资产负债的含义精选(九篇)
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第1篇：资产负债的含义范文
1.资产负债表日后相关项在了解资产负债表日后事项这个概念的时候，我们首先应该清楚以下几个问题：12月31日为我国年度资产负债表日，无论国外母公司或子公司怎样确认会计年度，其在国内提供的会计报表都应按照我国对会计年度的制度，提出对应期间的会计报表，而不可以国外母公司或子公司确认的年度会计当作凭据；财务会计报告准许报出日指的是董事会，或经理（厂长）会议或相同于机构准许财务会计报告报道的日子；资产负债表日后事项包括全部有利和不利的事项，即在会计核算中关于资产负债表日后有利或不利事项采用相同原则实行处理。
2．资产负债表日后相关项涵盖时间资产负债表日后相关项涵括的日期指的是资产负债表日后至财务会计报告准许报出日之间。在这个期间内对上市公司而言涉及了几个时间，包含注册会计师完成拿出审计报告日、财务会计报告制造日、董事会准许财务会计报告能够对外具体公布日、公布日对外等。
二、资产负债表日后整改相关项的会计处理
1.整改相关项
指的是资产负债表日后出于得到全新或更一步的凭据，依据资产负债表日以阐明存有编制状况的会计报表不拥有实用性，对资产负债表日要依据新出现的情况所表现的资产、负债、收入、费用甚至所有者权益实行整改。
2.税务处理
采用资产负债表债务法的新准则全都执行会计所得税处理，对于原本核算所得税的方法，对资产负债表日后所得税整改相关项，此法采取会计处理时只需思虑两个层面。同时，资产负债表法可拿出更加实用、周到的会计所得税信息，对所得税费用其核算更是精准和简练。在进行资产负债表13后企业所得税整改时只需思虑两点因素：企业可否汇算已清缴国家税务总局下发的《关于执行企业会计制度需明确的有关所得税问题的通知》文件，企业应按此规定执行；在资产负债表日企业是否纳税已整改资产负债表债务法采纳时，在年终依据资产或负债账面价值与其计税基础的差额，企业能够算出应交所得税、暂时性差异和所得税费用，在下年所得税汇算清缴时也能够选择计算应交所得税、所得税费用和暂时性差异，资产负债表作为日后整改相关项。因为只要思虑以上两个层面，资产负债表日后所得税整改降低了会计处理的难度。在会计处理中出于上述两个因素，可能出现下面三个状况。企业未执行年终所得税清缴汇算，未纳税整改。在此种情况下，如涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变化等所得税清缴汇算日计算确定应交所得税、所得税费用和暂时性差异。企业年终已整改纳税，未执行所得税清缴汇算。在这种情况下，资产负债表日后体现的整改相关项如涉及要交所得税的，能够直接整改应交税金一应交所得税科目，不过因年终已确定了暂时性差别，如资产负债表日后整改相关项涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变动，应整改原有早已确立的所得税资产顺延或所得税负债和所得税费用顺延。企业年终已整改纳税，已执行所得税清缴汇算。在这种情况下，资产负债表日后表现的整改相关项如涉及所得税应交的，不可以直接整改应交税金一应交所得税科目，而应通过所得税资产顺延或资产负债科目顺延体现，和第二种情况类似，因已确定了年终暂时性差别，如资产负债表日后整改相关项涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变化，应整改原本已经确立的所得税资产顺延或所得税负债及其所得税费用顺延。
三、资产负债表日后非整改相关项的会计处理
第2篇：资产负债的含义范文
新企业会计准则体系对原有准则和制度进行了多方面的创新，特别表现在为了促进企业长远可持续发展，限制其短期行为，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位。这一创新使得所得税核算原理、方法和程序发生了很大的变化，也使得《企业会计准则第18号―所得税》成为38项具体会计准则中最难理解和掌握的准则之一。由于所得税业务的普遍性，如果此准则执行不到位，会使人们对新准则体系的效力直至对全部会计信息质量产生极大的质疑。
一、所得税核算的基本理念――资产负债观
“收入费用观”和“资产负债观”是所得税核算所遵循的两种不同的基本理念。
（一）“收入费用观”的含义
“收入费用观”对收益的计量只有在交易之后，才将取得的收入与发生的成本费用配比，两者的差额才是收益，因此称为“收入费用观”或称为“利润观”，我国现行的应付税款法、递延法和利润表债务法都是这种基本理念的具体应用。表面上看，因为只是以实际发生的交易、收入实现和历史成本为基础，未实现的持有损益排除在外，似乎体现了谨慎性原则，但是当物价发生较大幅度的波动、经济交易事项更加复杂，会计计量模式不得不引进公允价值等计量属性时，就会出现很大的局限性。而且“收入费用观”是利用某一期间收入和费用的当期发生额来计量的企业经营成果，只能对在这一阶段发生的交易作出评价，会使管理当局出现短期行为。而利用资产和负债要素的余额计量收益，能够对企业“财富”变化作出连贯性的判断，这才是保证企业可持续性发展的会计体现。正是基于这种情况，我国新企业会计准则体系对此进行了会计基本理念的改革，全面确立了“资产负债观”的核心地位，并据以定义会计要素，规定所得税的核算方法。
（二）“资产负债观”的含义
“资产负债观”源于经济学“全面收益”的计量理论，认为收益是财富的增加即净资产价值的增加。这一收益概念认为不论交易是否发生，只要财富即净资产价值增加，就有收益，它包括企业交易行为产生的经营收益和公允价值提高产生的持有资产增值的收益。“资产负债观”是以真实的净资产增加作为收益，注重的是经济实质，“突破了传统的、单纯的利润考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展”。国际上，经历了一系列影响巨大的会计造假案件之后，各国会计界大多已转向对“资产负债观”的推崇。这一基本理念的转变，导致所得税费用确认与计量的改变、导致所得税费用由原来以“利润表”为依据改为以“资产负债表”为基础进行核算。由于基本理念、基本依据都发生了改变，我国会计实务界普遍认为所得税准则是个“洗脑”的改革，所以难以理解和掌握。
