对外投资审计方法精选(九篇)

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第1篇：对外投资审计方法范文

1. 对外投资管理概述

所谓对外投资，主要指企业为了获取未来收益而将一定数量的货币资金、股权、实物、无形资产等作价出资，对外进行各种形式的投资活动，其目的是为了获取投资收益、分散经营风险、加强企业间联合、控制或影响其他企业。有关对外投资管理的具体流程，如图1所示：

2. 对外投资的可行性分析

提高对外投资实效性，必须做好对外投资可行性分析工作，加强对各个环节的科学决策与有效控制。明确规定提出投资建议、做好可行性研究，同时提高评价效果，由企业相关部门的专业人员对投资项目进行客观分析与论述，在此基础上 编制对外投资管理建议报告。另，如果对外投资项目存在其他投资方，则应根据实际情况，对相关投资方的资信进行调查与了解。

企业应该通过相关部门或者个人，委托具有专业资质的专业，对投资项目进行可行性研究，包括投资项目的投资方式、规模、可能遇到的风险、收益水平、最终目标等进行有效评价。同时还应对可行性研究报告进行深入探究与评估，形成最终的评估报告，在评估报告中真实、全面、完整地表达评估人员意见。通过采取集体决策对外投资项目的方式，可更好地发现可能发生的问题，提高对外投资管理的实效性。

3. 对外投资的财务管理与审计

企业强化对外投资的财务本文由收集整理管理与审计效率，主要从以下几方面考虑：

3.1公司财务部门应对公司的对外投资活动进行全面完整登记记录，按每个投资项目分别建立备查簿，详尽记录相关资料，内容至少包括被投资单位的名称、公司性质、法定代表人、被投资单位的主要经营范围、注册资本、投资时间、投资金额、占被投资单位注册资本的比例、分红情况等。

3.2公司财务部门应按照《企业会计准则》及相关会计制度核算对外投资，期末对投资进行全面检查，根据谨慎性原则，合理的预计各项对外投资可能发生的损失并按会计准则的规定计提减值准备。

3.3公司财务部门应负责按季取得被投资单位的财务报告，对被投资单位的财务状况进行分析，结合外派人员履职报告等资料，形成公司对外投资专题分析报告。

3.4公司监审部门负责对外投资的监督检查，对外投资监察审计的内容主要包括：其一，对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况，重点检查岗位设置是否科学、合理，是否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理；其二，对外投资业务授权审批制度的执行情况，重点检查授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为；其三，对外投资业务的决策情况，重点检查对外投资决策过程是否符合规定的程序；其四，对外投资的执行情况，重点检查各项资产是否按照投资方案投出、投资期间获得的投资收益是否及时进行会计处理，以及对外投资权益证书和有关凭证的保管与记录情况；其五，对外投资的处置情况，重点检查投资资产的处置是否经过集体决策并符合授权批准程序，资产的回收是否完整、及时，资产的作价是否合理；其六，对外投资的会计处理，重点检查会计记录是否真实、完整。

3.5对监督检查过程中发现的对外投资业务内部控制中的薄弱环节，监审部门应当及时报告公司管理层，有关部门应当查明原因，采取措施加以纠正和完善。

3.6公司监审部门每年应当向总经理办公会提交对外投资内部审计报告，说明公司对外投资业务内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况。

4. 对外投资的风险防控策略

在企业进行对外投资过程中，必须意识到风险的客观存在，构建风险预警机制，提高风险警惕性。从以往企业投资状况来看，往往面临政策风险、利率风险、市场风险、技术风险以及融资风险等，如果不能有针对性地采取应对措施，可能造成对外投资的失败。

4.1客观分析投资环境

在企业对外投资过程中，面临纷繁复杂的投资环境，只有客观分析实际情况，不断提升对环境的适应能力与应变能力，有效确保各项投资活动的顺利开展，才能更好地实现投资目标。因此，企业随时掌握内外环境的变化与规律，对投资决策进行优化调整，避免由于环境变化给企业带来种种风险。

4.2投资方式多样化

在对外投资过程中，应根据项目实际情况，选择最恰当的投资方式。针对企业可能面临的风险类型，采取不同的投资方式。例如，针对国家政策可能频繁变动的特征，以合资方式为主，避免投资项目由于政策变动而对结果产生影响；对于政治、经济等政策较为稳定的领域，以独资方式为主。

4.3构建完善的财务管理体系

企业若想更好地防范对外投资风险，应设置财务管理机构，不断完善财务管理制度，提高财务管理人员的专业素质与职业道德，落实财务管理的基础性工作，确保财务管理系统在风险管理中发挥积极作用。

4.4风险共担策略

与企业或者政府合资，可有效将一部分风险转移到对方，即实现风险转移目的。首先，投资企业可以在竞争中寻找利益相当者，通过筹集资本的方法将风险分散到对方，如金融机构、企业或客户等，这样可将企业风险分解；其次，加强保险意识，与保险公司共同分担风险，降低风险损失。

第2篇：对外投资审计方法范文

第一，要关注会计报表的审计意见。

按照要求，企业提供给银行的财务报表必须经过会计事务所的审计。在实务工作中，信贷人员对审计后的财务报表也不能盲目使用，一定要关注审计报告所出具的意见类型。会计‘报表审计报告分为标准无保留、保留、否定和无法发表意见等四种意见类型，对出具标准无保留意见的审计报告，其会计报表信息可以正常使用；对出具保留意见的审计报告，则要考虑审计报告说明段中会计事项对财务报表的影响，在进行财务分析时对上述影响要加以调整。如某个企业的审计报告第三节说明段中表述“贵公司xx交易不符合收入确认的条件，该事项将形成多增主营业务收入xx万元，多增应收账款xx万元，多增利润xx万元……”信贷人员在报表分析时则要对多形成的收入、资产、收益加以调整，如盲目使用，将会影响到企业的资产负债率、流动比率、速动比率、销售利润率、应收账款周转率、存货周转率等多个财务指标。对出具否定或无法表示意见的审计报告，其会计报表本身就缺乏合法性和公允性，是无法使用的报表信息。

