资产负债情况精选(九篇)

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第1篇：资产负债情况范文

递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。

一、不确认递延所得税资产的情况

（一）除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产。

如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认，会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。

例如，某项融资租入固定资产，按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。

（二）按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。

可结转以后年度的亏损，税法规定可用以后年度的税前利润弥补，但弥补期限最长5年，这就产生了可抵扣暂时性差异，但是否确认为一项递延所得税资产，要视未来期间是否有足够的应税所得可用于抵销以前年度亏损。只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后，未来期间的所得税费用才会减少，才会有经济利益的流入，而这正好符合资产的定义，即由过去的交易或事项产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但若企业未来期间无利润，继续亏损，无所得税可交；或者没有足够的应纳税所得额用于抵销以前年度亏损，则不能保证这项经济利益的流入，不能确认为资产。

其实，不仅是可结转以后年度亏损问题，所有的递延所得税资产确认时，都要以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期间预计将获得的应纳税所得额大于待转回的可抵扣暂时性差异时，才会使未来期间的所得税费用减少，才会在未来期间产生经济利益的流入，才符合资产的确认原则。

二、不确认递延所得税负债的情况

（一）商誉的初始确认中不确认递延所得税负债

非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定其计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债，否则会增加商誉的价值。

例如，A企业以1000万元购入B企业100%的净资产，该合并符合税法规定的免税改组条件，购买日B企业净资产的公允价值与其账面价值均为800万元，计税基础为700万元，则有100万元的应纳税暂时性差异，假设B企业的所得税税率为30%，则可确认30万元的递延所得税负债，账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债30万元，借贷方的差额230万元确认商誉。但实际上A企业是以1000万元购入B企业公允价值为800万元的净资产的，也就是说，这一并购行为实际上产生了200万元的商誉，但因确认了该商誉的递延所得税负债，使商誉的价值增加了30万元。若继续确认230万元商誉产生的递延所得税负债69（230×30%）万元，则会进一步增加商誉的价值，此时的账务处理为借记净资产800万元，贷记银行存款1000万元，同时贷记递延所得税负债69万元，借贷方的差额269万元确认商誉。如此往复，商誉的价值会不断增加。因此，准则规定商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。

（二）除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。

如，某项资产按会计准则确认的入账价值为100万元，按税法规定确认的计税基础为80万元，若确认该项递延所得税负债20万元，则其入账价值应为120万元，违背了会计准则中的历史成本原则。

第2篇：资产负债情况范文

关键词：企业资产 负债表 日后事项调整

一、相关概述

资产负债表日后事项指的是企业在资产负债表日之后，在企业财务报告批准之前所发生的一系列需要进行说明或者调整的经济事项。按照我国会计准则的相关要求，企业的资产负债表日指的是每年的12月31号，但对于12月31号当天所发生的相关事项不属于企业日后事项的调整范围。并同时规定，母公司或者是相关子公司在国外时，不管他们执行的是什么会计年度，他们向国内提供的财务报告的会计年度都应当按照我国会计准则的规定执行，而不是按照其所在国家的会计年度提供财务报表。

在这其中，资产负债表日后事项涉及到企业财务报告的批准报告日，它指的是公司的董事会批准企业财务报告的日期。一般情况下，企业财务报告的批准都是由对相关财务报告负法律责任的个人或者是单位来执行的，财务报告只有在批准之后才能够向外界，批准的执行者通常是企业的所有者、董事会等，对于上市公司来讲，财务报告的批准日就是企业董事会批准财务报告对外的日期。只有确定好企业的财务报告批准时间，才能明确企业资产负债表日后事项的具体时间范围。

二、资产负债表日后事项的内容

对企业来讲，企业资产负债表日后事项的内容也分为调整事项与非调整事项两种。其中资产负债表日后调整事项的内容有以下几个方面：企业资产负债表日之后发现的企业财务报告的差错或者是企业财务报表的舞弊现象；企业在资产负债表日之后获得确切的证据，这些证据表明企业的某一项资产在资产负债表日出现了减值情况或者是该项资产需要进一步调整其原先的减值金额；企业资产负债表日之后进一步确定了企业在资产负债表日之前所购买的资产的成本或者是企业销售的某项资产的收入等。非调整事项则是指资产负债表日之后发生巨额亏损，或者发生重大会计政策变更，或者发生资本公积转增公司资本，或者发生重大自然灾害导致公司发生重大损失等。

三、资产负债表日后事项调整的会计处理

对于企业来讲，资产负债表日后事项包含了资产负债日后调整事项以及资产负债表日后非调整事项这两部分内容。资产负债表日后调整事项指的是能够对企业在资产负债表日就已经存在的情况进行进一步的说明或者阐述的事项，而资产负债表日后非调整事项则指的是企业在资产负债表日之后才发生的相关事项。这两者的发生时间存在着区别，资产负债表日后事项已经说明了持续经营这一假设不再适用，因此企业不应当再在这一假设基础上编制财务报表，对于会计处理来讲，应当按照企业资产负债表所属期间内的会计处理一样来对企业的资产负债表日后调整事项进行会计处理，并相应地对企业的财务报表相关项目进行调整。

在企业会计处理中，企业资产负债表日，企业的会计账目都已经进行了结转，企业的损益类科目余额都应经变为零，因此，企业在进行资产负债表日后事项会计处理时有一定的特殊性。在进行科目调整时，通常会设置“以前年度损益调整”、“利润分配—未分配利润”等科目。

通过“以前年度损益调整”来对所有的损益类调整事项进行会计调整，通过“利润分配—未分配利润”来调整所有的利润相关调整科目，对于企业损益和利润分配都不涉及的科目，则可以直接对相关会计科目进行调整。

而对于企业年度财务报表来讲，企业只需要调整报表而不需要对账进行调整。即企业在进行资产负债表日后事项调整时，只需要对企业资产负债表、利润表以及现金流量表以及相关报表附注中的会计数据和科目进行调整，而不需要对之前的账项记录进行调整，相关的账项调整可以在之后的会计年度账户中进行反映。

对于会计分录中可能存在的报表损益类会计科目调整与分录损益类科目调整出现的不一致情况，可以在编制调整分录时都在“以前年度损益调整”，不过在调整利润表的时候，需要对主营业务收入、企业主营业务成本以及企业的所得税等科目分别进行调整。

四、资产负债表日后事项调整的信息披露

按照会计准则要求，企业在资产负债表日后事项的相关信息披露中应当提供企业财务报告的批准时间以及批准者，同时明确企业的所有者或者是其他相关权利人可以对企业的财务报告进行修改，对于这一情况，企业也应当在资产负债表日后事项的信息披露中进行说明。

同时，企业还应当说明企业的每一项资产负债表日后非调整事项的内容以及性质等，说明它们对于企业财务状况以及企业经营成果的影响，并就关键信息进行说明。对于企业在资产负债表日之后新取得的能够影响到企业资产负债表日相关财务状况的新的证据或者情况，要及时调整与之相关的一系列披露信息，确保信息的准确性。对于已经做出企业会计报表调整的资产负债表日后调整事项，要在企业的报表附注中说明其对于企业财务状况以及经营成果的影响，并说明其中的内容，以此保证会计数据的准确，补充完善企业财务报表中的数据。相应地，对于企业在资产负债表日后事项中难以准确评价估计其对企业财务状况造成影响的事项，应当在企业资产负债表附注中说明无法进行准确估计的原因。

总之，资产负债表日后事项调整对于提高会计信息的准确性，有效满足信息使用者的信息需求具有重要意义。企业应当充分理解资产负债表日后事项的含义，明确所涉及的调整事项，准确把握调整范围，为信息使用者规避风险，做出科学合理的决策判断提供信息支持。

参考文献：

[1]周靖.资产负债表日后事项有关问题研究[J].郑州经济管理干部学院学报，2003，（12）

[2]李水秋.浅议资产负债表日后事项调整[J].中国外资，2010，（4）.

