公司审计风险精选(九篇)

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第1篇：公司审计风险范文

随着市场经济的发展和市场环境的变化，各集团企业开始重视风险及风险管理，审计风险自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些问题。

1对高风险业务的风险防范意识较差

审计工作缺乏独立性对于集团企业来说，经营的高风险业务主要就是在资金方面，如股票业务和期货业务，这些业务投资大，时效性强，对专业水平要求高，最主的是市场行情不稳定，给审计风险控制带来难度。同时，随着时间的推移和国家政策的更新，对相关业务的执行、管理、及审计制度应进行及时有效的调整和更新，制度的落后为企业经营来带局限性。此外，集团企业审计机构缺乏独立性的问题依然存在，审计工作外包或者是流于形式没有实际意义，不能及时发现问题，小风险演变成大风险，加大审计风险和企业经营风险，阻碍企业高效发展。

2审计人员水平有限且信息化应用程度不高

在我国，高水平的财务和审计人员一直缺乏，近些年虽然得到一些改善，但仍不能满足企业内部审计准则要求。企业配备的审计人员数量不够，并且人员专业素质水平不是很高。在实际审计业务中，审计人员仅是对会计凭证、账表等这些简单的数字进行复核，却忽视了企业在业务流程上的缺陷，没有真正审核出报表是否真实反映企业经营成果。在集团公司与各下属企业之间也没能建立一套健全的内部审计网络体系，下属企业的审计风险不能及时反映到集团总部，不能很好地进行审计风险的控制。

3对内部审计风险的事中管理不够

对于多数集团企业来说，审计人员属于财务部门，主要负责审计和风险评估等工作，归属行政人员，却忽视了他们在会计核算和重要决策中的重要性。审计人员不能切实参与到企业的实际业务和决策中去，不能掌握各项财务数据和工作流程，影响了其在内部审计过程中对风险的评估和风险控制实施的顺利进行。

4缺乏健全的风险控制体系

各企业虽也在不断构建自己的风险控制体系，但企业内部组织化、制度化的风险控制体系并没有完全建立起来，企业上下级和企业内部员工之间的风险控制权利、责任和义务并不明确，发生了风险则相互推脱责任，削弱了风险控制能力，影响了企业的健康发展。

二集团公司内部审计风险的控制措施

审计风险客观存在于审计过程中，不能做到杜绝但可以进行有效控制。提高对高风险业务的风险防范意识和审计工作的独立性，健全风险控制体系，不但要进行事后查错纠弊，还要做好事前审计和事中审计，避免可控风险，尽量降低不可控风险的损失程度。

1正确认识审计风险

风险必然会给企业带来损失，对审计风险的有效控制可以减少损失。企业审计风险控制是指企业内部审计部门采用系统化、规范化的方法对企业生产经营过程中的各个环节及相关部门的风险进行识别、评价及处理的一系列审核活动。通过适当的措施可以控制审计风险，提高企业的生产经营效率，帮助企业实现发展目标。审计风险控制正是从企业所面临的风险角度判断内部审计系统设置和执行的合理性，对企业有关治理措施进行评测，并提出可行性建议，提高审计质量。

2运用内审软件，提高工作效率审计手段的完善

不仅可以提高工作效率，还可以起到防范审计风险的作用。审计软件是由软件工程师专业审计人员根据经验共同编制的，涵盖一些审计技巧，并有高速检索、交叉查询、逆向查询、抽样查询等功能，容易发现重大风险缺陷，降低审计的检查风险。如中普审计软件，通过它可以进行财务数据账套采集，并将其转换到审计软件中，进行总账、明细账、凭证查阅，进行计算、统计、筛选、数据分析，疑点凭证抽查等工作，有效开展审计项目。中普审计软件的运用是集团审计加快信息化建设的一个缩影，它的应用明显提高了审计工作效率和质量，使审计工作更加流程化、规范化、网络化，使集团内部审计工作更上一层楼。

3建立健全内部审计风险控制体系

现行内部审计风险控制基本流程包括确定审计范围和对象、识别审计风险、评估测试审计风险、形成建议并处理风险、后续审计。从风险控制角度看，有战略性也有战术性，但从企业战略角度来看，没有对企业投资、融资、扩大市场等战略性决策需要进行风险控制。集团企业应根据自身经营情况构建包括更多方面的风险控制体系，如资金运转、存货管理、纳税风险、成本控制、会计信息（包括企业资产、负责以及股东权益是否真实有效）、采购业务风险、风险与效益等方面。

4提高审计人员的素质审计地位

提高的同时也对审计人员提出了更高的要求，如何防范审计风险、提高审计质量是集团公司和审计人员要认真思考的问题。审计工作不但专业性强、具有挑战性，还是一项综合性、层次高的经营监督工作，对审计人员的挑选不应该局限于会计、审计等相关专业，应多专业选择审计人员，优化内部审计人员的知识结构。同时还要加强审计人员的日常培训和人际交往通知培养，审计工作涉及到很多部门，需要审计人员有较好的沟通协调能力以达到事半功倍速效果，而日常专业知识培训则是学习先进审计理论和方法，更新知识结构如职业首先、审计专业知识、审计技能的必要途径。

5规范审计程序和审计过程

第2篇：公司审计风险范文

【关键词】上市公司；审计风险；风险控制

一、审计风险的概述

（一）审计风险的含义

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。审计风险具有这样的特征：客观存在性、不确定性、经济损失的严重性、可控性。

（二）上市公司审计风险的种类

总体来看，上市公司审计风险可分为以下三类：

1.财务报告风险。财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性和一贯性。

2.财务风险。公司面临严重财务困难，甚至失去持续经营能力。

3.欺诈风险。公司有严重欺诈、违法行为。

上世纪70年代，各国审计实务普遍由传统审计转变为制度基础审计。但不论是传统审计还是制度基础审计，会计师关注的主要是第一种风险。近年来，由于现代审计都是抽样审计，当公司面临财务困难或因严重违法导致被查办时，注册会计师往往难以幸免。这是因为要找注册会计师的过失甚至串通作弊的证据并不难，大家都已经意识到了风险的最大根源就在这两方面，而不在财务报告本身。因此，他们开始在审计上有一个非常大的转变，那就是由制度基础审计转变为以防范风险为目的或重点的审计。因此，注册会计师应当充分运用专业判断技能，对审计风险进行恰当地评估和谨慎地防范。从我国目前情况看，上市公司在以下状况或业务中，注册会计师可能面临较大风险：

1.业务经营

上市公司的经济业务越复杂，注册会计师的审计风险相对就越大。有时注册会计师虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，注册会计师往往需冒很大的审计风险。主要风险包括：

（1）关联方交易。未识别关联方交易是上市公司审计面临的巨大风险。有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需要接受审计的关联企业，从而隐瞒其真实财务状况；有的上市公司与其关联企业杜撰一些复杂交易。如通过关联方之间的商品购销、资金占用、资产托管、转移费用等手段，把利润转入上市公司，或通过转账把利润转到低税收公司、亏损公司以逃避税收，并用“协议定价”等含糊词语简单表示。由于关联交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师无法保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。因此，注册会计师应对此类交易予以特别关注。

（2）非常交易。有些上市公司为了“扭亏为盈”或达到规定的配股条件，常采用非常交易（如出让土地、设备、股权等），在年末开展非常销售业务、收取政府补贴等，以获取非常收益。如把募集资金委托给证券公司进行股票买卖，年末收取固定收益，或变卖家底，虚增当期利润。一般上市公司都存在一些历史原因形成的不动产、土地使用权，在不能完成当期利润指标的情况下，往往会通过转让提高营业外收入及利润总额。个别企业还存在应收账款挂账，第二年重新购回的情况。对于这些非常交易的合法性、有效性和公允性，注册会计师应当给予适当关注。

（3）非货币易。有些上市公司的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权等

巨额资产，没有现金流入，只是借记“应收款”，同时确认转让利润；有些上市公司通过非法渠道将资金拆借出去，或将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有现金流入，却仍以此确认利息收入或投资收益。

（4）跨地区交易和涉外交易。许多上市公司的业务是跨地区、跨国经营的，同时，多数上市公司在全国各地有子公司、分销点，受审计范围限制，如何鉴定财务状况和经营成果、如何验证销售收入的实现与否，成为困扰注册会计师实施审计的大问题。在审计范围受到限制的情况下，审计风险在所难免。

2.调整利润

会计政策变更及会计估计调整的初衷是使会计报表在会计环境改变的情况下更真实、更可靠，但目前却成为一些上市公司调节利润的工具。如通过调整存货计价方法调整成本，进而调整利润，在存货成本呈上升趋势时由平均成本法改为先进先出法；通过延长固定资产使用年限，减少当期折旧，提高当期利润；通过降低坏账准备提取比例，减少费用，提高利润；通过对残次商品及应收款项的不核销，虚增当期利润；通过已竣工在建工程的不决算，财务费用继续资本化，提高利润；对长期投资的成本法核算和权益法核算相互转换，以调整利润。

这些改变应该详细披露调整原因和依据，预测对当期的影响、对未来的影响，但大部分上市公司却有意回避，导致信息不畅通，股民利益无法保障，造成审计风险。

3.复杂的控股关系

有的上市公司为了达到一定目的，会通过各种手段安排和改变股权结构，自己控制自己。从表面上看，有些交易是两个独立（法）人之间的交易，而实际上是关联交易。因此，在上市公司审计过程中要特别关注由于控股关系而引起的关联交易，以避免可能存在的巨大风险。

4.操纵市场股价

在年报或中报前，经常会发生短期内股价急剧波动的现象，这往往是上市公司为达到某种目的而人为地操纵市场股价造成的。这种操纵行为往往和操纵会计数据结合在一起，注册会计师实施上市公司审计应重点关注该类风险。

5.隐瞒重大事项

有些上市公司存在重大诉讼，并可以确定会发生重大损失，甚至会对公司的持续经营能力产生重大影响，由于怕影响股票波动或其他原因，对重大事项隐瞒不报；还有重大金额的带追索权的票据贴现，这是一种或有负债，如果不进行充分披露，报表使用人就不能了解企业的真实情况。