二、所得税核算的方法――资产负债表债务法
由于我国税法与会计准则相分离的法律环境，导致税前会计利润与应纳税所得额产生差异，必须采用专门的所得税核算的方法。
应付税款法和递延法的缺陷很清楚，不再赘述。对于所得税核算的“债务法”我们也不陌生，但是《企业会
计制度》采用的是“利润表债务法”，强调的是利润表上收入与费用的配比，倒挤出的“递延税款借项/贷项”，这是既不完全是资产也不完全是负债的两个项目，却列示到资产负债表上，因此造成逻辑上的混乱。新的所得税准则基于资产负债观的收益计量理论，要求只能采用“资产负债表债务法”进行所得税的核算，其他方法如应付税款法、递延法和利润表债务法一律废止。
按照资产负债观理论，对于某类交易或事项总是首先定义并规范相关资产和负债，然后再根据资产和负债的变化确认收益。因此，所得税准则首先对递延所得税资产（负债）的确认与计量做出了明确规定，继而通过递延所得税和实际应缴的所得税来计算所得税费用。也就是说，先确定递延所得税资产（负债），再确定所得税费用。具体到“资产负债表债务法”，就是侧重于资产负债表，首先确定递延所得税资产（负债），倒挤出递延所得税费用（收益）。
（一）资产的账面价值、计税基础和差异
1.资产的账面价值和计税基础
会计上根据资产的定义确认、计量其账面价值。资产定义是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。侧重的是其未来的服务潜能或在未来为企业创造现金净流量的能力。因此，资产的账面价值，是指此项资产未来可以给企业带来的经济利益。经济利益流入应该缴所得税，但是企业所得税是以净所得为征税对象。计税基础，又称课税依据，简称税基，顾名思义就是按照所得税法应该归属于资产或负债的金额，是征税的客观基础。资产的计税基础，是为了正确计算应纳税所得额，税法对资产的界定。具体资产的计税基础就是在计算应税收益时可以抵扣的部分，即不需纳税的金额；故：资产的计税基础=未来可税前抵扣的金额。当某项资产收回产生的经济利益是不需要纳税的，即全部可税前扣除，则该项资产的计税基础等于账面价值，如某项投资国债的应收利息其账面价值等于其计税基础。
2.由资产的账面价值≠计税基础，产生的暂时性差异
资产负债表债务法下，对会计与税法两者差异的认识应该是全新的。“收入费用观”的利润等于收入减去费用，其构成要素是收入和费用，所以原来会计与税法差异是指：确认、计量收入和费用的口径或时期不同产生的永久性或时间性差异；而“资产负债观”的收益等于净资产的增加值，净资产的构成是资产减去负债，所以新准则下的会计与税法的差异是资产或负债的账面价值与对应的计税基础之间的差异，而且，这种差异是由于在资产负债表日确认资产和负债，对未来应税金额的影响，体现资产负债表日与未来的收回资产或清偿负债，且随着时间推移将会消除的一种暂时性差异。这种差异是时点数据（余额的比较），是形成的累计差异。从客观上来说，虽然原来的永久性差异和时间性差异依然存在，但是已经不再是“资产负债观”这种新会计理念及其指导下的所得税核算方法的考虑范围。
就资产来说：资产的账面价值-其计税基础≠0，说明未来收回的经济利益和允许抵扣的成本不相等，产生未来应该交纳/抵扣所得税的暂时性差异。资产是能够给企业带来预期经济利益的资源，当未来收回资产账面价值时，经济利益流入（账面价值）减去税法允许扣除的金额（计税基础）就是净所得，当其＞0，即资产的账面价值＞其计税基础时，是未来净现金流入构成未来应纳税的金额；反之，当其＜0，资产的账面价值＜其计税基础时，可以继续抵扣，未来净现金流出构成未来可抵扣的金额。
容易产生差异的、需要特殊注意的是有备抵项目的资产，因为账面价值是指某科目的账面实际余额减去相关的备抵项目后的净额。如；应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、无形资产、商誉、贷款、抵债资产、损余物资等等账户的账面价值是账面余额减去对应备抵账户余额的净额。这些账户会计处理方法往往与税法的规定不一致，所以容易造成账面价值和计税基础的差异。
（二）负债的账面价值、计税基础和差异
1.负债的账面价值和计税基础
负债的账面价值是会计根据定义对负债的确认和计量。负债的定义是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。与资产相反，未来清偿时不是经济利益流入，而是预期会导致经济利益流出企业。为什么涉及到所得税，还会涉及到计税基础呢？负债的账面价值是会计上确认的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按照“资产负债观”负债抵减资产形成企业的收益，所以会计确认和计量负债也是为了计算期间净收益。未来清偿负债经济利益流出企业，有可能抵减企业净所得，产生可抵扣费用，少缴所得税。因此，负债的计税基础与资产计税基础相反，是未来不可税前抵扣的金额。正如准则规定，负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
即：负债的计税基础=负债的账面价值-未来可抵扣税前的金额
2.由负债的账面价值≠计税基础，产生的暂时性差异
负债的账面价值-其计税基础=账面价值-（账面价值-未来可税前抵扣的金额）=未来可税前抵扣的金额≠0