[3]周素华.论资产负债表日后调整事项的会计处理[J].农村经济与科技，2009，（12）.

[4]由磊.新准则下上市公司盈余管理手段分析及对策[J].时代财贸，2007，（3）.

第3篇：资产负债情况范文

关键词：资产负债观；收入费用观；比较分析

对于我国的财政部来说，制定和实施相关的会计准则需要在不断了解会计工作现状的基础上进行，我国目前实行的会计准则和国际上的会计准则之间存在着明显的趋同性。将公允价值计量模式融入到其中，主要是对美国的财务会计准则进行借鉴。可见会计理念出现了明显的改变。但是在具体的工作中，工作人员需要对这两种形式的观念产生严重的差异，才能够从根本上做好会计准则的实施工作。

一、资产负债观于收入费用观的比较

从企业工作的主要内容上看，资产负债观和收入费用观都是对企业的收益进行计量的主要方式。这两种理论从某种程度上具有一定的联系，但是从某种情况上看却存在着明显的区别。

1.所谓的资产负债观就是在明确资产和负债两个因素的过程中，根据这两个方面的收益来进行计量，当资产价值增加或者是减少时都会存在着一定的收益。因此，对其进行分析的过程中，需要根据不同的情况来考虑。首先，需要对交易、资产和负债的剂量进行规范。然后根据二者的变化情况来对收益情况进行确定。具体来说，就是收益的计量大小主要有资产和负债的情况来确定。另外，资产负债观则认为，企业的收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）-投资者投入+向投资者分配。可见，在资产负债观下，损益表成为资产负债表的一种附属产物。

2.收入费用管主要是通过收入和费用二者之间的直接配比形式来对企业的收益进行计量。会计都是在产生收益之后再对相应的资产和负债的增加量和减少量了进行计量。根据收入费用观的相关标准可见，企业需要按照原有的原则来确定收入情况来费用情况。然后再通过配比原则来对收益情况进行确认，这时采用的主要方法就是收入费用法。在这种收益费用观的作用下，首先需要对相应的收入和费用进行确认，然后在来规定收益。可见，这种方式最终得到的是具有一定性质的收益明细。所以说，很明显，这种收入费用观主要是以损益表的形式为主，而资产负债表却是计量收益的中介，属于损益表的附属物。

3.资产负债观和收入费用关的不同之处。相比较而言，资产的负债观比较容易对交易以及事项的实质进行明确，在此过程中，还需要对每一笔交易或者是事项对企业的资产和负债的情况产生的影响进行确定。同时还能够保证资产负债情况的稳定性。另外，还要将某一交易或者是事项对企业财务运行情况以及经济状况产生影响的形式进行分析和把握。为某一阶段的收入和费用的提供奠定一定的基础。最终以财务报表的形式来对交易的结果进行分析和探讨，并且在此过程中对企业的价值进行确定。不仅如此，还需要将受益总额相关信息之间的相关性进行明确。

收入费用观主要是对配比原则进行运用，这种方式运用的主要目的是为了对某一时期企业的受益进行明确，并不是对企业的价值进行确定。另外，资产的负债仅仅是对企业各种资源的真实性进行表达。在这种情况下，资产负债表主要是被用来汇集相应的配比信息以及配比各种项目。所以，在实际的工作中，需要对其进行完善和改进。

在会计工作进行的过程中，出现了较多的问题，有些甚至给企业的发展带来了较大的困难，同时还会有损企业的形象。经历了大量的事实，人们对资产和负债的认识程度也有所提升。在以后的会计工作中也有所体现，对会计信息的稳定性和安全性都有所改进。

二、资产负债观在我国新准则中的体现

1.所得税的核算方式改为资产负债表债务法。从我国的新会计准则中可以看出，所得税的核算方式发生了明显的变化，主要以资产负债法为主。在这一过程中，企业在取得资产和负债的过程中，应该对计税基础进行确认。资产、负债的账面价值和计税基础之间会存在着明显的差异，应该对递延所得税资产进行明确的确定。

2.取消一定的利润分配表，增加了所有者权益也是资产负债观在我国新准则中的具体应用。同时也是根据我国现如今会计工作的具体情况来进行制定的。这也是资产负债观相关理念的具体体现。

3.引入公允价值的计量模式。资产负债观是对资产的价值进行明确和确定。对企业的收益来说，主要是以当期的净资产额为主。所以说，新准则引入了公允价值这一因素，将公允价值和账面价值只差确认为具体的损益。具体涉及到的经济事项范围较广。

三、资产负债观对我国会计信息质量的影响

1.实现会计信息的相关性。在进行资产负债理念确立的过程中，企业的管理人员往往将工作的重点放置到企业未来发展的方向上，对于企业发展过程中所遇到的风险和机遇等同等对待。不仅如此，在对企业资产质量和运营效率进行关注的同时，还会在会计准则中对其进行明确地阐述。可见资产的质量一直以来都是人们关注的重点。这样一来，企业会计信息的相关性就得到了真实的反映。

2.促进企业发展的可持续性。实现企业的可持续发展一直以来都是企业管理层所追求的目标，新企业会计准则对资产的负债情况进行了深入地剖析，对于企业的资产负债信息质量提出了较高的要求。企业要想得到长足的发展，必须对传统的资产负债额以及利润等问题进行系统地考核。进而对企业资产负债管理工作进行高度完善。并且对资本的结构进行合理配置。做好眼前利益和最终受益的科学分配内，最终实现企业的可持续发展。

四、总结

综上所述，企业资产负债观可以在新会计准则体系中得到高度地体现，并且逐渐和国际上的会计准则呈现出趋同的趋势。可见企业发展的透明度和真实性正在不断提升，我国的会计工作也和国际上的会计工作相互沟通和交流，实现了本国会计地位的高度提升。

参考文献：

[1]李红霞.公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考[J].会计研究，2008（10）.