6.会计变更和会计师变更

会计应当遵循一贯性原则，但并非绝对不能变更会计方法和会计估计，只要有根据，会计变更是允许的。但有些上市公司会利用会计变更来操纵利润。如果上市公司的会计变更明显不合理，而注册会计师又未表示不同意见，注册会计师应当承担相应责任。被审计单位无正当理由变更会计师事务所及注册会计师，可能是前任会计师事务所及注册会计师与被审计单位之间，在某些重大问题处理方面存在分歧，接位注册会计师应特别注意。

7.法律纠纷与非法和非规范的融资行为

由于种种原因，现在越来越多的上市公司介入法律纠纷，并给公司造成数量不等的负债或损失，致使公司陷入极度财务困境甚至失去持续经营能力，有的公司可能同时涉及多个法律纠纷。这时，注册会计师要特别当心，审慎考虑是否应该接受委托。已接受委托的，要注意何时需提醒公司加以披露，何时需要求公司提取必要的准备等。对几乎已经丧失持续经营能力的，更应谨慎考虑该发表何种审计意见。

上市公司改制上市以前，往往没有好好想一下将筹得的资金投入何种项目，资金筹得后，又面对股民要求报酬的压力，于是，就很容易出现乱存乱投现象，各种非法和非规范的融资行为应运而生。有的将钱存在改制上市过程中帮过忙的单位，有的给集团公司长期占用，有的存在境外金融机构炒外汇，有的请证券公司炒股票等等。随着国家加大整顿金融系统的力度，以上非法或非规范融资行为派生的问题将逐步暴露，注册会计师必须加以密切关注。

8.临时委托

有的上市公司往往有意无意地临时委托会计师事务所，并且要求在极短的时间内出具审计报告。有的注册会计师为了招揽业务而接受该种委托，往往会因时间紧迫而过分依赖未经证实的上市公司的陈述、解释，甚至对客户言听计从，未遵循应有的职业谨慎，审计风险较大。

二、上市公司审计风险的成因

（一）被审计单位以假账对付审查

现在，不少企业都准备了两套账，一套供企业内部管理层、决策层使用，而另一套则专门用于应付税收、财政、银行、审计等部门的审查、评定等。

（二）审计人员有限理性

根据理性人假说：完全理性的人在现实中并不存在，而且，在特定的经济环境下，理性人也会做出不理智的行为。就审计人员而言，尽管他们已掌握了会计、审计、税法、经济法等方面的知识，并具备一定的工作经验，但是被审计单位造假的手段、方式越来越高明、隐蔽，再加上经济环境非常复杂，使得他们难以完全审查出被审计单位的所有经济问题。再者，更有一部分审计人员自身素质不高，在被审计单位经济利益的驱动下，与被审计单位合谋，为其出具虚假的审计报告，给广大的投资者、社会乃至国家造成巨大的经济损失。

（三）审计方法本身存在固有的局限性

任何一种审计测试方法都存在局限性。其作用的充分发挥，必须具备一定的前提条件，而当这些特定的条件不存在时，其有效性就难以得到充分显现。如；进行抽样审计测试时，若被审计单位内控制度很健全，则有限的抽取样本完全就可以达到预期的效果；若被审计单位内控制度不健全，则有限的抽取样本可能说明不了实质性问题。另外，若抽样全部抽到的是小概率事件的样本，则审计人员有可能被小概率事件的假象所迷惑，从而做出错误的判断。

（四）审计范围的扩大

审计范围是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，没有对资产负债表的质量进行任何分析。后来，公司资金的周转主要依靠银行贷款，银行要求申请贷款者明，成为注册会计师20世纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任（查特菲尔德，1988）。再后来，由于美国市场的萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。

（五）注册会计师审计制度缺陷

注册会计师审计制度不完善，削弱了对会计信息的鉴定作用。加之目前有的审计人员风险意识较薄弱，对审计责任的认识不足，也会造成审计质量的下降。

三、上市公司审计风险的控制对策和风险的规避

（一）社会环境方面

良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所方面及其注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心出具虚假审计报告。一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。可喜的是，新《会计法》的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关的规定，加大了会计打假的力度，必将大大遏制会计造假的行为，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境有了一个良好的开端。与此同时，完善上市公司治理。公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，尤其对民营背景的上市公司来讲，如果没有适当制约机制，很容易出现实际控制人在董事会“一言堂”现象，将上市公司作为谋取私利的工具。由于财务舞弊通常给债权人也带来巨大损失，作为债权人的银行等机构有意愿且有能力来监督公司，应当加强债权人在公司治理中的作用。另外，完善银行等金融机构的治理结构和内部控制，加强金融联手监督。很多企业向银行大额贷款能够得逞，除了其造假水平高超外，从一个侧面反映了我国银行的治理结构与内部控制存在缺陷。格林柯尔案例已超越了证券行业的范围，涉及证券、银行等多个领域，因此有必要加强金融领域多部门间的监管协作，建立监管信息的沟通机制。如果能将各地贷款信息联网，在不同监管部门沟通，对格林柯尔未披露的大量融资信息就可尽早发现并及时监管。此外，国内一些非国有金融机构为多争得一杯羹，宁愿冒巨大风险，对一些贷款资料睁只眼闭只眼的现象普遍存在，更有甚者授意造假，纵容贷款企业的资金恶性循环。这也形成整个资金市场的不公平，不利于社会和谐平衡发展。

（二）会计师事务所方面

1.强化审计人员的审计风险意识

纵观上市公司审计报告失败案例，无不与会计师事务所及审计人员审计风险意识不强有关。注册会计师首先应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准。在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。其次，主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度。多看相关的业务书籍和专业杂志，学习别人的经验和教训。再次，慎重考虑出具何种意见的审计报告，千万不可草率出具无保留意见的审计报告。在风险已经存在的情况下，应视风险的不同情况，出具保留意见的审计报告拒绝表示“同意”意见的审计报告或“否定”意见的审计报告，以转移、分散、规避审计风险。会计师事务所要用正反两方面的经验和教训，加强审计人员的风险意识教育，让他们充分认识到上市公司审计风险的普遍性和严重性，要时刻树立起审计风险意识。审计人员在从事具体审计业务时，必须时时保持审慎的审计态度，以合理怀疑方式对待上市公司提供的所有审计资料，对发现的疑问，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解释所迷惑，而要严格地寻找证据支持。

2.建立客户风险调查与评估机制

我国事务所现在的审计工作大致分为三大部一般情况、符合性测试和实质性测试。多数事务所都把一半以上的工作量用于实质性测试，很少把精力和工作量放在了解公司情况、评估风险上。从近年来发生的大案要案看，对上市公司面临财务困境及违法违规造成的风险估计不足，是审计风险最大的根源，而不是财务报告本身。会计师事务所必须在做业务之前，将公司的情况，尤其是潜在的审计风险了解得清清楚楚，并据此合理安排审计工作量，节省成本。为此，会计师事务所内部可建立一个业务风险评估部门。该部门独立于事务所的业务门和其他职能部门，对高级合伙人直接负责，部门的职责有二：一是对每一个上市公司新客户做必要的调查了解；二是对所有老的上市公司每年可能存在的审计风险进行评估，划分等级，在年报审计时提供给业务部门。

（1）风险调查

风险评估部门对企业的调查了解，除了对工商登记资料、企业性质、企业历史、企业隶属关系、公共记录等方面进行基本了解外，重点应从以下几个方面进行调查，进行审计风险评估：①企业经营状况。包括对企业业务范围、所有权特定优势和业务发展状况的评估。②股东和经营者情况。一个股东持有的股份越多，对企业的控制权就越大。由于我国尚未在股份制企业真正建立科学的自我约束机制、相互制衡机制和有效的激励机制，企业法人治理结构不健全，往往出现控股股东名为国家，实际为企业经营者。经营者决定企业的经营方针，制订企业的发展战略，控制管理企业的全部经营活动，对一切重大问题做出决策，因此要对他们的品行、学识、能力、经验以及健康等情况进行调查。③企业的宏观经济环境。要充分了解企业产品与国家宏观经济环境的变化，特别是宏观经济环境变化对企业所处行业的影响，了解同行业竞争对象所采取的应对策略，由此来判断企业的经营手段是否符合行业的经营规律。此外，应特别关注那些国家产业政策不支持、限制发展，以及行业政策变化较快、资金需求量大、产品过于单一、销售对象过于固定的上市公司在急速变化的环境中是否存在利用会计手段调节业绩，以掩盖环境或政策变化对业绩的不良影响的情况。

（2）风险评估

根据上述调查情况，对企业当年的大致经营状况有了初步了解，在此基础上，风险评估部门可结合被审计上市公司提供的财务报表进行风险评估。风险评估部门根据对已调查的企业经营状况、股东和经营者、企业的宏观经营环境的了解，分析企业的财务报表所反映的经营成果是否与已掌握该企业的基本面、行业的市场变化和经营特点相符，并利用资产负债表、利润表、现金流量表三表各项目之间的勾稽关系，分析财务报表数据的真实性，关注会计科目之间的相互对应，衡量会计报表的真实性。并关注企业选择的会计政策变化、关联交易的实质，非经常性损益的核算或变动等对企业财务状况和经营成果的影响，由此判断企业财务报表的可信度，进而对企业的审计风险予以评估分类。如对财务报表所反映的经营成果与已掌握的基本情况严重不符的列为高风险审计类别；财务报表所反映的经营成果与已掌握的基本情况存在一定差距的列为中风险审计类别；财务报表所反映的经营成果与已掌握的基本情况基本相符的列为低风险审计类别，以这样的方式减少审计风险发生的可能性。