第二，要关注企业的应收款项。

企业的应收款项分为应收账款、应收票据和其他应收款。对于应收账款的分析，要关注应收账款的账龄及其可收回程度，检查应收账款是否按照一贯合理的方法计提坏账准备，计提的减值准备是否充分适当，有无少提坏账准备虚增利润，多提坏账准备设置秘密准备的情况，从而确定对流动比率、速动比率、销售利润率等偿债能力和盈利能力的影响。对于应收票据，则要详细检杳其贴现和质押情况，检查其与报表附注的披露是否一致，与短期借款的金额是否吻合，有无长期未收的应收票据未结转应收账款。对于其他应收款，则要重点检查其项目明细，防止企业股东抽逃出资在具他应收款项中虚挂往来，或者企、仅(新公司法出台前)实际对外投资超过其净资产的50％时，超额部分在此项日下挂账。

第三，要关注企业存货。

对一般企业而言，存货大多具有数量多、金额大、品种繁的特点，加之其在原材料、产品、产成品等各环节之间的流转时间长，核算手续复杂，因而极易成为企业夸大资产、虚列成本、虚增利润的“调节器”，

对于存货项目，一要重点检查其实际品质，检查有无残损变质或过时的存货未及时清理，有无未按制度规定全额或部分计提减值准备而虚增资产和利润；二要重点检查产品成本结转的核算，要根据企业历史或行业平均成本指标，检查其成本结转与主营业务收入是否配比，有无少转成本虚增利润的现象；二要重点检查企业存货各个时期的资金占用状况，结合历史数据，检查其资金占用是否合理，存货库存是否适当，有无原材料紧缺、产成品积压滞销的情况。

第四，要关注企业的对外投资。

新《公司法》出台前，国家对企业的对外投资严格控制，累计对外投资不得超过企业净资产的50％，新《公司法》虽然不再限制，这与国家鼓励投资的大背景相关，但作为银行信贷人员，对企业的对外投资仍然要持谨慎的态度!综观国内许多大的企业集团或上市公司，都因在主营业务红火的情况下盲目投资，涉入自己陌生的经营领域，最终导致投资失败，资金链断裂，陷入濒临破产的绝境：分析企业的对外投资，一定要看投资的资金来源，如果是通过高负债来进行对外投资，则要慎之又慎，对企业的投资能力和决策水平进行估价，捏紧银行的“钱袋子”。

另外，对企业对外投资的核算方法也要非常关注。会计准则规定，对投资企业控制、共同控制或具有重大影响的，一律使用权益法进行核算，其投资收益随着被投资企业净资产的变动而变动，反之使用成本法进行核算，只有等到实际分得股利时才确认投资收益。而现实中计多企业钻制度的空子，“报喜不报忧”，如果被投资伞业发生亏捌时，则采用成水法核算，不确认本企业的投资损失；如果被投资企业产生盈余，则采用权益法进行核算，确认本企业的投资收益，从而达到人为操纵利润的目的。

第五，要关注个业的金融负债。

金融负债对企业而言是一把“双刃剑”，在高速增长时期，较高的金融负债水平可以使企业获得超额的收益。更好的发挥财务杠杆效应；反之，当收益水平低于付息奉时，就会产生财务包袱，带来偿债危机，形成企业巨大的财务风险。因而，金融负债对企业的偿债能力和营运能力影响很大，也成为我们日常信贷工作所关注的重点。

对于企业的金融负债，首先要检查其期限结构是否合理，长、短期负债与长、短期资产是否匹配，是否有短期借款资金被挪用作固定资产、无形资产、股权投资等长期资产项目，偿债期限与资金回笼不对应。

其次要对企业金融负债的保证：方式进行详细的了解，对抵押类资产的评估价值、变现能力进行科学的估价，对一些折旧率高、价格波动大的资产，以及某些变现能力差的专用设备更要慎之又慎，以科学合理的方法来确定其价值，规避市场风险。

再次要连笔检查企业长期金融负债的到期时间，重点关注有无将一年内到期的长期负债转列为流动负债核算，人为夸大流动比率、速动比率等短期偿债能力指标。

第六，要关注企业的所有者权益：

企业的所有者权益是企业的投资者在总资产中所占有的份额，通常称为企业净资产，下设实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等四个科目，其中最值得关注的是企业的资本公积。按照会计准则的要求，企业的投资溢价、外币折算差额、接受捐赠可以在此科目核算，而固定资产、太形资产的评估增值，在未实现交易前仍应该按照历史成本计价，不能虚增长期资产，确认资本公积，然而，在实际工作中，大量的企业通过长期资产，尤其是土地使用权的评估增值来达到增加净资产，降低负债串的目的，现阶段最为关注的是：各类开发区工业园区为了招商引资，纷纷以低地价甚至零地价束手枪投资项目，某些投资者取得土地使用权后，往往通过评估增值来作为抵押物向金融部门融资，几万元一亩的土地评估成十几万元，甚至几十万元一亩，大打空手道，造成抵押资产评估价值与实际价格的背离，把企业的经营风险转嫁给商业银行。

第七，要关注企业的主营业务收入。

主营业务收入是反映企业经营能力的重要指标，涉及到资产、负债、成本、收益等多个项目，极易成为企业造假的会计科口。―个正常经营的非投资型企业，

主营业务收入应该构成收益的主要来源，而投资收益、营业外收支带有相当的偶然性，只能作为补充，否则就会本来倒置。对一个企业的主营业务收入而言，银行信贷最关心的是两个方面：一是收入交易的真实性，应将收入明细账与企业增值税发票、所得税汇算清缴表进行核对，查找差异，杜绝虚假交易。对于年末、季未等企业核算的关键时点，要格外加以关注，谨防企业虚列收入。对企业发生销售红字退回，要逐笔核查，防止企业通过“先确认再冲销”的方式在年度间人为调整收入、二是收入定价的合理性。重点关注关联企业间的销售收入、分期收款销售收入、发出商品收入的核算是否合理，是否符合收入确认的相关条件。