第4篇：资产负债情况范文

能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，需据此对资产负债表日所反映的数据进行调整，这类事项属于调整事项；资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，这类事项则属于非调整事项。同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在资产负债表日存在。下面举两个最常见的例子加以说明。

A公司1999年8月向B公司购买商品，货款未付，反映在B公司应收账款公司账上即有一笔应收A公司的货款。如果1999年11月，A公司财务状况不佳，到年末还未偿付，B公司已按应收账款的5%提取了坏账准备。2000年2月，B公司收到通知，A公司破产，无法偿还所欠货款，那么B公司应将此事项作为调整事项，调整1999年度的会计报表。在这个例子中，我们很容易理解的是，A公司的破产不是一朝一夕的事，其濒临破产可能已很久了，实际上在B公司的资产负债表日，A公司已经无力偿还所欠货款，其后的破产只是间接证实了A公司的货款在资产负债表日已经是收不回来的。

另一个关于非调整事项的常见例子是自然灾害。例如，上述A公司在2000年2月发生了一场火灾，这一事件应在A公司本身的会计报表中作为非调整事项处理，因为火灾并未给A公司在资产负债表日存在的情况提供任何新资料。如果将火灾和应收账款两个例子结合在一起，情况就发生了变化。同样是A公司1999年8月向B公司购买商品，货款至年末还未偿付，在1999年12月31日，B公司即有一笔应收A公司的货款。2000年2月，B公司收到A公司通知，A公司发生了一场火灾，烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款。由于发生火灾是不可预计的，在资产负债表日也不可能有任何迹象表明即将发生火灾，因而不能为资产负债表日存在的情况提供新的证据，B公司只能将这一事项作为非调整事项在1999年会计报表附注中进行说明。同样是应收A公司账款这一事项，由于导致收不回来的原因不同，则在B公司1999年会计报表中反映的方式也不同。

二、与财务报告所属期间有关的利润分配的处理

国际会计准则第10号《或有事项和资产负债表日以后发生的事项》指出，在资产负债表日以后财务报表批准之前提议和宣布发放的财务报表所属期间的股利，应该加以调整，或加以说明。也就是说，这一事项可以作为调整事项，也可以作为非调整事项。资产负债表日后公司董事会制订的利润分配方案中，与财务报告所属期间有关的利润分配如何处理，各国的做法不太一致：在澳大利亚、英国、中国香港和日本，根据业内惯例，是将这一事项作为调整事项调整报告期间的会计报表；而美国则是将其作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。如果将利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配作为非调整事项，那么，报告期间利润分配表中有关利润分配这一部分内容将是一块空白，这不便于股东了解公司当年的利润分配情况，放在下一年度的会计报表中反映也无太大意义；虽然根据《公司法》的规定，董事会制订的利润分配方案还需经股东大会批准，但两者的差距不会很大，通过调整后的报告期间的会计报表，仍然可以大致反映公司的利润分配去向及金额。因此，在《企业会计准则-资产负债表日后事项》中，采用将这一事项作为调整事项的处理方法。

这里需要特别说明的是，资产负债表日后董事会制订的与财务报告所属期间有关的利润分配方案中的股票股利，应当作为非调整事项在会计报表附注中进行说明。假设对股票股利采用与现金股利相同的处理方法，在董事会提出利润分配方案时则需作为负债处理，这势必对企业的负债权益比例产生影响，从而有可能导致一些股东对企业财务状况产生误解，所以对股票股利应采用与现金股利不同的处理方法。实际上，分配股票股利只引起企业所有者权益结构发生变动，并不对负债和权益比例产生影响。此外，按照现行规定，企业增加资本时必须报经工商行政管理部门变更注册资本。一般情况下，应当是在股东大会批准股票股利分配方案后，才正式申请变更注册资本登记。因此，虽然股票股利与现金股利是在同一利润分配方案中提出并批准，但其中的股票股利不应作为调整事项调整报告年度的会计报表，而应作为非调整事项在报告年度会计报表附注中披露，等到股东大会批准并且办理了增资手续后，再进行账务处理。

三、资产负债表日后发生的销售折扣和折让处理

资产负债表日后的销售退回，既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资在资产负债表日后退回，都应作为调整事项处理。而对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得比较少，对企业的影响也不大，根据重要性原则，可以作为非调整事项在报告年度会计报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无需在报告年度会计报表附注中说明。

四、资产负债表日后事项与或有事项的区分

第5篇：资产负债情况范文

[关键词]　资产负债表日后事项；资产负债表日后调整事项；资产负债表日后非调整事项

一、资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。资产负债表日后事项涵盖期间自资产负债表起至财务报告批准报出日止的一段时间。

二、资产负责表日后事项的分类

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项事项两种。

资产负债表日后调整事项是指资产负债表已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。判断资产负债表日后调整事项，主要看是否在资产负债表日或在资产负债表日之前已经存在了，而在日后时期只是提供了补充的证据，关键要注重实质。调整事项通常包括：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先的确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊和差错。

资产负债表日后非调整事项事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。虽然资产负债表日后非调整事项事项与资产负债表日存在状况没有联系，但对财务报表有重大影响，要在报表附注中充分披露。非调整事项事项包括：(1)资产负债表日后发生重大诉讼，仲裁，承诺。(2)资产负债表日后资产价格，税收政策，外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行的股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

三、资产负债表日后调整事项的会计核算

(一)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前

例1：A公司2008年销售给B公司一批商品，销售收入为400万元，增值税发票注明增值税为68万元。A公司发出商品后确认销售收入，并结转销售成本300万元，2008年12月31日，该笔货款尚未收到，该公司对此项应收帐款计提了10万元的坏账准备。2009年1月18日，由于该批商品出现了质量问题，该商品被退回。假设本年度除应收B公司帐款计提坏帐准备外，无其他纳税调整事项，A公司于2009年2月28日完成所得税汇算清缴，A公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

分析:

本例中A公司因售出的商品发生质量问题被要求退货，A公司销售退回发生在2009年1月18日，发生在属于资产负债表日后事项至所得税汇算清缴之前，因此A公司在报告年度所得税汇算清缴时，应扣除销售退回所实现的应纳税所得额。A公司应作如下的会计处理：

(1)2009年1月18日，调整商品销售收入

借：以前年度损益调整4000000

借：应交税金—应交增值税(销项税额)680000

贷：应收账款—B公司4680000

(2)调整坏账准备余额

借：坏账准备100000

贷：以前年度损益调整100000

(3)调整销售成本

借：库存商品3000000

贷：以前年度损益调整3000000

(4)调整应缴纳所得额=(4000000—3000000)×25%=250000元

借：应交税金—应交所得税250000

贷：以前年度损益调整250000

(5)调整已确认的递延所得税资产100000×25%=25000元

借：以前年度损益调整25000

贷：递延所得税资产25000

(6)将“以前年度损益调整”余额转入利润分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元

借：利润分配—未分配利润775000

贷：以前年度损益调整775000

(7)调整盈余公积：775000×10%=77500元

借：盈余公积77500

贷：利润分配—未分配利润77500

(二)调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后

例2:承例1假设A公司销售商品退回发生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得税汇算清缴，销售商品退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，A公司应作为本年度纳税调整。