说明未来清偿债务时存在未来可税前抵扣的金额。当未来可税前抵扣的金额＞0，即负债的账面价值＞其计税基础时，产生未来可税前抵扣所得的暂时性差异；反之，当其＜0，即负债的账面价值＜其计税基础时，产生未来应纳税所得的暂时性差异。其实，企业在日常涉及的一般性负债，比如说应付账款、银行借款和应缴税费等，那么这些负债的确认以及清偿不会影响到企业的损益，不会产生账面价值和计税基础之间的差异。可能产生差异的是由于发生费用而产生的负债，如预计下年度的产品保修费用，“预计负债”账面价值2万元，因为本年度并未支付，税法不允许抵扣，这2万元是未来可抵扣金额，故计税基础为0（2万元-2万元），形成可抵扣暂时性差异2万元（2万元＞0）。
（三）递延所得税负债和递延所得税资产
由未来应纳税暂时性差异，乘以现行所得税率得出未来应交纳所得税，即递延所得税负债；由未来可税前抵扣暂时性差异，乘以现行所得税率得出未来可抵扣的所得税，即递延所得税资产。用下表综述几个因素的关系：
（四）确认利润表中的所得税费用
将已不能给企业带来未来经济利益的项目，即不符合资产定义的项目，从资产负债表中剔除，放入利润表。所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用，计算公式为：
所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（收益）＝当期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
具体账务处理，编制两个会计分录：
1.借：所得税费用－当期所得税费用
贷：应交税费―应交所得税
此分录反映按税法规定本期应交的所得税。其中，“应交税费―应交所得税”金额可以从企业所得税申报表中取得。这次国家税务总局新修订的所得税申报表，明确分为收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算和应纳所得税额的计算四个部分，只要填完报表，本期应交所得税能够得到，即当期的所得税费用。此时，应交所得税就是当期所得税费用，完全按照税法计算得出。
2.借：所得税费用－递延所得税费用
递延所得税资产（本期增加）
贷：递延所得税负债（本期增加）
第3篇：资产负债的含义范文
关键词：商业银行流动性；资金结构法；资产负债管理；资产证券化
中图分类号：F830.33 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01
商业银行作为市场经济发展的中坚力量，为我国的经济增长提供了强大的资金支持，使我国经济在全球率先从2008年的金融危机中复苏过来。然而在当前经济形势较为乐观的现状下，我们仍有必要吸取美国金融危机的教训，警惕商业银行的流动性风险，使商业银行保持充足的流动性。
首先，我们必须明确流动性的含义。所谓流动性是指银行对全部应付款的支付、清偿能力及满足各种合理资产需求的能力。具体包括两层含义：一是负债的流动性，即银行能以较低的成本随时获得所需资金的能力；二是资产的流动性，即银行的资产在不发生损失的情况下迅速变现的能力。
下面主要从流动性需求和流动性供给两方面来讨论商业银行保持流动性的方法。
一、流动性需求预测
流动性风险是由未来的资金需求和资金来源的不确定性引起的。因此，商业银行要保持适当地流动性，较好地控制、管理流动性风险，就必须科学地识别和预测已知的和潜在的资金需求，测算流动性资金需求的规模和时间，掌握自身流动性状况，以防范可能出现的流动性风险。
1.对资金来源进行分类
基于所预测的银行存款和其他资金来源被提取并因此游离于银行之外的可能性，可以把存款和其他资金来源进行如下分类：（1）热钱；（2）敏感资金；（3）稳定资金。
2.存储流动性
3.考虑新增贷款的流动性准备计算
二、流动性供给提供
对银行的流动性需求有了大致的预测之后，就应该考虑如何提供流动性供给。下面提出一些保持银行流动性的具体策略：
1.建立分层次的准备资产制度。银行的准备资产按照其变现能力分为一级准备和二级准备。一级准备主要包括库存现金、同业存款和在中央银行的存款，它们都有十足的流动性。二级准备主要包括短期有价证券、一些银行票据以及同业拆出。出于一级准备额度有限，同时为了充分利用负债盈利，一级准备也不会预留更多，因而二级准备的建立更加重要，在建立时应充分考虑其规模、期限、工具种类、收益及变现能力，建立合理的资产组合。
2.实施资产负债综合管理，提高商业银行的流动性。一方面，商业银行应该合理配置其资产，即对现金、证券和贷款等资产进行最佳组合，以增加资产的流动性。另一方面，商业银行可以从其资产负债表的负债方入手，通过扩大资金来源以满足银行的短期资金需求，甚至可以通过借款来扩大贷款规模，增加银行收益。商业银行扩大资金来源的方式主要有发行可转让大面额存单，向中央银行借款，同业拆借，通过回购协议借款以及借入欧洲美元等。不过，实施负债管理的前提条件是银行必须确保在需要资金时能够借到足够的资金，否则银行将面临很大的流动性风险。而且，一般来说借入负债的资金成本要高于存款负债。所以商业银行如果通过借款的方式大量筹集资金，那么就会面临较高的利息负担，减少银行的盈利。因此，商业银行还要注意其借入负债的能力和成本问题。
3.实施资产证券化，改善商业银行资产负债期限结构的错配状况。我国商业银行近年来的资产负债结构大都存在着“短存长贷”的问题，因而也就要承担有资产负债期限结构错配带来的流动性风险。通过资产证券化的方式商业银行可以出售部分期限较长、流动性较差的资产，将所得投资于高流动性的金融资产，也可以将长期贷款的短期资金来源置换为通过发行债券获得的长期资金来源，从而实现了风险的合理配置，进而加强银行资产的流动性。
以上为我国商业银行银行流动性需求的预测和流动性供给的提供提出了切实可行的方法和策略。由于银行的流动性需求和流动性供给具有不确定性的特征，通过以上方法也只能缩小银行的流动性缺口，从而降低银行的流动性风险，而不能完全消除银行的流动性风险。这一点是银行的管理者始终必须谨记的。
参考文献：
[1]刘惠好.商业银行管理.中国金融出版社.2009.