第八，要关注企业的期间费用。

营业费用、管理费用、财务费用是企业的三项期间费用，其与主营业务收入存在较强的线性关系，在分析企业三项期间费用时，要结合历史数据进行比较，才能分析出费用波动的主要原因。一般而言，营业费用、管理费用随着主营业务收入的增长而增长，而财务费用则不同，它与企业的融资规模配比，与资金成本相当，如果财务费用与付息水平出现差异，则要重点检查资本化利息的核算是否准确，有无将赞用化的利息支出人为调整为资本化。

如某些企业，其机器设备、厂房等固定资产早已进入可使用状态，但其固定资产贷款利息仍然在在建工程、固定资产科目归集，不在财务费用中列支，造成企业少列支出，虚增利润，夸大收益。

第九，要关注企业的现金流量。

现金流是企业生产经营的血液，是银行信贷资金还本付息的真正来源，一个收益率再高的企业，如果没有充足的现金流，其收益也只能停留在应收账款、存货等空洞的报表数据上，并不能给企业带来实际价值。企业的现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类，其中经营活动产生的现金流量最为重要，是企业还本付息的主要来源。一个理想的企业现金流量模式应该是：经营活动产生的现金流量净额为正值，投资活动产生的现金流量为正值，筹资活动产生的现金流量正负相间。

第十，要关注企业的报表附注。

第3篇：对外投资审计方法范文

1.缺乏资金预算管理机制，资金管理处于无预算、无计划状态。目前地勘单位大多数管理者虽然对资金的重要性都有不同程度的认识，但是缺少资金时间价值观念和现金流量观，缺乏详细的资金使用计划和财务分析方法，在资金的筹集、使用和分配上缺少科学性，随意性大，使用混乱，占用不尽合理，挪用生产经营资金的现象屡有发生，导致现金流量不平衡，支付能力不足，部分二级单位甚至靠借新还旧来维持经营。

2.资金管理过度分散，内部资金融通渠道不畅，调剂资金余缺的能力较差。地勘业务具有点多、面广、线长的特点，加上各二级实体自成一体，对整个单位的资金管理会产生一系列不利影响；二级实体由于开办时的资源状况、经济条件各异等原因，有的单位资金严重不足，有的单位资金沉淀多，没有发挥资金相互调剂的作用，虽然部分单位在形式上实行财务集中管理，但资金仍然处于松散管理状态，二级地勘单位对资金具有很大的自，都出于自身利益考虑各自为政，大量无偿挤占资金，欠款居高不下，无法形成资金的规模效益，也形成了大量的机会成本，如在有市场机会来临时，因各个二级单位不能形成合力，白白错失良机；同时资金管理的分散，使各子、分公司重指标、轻效益、弱化财务管理，片面追求利润指标，造成资金闲置浪费，周转不灵，效率低下，缺乏严谨、高效的资金集中管理机制，削弱上级财务部门管理资金的作用。

3.资金占用严重，地勘单位资金占用严重主要表现在：

3.1应收账款和存货在整个资产结构中占有较高的比重，直接导致单位现金流匮乏，严重影响地勘单位资金的周转速度进而影响到盈利能力，有的地勘单位年末账面利润看似不少，但应收账款居高不下，不良资产有增无减，长期挂帐，同时呆、坏账风险增加，企业信用和盈利能力下降，资金运作极度困难，时常难以支付到期的债务。

3.2垫资现象日益严重，由于目前的地勘市场面临“僧多粥少”的激烈竞争，且内部制度约束缺乏，导致部分地勘单位为了争取项目，在不断降低标价的情况下，还会接受一些诸如降低预付款、进度款，缴纳保证金等附加条件，更有甚者承诺垫资施工；另外，地勘行业由于承担了大量国家项目，这类项目部分资金要完工结算，且接受相关机构审计确认，报财政审批后才能获得，垫资量大，且垫资时间长，有的项目跨度时间长达数年，从而造成了资金的紧张；同时，部分地勘单位受经济责任制考核指标的驱使，也会垫资给挂靠项目以求把产值做大，把单位的增加值搞上去。

4.对外投资没有进行充分论证，投资决策随意性大，有的企业不顾自身的能力和发展目标，盲目投资，投资决策失误，损失严重，是本来就十分紧张的资金雪上加霜。

5.资金监督控制不严，造成资金流向与控制脱节。部分地勘单位由于事前控制乏力，事中监督落后，导致工程款收回后，部分二级单位直接对外支付用款，资金坐支现象时有发生，使资金体外循环；同时决策者对二级单位的资金收支、对外担保等掌握不全，对自身家底说不清，加上内部审计制度不健全，社会审计受利益驱动走过场，财务监督控制乏力、滞后，资金跑冒滴漏依然存在。

6.缺乏现代管理的基础和手段，没有统一的信息平台，信息传递渠道不畅。虽然现代化的信心处理技术已非常普及，但大部分地勘单位仅限于会计电算化，经营部门合同的签订、资金结算，施工部门的工程施工进度等和财务数据不在统一的信心处理平台中，致使企业决策者难以及时、准确、全面地掌握生产经营全过程的相关信息，无法实施有效的管理、监督和控制，还有部分地勘单位尚未建立必要的财务信息集中传递、核算、查询和监控系统，没有实行资金在线监控，由于地勘单位业务点多面广，分散于全国各地，就很难实时掌握下属公司的财务动态，项目经理可能会出现“将在外，军令有所不受”，违规开支的局面。因此，信息滞后、效率低下的问题十分突出。

二、地勘单位资金管理的对策

1.加强会计队伍建设，提高财务人员业务素质。单位要定期对财务人员进行财税知识、管理意识的培训，不断提高财务人员业务水平，同时使财务人员树立起企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心的理念，杜绝因财务人员因素导致资金管理效率低下及资金流失现象。同时，有计划地培养一批会计业务骨干，让有能力的财务人员得到重用，营造良好学习氛围，使财务人员自觉钻研业务知识，尽快适应新形势地勘单位财务管理工作的要求。