A公司应作如下会计处理：

(1)2009年3月5日，调整商品销售收入

借:以前年度损益调整4000000

贷：应交税金—应交增值税(销项税额)680000

贷：应收账款—B公司4680000

(2)调整坏账准备余额

借：坏账准备100000

贷：以前年度损益调整100000

(3)调整销售成本

借：库存商品3000000

贷：以前年度损益调整3000000

(4)调整所得税费用

借：递延所得税资产250000

贷：所得税费用250000

(5)调整已确认的递延所得税资产

借：以前年度损益调整25000

贷：递延所得税资产25000

(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入分配利润

借：利润分配—未分配利润775000

贷：以前年度损益调整775000

7)调整盈余公积

借：盈余公积77500

贷：利润分配—未分配利润77500

四、资产负债表日后非调整事项的披露

资产负债表日后非调整事项的主要情况出现在资产负债表日后时期，虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响，因此要在报表附注中进行充分披露。企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：一是财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；二是每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

五、资产负债表日后事项的相关思考

(一)如何正确的划分调整事项和非调整事项

区分调整事项和非调整事项的关键是：该事项发生的时间。如果该事项发生或存在资产负债表之前，并日后获得新的证据证实，即事项的发生或出现在资产负债表日之前，结果出现在资产负债表日之后时期属于调整事项；如果事项发生和结果均出现在资产负债表日之后，属于非调整事项。

(二)调整事项所涉及的项目应当完整

企业资产负债表日后调整事项的会计处理，应严格参照《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》规定，如果会计事项被确认为资产负债表日后调整事项，应调整与该事项所涉及的年度财务报告上的除(货币基金)以外的所有相关项目，而不是部分项目，尤其是利润分配和所得税费用项目，以免缺项漏项。

(三)日后调整事项的核算应以报告年度所得税汇算清缴之前之后为界

企业在资产负债表日后事项进行会计处理时，要考虑此调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前，还是报告年度所得税汇算清缴之后。沿用例1，商品销售退回的调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应调整“应交税金—应交所得税”；而在例2中，商品销售退回的调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后，则要调整调整递延所得税项目。

(四)重点掌握日后调整事项特殊的会计处理

对报告年度的资产负债表，利润表，现金流量表，报表附注及相关附表的相关项目进行调整，但账项账薄记录不调整，实际上是只调表不调账。调整使用的会计科目比较特殊，涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算；既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。

(五)将日后调整事项与其他会计准则的结合运用

日后调整事项在会计运用上应与其他会计准则结合运用，比如：调整事项中的商品销售退回业务应与《企业会计准则第14号—收入》结合运用;未决诉讼或未决仲裁则与《企业会计准则第13号—或有事项》结合运用;资产负债表日后发现了企业存在财务报表舞弊和差错时，则与《企业会计准则第28号—会计政策，会计估计变更和会计差错更正》结合运用。

第6篇：资产负债情况范文

关键词：自然资源资产负债表；编制；可持续发展

为加快我国生态文明建设，首先要做的就是加大对于自然资源资产负债表的课题探究工作的开展力度，全面熟悉我国自然资源的实际情况，为我国能够顺利实施经济社会发展监测工作提供重要保证。

一、自然资源资产负债表概述

自然资源具有很大的可开发价值，它是天然存在的，国家或者企业的自然资源资产负债表指的是国家或者企业在某一时间段的财务发展状况，而自然资源资产负债表相较于自然资产来说有很大的不同，自然资源资产负债表所揭示的是在某一时间段内相关自然资源的使用、收益和损害等多方面的内容。其中，比较重要的一项就是生态环境资产负债表，具体设计内容如下：（1）环境容量资产负债表：选择全国范围内的十大水域收集污染源、水质、排污口、水文等相关数据信息，然后对不同水域的不同情况和不同功能进行规范的核定；（2）大气环境容量平衡表：将不同城市的空气质量、气象变化、环境质量等数据信息集到一起；（3）环境质量产品效益核算表：主要是对环境质量产品所产生的效益进行精准核算，前提是保证水资源、土壤资源和空气质量等不受破坏的情况下；（4）环境产品的生产总值和自然资源资产负债表的编制：首先要全面获取各种生态资源的相关信息，同时记录下资源的使用、破坏、消耗等信息。

二、编制自然资源资产负债表的必要性和相关原则

1.编制自然资源资产负债表的必要性

（1）编制自然资源资产负债表是促进生态文明建设的必然要求

要想加快生态文明建设必须要经过市场和政府的共同努力，但是由于市场和政府没有对其权利范围进行明确的界定，导致当下的生态文明建设十分缓慢。在这种情况下就可以编制自然资产负债表，它可以让市场和政府更加明确自身的职责范围，以便对各个区域的自然资源进行合理运用。在目前建设社会主义生态文明的过程中，首先要做的就是使经济增长与生态文明之间的问题得到充分协调，利用自然资源资产负债表可以全面反映出经济增长和环境之间的变化趋势。由此可见，编制自然资源资产负债表能够对经济发展进行正确的引导，同时对经济增长过程中的发展变化和不同代价进行综合的衡。

（2）编制自然资源资产负债表可以对领导干部的考核方式进行有效完善

编制自然资源资产负债表可以对考核方法进行有效的完善，负债表中各种数据与领导干部的工作成效有着很大的关系，完善奖惩机制，为领导干部的奖罚原则提供明确有力的依据，同时也可以大幅度提高领导干部对自然资源的重视程度。

（3）编制自然资源资产负债表可以有效转变经济发展方式

自然资源从根本上来讲属于一种公共财产，因此坚决不允许出现被个人或者个别企业随意使用和破坏的现象出现，自然资源的使用量时刻影响着企业的经济增长。一般情况下，自然资源资产负债表中的相关内容必须要保持一致，使其始终处于一种平衡的状态，一旦发生不协调现象，就会使经济增长水平受到严重影响，这种现象将自然资源资产负债表在经济发展过程中的导向作用发挥的淋漓尽致。由此得知：自然资源资产负债表的编制可以对资源利用情况进行全面的分析，同时为经济发展方式的转变提供有利基础。

2.编制自然资源资产负债表需要遵循的相关理论

（1）可持续发展理论

我国是目世界上最大的发展中国家，总领土面积为960万平方公里，地域辽阔，资源丰富，但同时也是一个人口大国，总人口数量高达13亿，因此，资源人均占有率根本没有达到世界平均水平。除此之外，最近几十年的来的发展都没有重视环境保护问题，导致我国环境污染问题日益严重，资源匮乏问题十分严峻，对我国的可持续发展造成了严重的不良影响。因此，在编制自然资源资产负债表的时候，必须要遵循可持续发展原则，充分发挥其积极作用，促进国民经济发展。