[2]任远.商业银行经营管理学.科学出版社，2011.
[3]郭鸿莉.商业银行流动性风险管理研究.北京交通大学，2012，6.
[4]巴曙松，袁平.任杰，韩丽，李辉雨.商业银行流动性管理研究文献综述.经营管理，2008（07）：38-40.
第4篇：资产负债的含义范文
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。由于税法与会计制度的不一致，税上的资产、负债的价值（计税基础）和会计上的资产、负债价值（账面价值）可能不一，这样就产生了暂时性差异。
造成会计与税法产生差异的因素主要有：
1、折旧或摊销差异。固定资产、无形资产在折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限等税与会计规定不一致，使得会计上计提折旧（摊销）额与税上允许计提的折旧（摊销）额不一致，产生折旧（摊销）差异，从而产生暂时性差异。
2、资产减值损失。会计上，在资产负债表日，一项资产有减值迹象需进行减值测试，计提减值准备，这体现了会计的谨慎性原则，资产减值损失的计提，使得资产的账面价值减少；而税上规定资产减值的准备金不得在税前扣除，也就是说税上不认资产减值，计提减值准备，不会改变资产的计税基础，这就产生了税与会计的差异。
3、公允价值的变动。会计上，交易性金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末采用公允价值计量，公允价值发生变化计当期损益或所有者权益，资产的价值为公允价值；而在税上，资产采用历史成本计量，不论公允价值是否变化，均不改变资产的计税基础，这就产生了暂时性差异。
二、暂时性差异在所得税核算中的作用
暂时性差异是资产负债观的前提。资产负债表债务法引用了资产负债观，所得税费用是在以税务口径的利润认定应交所得税的基础进行调整得来，所得税费用=应交所得税+递延所得税。而递延所得税确认是以暂时性差异的存在为前提，通过确认或冲回递延所得税资产或递延所得税负债来实现的。
暂时性差异是核算所得税费用的基础。资产负债表法认为：若由于资产、负债价值确认会计与税上的存在差异，使本期税上较会计上多交的所得税，而后期由于本期已交而不再交或少交，经济利益将少流出，在资产负债表日，企业一方面按以后少交的所得税额确认为一项资产-递延所得税资产，另一方面在应交所得税的基础上冲减当期所得税，会计分录为借记递延所得税资产，贷记所得税费用；若资产负债价值确认会计与税上的存在差异，使本期税上较会计上少交税，少交的税将在以后期间内多交，引起以后期间由于多交所得税的经济利益的流出，在资产负债表日，一方面按以后可能多交所得税金额确认为一项负债-递延所得税负债，另一方面在应交所得税的基础上增加当期所得税，分录为借记递延所得税费用，贷记递延所得税负债。这种资产负债价值确认税上与会计上的差异就是暂时性差异，暂时性差异的确认是确认递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的关键。
三、暂时性差异分类及确认
暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
笔者认为，可从计税基础、账面价值的含义入手区分两种差异：资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。一项资产在资产负债表日，计税基础大于账面价值，表示以后期间，税上较会计上可多抵扣，此时计税基础与账面价值的差异，被称为可抵扣差异；一项资产在资产负债表日，计税基础小于账面价值，表示在以后期间，税上较会计上少抵扣，少抵扣意味着多交税，此时的计税基础与账面价值的差异被称为应纳税差异。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，负债计税基础=负债账面价值-未来可抵扣金额。负债账面价值-负债计税基础=未来可抵扣金额。
应纳税暂时性差异形成递延所得税负债，可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。暂时性差异分类和确认方法可归纳如下：
在确认应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异时，需要注意的有：
1、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。此外，除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
2、在资产负债表债务法下，暂时性差异反映的是在资产负债表日资产、负债账面价值与计税基础的差异，差异是时点数，由此确认的递延所得税资产和负债是期末数，而不是本期发生数。
参考文献：
［1］周洁，解析新所得税准则中的暂时性差异［J］，商业会计，2007（11）.
［2］陈丕雄，新会计准则中所得税计税基础及暂时性差异的分析［J］，会计师2009（04）.
［3］王珍，解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异［J］，中国乡镇企业会计，2008（04）.