3.严格按照审计准则编制审计工作底稿

由于审计工作底稿完整清晰地记载了注册会计师的工作过程和结果，一旦出了问题，监管部门往往依据审计工作底稿追究事务所和注册会计师的审计责任。因此，事务所必须高度重视审计工作底稿的编制。一是从形式上保证审计工作底稿按照审计准则规定的格式、标识、基本内容进行编制，没有遗漏。二是在实质上，审计工作底稿应完整地记录审计人员按照独立审计准则规定实施的具体审计程序，凡审计准则规定必须实施的审计程序一定要到位，无法实施的要采取有关替代程序。三是保持应有的职业谨慎。

（三）上市公司方面

在外部审计得以加强的同时，上市公司的内部审计也要被重视起来，才能更加有效地防范审计风险。重视内部审计，要从以下几方面入手：

1.健全内部控制制度。审计是以内部控制制度为基础的抽样审计，完善内部控制制度，是降低内部审计风险的有效途径。首先要建立严格的内部牵制制度，第二是要坚持岗位分离的原则，第三是要严格遵守审计工作底稿分级复核制度，第四是审计部门领导要注意巡视，最后，要建立审计项目质量考核制度。

2.严格内审工作程序。严格执行合理的审计工作程序是圆满完成各项审计任务，降低审计风险的重要手段。从审计任务下达、审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、撰写审计报告，整个工作流程必须有一套规范程序。在准备阶段应当建立审计计划制度，在实施阶段应该建立审计取证管理制度，在终结阶段应该建立工作底稿复核制度和审计报告制度，审计工作结束以后应该建立档案管理制度。

3.运用现代的审计方法和技术。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，在审计方法上，引进以风险为导向的风险基础审计模式是最好的选择。随着电算化的，审计工作应把重点转移到系统分析、设计和运行上，增强机技术的运用，还要注意加强事前、事中审计，同时，内审人员在制定和实施审计计划时，应根据不同项目的特点，采用不同的方法，例如在进行违纪违规审计时，要尽可能采用详查法，以防止遗漏。

第3篇：公司审计风险范文

韩守富  （作者单位:河南大学财务处）

  我国资本市场的发展,为注册会计师及其会计师事务所的发展提供了广阔的天地和舞台,但随着我国资本市场规范化程度的提高,注册会计师在执行审计业务特别是上市公司审计业务时,面临着很大的审计风险。笔者结合近年来我国上市公司审计实务中出现的风险情况,暂将其归纳为十大审计风险。

1 不合理关联交易中的审计风险。我国大多数上市公司利用与改组前母公司及其下属公司之间存在的关联方关系和关联交易,利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如低价向关联方购买原材料,高价向关联方销售产品;无偿占用关联方的资产;集团公司将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市公司托管,以填充上市公司利润等。但上市公司在对关联交易的披露上大多简单含糊,故意避开实质性内容。对此,注册会计师首先应让上市公司提供关联方及其交易清单,并对其实施必要的审计程序,对已经发生的关联交易进行必要的内控检查和实质性测试,尤其应关注该公司是否已按会计准则的规定进行披露,否则注册会计师将要承担不必要的审计风险。

2 非合理交易和非货币交易中的审计风险。在上市公司面临着连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格线的双重压力下,地方政府往往以“看得见的手”帮助上市公司通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入等非合理交易方式改善报表形象。上市公司的非货币交易主要有:①转让土地、股权等收益,这些收益往往并无现金流入,与应收账款同时增加的只是账面转让利润;②对无法收回的投资和拆借资金仍然确认为投资收益、利息收入;③购买母公司优质资产的款项计入往来账中,且不计利息及资金占用费,上市公司既获得了优质资产的经营收益,又无须支付任何代价。如果上市公司非货币性收入占公司收入总额的比例过高,就难免令人对该公司的生产和获利能力产生怀疑。因此,大额的非常交易和非货币交易只要加以必要的关注并不难审查。注册会计师应重点关注这些交易的法律手续是否完备、协议约定的交易条款是否均已完成、产权是否已过户,在确认大额收益无现金流入时,应考虑谨慎性原则。大额非常交易和非货币交易应作为重大事项予以披露,注册会计师还需要根据具体情况选择不同的审计报告类型。

3 主管收入萎缩,一次性收益骤增情况下的审计风险。有些上市公司的主营持续萎缩,主营业绩严重滑坡,经营难以为继。造成这种局面的原因是多种多样的,有的是因产业结构调整,全行业不景气,如纺织业;有的是因产品在市场上日趋饱和,市场竞争激烈,如商业零售业;有的是因公司管理混乱,导致主营业绩萎缩,公司亏损,等等。但为了不使会计报表太难堪,有的公司便设法虚计主营收入,或提前确认销售收入,或者在其他利润构成上煞费苦心,以期公司业绩一次性得到改观,如变卖家产,出售土地使用权、经营权,出让股权,以取得巨额收益;有的地方政府为维护本地上市公司形象,还会以各种手段进行补贴。目前,上市公司作为稀缺的“壳资源”,在危难时刻,母公司或上市公司往往会伸出“看不见的手”进行粉饰打扮,或由政府伸出“看得见的手”进行援助。注册会计师对此必须给予重点关注,尤其要关注以出售长期资产方式取得高额收益的行为,还要密切关注其协议中是否有回购条款,或虽无回购条款但存在回购可能性。

4 资产重组和“报表重组”中的审计风险。资产重组在扩大企业经营规模、改善资产结构等方面有积极作用,但目前一些上市公司在实施了“突击重组”后就产生了立竿见影的丰厚收益,未免有“报表重组”之嫌,因此,资产出售和股权置换作为业绩提升最快的方式,颇受上市公司青睐。在资本市场上,资产出售是上市公司将盈利能力弱、流动性差的资产售出,以优化企业资产结构,促进公司新肌体的健康发展。但在我国上市公司资产重组的现实中,“魔术游戏”层出不穷,人为操纵痕迹明显,似乎企业在主业不景气、扭亏无望的情况下,舍此就无他途。对于资产重组事项,注册会计师应关注交易的法律手续是否完备,如是否进行资产评估及确认,有关部分是否获得批准,董事会、股东会是否表决通过并如实公告,涉及收益的,还应检查收入确认的条件是否已具备等。

5 会计政策变更及会计估计导致的审计风险。会计政策变更是为了满足在会计环境改变的情况下使会计报表重新达到可比、相关与真实公允反映的目的。合理的会计政策变更可以看作是企业在会计准则规范下的会计创新。然而,大量的事实和证据表明,企业管理者当局进行会计政策变更的主要动机和目的并非为了公允反映,而是为了操纵会计报表利润。其常用手法可简述如下:①改变固定资产折旧政策。如延长固定资产的折旧年限,降低折旧率,这样可收到降低当期成本费用与高估资产价值的双重效应。②潜亏挂账。根据现行会计制度和会计惯例,三年以上的应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属低效、不良资产,系利润的抵减项。上市公司为了提高当期的经营业绩,往往会对这些应摊销项目不作摊销而长期挂账,从而虚增资产和利润。③利息资本化。按照现行会计准则的规定,属于日常生产经营用的利息支出应计入当期损益,属于在建工程用的资金利息应计入固定资产价值。按照实质重于形式的原则,如果某项固定资产已交付使用,即使未办理竣工决算手续,也应该停止利息资本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出与资本性支出的界限,通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。④巨额冲销。已连续两年亏损而被特别处理的上市公司,为免遭第三年亏损而被摘牌的厄运,往往通过把以后会计期间发生的损失提前确认,即所谓的“长痛不如短痛”,以便减轻以后期间的盈利压力。⑤坏账准备。目前我国上市公司大多采用应收账款余额百分比法提取坏账准备金,由于《股份有限公司会计制度》并未对提取比例作出规定,故一些上市公司便将此作为其调节利润的法宝。在应收账款占资产总额比重普遍较大的情况下,过低的提取率可以平滑收益,既虚增了当期利润,也夸大了应收账款的可实现价值。⑥存货计价。企业期初存货计价如果过高或过低,其当期利润有可能因此相应减少或增多,期末存货计价的高低则与当期利润呈正比例变动,存货计价方法的改变为上市公司操纵会计报表利润留下了较大的空间。⑦收入的实现与确认。尽管《具体会计准则———收入》中提出了收入实现的四因素,较之原有规定更为严谨,但上市公司会计实务中提前确认收入的案例仍层出不穷,特别是在会计报表的截至日前后。⑧长期投资的计价。上市公司经常还利用长期投资成本法与权益法的“串换”高估长期投资的价值以及虚增当期利润。⑨合并会计报表范围的伸缩。上市公司根据报告资产和收益水平高低多寡的需要,调节合并会计报表的编制范围,并在会计报表附注中故意对编制范围含糊其辞。

6 非规范资金运作中的审计风险。按照现行有关规定,企业之间不允许相互拆借资金,但现实中的这种情况却司空见惯,似乎是法不治众。较为普遍的是上市公司对资金占用的数量、资金占用费的标准均不公告,投资者无法对其作出准确的判断和决策。特别是某些上市公司在上市前并未选择好投资项目,只好把上市后筹集到的资金存放在关联方或者委托某些证券公司炒作股票等。对于大额的非规范资金运作,注册会计师应首先根据取得的资料判断其合法性,同时以函告等形式确认证实资金存在的真实性及安全性。对于非规范资金运作获得的收益一般宜在取得现金流入后方能确认,以防虚构大额收益,否则就应在选择审计报告类型时加以考虑。

7 期后事项和或有损失的审计风险。重大期后事项和或有事项可能会影响审计报告的类型,注册会计师应将其列为审计的重点。如:上市公司的投资决策出现重大失误,投资效益很差,连续出现巨额亏损,使公司的持续经营能力值得怀疑;存在重大不确定性因素,会计估计难以确认,牵涉到法律诉讼;资产负债表日后发生了诸如合并、清算等重大事项,等等。注册会计师应对上述上市公司的期后事项及或有事项保持高度的职业谨慎,不可轻易放过任何蛛丝马迹,因为无论是为了满足社会公众的心理预期,还是为了维护自身的职业形象,都需要注册会计师勤勉尽职。

8 客户屡次变更审计委托和时间的审计风险。少数上市公司为了护短遮丑,最简便的手段是频繁地变更会计师事物所;有些上市公司在时间上苛求会计师事务所提供审计报告,注册会计师应将此视为实施必要审计程序的障碍。对以上两种情况注册会计师都应保持高度的警惕和戒备。