（2）公共受托责任理论

公共受托责任主要是指社会公众把自身对于自然资源的使用和管理权委托给了政府等有关部门，因此，受委托的相关部门必须要向社会公众全面解释每一个活动的开展情况。

（3）生态资源环境经济核算体系

生态资源环境经济核算体系，英文缩写为SEEA，是一个专用来核算自然资源环境经济效益的理论方法，可以为数据的分析和决策以及评价提供充分的有力依据。从宏观上对自然资源管理工作的加强力度进行仔细的观察和分析，促进社会效益、经济效益以及环境效益三方和谐发展，因此，资源环境核算体系是整个自然资源资产负债表编制依据的重要来源。单单从功能上来看，生态资源环境经济核算体系的作用主要就是揭示自然环境和国民经济发展之间的关系；而自然资源资产负债表所揭示的是在某一时间段内，自然资源的发展现状和后期的生态建设水平。由此可见，生态资源环境经济核算体和自然资源资产负债表之间完全是一种相互促进、补充的微妙关系。

三、自然资源资产负债表编制过程中存在的问题及对策

1.自然资源资产负债表编制过程中存在的问题

自然资源设计的内容十分广泛，例如：土地资源、生物资源、水资源、空气等。因此，在自然资源资产负债表中主要分为两个层次，分别是社会经济层次和自然资源层次。涵盖国土、环保等很多学科的研究工作和管辖内容，可见编制自然资源资产负债表具有一定的复杂性。在目前编制自然资源资产负债表的过程中还存在着很多的问题：（1）人们没有对自然资源树立良好的意识，认识不够全面；（2）没有科学完善的管理制度和核算制度，技术法规和统计法规缺乏具体性；（3）没有建立规范的技术评估和资产核算体系，导致编制技术方法不够成熟；（4）统计数据体系不够完善，导致编制工作的难度大大增加。

2.对于编制自然资产负债表过程中相关问题的有效解决对策

（1）建立统一的编制管理平台

应该建立一个统一的工作平台，首先由财政部门带头，同时组织水利局、林业局、环保局、国土资源局等多个部门共同参与，然后在不同的平台上以不同的资源环境要素为标准设立不同的编制小组。除此之外，还要组织其进行良好的合作，共同努力制定工作目标，完成工作方案。以便保证自然资源资产负债表编制工作能够顺利完成。

（2）确定工作范围和编制重点

在编制自然资源资产负债表的过程中，首先要确定好编制重点和相关范围，具体内容如下：一是借鉴国际经验建立一个理想型、国际型的自然资源资产负债表理论框架与自然资源资产核算体系框架；二是制定一个具有实物量和价值性的核算方案，因为价值量核算方案的制定在自然资源资产核算体系中是一个重点内容，所以必须要对其进行明确的区分，从而进行分步开展，逐步突破。三是确定好自然资源资产负债表的编制内容和功能。

（3）构建科学完善的自然资源统计指标体系

构建科学完善的自然资源统计指标体系，其中包括很多方面的内容：生态、环境、自然等等全部包括在内。单单一个生态环境涉及到的范围就十分广泛，主要包括：土壤资源、森林资源、空气资源、水资源等等，涵盖了生态环境效益以及生态环境的退化等两方面内容。其中，效益是一项具有一定客观性的内容，举个例子来说：水土流失、土壤沙化等现象可以依靠森林生态环境的存在得到有效的解决，将这些客观存在的环境效益折合为环境的价值也就是所谓的生态环境的效益。生态环境的退化主要是指由于经济发展遭受到破坏时给自然环境带来的不良影响。

四、结束语

总而言之，要想编制科学合理的自然资源资产负债表，必须要组织各个部门一起行动起来，密切配合，适当的给予大力支持。与此同时各个部门一定要全面加强编报队伍的整体素质和专业水平，为高质量地开展自然资源资产负债表工作提供有力保障。

参考文献：

[1]黄溶冰，赵谦.自然资源资产负债表编制与审计的探讨[J].审计研究，2015，（1）.

[2]陈红蕊，黄卫果.编制自然资源资产负债表的意义及探索[J].环境与可持续发展，2014，（1）.

[3]姚霖，余振国.自然资源资产负债表基本理论问题管窥[J].管理现代化，2015，（2）.

[4]高红海.编制自然资源资产负债表倒逼生态文明建设[N].中国会计报，2014，（03）14.

[5]李春瑜.编制自然资源资产负债表的几个技术问题[N].中国会计报，2014，（05）09.

[6]李春瑜.编制自然资源资产负债表的几点思考[N].中国财经报，2014，（07）03.

第7篇：资产负债情况范文

一、资产负债观

资产负债观是一种与权责发生制不同的从其他角度反映企业的运营情况的理论，主要目的就是克服利润表带来的困境，从而实现全面为报表使用者服务。财务报表成了评估企业利润的唯一指标，这就造成很多企业为了融资进行会计造假的行为，危害了社会利益。资产负债观则可以有效的避免企业的会计造假，因为资产负债观没有将企业的运营情况全部反映在企业利润上。透过企业的资产的增加或者减少以及企业的发债的增加或者减少这两个方面来确定企业的收入配比。从资产负债观来确定企业运营的过程，变动，这样就会影响了原本的财务报表中的利润以及利润分配过程。

二、财务报表之间的关系

在财务报表中，最先出现的是资产负债表，因为这是企业在生产经营过程中能够直接反映企业的运营状况的因素，这是企业财务报表中最直接的数据。但是财务报表的作用就是向报表使用者提供企业的财务信息，资产负债表不能直观的反映出企业的实际运营情况，这时候企业的利润表应运而生。但是利润表是权责发生制下的产物，只是能够提供目前企业的盈利能力，不能将企业质量与潜在风险也表现出来，这就需要现金流量表进行支撑。

从资产负债观看企业的收益，主要包括两个方面，第一个是已经实现和确认的收益，这部分收益已经在企业中有表现。第二个部分则是企业没有实现和确认的收益，一方面展现在企业的利润表的净利润中，另一方面则展现在企业的资产负债表的公积金中。因此，对于企业中的利润，可以从另外一个角度进行分析，那就是资产负债表中的所有者的权益变动。

三、资产负债表与财务报表勾稽关系分析

（一）资产负债表与现金流量表的勾稽关系

现金流量表是一种能够体现出企业在实际运营过程中内部现金以及现金有关的等价物之间的流入与流出状态的报表，这个报表可以反映企业的当期净利润质量的补充说明，也能够在部分水平上代表企业在市场上的生存能力和竞争状态。

在企业的现金流量表中，所有的业务都是围绕企业的现金来进行的，这部分现金主要包括两个两个部分的现金，第一个现金指的是发挥支付功能的货币现金，第二个则是与现金等价的等价物品。这个范围是比资产负债表中的含义要广泛，从理论方面来讲，现金流量表中发生的现金的纯上升的数量与资产负债表中的现金的期末数量减去期初的数据，但是在实际中，两者之间的数额并不相等，这主要是由于以下几个方面的原因：

1.定期存款的支付。不论企业实际的运营情况如何，企业都存在一定额度的定期存款，这些存款是企业用来防止风险的发生，要根据企业的规定确定这部分资金是否属于现金流量表中的现金，要看企业是否能够将其用于随时支付。