［摘要］财政部的《企业会计准则18——所得税》要求我国所得税会计采用资产负债表债务法。新准则中计税基础、暂时性差异等概念的提出加大了广大财会人员对新所得税核算方法掌握的难度。本文从暂时性差异的作用、影响因素、确认等方面全面阐述，分析形成暂时性差异的因素，探讨确认暂时性差异的方法。
第5篇：资产负债的含义范文
暂时性差异是资产负债观的前提。资产负债表债务法引用了资产负债观，所得税费用是在以税务口径的利润认定应交所得税的基础进行调整得来，所得税费用=应交所得税+递延所得税。而递延所得税确认是以暂时性差异的存在为前提，通过确认或冲回递延所得税资产或递延所得税负债来实现的。
暂时性差异是核算所得税费用的基础。资产负债表法认为：若由于资产、负债价值确认会计与税上的存在差异，使本期税上较会计上多交的所得税，而后期由于本期已交而不再交或少交，经济利益将少流出，在资产负债表日，企业一方面按以后少交的所得税额确认为一项资产-递延所得税资产，另一方面在应交所得税的基础上冲减当期所得税，会计分录为借记递延所得税资产，贷记所得税费用；若资产负债价值确认会计与税上的存在差异，使本期税上较会计上少交税，少交的税将在以后期间内多交，引起以后期间由于多交所得税的经济利益的流出，在资产负债表日，一方面按以后可能多交所得税金额确认为一项负债-递延所得税负债，另一方面在应交所得税的基础上增加当期所得税，分录为借记递延所得税费用，贷记递延所得税负债。这种资产负债价值确认税上与会计上的差异就是暂时性差异，暂时性差异的确认是确认递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的关键。
二、暂时性差异产生的前提及影响因素
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。由于税法与会计制度的不一致，税上的资产、负债的价值（计税基础）和会计上的资产、负债价值（账面价值）可能不一，这样就产生了暂时性差异。
造成会计与税法产生差异的因素主要有：
1、折旧或摊销差异。固定资产、无形资产在折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限等税与会计规定不一致，使得会计上计提折旧（摊销）额与税上允许计提的折旧（摊销）额不一致，产生折旧（摊销）差异，从而产生暂时性差异。
2、资产减值损失。会计上，在资产负债表日，一项资产有减值迹象需进行减值测试，计提减值准备，这体现了会计的谨慎性原则，资产减值损失的计提，使得资产的账面价值减少；而税上规定资产减值的准备金不得在税前扣除，也就是说税上不认资产减值，计提减值准备，不会改变资产的计税基础，这就产生了税与会计的差异。
3、公允价值的变动。会计上，交易性金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末采用公允价值计量，公允价值发生变化计当期损益或所有者权益，资产的价值为公允价值；而在税上，资产采用历史成本计量，不论公允价值是否变化，均不改变资产的计税基础，这就产生了暂时性差异。
三、暂时性差异分类及确认
暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
笔者认为，可从计税基础、账面价值的含义入手区分两种差异：资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。一项资产在资产负债表日，计税基础大于账面价值，表示以后期间，税上较会计上可多抵扣，此时计税基础与账面价值的差异，被称为可抵扣差异；一项资产在资产负债表日，计税基础小于账面价值，表示在以后期间，税上较会计上少抵扣，少抵扣意味着多交税，此时的计税基础与账面价值的差异被称为应纳税差异。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，负债计税基础=负债账面价值-未来可抵扣金额。负债账面价值-负债计税基础=未来可抵扣金额。
应纳税暂时性差异形成递延所得税负债，可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。暂时性差异分类和确认方法可归纳如下：
在确认应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异时，需要注意的有：
1、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。此外，除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
2、在资产负债表债务法下，暂时性差异反映的是在资产负债表日资产、负债账面价值与计税基础的差异，差异是时点数，由此确认的递延所得税资产和负债是期末数，而不是本期发生数。
参考文献：
［1］周洁，解析新所得税准则中的暂时性差异［J］，商业会计，2007（11）.
［2］陈丕雄，新会计准则中所得税计税基础及暂时性差异的分析［J］，会计师2009（04）.
［3］王珍，解析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异［J］，中国乡镇企业会计，2008（04）.