9 客户的诚实及信用度带来的审计风险。缺乏正直品行和不履行其应尽义务的上市公司,自然存在着制造虚假财务信息的嫌疑,与这样的客户打交道时,注册会计师可能会冒较大的审计风险,若不保持高度的职业谨慎,有时要付出高昂的代价。

第4篇：公司审计风险范文

我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》则将审计风险定义为:“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”可见，审计风险既包含被审计单位的重大错报风险又包含会计师事务所方面在审计时的检查风险。

2会计师事务所审计风险的成因

2.1审计行业恶性竞争

因为注册会计师行业审计市场容量较小，再加上国内会计师事务所众多，所以审计市场竞争十分激烈。因而上市公司和拟上市公司对审计机构具有主动选择权，如果合作的会计师事务所与企业不配合、不在重大问题上与企业保持一致，企业极有可能更换会计师事务所，因此会计师事务所会极力讨好被审计单位，甚至帮助被审单位进行财务舞弊。此外，恶性竞争的存在也会导致会计师事务所降低审计收费来吸引客户，但审计收费降低往往会引起审计时间压缩而导致审计质量不能保证。另外，会计师事务所过分追求经济利益，审计师个人为了生存迫于会计师事务所的压力对在审计过程中发现的问题避而不谈，对客户的无理要求无法拒绝，只能出具无保留意见的标准审计报告，也是注册会计师行业恶性竞争的重要原因。

2.2会计师事务所内部质量复核不到位

会计师事务所的内部质量控制制度是否完善，执行是否到位将直接决定会计师事务所审计质量的高低和审计风险的程度的大小。通常因为各种原因，会计师事务所在复核审计工作底稿时只是流于形式，并没有建立分级复核制度，或者建立了分级复核但并没有起到审计质量把关和防范审计风险的作用。此外，会计师事务所内部质量复核的范围仅限于工作底稿，而对被审计单位的经营情况缺乏深刻了解，这都可能使复核人员忽视一些不易发现的重要问题。如果是老客户，由于惯性思维的存在和受到的客户要求尽快出具审计报告的时间压力，难以发现一些重大问题，出现质量复核不到位导致审计风险加大。

2.3上市公司舞弊违规成本

根据证监会网站披露的行政处罚决定书，虽然大多舞弊行为大都持续时间长、涉及金额大，但是对于这些舞弊行为的处罚却并不严重，其中绝大部分以对本单位会计人员予以警告及小额罚款告终。舞弊所需承受轻微处罚与能够带来的巨额利润，使得上市公司财务舞弊现象屡禁不止，与之相应而来的事务所审计风险也加大了。

3会计师事务所审计风险的常见规避手段

3.1提高审计定价

会计师事务所的审计定价通常取决于审计业务活动的复杂性以及注册会计师在审计活动中的投入。上市公司的财务舞弊行为直接影响事务所对被审计单位诚信度的认知、对内部控制的评价和对被审计单位重大错报风险的评估，从而影响注册会计师对审计失败风险的估量。为了将财务舞弊公司的审计风险控制在可以接受的范围内，注册会计师将耗费更多的人力、物力和财力。那么，事务所对财务舞弊客户投入较多审计资源所产生的额外成本很有可能通过提高审计定价来弥补。

3.2出具非标准审计意见

一方面，因为政府对资本市场投资者的权益的保护意识逐渐加强以及相关法律政策的逐渐完善，越来越多的事务所作为共同被告出现在上市公司财务舞弊案件中，这也暗示会计师事务所所需承担的审计风险进一步加大;另一方面，事务所从事证券期货服务资格并非是永久性的，财政部和证监会将对事务所的执业情况持续关注和评价，受上市公司财务舞弊牵连的事务所的证券业务服务资格很可能受到威胁，因此，事务所很有可能通过出具非标准意见来应对客户财务舞弊，规避审计风险。

3.3拒绝承接或续接审计客户

当审计客户的财务报告中潜在的审计风险过高或者无法通过提高审计定价实现风险与审计业务收入的合理配比，而且无法出具非标准审计意见时，事务所通常会采取拒绝承接或者拒绝续接该审计客户的方式来规避审计风险。

4会计师事务所审计风险规避的保障建议

审计风险的根源来自不完整、不真实、不准确的会计报表，为了从根本上降低会计师事务所的审计风险，笔者建议进一步加大处罚力度，参照驾照扣分机制来对会计人员实行按年扣分考核。可以对每个会计人员建立征信档案，确定三年内可扣分数的最高限额，如若超过需重新学习考取会计从业资格证，且要限定每人累计可考取次数。对于过失舞弊，扣分规则如下，每一项失误应扣基础分A1分，然后根据涉及金额大小占被审单位净资产比重确定扣分系数B1，计算应因扣分值C1=A1×(1+B1)。对于蓄意舞弊的情形，针对不同的舞弊手段每涉及一项，设置应扣基础分A2分(A2＞A1)，然后根据涉及金额大小占被审单位净资产比重确定扣分系数B2，应扣分值C2=A2×(1+B2)。会计人员的扣分由注会人员考核，并由注会人员将考核结果以书面形式报予证监会批准执行。相应地，为防止注会人员对会计人员的包庇，对注会人员实行加分制。对所有注会人员建立个人档案，根据已有经验积分依次划分等级。等级由低至高依次划分为普通注会，一级注会，二级注会，最高可至十级。等级越高，每升级一级需要的积分就越多。如升级一级注会需积分100，升级二级需300积分，升三级需500积分等。具体标准可设置为每完成一份会计报表审计可以获得加分基础分C1分，然后根据被审单位净资产大小确定加分系数D1，应加分值E1=C1×(1+D1)。如若被审单位存在舞弊问题注会在审计过程中未发现，则需扣分，每被检查出一项未被发现的舞弊行为，基础扣值为C2分(C2＞C1)，然后根据涉及金额大小占被审单位净资产比重确定加分系数D2，然后计算应扣分值E=C2×(1+D2)。如若发现了舞弊问题，另行奖励积分，每发现一项舞弊行为，基础加分值为C3分(C3＞C1)，然后根据涉及金额大小占被审单位净资产比重确定加分系数D3，然后计算应加分值E=C3×(1+D3)。另外，注册会计师等级的高低可以作为是否能成为事务所合伙人的评判标准。审计风险源于不完整、不真实、不准确的会计报表。

目前已有的关于事务所审计风险规避的研究成果都是会计报表编制完成以后的审计风险的控制和规避。而扣分机制则旨在在会计报表编制时就对财务人员约束作用，希望加大奖惩力度能从根本上保证会计报告的真实性、降低注会人员和会计师事务所的审计风险。但是，对于前文所提出的会计人员扣分机制和注会人员加分机制，仍有许多待完善的地方。比如，注会人员的加分机制是否确实能够杜绝与会计人员的串通舞弊?另外，具体扣分和加分量如何确定最为合理。这些问题都有待进一步研究和完善。

作者:周思源 单位:湘潭大学

参考文献:

［1］周婷.会计师事务所风险管理研究［D］．长沙:湖南大学，2003．

［2］张京.注册会计师审计风险及其控制评价研究［D］．北京:北京化工大学，2013．

第5篇：公司审计风险范文

关键词：后危机时代;上市公司;审计风险;规避

自2008年爆发世界金融危机以来，全球经济都处于震荡之中，使得上市公司遭受了大量的不确定性，对其行为进行控制更为困难。为了维持我国资本市场秩序，为市场经济的发展提供更多动力，需要加强对上市公司的审计，并在这一过程中关注审计漏洞、防范审计风险，提高审计工作质量。

1 上市公司审计风险的概念与特征

对上市公司来说，审计风险指的是财务报表存在重大错误或者漏报，这种风险的存在有可能对公司的发展和投资者的利益造成一定伤害。在具体层面上，审计风险源于财务报表是否公允揭示和审计人员是否认为公允揭示之间的矛盾。从宏观上讲，由于风险被认为是“损失的可能性”，审计风险也就被认为是审计主体损失的可能性。

1.1 上市公司审计风险的概念解析

审计风险与审计师对含有重要错误的财务报表给出的审计意见直接相关，当表示不恰当时，审计风险就已经存在。对上市公司而言，审计风险包括以下特殊含义：

①上市公司被公允的财务报表如果在注册会计师看来是错误的，审计风险就会呈现出来。对上市公司而言，审计风险涉及到固有风险、控制风险与检查风险等，如果注册会计师对被公允的财务报表给出了错误的认识，检查风险就由此形成。从以上分析可以看出，即便我国对上市公司进行审计时，无论是独立审计准则还是对审计风险的定义都和国际审计准则基本适应，在很多层面上都基本趋同。因为我国上市公司和审计工作所处的环境不同，并在近年来呈现出了不断复杂变化的趋势，对上市公司的审计工作面临更加艰巨的任务;

②虽然注册会计师认为公允的会计报表是“正确的”，但是由于审计主体的知识、能力和经验所限，亦或是出于对个人利益的追求，将本是错误的报表给出了正确的解释，这样一来，上市公司的财务状况、经营成果以及财务状况变动等情况，都无法得到真正的体现和信息释放，无论是上市公司内部还是在审查范围内，其具体特征都未能被注册会计师真正的察觉，存在的重要错误最终将演变成审计风险。

1.2 上市公司审计风险的特征

对上市公司的审计工作不但要向社会公众提供科学、客观、公正的审计结果，还要对成本-收益等项目进行认真考虑，以便能够通过较少的投入获得既定的产出。这样一来，在客观上就对注册会计师提出了更好的要求，除了要特别注意风险存在的可能性外，还应不断采取适当措施最大限度的避免审计风险的出现。具体而言，上市公司审计风险主要表现为以下特征：