2.估算方式。现金流量表中的金额通常按照资产负债表进行估计与计算的，并没有实际账户发生的金额。

3.企业的汇率升降也会对其现金流量产生一定程度的影响。因为在企业实际运营中，企业会计准则中资产负债表对外币的计算采用的是即期汇率方式，而企业的现金流量表采用的是发生这笔交易的汇率，这样就产生了一个差额，这个差额的大小则为企业的汇率对企业的现金的影响。

（二）资产负债表与所有者权益变动表勾稽关系分析

根据新出台的会计准则，资产负债观的出现对所有者权益发生了变化，它的变化影响了企业的利益支配，主要反映在“盈余公积金”和“未分配利润”两个方面，也就是说，这一变化影响了所有者从期初到期末的全过程。表现在企业的财务报表中，则是所有者权益表格的变动影响企业的利润表，这也是企业的资产负债观。

（三）资产负债表、利润表与现金流量表之间的勾稽关系分析

企业的现金流量表是对企业的一段时间的净利润以及企业的潜在风险的补充说明，代表了企业在遭遇风险以后的应变能力。资产负债表中的记录表明了企业的资产与外债情况，现金流量表则是基于权责发生制下的记录会计业务的方式。目前，在三张财务报表通过净利润结合起来，结合的过程主要分为两个大的步骤，第一个步骤是使得净利润完全表现为经营活动的利润，将不是营利性质活动产生的利润调出净利润。第二个步骤则是将在资产负债表中的已经实现收取（付出）的但是还没有确认经营损益的调入企业的经营活动，同时要将没有收取（付出）的经营损益调出这一活动，这样所有的收入和成本都终将变为企业的经营活动形成的的现金流量。

现金流量表是三个财务报表中的主要表格，现金流量中与其他两个表格中最重要的联系就是销售商品以及购买商品。在这些盈利项目中，下一个季度的经营通常都是以利润表格中的营业收入为起点，使得利润在权责发生制与收付实现制之间进行转换。但是要排除增值税带来的影响。

第8篇：资产负债情况范文

关键词:所得税会计 资产负债表观利润表观

中图分类号:F810.424 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)05-158-02

在我国颁布的最新企业会计准则中,第18号准则――《所得税》会计准则发生了翻天覆地的变化,其遵循的基本理念发生了根本性转变,集中体现了资产负债表观。当前,国际会计准则委员会及世界各国纷纷在资产负债表观的基础上建立自己的会计准则体系。我国也适时地顺应发展潮流颁布了自己的所得税准则,充分体现了与国际会计理念的趋同。

一、所得税会计的涵义及成因

所得税会计产生的根本原因是按照会计制度计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得(或亏损)之间存在差异所致。会计和税收是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则,反映财务状况、经营成果及现金流量变动,税前会计利润即为目前利润表中的利润总额;税收遵循的是税收法规,其目的是课税以调节经济,应税所得是指按税法规定计算的应纳税所得额。由此产生了会计和税收的差异,进而出现了所得税会计核算的问题。

二、资产负债表观和资产负债表债务法

1.资产负债表观的概念。资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时,应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债表观认为,企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额,而净资产又是由资产减去负债计算得到的,因此:收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配。在这种理念下,会计确认和计量的重心放在了资产负债表上,它首先考虑从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手,然后根据资产和负债的变化来确认收益。此时,收益只是资产和负债计价的副产品,利润表成为资产负债表的附属产物。

2.资产负债表债务法的会计原理。在资产负债表观下,会计利润与应税收益(应纳税所得税额)分别表示为:

会计利润(会计收益)=期末净资产的账面价值-期初净资产的账面价值(1)

应纳税所得额(应税收益)=期末净资产的计税基础-期初净资产的计税基础(2)

从(1)式来看,资产和负债的账面基础是按会计准则确认、计量的资产和负债的价值。(2)式表明,资产和负债的计税基础是按税法确认和计量的资产和负债的价值,即“计税时归属于该资产或负债的金额”。递延所得税源于会计与税法的差异,即会计利润与应纳税所得额的差额。

综上,我们可以归纳出资产负债表债务法的基本原理是:在企业应当按资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额计算暂时性差异,再根据这些暂时性差异确认递延所得税负债或递延所得税资产,进而由其变动来确定当期所得税费用。

三、新所得税会计中资产负债表观的具体体现

1.计税基础方面。与原制度利润表债务法相比,资产负债表观下的资产负债表债务法的特点是计税基础和暂时性差异。企业于每一资产负债表日根据资产负债表,确认每一项资产和负债的账面价值和计税基础。若账面价值等于计税基础,则不存在暂时性差异;若资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础,则产生应纳税暂时性差异;若资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础,则产生可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别乘以适用的所得税税率得出相应的递延所得税负债和递延所得税资产。计税基础源于资产负债表项目,有别于旧准则确定计税基础源于利润表项目,体现了准则制定时以资产负债表为出发点,把资产、负债的确定作为首要规范的内容,遵循了资产负债表观的理念。

2.会计处理方法方面。在资产负债表债务法下,核算程序可以概括为以下四步:(1)计算税前会计利润,并调整所得税项目得出纳税所得;(2)用纳税所得乘以适用税率得出“应交税费――应交所得税”核算的金额;(3)根据资产、负债的账面价值和计税基础判断是否存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,若存在,用相应的数额乘以适用税率得出递延所得税负债或递延所得税资产;(4)根据“应交税费――应交所得税”、“递延所得税负债”、“递延所得税资产”倒推出“所得税费用”的金额并作相关会计分录。而在利润表债务法在核算时,首先要确定的就是当期所得税费用;然后根据应纳税所得额确定应交所得税;最后根据所得税费用与当期应纳税款之差,倒推出本期递延税款。确定先后顺序的不同,体现了两种不同理念下的不同侧重点。这种会计处理方式认为,只要资产和负债的会计核算符合真实公允原则,所得税费用信息自然真实可靠。在核算时以首先确认资产、负债为重,是遵循资产负债表观的具体体现。

3.收益的理解方面。以决策有用这一目标为指导,美国FASB在1980年的第3号概念公告,从导致未来经济利益流入和流出企业的角度定义资产和负债,并定义了全面收益这一会计要素,使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益,还能向投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。资产、负债的公允价值变动包含在收益中,产生了新的盈利模式,即收益=已实现的收益+未实现收益。而利润表观下的收益只包括已实现的收益。在资产负债表债务法下,所得税费用=当期所得税+递延所得税;而在利润表债务法下,所得税费用直接根据会计利润与适用税率相乘直接计算得出的,本期会计利润是已实现了的利润,是利润表观的体现。现行准则中,收益的计算包括了递延到以后期间的未实现收益,符合了资产负债表观的全面收益观。

4.会计要素名称方面。在新会计准则下,取消了“递延税款”会计科目,增加了“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的概念,这是理念上的进步。在资产负债表法下,原有的“递延税款”由于其借项和贷项并不符合资产和负债定义,而且更多地扮演的只是起平衡作用的余额项目的角色,所以不能适应理论发展的需要。改进后的两个账户在资产负债表中应该与其他资产和负债分开列报,这两个账户符合资产和负债的定义,真实、公允地反映企业资产和负债未来能为企业带来的实际的现金流量。这也是资产负债表观的具体体现。