2.树立市场化的资金管理理念。地勘单位是事业与企业的并存体，当前地勘单位的资金来源主要有二，一是政府预算拨入，二是市场创收，前者是事业成份和性质，后者是企业成份和性质，对这两项资金来源都应按资金的市场化运行机制来运作管理，企业应建立资金定额投入和定额外有偿使用制度，各二级单位规定的占用资金为其限额投入的经营性周转资金，如超额使用，应按同期银行贷款利率计算资金使用费。

3.推行资金预算管理，保证资金的有序流动。公司成立高层的预算管理委员会，专门负责预算的编制、审批、监督、考评，建立全面、全方位、全员参与的资金预算控制系统。地勘单位预算编制应采取逐级编报、逐级审批、滚动管理的办法，各二级单位要根据自身情况制定年度、季度和月度收支预算，经二级单位负责人签字，报分管领导等相关负责人审批后报预算委员会，预算委员会根据各单位的预算数汇总，并结合企业资金实际情况进行相应的调整，然后再下达给各二级单位，作为各单位的预算定额，各二级单位在生产经营中必须重视资金收支计划，达到“量入为出，总量控制，保证重点，均衡支付”的目的。确保收入不低于预算数，支出不高于预算数，并严格执行收支完成情况考核、奖罚制度，用预算来约束支出，用制度来控制行为。

4.积极推行财务集中管理模式，建立、健全内部结算中心制度，实施资金统一管理。对企业资金实行集中管理，充分发挥资金集中管理的作用，改变二级地勘单位过度分权的情况，逐步削减二级单位的财务自由权，采取集权式的财务管理体制，所有资金都由总公司统一划拨和调配，做到统一会计核算、统一资金管理，积小溪成江河，积小钱办大事；强化财务调控功能，保证重点项目资金需求，降低单位财务风险，增强单位整体优势和综合能力的发挥。

5.落实应收账款责任制，加快资金周转。将应收账款的回收率、回收期限作为重要的考核指标分解下达下属单位，改变应收账款管理责任不清的状况，做到应收账款出现问题能及时发现，造成损失能追究责任；对以前年度形成的债权，集中组织力量，采取措施，加大清欠催收力度，做到应收尽收，减少坏账损失的潜在风险给企业带来的损失；债权确认要手续完备、计算准确，还要定期对拖欠款项进行分析，对久拖未果的工程款必要时可通过政府协调或采取法律诉讼手段，以维护企业的合法利益；如遇债务人破产或意外消亡，也要及时办理相关手续，将其转为流动资产损失，确保企业资产质量和企业会计信息的真实、可信和准确。

6.严格控制垫支，降低垫资风险。为避免垫资施工所导致拖欠款恶性循环的隐患，企业对新上的工程项目，除财政资金项目外，原则上不准垫资施工，对个别工程项目因维护企业信誉需要垫资施工的，必须要有具备担保资格的建设单位进行担保，并经企业上级主管部门批准后实施；对财政资金项目按完工进度及时办理阶段性结算，并及时将资料报送相关部门。对于企业在投标过程中向建设单位支付的投标保证金，应在招标文件规定时间内，落实专人负责催收，企业在中标后，向建设单位支付的履约保证金，应根据招标文件或施工合同规定返还方式和时间及时催收，确保款项按期收回。

7.完善对外投资管理制度，规范投资收益管理。应建立外投资管理制度，包括投资决策机制、投资项目管理办法、投资风险约束机制、对外投资分析制度、重大投资责任追究制度，规范对外投资报批程序，严格控制下属企业对外投资，防止对外投资链条过长，管理失控，要指定专人加强对外投资项目的跟踪管理，及时了解对外投资项目进展，经营情况和财务状况，防止对外投资项目监管处于“真空”状态，同时，进一步规范投资收益管理，严格依照同股同利的原则，确保国有股权不受侵害。

8.加强资金流转的跟踪、监控与分析预测，提高资金安全性，保证支付能力和偿债能力。树立“钱流到哪里，管理就紧跟到哪里”的观念，将现金流量管理贯穿于企业管理的各个环节，高度重视企业的支付风险和资产流动性风险，严把现金流量的出入关口，对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量进行严格管理。树立“以现金流量为中心，以资金监控为重点”的资金管理指导思想，明确现金流量管理在企业管理中的中心地位，建立科学的资金管理机制，通过对现金流量的预测与分析和抓住现金流量的关键点，在保证支付能力的前提下，实现现金流量的动态平衡，确保企业净收益的质量。

9.建立健全企业内部审计，完善内部审计制度，加强内部监督。内部审计与监督不仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计，而且是严格监督、考核企业财务资金管理的重要环节，特别是在公司法人治理结构不完善,监事会的监督乏力，内部人为控制现象严重模式下，更要加强内部财务行为的审计与资金运用的监督，抓住工程完成量这个环节，防止下属公司“偷跑冒漏”等不正常现象的发生。因此，要建立由董事会负责的内部审计制度，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠，同时加强企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，变“事后监督”为事前、事中和适时监督。

10.充分运用现代信息技术，实现高效有序的信息化管理。地勘单位应针对当前财务资金管理中的薄弱环节，应用先进的计算机信息技术，在全面实现会计电算化的基础上，推进企业财务与业务一体化管理工作，建立统一的计算机平台，应用统一的财务软件，统一规章制度，统一信息及业务编码，统一管理，统一监督，实现财务系统与营销、供应、生产等系统的信息集成和数据共享。及时发现资金使用中存在的问题并加以解决，减少或避免项目在资金使用上的风险，同时为推行网上资金审批管理制度提供有力保障，提高财务信息传递的速度和质量，有效支持地勘单位的决策能力，增强单位的竞争力。

第4篇：对外投资审计方法范文

关键词：企业效益 效益审计 指标体系

一、企业效益审计的内容

企业效益审计是由独立的审计机构和人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位的经济活动的经济性、效率性、效果性进行监督、评价和鉴证，以促进改善经营管理、提高经济效益的一种独立性经济监督活动。其内容包括：1.审计企业在一定时期内经济活动所得的成果；2.审计企业的业务经营情况和各职能部门的具体业务，以及各业务环节之间的协调和各业务部门的作用发挥情况；3.审计企业占用的各项生产资料、资金和资源的利用情况及其对经济效益的影响；4.审计企业管理情况；5.审计企业的劳动力素质和利用情况。