①上市公司的审计风险与任何企业的审计风险一样，都是一种“可能的”风险，其最终发生与否都与概率有关，对审计人员（注册会计师）而言，能否最终构成损失都是一个“显化”的过程，过程的长短和消解审计风险的难易程度与审计风险的内容和审计的法律环境、经济环境，甚至与客户、社会公众对审计风险的认识程度有直接关联。

②由于身处复杂多变的资本市场，上市公司的审计风险会贯穿审计行为的所有环节和所有细节。在这一过程中，注册会计师或者审计时都会与上市公司之间存在明显的信息不对称性，环境因素、业务因素都会导致审计主体无法完全、深入的了解被审计单位的全部情况。在这种情况下，审计人员只能部分的将审计信息的获取依赖于对管理人员的信任。而一旦因此而仓促签订审计业务约定书时，也就埋下了审计风险的种子，由此而产生的各种行为和行动都会演变成审计风险。

③审计风险与审计人员的意识相独立，无论是上市公司本身还是审计人员都无法完全将其消灭。所以注册会计师在对上市公司进行审计时，审计风险是一直存在的，他们只能认识与控制审计风险，将风险可能带来的损失降到最低限度，通过改变审计风险存在与发生的条件，尽量拉低风险发生的频率与概率以及损失大小的程度，无法将其隔离在有限的空间与时间之外。

④在对上市公司进行审计时，任何一个审计环节的行为够可能引起审计风险，风险因素无处不在。所以，审计活动的特殊性也就决定了审计风险的特殊性。

2 后危机时代上市公司审计风险的原因

2.1 上市公司的外部环境因素

后危机时代是经济危机巅峰期过后经济未能走出低谷的一段时期，在这一时期内，身处其中的企业还在进行激烈的调整和优化、洗牌，无论何种类型的企业都会受到外部因素的影响和猛烈冲击，这种影响和冲击会对企业的发展产生直接的，甚至致命的影响。对上市公司来说，由于身处后危机时代，社会环境十分复杂。在这一时期，社会公众由于更加注重自身利益和社会整体发展态势，对审计风险未能给予足够的重视，对危机的认识与理解也处于较低层面，这些因素的存在会明显增加注册会计师的审计风险。

此外，上市公司所面临的经济和市场环境也因危机的影响而更加复杂。当前，无论是国际市场还是国内市场，经济制度与经济工具都在进行调整和重置，经济增速都出现了放缓的情况。

这样一来，各国只有不断对经济体制进行调整、改革与创新，才能在市场经济的大背景下，实现市场调节和政府宏观调控之间的和谐统一，才能对上市公司的审计工作在经济活动中发挥越来越重要的作用。

但是，不可否认的是，由于越来越多的高级金融工具不但运用到资本市场，使得上市公司审计人员的知识结构之适应性不断降低，这也为审计工作的开展带来了更多的挑战与风险。在这一过程中，必须考虑到上市公司的法律环境。这是因为，包括资本市场在内的任何经济活动都要以法律、法规为规范，法律是上市公司经济活动的标准准则。

因此，注册会计师在对上市公司进行审计活动时，要严格依照法律规定行事。不可否认的是，由于多种因素的影响，我国目前针对上市公司的相关法律体系并不健全，在一些中间层面上还存在断层，法律衔接的缺位使得对金融工作的监管不断暴露漏洞，而这同样会增加审计风险。

2.2 上市公司的内部环境因素

身处后危机时代的上市公司面临更多的挑战和风险，不但国际资本市场会对其施以影响，我国国内资本市场的动态性和社会环境的多变性同样会加重对上市公司的冲击，这种复杂的内部环境会使得上市公司面临更为严峻的审计风险。

在一般情况下，会计师能够找到有关上市公司的业务证据，可是单纯依赖这些证明材料是难以真正发现和猜测上市公司经营业务的本质的。这样一来，就会因注册会计师自身的原因而引起审计风险。

此外，在后危机时代，我国上市公司的价值被市场重新估算，一些公司的价值被拉低，一些公司的价值被过高估计。在当前乃至以后的一段时间，资本市场的资产重组将会继续上演。而经验表明，企业上市之后进行资产重组的方式多种多样，可是无论采取何种形式，都会引起公司股权的变更，资产计价标准也会产生冲突，而由于资产性质的差异，与资产相关的运作并不会完全符合规范，而这必然会对注册会计师的审计工作提出严峻挑战，所面临的审计风险也会明显增加。

当然，在内部因素方面，上市公司对股权的控制也是重要的影响因素。在审计工作中，不但要涉及上市公司的股权关系问题，还要对其为了满足自身利益或者达到某种目的而采取的措施进行分析和思考，这些措施有些试图改变公司的股权结构，有些甚至会将公司的股权内化到某些人的自己手中。

此时，注册会计师由于对此类问题没有太多思考也未给予其更多关注，会陷入上市公司布置的“陷阱”之中，给上市公司的审计带来更多隐性风险。

3 后危机时代上市公司审计风险的规避措施

在前文的分析中可知，无论是注册会计师还是上市公司本身，都在后危机时代体验着前所未有的冲击和压力，上市公司的审计风险较之于其他历史时期都明显增加。而为了化解和规避上市公司的审计风险，需要严格执行审计准则和执业标准，引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程，提高专业胜任能力，厘清会计责任和审计责任，努力降低各种质量漏洞给审计工作带来的威胁。

3.1 引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程

在对身处后危机时代的上市公司进行审计风险分析时，风险事件发生的概率与可能导致的后果要通过注册会计师进行估算和预判。但是，将这一风险事件单纯交与审计人员进行处理将会使上市公司面临更大的风险。

为此，需要引导我国上市公司内部审计参与风险管理过程，内部审计人员要从特有的独立性地位出发，以客观的视角对审计风险的假设与计算方法对风险进行评估，以便提出专业性的建设意见。

当然，为了做到这一点，还需要注重审计风险的过程控制，通过多种策略与方法应对审计风险，降低风险发生的可能。

3.2 厘清会计责任和审计责任

上市公司审计风险的发展具有客观属性，其发生的概率是始终存在的。但是，在事件发生之后，需要对风险可能或者已经带来的损失进行及时有效的处理，而这就需要全面、系统的厘清会计责任和审计责任，以便保证“适合的人去做适合的事”。为此，在注册会计师和客户签订约定书时，就应明确委托方对提供资料的完整性与真实性负有完全责任，保证委托方能够提供真实证据，作为委托方也会因此承担相应的会计责任。

此外，无论是会计师事务所还是注册会计师协会，都要全面保护注册会计师利益，通过完善相关权利义务的法规，协助注册会计师反对毫无根据的对注册会计师责任的诉讼进行有力回击，使社会公众能够对区分会计责任与审计责任给予理解与认同。

3.3 严格执行审计准则和执业标准

为了最大限度的规避上市公司的审计风险，需要构建会计师事务所的内部治理机制，严格执行审计准则和执业标准，提高执业质量与控制水平，使注册会计师能够严格遵守独立审计准则，在保持与提高自身专业胜任能力的基础上，能够主动接受新的专业知识与技能，提高对审计风险的识别和处理能力。上市公司的审计风险与其他审计风险一样，具有客观属性，要想完全、彻底的杜绝上市公司审计风险的发生是不可能的。

因此，还需借助多种方法与手段，对潜在的审计风险进行发掘和预警，将上市公司的审计风险被控制在可以接受的范围之内。此外，还应进一步加强对上市公司治理结构的优化，最大限度的提升注册会计师的执业水平，最大限度的降低上市公司财务信息造假事件和审计失败的发生概率，以便保护投资者的权益，提高上市公司的审计质量。

3.4 提高专业胜任能力，努力降低审计风险

在后危机时代，资本市场对审计人员的专业胜任能力提出了更高要求。对注册会计师而言，除了要具备更为专业和丰富的知识技能外，还应在环境适应性和对市场的敏感性方面做出更多努力，以便能够胜任和承接更多、更高级的审计工作，更好的完成经济社会和客户交与或委托的审计业务。当前，注册会计师审计在上市公司治理结构中的地位和作用不断凸显，审计部门不但要求审计人员扮演财务会计专家的角色，还要求其在经济学、企业管理学等方面有更多的知识积累。

为此，事务所要对审计执业人员进行必要的知识培训，使之在严格遵守注册会计师行为准则的同时，能够通过更新知识，提高分析问题、判断和预测经济活动的能力，最大限度的降低上市公司的审计风险。

4 结束语

在2008年金融危机过后，危机的力量还在冲击着全球一体化进程的推进，我国资本市场也在经历着复杂多变的过程。在这种情况下，我国上市公司的审计风险不断加大，即便在管理信息化与经营多元化迅速发展的时期，这种风险也未表现出减弱的趋势。因此，需要对上市公司所面临的审计风险进行研判和管理，通过规避风险、转移风险与控制风险，提升上市公司的整体管理效率和效果，促进我国资本市场和审计行业的发展。

参考文献：

[1]袁艳红.浅析上市公司的审计风险与控制[J].财经界，2014（1）：34-35.

[2]田金玉，刘媛.上市公司审计风险的成因及其控制研究[J].中国管理信息化，2010（10）：44-46.

[3]陈晓敏，周茜.基于公司治理的注册会计师与管理当局冲突模式分析――审计独立性研究[J].财会通讯・综合，2011（6）：90-92.