5.信息披露方面。新所得税准则规定,对于确认的递延所得税资产,要求在每一个资产负债表日进行价值复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣,应当减记递延所得税资产的账面价值,计提减值准备。在资产负债表中,除非有准则规定的两种情况,递延所得税资产和递延所得税负债两个账户都要单独列示,以便体现为一项资产或一项负债。这与在利润表下以借项和贷项抵消后的净额列示有很大差异。

从信息披露的角度来讲,上述两项规定显然是对资产的质量提出了更高的要求。在报表中揭示可能存在的风险和权利义务,而不是单纯列示一些数据,这其实也是资产负债表观的体现。

四、采用资产负债表观的积极意义

1.所得税费用的核算更为简单和准确。过去我们强调利润表中收入和费用的配比,因而对所得税费用的核算需要以收入和费用为着眼点,逐一确认每一笔收入和费用。但是,现在在资产负债表观下,我们的着眼点放在了资产和负债的计税基础上。在每一会计期末,只需将期末暂时性差异与期初暂时性差异的纳税影响额的差额作为本期所得税费用的调整。会计人员要做的工作无非是在资产负债表中获取现成的数据,从税务的角度去衡量其计税价值,然后去计算其差异,把本期新增的税务与会计之间的差异作为所得税费用的调整。这一核算方法在程序上相对简单,并且其确认所得税费用的方法克服了根据权责发生制原则和配比原则在确定收入和费用时适用标准不统一的缺陷,提高了所得税费用信息的准确性和一致性。。

2.资产负债表观能够反映出更真实、更详细的所得税会计信息。旧的利润表债务法考虑了时间差异对纳税的影响,但只注重差异本身,而对差异产生的根源没有清晰地反映出来。随着社会的发展,我国当前以及今后相当长时间将致力于国有企业改造,同时又有特殊事项出现,由此产生许多不属于时间性差异的暂时性差异,但是利润表债务法对这些方面的差异无能为力。当前资产负债表债务法下的暂时性差异包括了时间性差异,同时还包括一些特殊事项的影响,所以暂时性差异不一定是时间性差异。这种方法不仅强调了暂时性差异,更强调产生暂时性差异的根源在于资产和负债,同时注重对暂时性差异的处理和披露,因而能够真实、详细地反映企业所得税的核算和缴纳过程。

3.为税务机关稽查提供便利。在资产负债表债务法下,每一笔暂时性差异都能够找到其根源,因此这种方法的使用为税务稽查提供了便利,因为税务机关在检查企业是否偷漏税时可以与企业资产负债表对应起来。

4.为报表使用者的决策提供更可靠的依据。资产负债表债务法基于资产负债观,根据《基本会计准则》对资产和负债的定义,对全部暂时性差异确认为一项“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。在这种方法下,由于反映的差异是资产和负债与其计税基础之间累计的差额,因而递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值,可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业的情况,有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测,满足了决策相关性。

资产负债表债务法拥有利润表债务法不可比拟的优越性。但是,由于我国长期使用利润表债务法进行核算所得税,所以加强我国会计人员素质建设,成为另外一项相配套的艰巨任务。

参考文献:

1.冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题.会计研究,2004(1)

2.Stephen A.Zeff,著.财政部会计司组织翻译.会计准则制定:理论与实践.北京:中国财政经济出版社,2005

3.王军.顺时应势加速构建会计准则体系:出席联合国国际会计标准专家工作组会议的演讲.财政部会计准则委员会网站(WWW.case.省略),2005

4.夏文贤.新会计准则体系的资产负债表观与所得税会计改革.财务与会计导刊,2006(8)

第9篇：资产负债情况范文

关键词：水资源；资产负债表；澳大利亚水会计报表

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.048

1 引言

水资源资产负债表，可以看作是“自然资源”这组总账账户下的个别账户。国家资产负债表与自然资源资产负债表，相当于分别对应着企业财务报表体系中报表与各总账账户。编制水资源资产负债表是编制国家资产负债表的基础。

目前，探索编制自然资源资产负债表已经成为全球发展趋势，在国外，国家资产负债表的探讨已经比较深入。鉴于我国编制水资源资产负债表处在摸索的阶段，有许多亟待解决的问题。国内不少学者对水资源资产负债表进行了研究，均未达成统一认识。本文将归纳、梳理前人的研究成果，解读澳大利亚水资源资产负债表，以期对我国编制水资源资产负债表有所启发。

2 水资源概述

2.1 水资源的涵义

关于水资源的定义一直处于争论中，不同专家有不同定义。首先应明确水不等同于水资源。现在国内学者普遍认为水资源是一个与众多因素紧密联系并互相影响、互相制约的一个复杂系统。

2.2 水资源的特征

与其他资源相比，水资源有其本身特征。首先，水的气态、液态，固态不同状态之间可以相互转化；其次，水的物理化学性质因地而异，包括淡水，咸水甚至有毒的工业污水；最后，水在不断运动中。水资源的这些特征导致他与其他可以货币化的资产不同，又因为可再生性，流动性，使得水资源在计量的时候比其他自然资源更加困难。

在我国，水资源的特征主要表现为三个方面：一是水资源总量丰富但人均占有量低；二是水资源分布极为不均；三是水资源质量问题，其中水资源污染情况尤为严重。因此，加深对水资源的研究很有必要。

2.3 水资源价值的确定

水资源价值的确定有两种方法，一个是实物量，另一个是价值量。耿建新等（2006）在文中指出水资源的实物量计量的优点是方法简单，成本低，能够看出一个地区的水资源具体的情况。缺点是同样一体积的水，在不同的环境下，效益是不同的。如果将不同地区的相同体积的水加总起来算总效益，是不科学的，也不便于不同地区的水资源的对比。而水资源的价值量是指一定量的水资源的市场价格，它能够克服实物量计量的缺点，但是对水资源价值评估在实践中操作起来十分困难。

其实，水资源的实物量计量解决的是有多少体积的水。水资源的价值量解决的主要是单位体积的水是多少价格。本文认为只有将水资源的实物量和价值量计量结合起来编报自然资源资产负债表，才可以全面综合的衡量水资源的使用状况，衡量一个地区、一个国家的用水效率。但基于我国目前对水资源研究还在起步阶段，我们可以先进行实物量核算，再进行价值量核算（蔡春，2015）。

3 水资源资产负债表的构成要素

水资源资产负债表包涵水资源资产、水资源负债和水资源净资产这三个基本要素，并且这三个要素满足“水资源资产-水资源负债=水资源净资产”的恒等式。

3.1 水资源资产

国内不少学者都尝试界定水资源资产，但目前没有一个关于水资源资产标准的定义。要使得水资源资产在未来获取的收益能够量化，是非常困难的。陈艳利等（2015）提出国内大多学者都是由水资源的特性来定义水资源资产，而未能全面体现水资源资产的特性。因此，他在原有的水资源资产定义中完善并增加了水资源的核算主体、法律义务等方面的内容。本文认为陈艳利学者关于水资源的定义是目前比较全面，合理的。