第6篇：资产负债的含义范文
从20世纪50年代起，企业所得税会计的处理问题已经成为一个重要的话题。自1996年以来，国际上对所得税会计进行了多方面的修正，主要表现在摒弃应付税款法和禁止采用递延法。而作为对世界各国及国际会计准则的修订都产生深远影响的美国，则特别推崇资产负债表法。在我国，1994年以前为了方便税务部门征税，同时又便于企业交纳所得税，财政部于94年6月29日下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》是我国关于所得税会计处理的有效文件。文件中关于所得税会计处理方法的选择有“应付税款法”和“纳税影响会计法”，而后者又有递延法和债务法两种选择。
一、目前我国企业所得税会计处理的方法
在我国，纳税影响法中包括递延法和债务法，尽管国际上已经禁止采用递延法，但我国使用纳税影响会计法的企业对这两种均有使用。也就是因为可以自行选择，各企业之间就造成了许多不一致，使许多企业的会计报表在某些事项上缺乏可比性。因此，我国在所得税会计处理方法的改革问题上，选择一种统一、规范、操作性强的所得税会计处理方法以适应我国目前的经济发展状况，顺应国际会计的发展趋势。
二、纳税影响会计法中实践性方法的比较
纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期间，以达到收入和费用的配比。如果企业在采用纳税影响会计法核算所得税时，所得税税率保持不变，那无论采用递延法还是债务法，其处理结果相同。但在所得税税率发生变动的情况下，两种处理方法则不完全相同。
递延法是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。例如：一项固定资产折旧在第一年产生的应纳税时间性差异200，000元，当时的所得税税率是33%，则产生递延税款贷方金额66，000元。第二年又产生了200.，000元的应纳税时间性差异，但第二年的税率为30%，则第二年产生的递延税款贷方金额为60，000元，第二年年末递延税款的累计贷方金额为126，000元，但这不完全是企业未来应交的所得税，而未来应付的所得税款是120，000元。所以，在递延法下，资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或义务，只能视其为一项借项或贷项。
债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。如上例，同时由于第一年发生的应纳税时间性差异所形成的递延税款贷方余额，是按照33%的所得税税率计算出的结果，如果以后年度的税率均为30%则第二年末累计应纳税时间性差异的所得税影响金额应为120，000元，但是由于该企业第一年应纳税时间性差异是按照33%计算的，至第二年年末时，递延税款账面余额实际为126，000元。在采用债务法时，应将原多计的6，000元调整本期所得税费用，表明原计入损益的所得税费用多计了6.000元，使递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。所以从理论上讲，债务法比递延法更科学，即按照债务法计算的递延税款的账面余额在资产负债表上反映为一项资产或负债。
三、资产负债表债务法与损益表债务法的区别
1.两者的侧重点不一样
资产负债表负债法侧重于暂时性差异，它从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产和负债的影响。而损益表债务法侧重时间性差异，将它对未来所的税的影响看作对本期所的税费用的调整。从前面的概念可知，暂时性差异相对时间性差异而言是一个更为广泛的概念，不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。因此，资产负债表债务法从暂时性差异出发核算递延税款更显优越。
2.对收益的理解不同
资产负债表债务法强调资产负债表是最可能提供决策相关的会计报表，因此依据“资产/负债”观定义收益，从而提供了“全面收益”的概念。而损益表债务法注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异，因此用“收入/费用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比。由此也可以看出资产负债表债务法这种方法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测其价值。相比之下，损益表债务法确认和计量所得税资产和负债的标准就不容易把握。
3.对所得税费用的计算程序不同
损益表债务法首先计算出当期的所得税费用，然后再计算当期应交税款，最后倒挤出本期发生的递延所的税资产（负债）。而资产负债表债务法首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后倒挤出损益表项目当期所的税费用。
4.两者在财务报表上披露的信息不同
损益表债务法采用“递延税款”这个概念，损益表债务法按照借方余额和贷方余额分别表示预付税款和应付税款，但在资产负债表上作为一个独立的项目反映。这就混淆了资产与负债的概念。
第7篇：资产负债的含义范文
关键词：创业板；资本结构；现状研究
自2009年10月30日首批28家公司挂牌上市以来，创业板市场快速发展，新上市公司数量逐年增加，市场规模稳步扩大。截至2015年9月25日，创业板共有484家上市公司，总股本1669亿股，为2009年的48.2倍。经批准上市的创业板公司是中小企业界的杰出代表，它们被认为具有长远的发展态势和增长潜力，研究其资本结构具有一定的现实意义。
一、资本结构的含义和指标
对企业资本结构的研究范围，分为广义资本结构和狭义资本结构两种范围。广义的资本结构研究范围考虑了企业全部的负债，指企业全部的负债与所有者权益之间的结构比重。狭义的资本结构研究，指企业长期负债与所有者权益之间的结构比重。本文在研究时采用广义资本结构的概念。
企业不同的资本结构，归根结底是由企业采取的不同的融资方式，不同的外部筹资比重等形成的。反映资本结构的财务指标主要有以下三种：一是资产负债率，资产负债率=负债总额/资产总额；二是长期负债率，长期负债率=非流动负债总额/资产总额；三是产权比率，即负债占权益的比重。其中资产负债率是描述资本结构时经常采用的指标，它能比较全面的反映全部的负债资本在总资本中所占比率，一定程度上可以反映企业的资本构成情况。
二、2012-2014年创业板上市公司资本结构现状
本文以资产负债率作为衡量资本结构的指标进行统计，得到创业板上市公司2012-2014 年资本结构的情况，如表1所示。三年资产负债率的均值分别为20.95%、24.05%和 28.72%，中值分别为 18.21%、22.34%和 26.49%，表明创业板上市公司整体的资产负债率水平较低，但有逐步提高的趋势。三年中最小值为2013 年的 1.11%，最大值是 2014 年 88.64%，虽然显示跨度较大，但观察2.30%的方差和25%、75%的百分位点数值，样本的资产负债率分别为12.91%和 34.33%，可见创业板上市公司负债比率水平较为集中，没有出现两极分化的情况。
然后对2012-2014 年创业板上市公司的资产负债率进行排序，表2和表3分别列出了三年期间比率最高十家和最低十家的上市公司。