第6篇：公司审计风险范文

[关键词]关联方；审计风险；关联方交易审计

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.104

随着经济的迅猛发展和竞争的日益激烈，关联方关系及其交易越来越普遍，有些公司利用关联方交易调节利润、转移风险、逃避税收，产生了十分严重的负面效应，也大大增大了审计人员的工作难度。因此，对关联方交易的审计风险进行研究，有助于审计人员在实务中对其进行规避，也会对进一步探索我国关联方交易及审计风险的理论产生深远的意义。

1 关联方交易及其审计风险的内涵

1.1 关联方交易

一方控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响，构成关联方。[1]关联方交易是指关联方之间发生的资源、义务转移行为，不论是否收取价款。[2]

关联方交易是一种特殊的交易方式，具有两面性。关联方交易可以帮助上市公司节约成本，增加利润；但也同时会被上市公司利用，以进行粉饰报表、逃避税收等行为。不平等、非公允的关联方交易会损害中小股东的利益，扰乱经济市场秩序。

1.2 关联方交易的审计风险

关联方交易的审计是为了确定其真实性和完整性，以及有关关联方交易的披露是否恰当。[3]审计风险是指公司的财务报告存在重大错报而注册会计师没有发现，并发表不恰当审计意见的可能性。[4]因此，关联方交易的审计风险就是在上市公司的关联方交易进行审计时，审计人员没能发现关联方交易及其披露存在的重大错报、漏报，从而出具不恰当的审计报告的风险。具体来说，它包括关联方交易审计的固有风险、控制风险和检查风险。

2 上市公司关联方交易审计风险的成因分析

2.1 关联方交易审计固有风险的成因

关联方交易审计的固有风险是指在剔除掉内部控制的影响后，关联方交易及其披露出现重大错误的风险，审计人员不能对其进行管理和控制。关联方交易审计固有风险的成因主要有三种。

2.1.1 关联方交易的定价及其披露缺乏有效约束

关联方之间的交易定价灵活性高，具有关联方关系的企业会为了取得更多的利益利用调整交易价格来调节利润。目前我国相关的法律法规缺少关联方交易的具体定价细节，定价的模糊性成为监管的一个重要漏洞。一些上市公司利用这一漏洞逃避定价披露的监管，获取自身利益。具体来说，关联方交易的定价及其披露存在的问题主要有：定价政策的披露混乱，交易定价的种类繁多；定价缺乏公允性，投资者不清楚关联方交易的真实状况；披露的定价缺少可比性，并且由于方法的概念模糊不清，所以很难被信息使用者理解。这些缺陷使得关联方交易审计的固有风险增加。

2.1.2 交易主体实质上不平等

关联方交易的主体由于存在着一方可以对另一方施加控制或重大影响的关系，所以交易主体的双方实质上不平等。又因为关联方交易不同于公平的市场竞争，所以具有控制或重大影响权利的一方可以利用这样的权利，进行非公允的关联方交易。一方在另一方的控制或影响下，交易结果往往违背其中一方的意愿，使得关联方交易审计的固有风险增加。

2.1.3 违规成本过低

上市公司利用关联方交易调节利润、粉饰报表的现象频发，一个重要的原因就是违规成本太过低廉，惩罚力度太弱。如证券交易所对违反关联方交易规定的公司的最大程度的处罚是在指定的报刊上进行公开谴责，这种方式没有对上市公司构成足够的惩罚，对公司的股价、信誉等也几乎没有影响，上市公司几乎得不到什么损失。因此，非公允关联方交易的违规成本与违规收益不成比例，使得许多上市公司频频利用非公允的关联方交易为自身谋取利益，也使得上市公司关联方交易审计的固有风险增大。

2.2 关联方交易审计控制风险的成因

关联方交易审计的控制风险是指关联方交易及其披露有重大的错误，但没能被公司的内部控制防止的风险。控制风险与被审计单位的内部控制程度及其执行的有效性有关，与固有风险类似，也是独立于财务报表的，所以审计人员只能评估其大小但不能对其进行控制。关联方交易审计的控制风险的成因主要有以下几个方面。

2.2.1 上市公司股权结构不合理

我国目前很大一部分上市公司都存在股权集中、一股独大的情形。这使得控股大股东能利用自己的控股优势来影响公司的决策，为自己谋得更多的利益，导致非公允关联交易的发生。中小股东由于控股份额有限，无法约束、控制大股东的行为，影响了内部控制的有效性。

2.2.2 董事及控股股东的法律义务和责任意识淡薄

在我国上市公司股权高度集中的背景下，企业集团董事和控股股东的法律义务和责任意识淡薄，容易串通起来损害中小股东的利益，而缺乏规范控股股东和董事的法律规定在一定程度上助长了非公允的关联方交易的发生。对控股股东和公司董事诚信义务和补偿责任的规范，是保护中小股东、防止非公允关联交易的重要措施。若控股股东或公司董事做出损害公司整体或者其他中小股东利益的行为，就要受到诚信义务和法律责任的约束。但目前在我国，《公司法》仅仅在第59条、123条和128条对董事、监事、经理等的忠实义务做了规定，第61条规定了董事、经理与公司之间有关关联交易的批准，第63条对董事、监事、经理因为违规的关联方交易而使公司遭受损失时应付的赔偿责任做了一些规定，但这些规定并不十分具体。其他关于关联方交易的规范，仅集中表现在上市公司上市、配股和信息披露等方面，有关控股股东和董事损害中小股东利益、导致非公允关联交易等行为的规定目前来说还是一片空白。这就造成了控股股东与董事层面关联方交易的内部控制系统较脆弱，不利于防止非公允关联交易的发生。

2.2.3 独立董事未发挥应有的作用

上市公司中的独立董事本应依靠其中立、独立的地位，监督有关关联方的交易的行为，确保关联方交易合法正常进行，并发表客观公正的意见，但我国的独立董事制度显然只是流于形式，没有发挥出应有的制约监督的作用，这主要表现在：①我国上市公司中要求设有的监事会对董事会进行监督，而独立董事也对董事会监督制约，导致二者的职能重叠交叉，实际工作中独立董事的职能模糊不清；②公司的股东大会通常具有确定独立董事人选的权利，而独立董事实际工作的进行又受上市公司的制约，很难违背公司的意愿进行工作，这就导致独立董事失去了其应有的独立性和中立性；③独立董事作为“外部人”很难对公司的内部业务情况了解清楚，主要是从公司的高管口中了解公司情况，所以独立董事的监督效果不强。我国的独立董事形同虚设，使得对关联方交易的监督和制约效果很差，加大了关联方交易审计的控制风险。

2.3 关联方交易审计检查风险的成因

关联方交易审计的检查风险是指关联方交易的揭示与披露存在重大错报漏报等情况却未被审计人员的审计工作发觉的风险[5]，它是审计风险中唯一一个可以受到审计人员管理的风险。关联方交易审计的检查风险的成因主要有三种。

2.3.1 关联方交易的审计难度大

关联方交易的审计难度通常较高，审计人员对关联方交易审计的检查风险难以把握。这表现在：①上市公司的关联方交易中可能存在的一些不正常的交易增加了审计工作的难度，如特殊的低价和不正常的优惠条件等；②对于一些难以识别、不易察觉的关联交易上市公司不会主动披露，注册会计师在进行审计工作时也通常难以察觉，这些未披露的关联方交易也在一定程度上增大了审计人员的工作难度；③关联方交易的审计范围十分广泛，要审计的关联方交易不仅包括公司的账上已经明确反映的业务，也包括账内未记载的事项，这也使得关联方交易审计工作难度增大。

2.3.2 审计人员素质不高

审计是一个需要丰富的经验和专业知识进行判断的职业，审计工作的质量很大程度上受注册会计师的知识体系和职业判断能力的影响，同时还需要有诚实守信的品质和认真负责的工作态度。但由于进入会计师事务所工作的人员素质参差不齐，有些工作人员可能达不到这些要求，一定程度上会影响审计工作的完成与质量。而后续教育作为提高审计人员综合素质的一个重要途径，由于师资力量有限和工作时间限制等各种现实原因，往往流于形式，没有起到实质性的作用。这就导致了一部分审计人员专业素质不强，无法识别非公允的关联交易，增加了检查风险。

2.3.3 我国公众投资者对关联方交易审计的认识存在偏差

我国现阶段，公众投资者对关联方交易审计存在着一些错误的认识。这主要表现在：①认定关联方交易一定是存在问题的交易，必定有粉饰报表等违规行为，即把关联方交易等同为存在问题的交易；②认为审计人员对关联方交易的公允性做出了保证；③误把税务机关对有关关联方交易的应纳税所得额的调整认为是关联方交易价格的不公允，不能理解税收计量基础与会计计量基础的差异。这些问题不仅会导致日后审计诉讼风险的增大，更重要的是会给审计人员造成精神压力，影响审计工作的质量，增加了关联方交易的检查风险。

3 上市公司关联方交易审计风险的防范对策

3.1 谨慎选择客户和承接业务

审计工作的第一步就是选择客户与接受业务，会计师事务所为了避免成为关联方交易审计诉讼中的“替罪羊”并承担审计失败的风险，应该在承接关联方交易的审计业务时，就保持高度的谨慎和独立性，认真了解被审计单位的行业背景、财务状况、交易情况等，还要关注管理层的可信赖度和配合程度，根据自身的承受能力谨慎选择客户。对一些风险较高的关联方交易审计业务，比如经营状况不佳、连年亏损的企业，应当主动规避。

3.2 合理评估固有风险和控制风险水平

审计人员可以正确评估关联方交易审计的固有风险和控制风险的大小，以此来选择恰当的审计程序与方法，达到控制审计风险的目的。固有风险与被审计单位的日常经营状况和非公允关联方交易发生的可能性有关，审计人员应考察客户的行业状况、财务情况和经营管理等方面的情况，来确定固有风险的水平。关联方交易审计的控制风险受到客户的内部控制的影响，审计人员可以依据客户的内部控制制度的建立情况和运行情况对其进行评估。

3.3 与管理层沟通，明确双方责任

与管理层进行沟通是审计程序中一个重要的环节，审计人员得到的大部分资料都来源于管理层，所以与管理层进行有效的沟通、保持与管理层的良好关系是有质量地完成审计工作的基石。在接受审计业务时，审计人员就要积极与管理层沟通，明确双方的责任。在出具审计报告的阶段，审计人员应就发现的重大事项和关联方交易及其披露存在的重大问题等与管理层进行沟通，并根据处理情况，谨慎发表审计意见。