二、构建企业效益审计评价指标体系的意义

企业效益审计是由独立的审计机构和人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位的经济活动的经济性、效率性、效果性进行监督、评价和鉴证，以促进改善经营管理、提高经济效益的一种独立性经济监督活动。

效益审计评价指标体系是指由若干相互之间具有联系的效益指标组成的，能够反映被审计总体内在效益本质特征的有机整体。审计机构和人员在效益审计过程中能够通过效益指标体系指标的运用掌握被审计事项效益的基本情况；能够对被审计事项的经济性、效率性和效果性做出正确、合理的判断；可以分析和揭示被审计事项存在的问题，借以查明产生效益问题的主要矛盾所在和影响效益变化的基本因素有哪些，从而为促进被审计单位改善管理、优化资源配置、节约成本、提高效益提出建议和对策。

三、企业效益审计评价指标体系的构建原则

效益审计评价指标体系是指将若干相互之间具有联系的效益指标组成的能够反映被审计总体内在效益本质特征的有机整体。建立企业效益审计评价指标体系应当遵循以下原则：

（一）综合性原则

效益是一个广泛而综合的概念，除传统的经济效益范围外，还应包括社会效益和环境效益。考虑到我国目前的实际状况，微观经济效益占较大比重。而随着经济的日益发展，社会效益和环境效益比重得不断增大。因此，评价指标既要能反映企业经营状况和管理水平，又要能反映企业的社会效益和环境效益，从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。

（二）先进合理性原则

效益审计评价指标体系要建立在相对先进的基础上，才能起到促进作用。相对先进水平要合理、恰当，要适合我国当前的技术水平，要从被审计单位的实际情况出发。

（三）可操作性原则

企业效益体现在方方面面，其效益指标种类纷繁复杂，因此评价指标应在保证效益概念全面综合的前提下，选择少数有代表性的指标，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容还是指标的计算，均应力求简单，易于应用，突出重点，兼顾一般。

四、企业效益审计评价指标体系的组成

企业效益审计不仅要对企业经济活动的效益从总体上做出评价,还要深入分析其经济活动的各方面和各环节,找出影响其效益的主要因素和改善经营管理、提高效益的方法和途径。因此，企业效益审计评价指标体系也应相应地分为综合效益指标和单项效益指标两大类。综合效益指标是能反映被审计单位整体效益状况的指标；单项效益指标是反映被审计单位某一方面效益状况的指标(如图1所示)。

综合性指标是多种因素、多种措施共同作用的结果，审计时从各个因素中找出主要原因，有助于审计人员从总体上把握被审计单位的效益状况和发展潜力，为进一步的审查分析提供思路和导向；单项效益指标对构成综合效益的各个主要方面进行分项评价，分析某项资源的利用情况，或某一工作的效率、效果，以便有针对性地提出相应意见与建议，深入挖掘提高

经济效益的潜力。

（一） 综合效益指标

综合效益指标主要由净资产收益率和社会贡献率组成。

1.净资产收益率。从投资者获取净利润的角度，对企业内部经济效益进行评价。计算公式为：

净资产收益率＝（净利润/平均净资产）×100%

净利润体现了企业的最终营业成果，反映了一定时期内企业所得超过所费的绝对数额。净资产收益率体现了投资者投资的目标，是衡量企业当期业绩的综合性最强、代表性最强的指标。

2.社会贡献率。企业在追求自身的效益时，也要为他人、为社会、为国家所作的贡献。企业的社会效益也是企业效益的主要构成，可用社会贡献率进行评价。社会贡献率是评价企业运用全部资产为国家、社会创造或支付价值能力的指标，从企业向社会所作的贡献角度评价企业外部经济效益指标。计算公式为：

社会贡献率＝（企业社会贡献总额/平均资产总额）×100%

企业社会贡献总额，是指企业为社会或国家创造或支付的价值总额。包括工资支出（含奖金、津贴等工资性支出）、劳保退休统筹、其他社会福利支出（当年计提的职工福利费总额）、利息支出净额、应交增值税、应交营业税金及附加、应交所得税及其他税收、净利润、公益性捐赠等，但不包括投资者的净利润。

（二） 单项效益指标

企业的经营管理活动可分为生产经营活动、财务管理活动、投资与研发活动以及人力资源管理活动四个方面。利用单项效益指标可以对上述各方面的效益状况进行评价。

1.反映生产经营状况的效益指标

生产经营过程包括“供、产、销”三个环节，销售是企业生产经营效益的最终实现阶段，通过对该阶段的考评可以直接评价企业生产经营过程的效益状况。而对这一阶段的效益审核可以借助以下指标进行：

（1）销售利润率。该指标反映企业销售收入的获利水平。其计算公式为：

销售利润率＝（净利润/销售收入净额）×100%

（2）产销率。该指标反映企业的产销衔接状况。其计算公式为：

产销率＝销售产值/总产值×100%。

（3）销售增长率。该指标反映企业销售变化情况，用以衡量企业的发展能力。其计算公式为：

销售增长率＝（当期销售量/上期销售量-1）×100%

2.反映财务管理状况的效益指标

财务管理是对企业资金收支活动的总称,主要包括三个方面:一是以较低的代价、合理的方式筹措资金,满足企业经营管理活动的需要；二是合理有效地运用资金,提高资产的利用效率；三是对实现的财务成果(净利润)进行分配,处理好企业与各方面的财务关系和近期利益与长远发展的关系。对这三方面可以采用以下三个指标进行审核评价：