中一共有 19 家创业板上市公司，其中吉峰农机属于零售业，苏交科属于专业技术服务业，嘉寓股份属于建筑业，其他信息传输、软件和信息技术服务业有5家，另外制造业有11家。这十几家公司的资产负债率几乎都大于50%，通过数额较大的短期或长期借款进行筹资。表中多次出现资产负债率较高的公司有吉峰农机、大禹节水、盛运环保、银江股份、富瑞特装、乐视网、鸿特精密、蓝英装备和易华录。三年间最低和最高的资产负债率水平均有所增加，也显示创业板上市公司资产负债率有整体提高的趋势。
中一共有 21 家创业板上市公司，其中采矿业1家（潜能恒信），另外信息传输、软件和信息技术服务业8 家，还有 12 家为制造业。这些公司几乎没有债务融资，资本基本来源于所有者权益，负债主要系正常的经营产生。多次出现资产负债率最低的上市公司有北京君正、潜能恒信、建新股份、银之杰、兆日科技、佳创视讯和华平股份，它们保持了较为稳定的资本结构。
通过现状的描述性统计发现，我国大多数创业板上市公司采取的是低财务杠杆的财务管理策略，整体行业的资产负债率水平不高。
三、改善创业板上市公司资本结构，进一步提升发展潜力
目前我国创业板的公司存在“重股权、轻债务”的现象，整体的资产负债率较低，使得财务杠杆的作用以及债务激励和监督的效应发挥不出来，迫切需要改善创业板上市公司资本结构，进一步提升发展潜力。
（一）从企业内部方面，创业板上市公司应准确进行融资决策，提升资本结构
创业创业板上市公司本身具有一定的发展潜力，拥有较多的投资机会，企业应该根据自身的实际情况做出准确的融资决策，选择适合的资本结构，全面改善“重股权、轻债务”的现状。
第8篇：资产负债的含义范文
【关键词】会计报表，资产负债表，利润表，现金流量表
一、会计报表阅读
（一）资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”的等式，依照一定的分类标准和一定的次序，将公司的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列、编制而成。报表中的资产包括了流动资产、长期投资、固定资产和无形资产等，说明了公司所拥有的各种资源以及公司偿还债务的能力。报表中的负债包括了流动负债和长期负债，显示了公司所负担的各种债务与其偿还期限。报表中的所有者权益表明了公司的投资者对公司净资产的所有权，也称产权。
资产负债表的左边：资产结构––经营风险；资产负债表的右边：资本结构-––财务风险。资产负债表左边是企业资产的分布。通过流动资产与长期资产项目金额的对比，期末与期初的对比，基本可以判断企业的经营风险高低及变化趋势。资产负债表右边是企业资金来源。通过负债与所有者权益项目金额的对比，期末与期初的对比，基本可能判断企业的财务风险高低与变化趋势。所以，拿到资产负债表后，一看资金来源，二看资产分布，三看前后期对比分析，即可判断企业财务风险与经营风险高低、资产资本结构是否合理的结论。
（二）利润表反映公司在一定时期的经营成果，即其所得利润总额。利润表中的主营业务利润为主营业务收入减去主营业务成本及相关税金，反映的是主营业务实现的毛利。营业利润是指主营利润加其他利润减去管理费用、财务费用等得出的差额，反映公司的经营效益。利润总额则从营业利润开始，加投资收益，加营业外收入，减营业外支出而得出。它反映公司直接在销经营过程中，或投资联营、购买股票债券等所有公司业务活动的总效益。
（三）现金流量表是根据企业在一定时期内各种资产和权益的增减变化，来分析资金的来源和用途，反映公司的资金流转状况。因它是动态的财务报表，所以能起着资产负债表、损益表等静态表无法替代的作用。财务报表上的数字密密麻麻，只看数字大小仍难以掌握它们的真正含义。如作仔细分析，需借助财务分析工具。
二、会计报表应用方法
（一）资产负债表应用依据：1、企业所采用的会计政策。如有递延税款项目金额表明企业的所得税会计政策采用的是纳税影响会计法，反之则是应付税款法。2、企业采用的组织形式。如有“已归还投资”项目金额表明该企业为中外合作经营企业；如有“股本”项目表明该企业为股份有限公司，否则为有限责任公司或独资企业。3、企业资产的盈利能力。由于流动资产是为了维持生产弹性的，固定资产等非流动资产主要是为了提供生产经营条件，故资产的流动性与资产的盈利性呈反比，因而资产的盈利性主要看非流动资产，特别是固定资产在资产总额中的比重大小。4、企业资产的变现能力。速度资产在流动资产中的比重、流动资产在资产总额中的比重、现金类资产在速动资产中的比重分别反映了企业资产的短期、长期和即期变现能力。5、企业资产负债的匹配程度。通过流动资产和流动负债的数量关系可以判断企业资产负债的匹配性，如果流动资产小于流动负债，表明企业没有流动资金，生产经营活动必然受到偿还流动负债的短期压力；如果流动资产大于流动负债，表明企业有不受流动负债影响的自由流动资金。6、企业的稳定性。未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本是防止企业破产的四道防线，故企业的稳定性主要看所有者权益的具体构成。7、企业所处的市场状况。产品市场：如果应收款项远远小于预收款项，表明产品市场是一典型的卖方市场；如果应收款项远远大于预收款项，表明产品市场是一典型的买方市场。
（二）利润表的应用依据：1、企业的规模大小。企业的规模大小主要看利润表中的“主营业务收入“的金额大小。一般来讲，主营业务收入在50亿元以上的为特大型企业；主营业务收入在5亿元到50亿元之间的为大型企业；主营业务收入在1亿元到5亿元之间的为中型企业；主营业务收入在5千万元到1亿元之间的为小型企业；主营业务收入在5千万元以下的为特小型企业。2、企业利润的稳定性。企业利润的稳定性主要看利润的主要构成。一般来讲，主营业务利润的稳定性差、其他业务利润的稳定性好；产业性投资收益的稳定性差、证券性投资收益的稳定性好；补贴收入和营业外收入的稳定性不仅最差，而且有粉饰经营业绩的嫌疑。3、企业的增值能力。企业的增值能力主要看主营业务成本和主营业务收入的比值。一般来讲，主营业务成本占主营业务收入的比值越大，其增值能力越弱。4、企业所处的政策环境。企业所处的政策环境主要看是否有补贴收入，以及补贴收入的金额和比重；此外看所得税在利润总额中的比重以及主营业务税金及附加在主营业务收入中的比重大小。
（三）现金流量表的应用：1、企业的财务状况变动。企业的财务状况变动主要看现金及现金等价物净增加额是为正还是为负，如果为负表明期末的财务状况变差，反之变好；此外，经营活动产生的现金净流量如果为负，表明企业在短期内有“失血“机能，反之则存在”造血“问题。2、企业经营业绩的质量。企业经营业绩的质量主要是“净利润+固定资产折旧“与”经营活动产生的现金净流量“之间的关系，如果前者远远小于后者，本期的经营业绩质量好；如果前远远大于后者，前期的经营业绩质量差；如果二者接近，本期的经营业绩质量好。3、企业的生产转型情况。企业的生产转型情况主要看“处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收回的现金净额“的金额大小、比重大小。如果金额小、比重小则说明企业不存在生产转型的情况，反之则说明有生产转型的情况。
四、结语