3.4 谨慎出具审计报告，恰当发表审计意见

审计报告合理保证了企业财务报告的合法性和公允性，接受审计业务的会计师事务所对被审计单位出具的报告具有连带责任，所以为了降低将来可能给事务所和注册会计师带来的损失和影响，审计人员应当根据关联方交易的实际情况谨慎出具审计报告，发表恰当的审计意见。在对关联方交易的审计中，应当特别关注关联方关系及其交易的披露情况。如果被审计单位对关联方的披露不符合相关的规定，并且管理层没有进行调整，那么审计人员就应当考虑出具保留或者否定意见。如果重要且相关的审计范围受到严重限制，审计证据不能充分获取，则考虑出具保留或无法表示意见。只有在出具审计报告时保持谨慎的态度，才有可能把审计风险降至最低。

3.5 提高审计人员的专业能力和素质

由于关联方交易审计的特点，其对审计人员的综合素质要求很高，除了必要的专业知识，还需要有一定的经验、职业判断能力和对风险的识别能力。但现在有关关联方交易及披露等方面的法律法规还很少，这就需要注册会计师用专业的判断能力进行判断分析。为了控制规避关联方交易的审计风险，审计人员要不断提高自己的专业知识和职业判断能力，保持应有的职业怀疑和谨慎。其中一个很有效的方式就是进行岗位培训与后续教育，包括经验的传授、专业素质的培训以及道德意识的培养等。后续教育不能流于形式，而是要注重质量，比如可以采取定期考核的方式检验培训效果。通过这些后续教育与培训，使审计人员具有良好的风险意识，廉洁自律、抵制住金钱的诱惑，提高审计人员的独立性，从根本上降低关联方交易的审计风险。

综上所述，关联方交易已经成为越来越普遍的现象，关联方交易的审计风险也在不断增加，本文从关联方交易及审计风险的内涵入手，把关联方交易的审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险，分别分析了各个风险要素的成因，并在此基础上提出了有针对性的防范策略。归根结底，审计人员只有加强自身的综合素质，了解关联方交易的特点，采取有效的防范策略，才能准确识别风险，出具恰当的审计意见，降低关联方交易的审计风险。

参考文献：

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[4]罗俊伟.浅析关联方交易审计风险及规避[J].时代金融，2011（2）：168-169.

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[6]孙益华.关联方关系及其交易审计风险的研究[D].北京：中国地质大学，2006：1-42.

[7]吴贵民.关联方交易审计风险研究[J].审计月刊，2006（17）：12-13.

[8]吴双庆.我国上市公司关联交易审计风险研究[D].武汉：武汉理工大学，2004：6-41.

[9]巫扬华.关联方及其交易的审计风险分析与对策[J].会计师，2009（10）：53-54.

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[11]赵莉萍.关联交易中显失公允的审计风险控制论[J].财政监督，2008（9）：65-66.

第7篇：公司审计风险范文

关键词：审计收费；风险因素；实证分析

审计费用是会计师事务所提供审计服务时向客户收取的报酬。审计收费的确定是否客观、公正，直接影响到会计师事务所和注册会计师的独立性和及其所提供的审计服务的质量。总体上看，影响审计收费的主要因素有上市公司规模、存货与总资产的比率、应收账款与总资产的比率、净资产收益率等风险因素，以及事务所规模、审计意见、审计任期等等，Simunic(1980)最早用线性回归模型对影响审计收费的因素进行了实证研究。而我国从2001年中国证监会要求上市公司公开披露审计费用后，我国的学者们才开始对此问题进行初步地实证研究。我国许多学者都证明了上市公司规模和业务复杂程度与审计收费存在显著正相关关系。但对于审计费用与风险因素的关系，不同学者的结论则有所不同。如刘斌、叶建中(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等研究发现风险因素对审计收费并没有显著的影响。

1审计风险与审计收费

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是会计师事务所决定审计收费时考虑的重要因素。审计风险越大，对会计师事务所造成损失的可能性就越大，为了弥补将来可能会遭受的损失会计师事务所必然要收取风险的溢价收入。可见，审计风险较高时，会计师事务所收取的费用也会较高。由于实务中无法对风险因素加以精确地衡量，因此一般会引入许多替代变量来对审计风险的高低进行较为准确的判断。本文采用多元线性回归方法，以2007年我国发行A股的上市公司为研究对象，运用Simunic模型，主要用应收账款占总资产的比率、速动比率、净资产收益率、是否为ST公司作为风险因子，结合上市公司总资产规模，建立风险因素影响我上市公司审计收费的回归模型，运用stata统计软件对进行了实证研究。

2研究假设

假设1：公司总资产规模与审计收费正相关。

公司规模越大，经济业务越复杂，会计处理事项就越多，公司的重大错报风险水平也可能越高，这样注册会计师为了降低检查风险就需要扩大审计程序的范围。从而收取的审计费用也就应越高。本文采用年末资产总额对数这一指标替代。

假设2：应收账款占总资产的比率与审计收费正相关。

应收帐款和应收比率越高，企业发生坏账损失的可能性就越大，公司的审计风险也就越高。另外，对应收账款实施的审计程序（比如函证）相比其他项目的审计程序，需要耗费更多的审计资源，因此要求的成本补偿也会越高。从而审计收费也会越高。

假设3：净资产收益率与审计收费负相关。

净资产收益率较低的公司，其财务风险通常较大，注册会计师面临审计失败的风险也就较大，审计收费会较高。

假设4：速动比率与审计收费负相关。

速动比率反映的是公司的短期偿债能力，速动比率越高，公司的偿债能力就越强，财务风险也就越低，审计风险也会相应的降低，因此审计收费也越低。

假设5：上市公司是ST公司与审计收费正相关。

ST公司是指连续亏损被特别处理的上市公司，一般说来，ST公司的审计风险是很高的，注册会计师在接受ST公司的委托进行审计时，都会充分考虑其较高的审计风险。因此，我们假设如果上市公司是ST公司，审计收费会较高。3模型与样本的选择

3.1模型选择

我们以Simunic模型为基础，建立回归方程如下:

lnfee=a+β1lnassets+β2reratio+β3roe+β4aid+β5st+ε

其中，lnfee为公司年度审计费用的自然对数；lnassets为公司总资产自然对数;reratio为应收账款占总资产的比率；roe为净资产收益率；aid为速动比率；st为虚拟变量，当上市公司为ST公司时取1，否则为0。

3.2样本选择

挑选出所有只发行A股的上市公司，剔除金融类的上市公司，剔除披露不规范和不完整或异常的上市公司。在剔除这几类公司后，我们获得986个有效样本公司的年报审计费用数据，数据来源于巨灵金融终端。

4实证结果与分析

本文利用stata统计软件对上述模型进行了回归分析。

①R-squared表示回归模型的解释能力，其值为0.4049，调整后的为0.4019，即模型对审计收费影响因素的解释能力为0.4019，说明回归模型有较强的解释能力。

②本文审计收费的回归模型整体上还是高度显著的(F=133.38；P=0.000)。

③公司规模、应收账款占总资产的比率、上市公司是ST公司与审计收费都在1%水平上是显著相关的，且呈正相关关系。即上市公司规模越大，审计收费会越高；上市公司应收账款占总资产的比率越大，审计收费会越高；上市公司是ST公司，审计收费也会越高。这与我们的假设1、假设2、假设5是相吻合的。净资产收益率与审计收费也在1%水平上显著，且呈负相关关系。即上市公司净资产收益越小，审计收费应越高，与我们的假设3是吻合的。只有速动比率这个变量不显著。

总的来说，会计师事务所在审计收费的定价过程中，已经逐步考虑应收账款占总资产的比率、上市公司是否为ST公司、以及净资产收益率这些风险因素，而速动比率不显著则说明会计师事务所可能没有将速动比率作为影响审计收费的主要因素予以考虑。上述回归结果表明会计师事务所在审计收费的决策过程中比较充分的考虑了审计风险对审计收费的影响，至少比较充分的考虑了本文选取的这三个变量所代表的审计风险对审计收费的影响。说明随着我国注册会计师行业的不断发展，以及中注协一系列卓有成效的监管措施的实施，都促使了会计师事务所在接受审计业务委托时都充分考虑到审计风险的影响，并将审计风险因素反映在审计收费中。

参考文献：

第8篇：公司审计风险范文

【关键词】风险导向审计 审计风险 石化上市公司

随着社会主义经济和法律制度的完善,会计师事务所为了降低审计风险,减轻经济和法律责任,提高审计效率,在外国人事务所的冲击下能够生存和发展,有必要学习和使用国际先进的现代风险导向审计方法。风险导向审计最显著的特点是它将被审计单位置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响企业持续经营的因素。从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制要素的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平,把企业的经营风险植入到本身的风险评价中去,并将这种意识贯穿到审计的全过程。本文将具体探讨风险导向审计在石化上市公司中的应用。

一、风险导向内部审计的内涵

1、风险导向内部审计本质

内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。在风险导向阶段,受托责任关系以及管理控制发生了一些变化,与风险结合起来,使风险导向内部审计成为确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。受托责任关系的变化首先在于委托人的广泛性所带来的外部受托责任多样化,与强调股东利益的狭义委托受托关系相比,现阶段更加强调各种利益相关者的利益,包括顾客、员工甚至社会等。因此,企业必须将更广泛的外部受托责任关系分解到多层次的经营管理之中,促进内外受托责任的统一,以实现企业价值增值的目标。由于受托责任内容和层次的丰富,内部审计必须紧密结合企业价值增值目标,全面看待和分析风险,以确定所要重点控制的受托责任内容。另外,由于持有的是广义的风险观,风险导向内部审计更看重的是受托责任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是确保多级化受托责任目标一致的控制系统。维纳认为反馈是控制系统的灵魂,而内部审计在管理控制系统中发挥的就是反馈作用。自动控制系统需要根据周围环境的变化,自动调整自己的运动,也可以说它必须具备有一定的灵活性和适应性回。反馈的功能也在不断调整变化之中,从事后的反馈走向实时的反馈甚至是事前的前馈,只有这样才能适应瞬息万变的环境。