（1）资产负债率。该指标用于衡量企业负债水平的高低，反映企业财务风险的大小。其计算公式为：

资产负债率＝（负债总额/资产总额）×100%

（2）总资产周转率。该指标反映企业资产的周转速度和营运状况。其计算公式为：

总资产周转率＝（销售收入净额/总资产平均余额）×100%

（3）资本保值增值率。该指标反映投资者投入企业的资本的保全性和增值性。其计算公式为：

资本保值增值率＝（期末净资产总额/期初净资产总额）×100%

当资本保值增值率等于100%时资本保值，大于100%时为资本增值，小于100%时为资本减值。

1.反映投资与研发状况的效益指标

随着市场竞争的日益激烈，企业越来越重视对外投资和研究开发活动。

（1）尽管对外投资的目的多种多样，但追求投资收益最大化和实现最大限度的投资增值是企业对外投资最重要的目标。因此对投资效益的评价可采用“投资报酬率”指标，该指标可以反映企业的对外投资能力。其计算公式为：

投资报酬率＝（投资收益/平均对外投资额）×100%

（2）研发活动带来企业技术进步，不仅包括生产技术方面的进步，也包括管理技术和服务技术方面的进步。技术进步不仅是提高企业效益的主要源泉，也是实现经济增长的核心和关键。可以采用“科技进步对净利增长的贡献”考评研发活动的效益，该指标直接反映企业科技进步对生产发展的贡献，表明科技进步总净利增长中所占的比重。其计算公式：

科技进步对净利增长量的贡献＝(年科技进步引起的净利增长量/年净利增长量)×100%

由于科技的作用在各个方面表现出来，不可能直接算出科技进步引起的增长量。但是我们可以把一个企业的经济增长概括为三方面:一是以资本量增长为代表的长期资产的增长所引起的；二是劳动数量的增长引起的；三是科技进步所引起的。前两个因素的作用是可以计算的，那么科技进步的经济效益就可用“倒挤法”计算。

4.反映人力资源状况的效益指标

人力资源表现为企业一定数量和质量的劳动力,是企业生产要素中最为重要、起决定性作用的要素。在对人力资源利用状况的评价中，“全员劳动生产率”是惯用的指标，另外还可以用“人力资源投资收益率”进行考核，以反映企业在人力资源方面的所有投入与其为企业带来的经济所得之比。

（1）全员劳动生产率。该指标反映企业的劳动效率，反映对人力资源的利用程度。其计算公式为：

全员劳动生产率＝生产总值/全部职工平均人数

但应注意，有时由于非生产人员过多，全员劳动生产率表现为不高甚至非常低，此时应结合生产工人劳动生产率来分析被审计的实际生产效率的高低。生产工人劳动生产率的计算公式为：

生产工人劳动生产率=生产总值/生产工人平均人数

（2）人力资源价值率。该指标反映企业在人力资源方面所有投入与其为企业带来的经济所得之比。其计算公式为：

人力资源投资收益率＝（人力资源收益总额/人力资源投资总额）×100%

其中：人力资源投资总额是指企业在开发、利用和保护人力资源过程中发生的所有支出，包括人力资源的开发成本、使用成本和其他费用。其中开发成本包括企业为开发人力资源所发生的招聘费、选拔费、教育费、培训费；使用成本是指企业在一定时期使用人力资源所支付的费用，即计入成本的职工工资；其他费用是指除开发及使用成本以外的一切为激励和保护人力资源的其他支出，包括：1.不计入工资总额的创造发明奖、技术改造奖等；2.职工劳动保险费用支出；3.支付给聘用或留用的离退休或退休人员的各项补贴；4.职工劳动保护的各项支出；5.职工出差伙食补助、误餐补助；6.属于人力资源范畴的其他支出。

人力资源投资收益总额是企业员工在生产过程中新创造的价值（v+m），即企业净利润及工资、福利费。

五、结束语

在运用上述效益审计评价体系时应注意：不同的企业，行业性质不同、组织形式不同，其效益审计的评价体系会有所不同；即使是同一企业，在不同时期，由于经济实力、科研实力、发展战略、经营范围和重点等方面的不同，其效益审计的评价体系也需要进行调整。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的，因此应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。

参考文献

[1]邢俊芳主编.效益审计中国模式探索[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

[2]曹慧明.审计探索与创新[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

第5篇：对外投资审计方法范文

关键词：重要性原则 重要性水平 标准 应用 思考

0 引言

重要性原则是指在计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。

1 重要性原则在会计核算中的具体运用

重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置上。

1.1 主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。

1.2 “预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。

1.3 “累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。

1.4 “投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。

1.5 现金日记账和银行存款日记账的设置。企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，它们是企业资产的重中之重，容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 会计上，对重要性概念的再认识

其一，根据重要性原则，要求大量的职业判断。主观上要求会计人员提高自己的素质，而客观上为财务报表的窗饰提供了空间。会计信息的列报和披露应该是信息提供者与其使用者多方博弈的均衡，不应以信息提供者的意志为转移。但实际上，由于信息的不对称，往往重要性的判断主动权掌握在信息提供者手中。不管怎样，笔者认为其最低的底线应为使一个正常的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物的判断时，结果相似。

其二，根据重要性原则，来决定披露的形式和程度。哪些应当披露，哪些不应当披露？哪些在表内披露，哪些在表外披露？哪些单独披露，哪些合并披露？在新会计准则中，取消了“营业外收入与营业外成本”的综合列示的方式，而按具体项目列示，如：资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性，给财务报表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些问题。例如，三大期间费用具体包括些什么？财务费用中利息是多少？信息使用者在做分析时常会用到的一个指标为息税前利润(EBIT)，用它更能反映企业的真实经营成果，但往往利息这个数据是无法在表中获得的。有时附注中也难查询得到，而这个信息明明很重要。

其三，如果决定在表外披露信息，那表外披露的顺序应当怎样？这也应在重要性原则的指导下完成。虽然新会计准则列示了一些顺序披露，但十分宽泛，具体事项上缺乏指南。根据“顺序效应”理论，不同的披露顺序(先说正面的、好的信息，后说差的、负面的信息还是反过来呢？或者兼而有之呢？)对信息使用者的影响是不一样的。

2.2 审计上，对重要性水平的再认识

一般来说，对重要性水平的研究，基本都是对审计准则的解释为出发点和归宿点来进行的，其主要用于财务报表审计中而鲜有用于其他审计领域。审计重要性水平是审计理论中的重要概念，而审计理论应该能够指导所有的审计活动，这就决定了其不仅适用于财务审计，而且适用于所有可能的审计类型。例如经济责任审计、环境审计等。