通过对资产负债表、损益利润分配表、现金流量表三大对外报表的各个指标的深入分析、建立财务报表分析模式，能准确的、及时的、全面的，系统的归纳有用的指标体系。不仅对企业的财务状况、经营成果及现金流量都有了全面了解，而且也能发现企业存在的问题，改善企业的财务、经营政策。企业的管理人员及财务人员只有熟练阅读会计报表，运用报表分析深入发现企业新信息、新问题，才能在市场竞争中当机立断，稳操胜券。
参考文献
[1] 刘斌.会计报表阅读与分析[D].重庆大学工商管理学院会计学系，2012 .
[2] 刘杰.会计报表分析[D].上海.中国人民大学出版社，2008.
[3] 温亚丽 ， 陈玉洁.会计报表分析节能与实操案例[M].经济科学出版社，2007：23-45.
第9篇：资产负债的含义范文
关键词：债务法 所得税 递延
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题，其中确认主要包括确认计税项目、确认计税时间，计量则主要指税率的选择。资产负债表债务法是指在资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项_产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益(或损失)。所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。资产负债表债务法依据“资产／负债”观定义收益，从而提供了“全面收益”的概念，强调资产负债表是最可能提供与决策相关的会计表。
资产负债表债务法从资产与负债的确认出发，注重暂时性差异。暂时性差异指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中账面金额之间的差异，所反映的是累计差异，暂时性差异强调差异的内容及对期末资产负债的影响。
一、资产负债表债务法下所得税费用的计量
资产负债表债务法侧重分析资产或负债的计税基础与其账面金额之间的暂时性差异，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及对未来所得税责任和利益。其特点是：当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。其计算过程为：首先按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值其次按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；然后比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期以予以进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予以转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税：最后确定利润表中的所得税费用。其计算公式表示如下：
本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)
二、资产负债表债务法对递延税款的确认
资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念，大大拓展了“递延税款”的含义，更具有现实意义。资产负债表债务法注重暂时性差异(暂时性差异包含了时间性差异)，由于暂时性差异反映的是资产或负债的账面价值与税基之间的累计差异，因此据此计算出递延所得税资产和递延所得税负债是该资产和负债的账面余额，其期末期初余额之差则是本期发生和转回的递延所得税资产和递延所得税负债净额。
递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的确定。
三、资产负债表债务法下的递延所得税资产和负债
企业一方面应当根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交的所得税金额。确认为递延所得税负债；另外一方面。应将由于可抵扣暂时性差异／前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。
1、递延所得税资产的确认和计量
企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率
同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：
(1)该项交易不是企业合并：
(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。
2、递延所得税负债的确认和计量
除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×当期所得税税率
下列交易中产生的递延所得税负债，企业不应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
(1)商誉的初始确认。
(2)与联营企业及合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异。一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
(3)除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
四、所得税会计改革对企业净利润的影响
新所得税准则用资产负债表债务法取代了应付税款法等现行的所得税会计处理方法，会对上市公司和企业的财务报表数据产生影响。原来是以应交税金的数额确定利润表上的所得税费用，现在要确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得税负债，当税率发生变化时，还要对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量。新准则的实施，必然影响利润表中的所得税费用，并最终影响企业的净利润。
应付税款法将时间性差异对所得税的影响金额全部在当期所得税费用中予以确认，而资产负债表债务法则将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。由此可见，如果企业存在较多的可抵扣暂时性差异，按照应付税款法全部确认为当期所得税费用；而按照资产负债表债务法，其影响金额计人递延所得税资产或负债，这就会导致暂时性差异发生当期利润和权益的增加以及差异转回时利润和权益的减少；反之，若企业存在较多的应纳税暂时性差异，所得税会计处理方法的变革会导致暂时性差异发生当期利润和权益的减少以及差异转同时利润和权益的增加。
五、所得税会计改革对我国会计从业人员的影响
会计人员的业务水平对顺利实施所得税会计准则有着重要的影响新所得税会计准则的理念和做法与现行会计实务有着较大的差异，会计人员面临专业技术和实务操作方面的挑战。主要体现在以下三个方面：
1、所得税会计处理方法从应付税款法等简单方法改为资产负债表债务法，新旧转换中企业要按照首次执行企业会计准则的规定，对资产、负债账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。