3.2 水资源负债

是否确认水资源负债决定了是编制水资源资产负债表还是水资源资产平衡表，因此水资源负债的定义十分关键。

绝大多数学者认为应该确认水资源负债，他们普遍认为应将过去由于追求经济发展，牺牲了自然环境，大规模破坏生态系统，现在或者将来为了治理被破坏的生态系统，恢复原先的生态环境，实现可持续发展而付出的治理污染成本、生态维护成本部分确认为水资源负债（张友棠，2014；黄溶冰，2015）；王姝娥、程文琪（2014）也持有同样观点，认为水资源资产负债表中水资源负债部分是反映企业为取得经济利益而消耗水资源的过程中应付而未付的购买对价以及环境责任权支出。

另一方面，也有学者认为，比如耿建新等（2006）在文章中明确提出水资源资产负债表的核心是水资源的占用和来源，即这样的平衡表中并不包含水资源负债与水资源净资产。也就是说自然资源资产负债表绝不能生搬硬套企业资产负债表的形式，即水资源只是国家资产负债表中的一类资产，水资源资产负债表并不是真正意义上的资产负债表，而是一张平衡表。

然而就目前的技术水平来说，要准确估计未来应付的环境治理、恢复和保护成本极不现实，也达不到精确确定例如生态恢复成本的程度。因此蔡春教授（2014）提出在当前编制自然资源资产负债表的条件不成熟下，可以先编制自然资源资产状况变动表，仅仅通过记录资产变动情况来进行离任审计。

本文认为，有必要确认自然资源负债，虽然目前情况下，对水资源负债的核算工作量大且过程复杂。但是根据会计中负债的定义，水资源负债是指由于水资源权益主体过去的不当行为造成的，预期会导致水资源在开发和使用时造成的损失以及为弥补损失付出代价的现时义务。我们不能因为现阶段自然资源负债的核算存在的困难就不确认，确认自然资源负债有助于我们承担起环境保护的责任，有助于我们树立可持续发展的观念，与十八届三中建立的领导干部离任审计的出发点相契合。

3.3 水资源净资产

不同的学者对水资源净资产的定义争论很多。一部分学者认为，水资源是国家所有，不能辨别哪一个具体的所有者。所以水资源资产负债表中没有净资产这个项目（朱友干，2015）。另一部分学者如耿建新等（2014）认为：水资源资产-水资源负债=水资源净资产。水资源净资产是通过水资源资产减去水资源负债的差额得到的。本文认赞同耿建新学者的意见。

4 解读澳大利亚水会计报表

澳大利亚在水资源核算方面比较成熟，有一套较完善的会计核算体系，走在世界前列。澳大利亚的水会计报表包括水资产和水负债表、水资产和水负债变动表和水流量表；编制基础是权责发生制；并且不是按照常规的货币计量假设，而是用体积来计量，单位是立方米。

4.1 水资产和水负债表的会计平衡等式和结构分析

水资源资产负债表左边以地理位置为依据按照地表水、地下水和城市水系统三大类排列，列报了本期和上期的水量。右边是水资源负债，不同于企业的资产负债表，澳大利亚水资源资产负债表没有所有者权益这个项目，取而代之的是水资产净额，而这个项目是用水资源资产减去水资源负债直接得到的。水资产和水负债表反映水报告主体在某一个时点的水资产和水负债的性质和数量，类似于财务会计中的资产负债表。

水资源运动的客观规律使得我们能把任意一项水变动引起水量的变化，以相互联系的账户进行同时记录，使得水的增加或减少与现存的水资产数量之间可以复核、验算，便于不同水报表项目之间的勾稽，也有利于水资源的综合管理。

4.2 澳大利亚的水会计报表实践对我国的适应性分析

澳大利亚的水资源会计准则第一号被公认为世界上第一个综合性的水资源会计标准，是各国研究的主要对象。同时中国和澳大利亚都是两个被水困扰的国家，水资源状况也有共同的特点，但是由于澳大利亚人口少，因此他的人均水资源量远远多于我国。因此需要批判地借鉴澳大利亚的经验。

陈波等（2015）提出我国应该学习澳大利亚系统的水会计理论和制度，他将财务会计中的复式记账法应用于水资源核算中，这点应值得我们深思。但是毕竟两国国情不同。如果将澳大利亚水会计报表生搬硬套应用于我国，会出现如下的局限性：它只对水资源的存量、流量和变化量进行计量和报告，即只是通过实物量计量水资源，而没有包含对水质披露的相关信息，也缺少水价值量的描述。这与澳大利亚早在20世纪90年代就提出水资源整体改革方案并付诸行动，在水资源管理上已经有完善的一套系统，且澳大利亚公民也有普遍的节水意识，同时澳大利亚目前有一套完整的水行政管理制度，切实有效的经济政策手段，科学到位的水节约和管理技术等等因素有关。而我国水资源管理起步晚，水资源管理基础薄弱，且不少地区为了经济发展污染水资源，导致现在我国水资源污染问题日益严重。据环保有关部门统计，使用不安全饮用水的居民高达2.8亿。因此陈波，杨世忠（2015）指出在借鉴澳大利亚水会计准则的理论和制度的时候，不能忽略对水质的计量、记录和披露的有关问题的进一步研究。

5 研究结论与建议

5.1 统一水资源资产负债表的形式

目前我国水资源统计资料主要分为供水（地表水、地下水、土壤水）和售水（居民生活用水、非工业用水、工业用水、其他用水和外售水）两大类，且各地分类的细致程度不同，导致各省市的调查表格指标标准不一致，这加大了国家汇总数据的困难程度。澳大利亚的做法是按照行政领域划分，制定每一个行政领域实际的供用水情况，然后将各领域的供用水情况合并成一个大表。由此得到启发：由于我国水资源分布区域差别大，可以先由各省按照本省的水资源实际情况，将供水量或者用水量大的项目列出，编制适合本省情况的一个资产负债表，在本省范围内统一标准，然后再汇总，编制我国国家的水资源资产负债表。

5.2 建立一个完整的信息共享平台

当前，我国对水资源的管理处于一种多部门分别管理的状态。各个部门大多各司其职，并没有进行资料共享，并且每个部门记录的数据零散。而水报表的编制依赖于会计核算的健全和会计资料的完整，需要大量的数据，这是一项复杂的系统工程，需要对全国的水资源进行普查，并在普查的基础上进行精确的分类、估计。

参考文献

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[2]胡文龙.自然资源资产负债表基本理论问题探析[J].中国经贸导刊，2014，（4）.

[3]陈波，杨世忠.会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用――澳大利亚水会计准则研究及其对我国的启示[J].会计研究，2015，（2）.

[4]张金峰，郭铁女.澳大利亚、法国水资源管理经验及启示[J].人民长江，2012.

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