2、风险导向审计的特点

(1)审计计划

风险导向审计为适应充满风险的审计环境,特别强调审计战略,要求制定适合于每个被审计单位具体情况的审计计划。制定计划时,要考虑与会计系统有关的各方面因素,以及单位内外各种环境因素,要对与会计事项有关的个别风险因素及其他各种风险因素进行综合或全方位分析,将内部控制制度的范畴扩展为包括内部会计控制、内部管理制度、控制环境、会计制度和众多内部控制措施在内的更为广泛的范围。因此,风险导向审计适合于任何被审计单位,而无论其是否建立了有效的内部控制制度。

(2)审计方法

风险导向审计广泛运用数学分析、统计分析、计算机等先进技术方法。这些技术和模型的运用使审计计划和成本预算更加合理、有效;使审计工作底稿更加系统化,标准化;使各种财务比率的分析更加科学。而计算机技术在审计中的运用,则使原来无法进行的很多分析技术和方法得以采用,而且更加简单、快捷。

(3)审计程序

风险导向审计强调对风险因素进行全方位分析,有利于提高审计效率。一是在审计计划阶段强调对各个风险因素的全方位综合分析,依此制定的审计计划更适合于每个具体审计业务,也就能更能有效地指导具体审计业务的实施;二是在审计测试阶段,强调审计风险模型的运用,使审计测试范围的确定建立在更加科学和客观的基础上。这不仅为审计工作效率的迸一步提高创造了条件,也减少了审计人员主观判断的成分,使审计工作质量得到强有力的保证;三是从审计计划到审计报告的各个阶段都加大了分析性测试技术的运用,极大地提高了审计工作效率,节约了审计资源。

二、石化上市公司投资项目管理应用风险导向审计的建议

本文重点从石化上市公司内部审计实践出发,系统分析风险导向审计在石化上市公司投资项目管理审计中应用实例。

1、管理模式

石化上市公司项目管理的原则是在项目经理责任制的基础上实行建设项目的全过程、全方位的管理。全过程是指自编制项目建议书立项开始至工程项目竣工验收。全方位管理是指对工程项目的投资、质量、工期、经济和技术指标实行全面的目标控制。而石化上市公司投资项目管理由于权力分散已经失去了项目经理责任制的基础。没有以项目经理责任制为基础的项目管理是谁都管但是谁都不全管。为此建议以基建工程部为基础成立项目建设管理中心,直接管理各项目组,赋予其适当的管理权限,该机构在油气田业务发展计划的控制下,在项目经理任命和人事安排权限不变的前提下,就石化开发项目工期、质量、费用控制目标的实现向石化分公司负责,统一协调管理石化建设的所有项目自设计阶段至验交阶段的全过程、全方位管理。其优点是加强了各部门之间的横向联系,组织方式灵活,具有较大的机动性和适应性,有利于内部资源的优化配置。

2、管理制度

当前由于油田地质情况的变化在一定程度上导致了建设规模的大规模的调整,但从内部控制的环节上讲,我国很多石化上市公司都没有制定出一个关于地质方案变化和建设规划调整的审查审批制度和流程,致使在项目控制链条中断开了重要的一环,使得项目控制体系不能够闭合,直接影响到项目管理目标控制的效果。如对于在项目建设过程中需要新增的生产急需项目,规划计划部门限定50万元以上的有规划计划部门审批,50万元以上的项目由规划计划本部初审后报分部总经理办公会审定,仅此一条笼统的规定难以涵盖项目建设过程中设计变更、现场签证、外协费用等纷杂的增加费用的内容,更何况此条规定在实际操作过程中根本就没有发挥其应有的对投资控制的约束作用。因此建石化上市公司应尽快制定出项目建设规模和方案调整的相关制度,使这一对项目控制起决定作用的环节在操作上有章可循。

3、计划管理和财务监督

当前石化上市公司现行的项目计划管理体制是一种无奈的跟着地质变化而变化的被动式的计划控制,甚至是一种行政控制,而现行的财务监督机制是一种事后白勺费用清理和归纳入账的做账行为,对项目实施过程没有进行实时监督,会计机构的负责人没有参与项目管理工作,以至于出现财务监督空档的局面,两者都没有发挥其应有的在项目建设过程中对项目投资进行动态管理的职能。要有效地控制项目投资,将经济和技术相结合是控制项目费用最有效的手段。在石化上市公司投资项目建设过程中二者的结合尤为重要,应当通过技术比较、经济分析和效果评价来正确处理技术先进与经济合理两者之间的对立统一关系,力求在技术先进条件下经济合理,在经济合理基础上技术先进,从而把控制工程项目费用的观念和手段渗透到工程建设各阶段之中。

4、管理业务流程

在经济控制体系中,为保证控制的效果所必须采取的控制措施是制定相关业务的管理流程,以通过程序化的制度和操作方式来保证控制体系的功能,从而达到宏观控制、微观调整的投资控制作用。主要的业务流程包括概预算审查流程、项目变更审查流程、工程结算审查流程等。一是概预算审查流程。根据石化上市公司投资项目管理相关规定,明确工程造价管理要贯穿于项目可行性研究、投资估算、初步设计概算、施工图预算和竣工决算的全过程。通过实施动态管理,在保证项目功能的前提下,合理确定和有效控制工程造价,提高项目建设效益。在风险导向审计上,石化上市公司在概预算管理上应做的是按照基本建设程序的要求,程序化、制度化的运作,使项目管理各个控制环节均发挥其应有的作用就能起到控制投资的作用。而造价部门正在调整的流程作为一种过渡模式是可用的,但不应成为一种长期固定的概预算管理程序因为项目计划需要在该流程运行结束后才能确立,这将严重影响项目计划的时效性,从而导致项目计划滞后。二是项目变更审查流程。项目的变更可能是地质方案变化引起,也可能是项目经理部对项目使用功能不满所引起,或者是计划设计方案不完善引起变更。不论是哪一种原因引起的变更对项且管理来讲都是需要严格管理和控制的。项目的变更越早,损失就会越小;变更越迟,控制的难度就越大,损失也就越大。因此必须建立一套较为完整的项目变更控制程序。以将因变更而引起的项目目标控制风险降到最低。在此流程中关键控制环节是开发方案和地面方案调整的程序以及设备材料超出概算指标的审批,该流程已经制定出相应的规定和限额划分,具体的限额标准可以在运行的过程中进行调整。这将有力地保证关键控制环节的制度健全性和遵循性,从而使项目施工过程得到有效的控制。三是工程结算审查程序。现行的工程结算程序是施工单位编制施工预算、项目经理部初审、基建工程部复审、审计部终审。这一程序基本能满足项目管理的要求,但是在运行中存在弊端需要改进,主要反映在结算审查过程中各级审查部门对工程结算的审查明细均相互保密,致使审查信息无法相互沟通。为此,审计组建议结合新的项目管理组织形式对业务流程举行调整,以规范工程结算程序,使审查过程透明。

总之,在建立以市场经济为导向的现代化、科学化的企业管理的要求之下,借鉴西方内部审计先进理论和技术是中国内部审计未来的必然选择。应该在内部审计出发点及关注核心、职能、内部审计人员胜任能力等方面借鉴其先进理念,并且充分发挥内部审计在石化上市公司治理及内部控制中的作用,从而促进公司的可持续发展。

【参考文献】

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第9篇：公司审计风险范文

一、风险导向审计模式的特点

风险导向审计模式是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用，以降低审计风险为根本途径，以评估重大错报风险为主线，并将识别和评估的风险与实施的审计程序有机结合，旨在提高审计效率和审计效果的一种审计技术。

风险导向审计是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。

二、风险导向审计基本程序、方法

首先进行风险评估：了解被审计单位及其环境，在整体层面了解内控，评估经营风险；在业务层面了解内控，评估认定风险；以此推断出企业可以接受的重大错报和检查风险（即剩余风险）；其次根据风险评估结果，制定具体审计计划，如果初步评价控制风险水平较低，则实施控制测试，依据控制测试的结果，确定是否扩大交易的实质性测试。如果初步评价控制风险水平较高，则应直接转入交易的实质性测试，评价财务报表的可能性。最后实施分析性程序和账户余额的实质性测试。在该种模式下，除采用账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外，还大量采用分析性程序的方法，如：趋势分析法、比例分析法等。

三、风险导向审计模式在该公司的应用初探

1.首先在公司内部建立风险评估预警中心

在公司内部建立风险评估预警中心，该中心由董事长领导，从审计部及绩效推进部抽调具有一定理论经验和实践经验的专业人员组成，该中心主要职责是建立健全风险管理组织体系、定期进行风险评估及出具风险评估报告及应对策略等。

2.了解企业内部与外部环境风险

企业的外部环境是企业生存的基础，外部环境变化对企业蕴涵着越来越多的风险。风险导向内部审计要求审计人员不仅要了解本企业的经营情况，还要了解以下内容：（1）同行业竞争对手以及潜在的竞争对手的经营情况；（2）企业产品、原材料以及服务等的市场波动风险；（3）国家政策环境变动的风险；（4）科技进步风险；（5）自然灾害带来的风险等外部环境的风险。

3.以下以该公司税务管理活动为例，详细介绍风险导向审计模式的整个流程

（1）理清税务管理活动对应的风险清单，对税务风险有初步了解。

2.建立公司税务管理活动内部控制矩阵，通过对重大事项、关键控制点实施控制测试程序，确定公司可接受的风险大小。

3.对税务管理活动进行实质性测试

根据对控制测试结果的分析，实施实质性测试。定期评估主要分为季度或者半年进行税务活动检查，通过对内控各关键控制点的审查，发现内控的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。在实施实质性测试时，从记账凭证、账簿、会计报表等，追查到所依据的相关会计原始凭证，验算其记账金额，核算账证、账账、账表之间的勾稽关系。

不定期检查评估主要是针对特殊事项，例专项税务稽查前针对稽点提前做好风险评估、风险防范、及修改完善等应对方案；税法政策变更前后的税务风险评估及税收策划，尤其是近期化肥产品免税政策取消及房地产行业预计营改增税收政策的变化等，则风险评估预警及税收策划的作用显得尤其明显。

4.出具风险评估报告及风险应对报告

税务管理活动的最终结果是出具风险评估报告及风险应对报告，以规避风险，保障公司稳定发展。