第6篇：对外投资审计方法范文

【关键词】 子公司； 误区； 手段； 财务管理

随着现代企业制度的逐步建立，传统的国有企业管理模式和财务管理方式已不适应客观环境的要求，母公司要想对子公司进行有效管理，就要加强对子公司的财务管理，强化统一的财务管理体制，充分发挥财务资源的整体优势，有效防范财务风险，确保公司资本的保值增值。

一、对子公司的财务管理，避免“两个误区”

误区之一：只关注财务目标控制，不重视财务过程控制。

母公司对子公司的财务管理主要是通过考核各种财务指标来实现的，通俗的表示是“我不知道你是怎么干的，我只关心目标实现了没有”，这种只重视财务目标，不重视财务过程的控制会牺牲公司系统内部的规模效益，浪费企业资源，提高交易成本，降低母公司对子公司的控制。因此，不仅要重视财务目标的实现，还要重视对财务过程的控制，通俗的表示是“我既关心你的目标实现与否，还想知道你是怎么做的”。通过对子公司财务过程的控制，有利于督导重要财务工作的落实，及时发现财务管理中存在的问题，提高财务工作质量，进而推动子公司财务管理水平的不断提高。

误区之二：只关注制度建设，不重视制度执行。

制度是规范，是依据，也是做好各项财务工作的保障，母公司通过制定一系列的财务规章制度，要求子公司严格执行，以实现对子公司财务活动的控制。制度控制的优点是保证子公司的内部财务运行有章可循，从事前入手加以控制，从根源上防止子公司财务活动失控。缺点在于此方法的有效性受子公司执行财务制度力度大小的影响，一旦子公司有意隐瞒或不贯彻执行，各种制度就成为一纸空文。因此，母公司一方面要加强对子公司的制度建设，对于一些容易造成损失和资产流失的重要方面做出明确规定，如对外投资的审批、向外单位担保的限制、购置大额资产的报批等；另一方面，母公司要经常检查子公司对财务制度的执行情况，确保此方法的有效性。

二、采取多种手段，加强对子公司的财务管理

（一）转变财务管理理念，提高子公司财务人员的素质

长期以来，子公司每月月底把财务报表和财务快报向母公司一报，年底再参加一下母公司召开的年度财务决算会，做好年度财务报表，这一年的财务工作就算是完成了。这种财务管理还停留在传统的会计核算管理，对财务工作只满足于记账、算账和报账的要求，没有充分发挥财务管理在企业管理中的“参谋作用”。因此，对子公司的管理，首先要使其转变财务管理理念，即由核算型会计向管理型会计转变，一方面加强对子公司财务人员的培训，不断向其灌输母公司的先进财务管理理念，督促他们加强对财务课题的研究；另一方面应在子公司财务部门设立预算、稽核、评价等工作岗位，让财务人员认识到财务管理的丰富内容，逐步转变管理理念，充分发挥出财务管理在企业管理中的重要作用。

（二）完善业绩考核体系，实现对子公司财务的目标控制

母公司应建立一套以财务指标为主的业绩评价体系，该体系主要包括企业的资产管理效率指标、偿债能力指标、盈利能力指标等。针对各公司的不同情况，还可以增加一些定量分析和定性分析的辅助指标，同时还要选择这些指标的标准值作为衡量的依据。通过与标准值的比较，母公司能比较客观地掌握子公司经营活动的业绩和不足，对子公司的财务状况和经营成果及未来收益有一种比较客观的评价。母公司还可以根据外部环境的变化及时调整财务指标的种类和标准值，以求业绩评价体系客观、标准。此方法的优点是衡量依据标准化，有利于财务控制制度化，不但能反映子公司的财务状况，还能促进子公司完成母公司下达的任务，实现公司的整体目标。其缺点在于建立一套客观的业绩评价系统并不容易，需要母公司不断完善考核办法和具体的操作程度。对于一些非子公司所能控制的突发事件造成的财务指标的非正常变化缺乏灵活性；容易诱使子公司的经营者和财务人员为实现某些财务指标而弄虚作假。

（三）实行预算管理，实现对子公司财务的全面控制

预算是财务控制中目标管理的有效手段。预算的制定要以财务管理的目标为前提，根据企业的发展计划来规划生产经营活动，并通过计划的形式，具体系统地反映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置情况。预算的编制就是将企业经营目标的主要指标分解、落实到每一个责任单位，并作为对各责任单位经营管理业绩进行考核评价的依据。母公司可根据子公司的组织结构、经营规范以及公司成本控制的特性进行预算控制：

1.预算的编制采用从下到上，再由上而下的方法，这样既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于母公司审视子公司的经营活动。

2.预算的整体性及全面性使子公司在实施的过程中需要相互配合和协调，提高管理效率，减少摩擦，增强凝聚力。

3.预算要以母公司的发展规划为依据，以保证母公司目标计划的实现。预算给每个子公司以明确的经营管理目标和各自的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。

4.通过建立预算信息系统，将各子公司的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上，母公司可以调用数据、查询子公司的财务状况，全面控制各子公司的经营情况，及时发现存在的问题，减少子公司的经营风险。

（四）明确重点环节，实现对子公司财务的重点控制

1.加强资产管理。母公司享有对子公司财产的所有权，并行使其所有者权利。母公司是子公司财产管理的直接责任人，负有对子公司资产管理的责任。子公司享有资产的支配权和经营自，并依法自主经营，自负盈亏。

（1）母公司要加强对子公司资产管理。要根据国家有关规定，结合本企业及子公司的具体情况，制定切实有效的资产管理办法，切实保证资产的完整与安全，促使子公司提高经济效益，保证企业资产保值增值。（2）母公司要加强对子公司固定资产、流动资产、存货等资产管理，督促子公司合理、有效地使用各项资产，做到节约使用，提高资产综合使用效果，杜绝资产闲置和浪费。

2.加强资金管理。资金使用的合理与否直接关系到企业的生存与发展，若对子公司使用的资金没有一套有效的控制制度，势必会引起财务会计活动的混乱，给企业带来极大的风险，很有可能造成无法挽回的经济损失。因此，母公司一定要注重对子公司资金的管理与控制。

（1）母公司对各单位资金必须实行集中管理、统筹安排，在保证各单位资金正常使用的前提下，统一调度各单位资金存量进行集中运作，发挥资金使用效率，并对各单位资金流动实施监控。

（2）各单位应建立健全以现金流量控制为核心的内部资金管理制度，按照生产经营、资本性支出、对外投资等，分类按月编制资金运营预算。

各单位必须建立资金分析报告制度，定期（季度、年度）分析本单位现金流量，严格限制无预算资金支出。

3.加强对外投资管理。加强对外投资管理，对于防止国有资产流失，防范财务风险有重要意义。

（1）母公司要切实加强对外投资的管理，建立健全对外投资的立项、审批、控制、检查和监督制度，规范投资行为。（2）母公司要加强对已立项投资项目的管理。对投入资金或投资占控股地位的投资项目，母公司必须派一些懂业务、懂管理、懂财会的人员参与项目管理，并建立健全投资项目的跟踪管理制度，严防只投资不管理的现象发生。

4.加强对外担保管理。加强对外担保管理，规范子公司的担保行为，对于防范财务风险有重要作用。

（1）子公司对外提供担保，必须报母公司核准。（2）子公司对外提供担保，必须落实反担保。反担保的方式主要包括保证、抵押、质押反担保。（3）子公司应指定专人具体负责跟踪、监控担保合同的履行情况，特别是担保借款的使用方向、被担保人的经营状况和偿债能力等，及时向母公司通报情况，直到担保责任解除。

（五）利用稽核、外审等手段，加强对子公司财务的监督管理

1.加强对子公司的财务稽核。一方面，母公司定期或不定期对子公司的财务会计工作进行日常稽核或专项稽核；另一方面，督促子公司设立内部稽核岗位，定期进行自查并向母公司报告财务自查情况。

2.不定期对子公司进行外部审计。母公司根据具体情况，决定是否委托会计师事务所对子公司会计报表进行审计，审计费用由母公司承担；子公司如有需要，也可自行聘请会计师事务所进行审计，但所委托的会计师事务所应当获得母公司的同意，且审计费用由子公司承担，审计报告须全文报送母公司。

【主要参考文献】

[1] 张志安.传媒巨头的企业文化和财务管理[J].新闻记者，2003，（5）.

[2] 对外贸易经济合作部.《关于加强母公司对子公司财务管理的规定》的通知.1995年5月25日[1995]外经贸计财发第311号.

第7篇：对外投资审计方法范文

    一、出资者面临财务风险的表现

    在现代企业制度下,所有权与经营权发生了分离。所有者可能只有物质资本而无经营管理能力,经营者有经营管理能力而无资本,只能在经理人市场上待价而沽。因而出资者聘请经理人代为经营管理,出资者不直接参与和管理其出资的运动过程,而作为受托人的经营者的目标有时与出资者并不完全一致。因此利益冲突在出资者与经营者之间不可避免,“逆向选择”与“道德风险”问题时有发生。比如,由于信息不对称的原因,经营者往往通过编制虚假招股说明书骗取股东的配股资本,或编制虚假的财务报告骗取奖金,追求个人效用最大化。这是出资者在资本经营活动中经常遇到的问题,往往由于经营者的选择不正确而遭受巨大损失。这给出资者带来一系列的财务风险,具体有以下几方面:

    1.资本减值风险。出资者投入资本后就要求实现资本的保值增值,资本增值价值包括资本有形增值和资本无形增值等。因此,资本减值风险是出资者所投入资本由于被投资企业经营上的原因而造成的可能遭受损失的风险。

    2.资本投资风险。出资者对外投资所面临的风险主要是被投资企业经营、财务状况等方面变化引起对外投资收益出现不确定性变动的风险,即资本投资风险,同时,出资者除了受被投资企业影响外,还受外部条件的影响,包括经济环境、国家的宏观政策、市场条件等。

    3.资本经营财务风险。由于各种不确定因素的影响,使财务收益与预期收益相偏离,因而造成损失的可能性就是资本经营财务风险。企业与内部各部门之间及企业与上级企业之间,在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明、管理不力的现象,造成资金使用效率低下,资金流失严重,资金的安全性、完整性无法得到保证。这主要存在于一些上市公司的财务关系中,很多集团公司母公司与子公司的财务关系十分混乱,资金使用没有有效的监督与控制。

    二、出资者财务风险管理的手段

    针对出资者财务风险的特征,要防范和控制这种风险,必须制定一系列监督、激励措施以约束和激励经营者,使经营者自身的财务目标与出资者财务目标趋于一致。

    一是进行成本费用的约束。成本费用的增加会直接减少利润从而减少出资者权益,因而,它必然是出资者进行控制的对象。成本费用可以分为人员成本费用和非人员成本费用,前者是支付给各类人员的收入、补贴等。后者是指与人的收入、补贴无直接联系的成本费用。对于非人员成本费用因其不会直接落入个人腰包,一般不直接约束,而是在经营损益中体现。对于人员成本费用,西方国家采取最低标准由政府规定,以维护社会大众的利益,最高标准由出资者规定,以维护出资者权益,资产经营者则在两者之间确定各人员的收入、补贴水平,出资者对成本费用的约束涉及范围、标准和支付方式。

    二是建立代表股东利益的董事会对经营者进行监督。出资者财务的监督机制就是建立企业的所有权监督体系,包括三个方面:一是建立代表现实的股东或所有者的监督审计,对资产经营者的财务活动进行监督;二是建立代表法人所有权的企业审计部审计,对企业所属分公司和职能部门的财务活动进行监督;三是聘请代表潜在所有者利益的民间审计,对企业的财务状况和经营成果进行公证审计。通过这一监督体系从外部对监督对象的财务活动是否维护所有者权益进行监督。企业要通过财务预决算管理、中介机构财务审计监督、企业负责人经济责任审计等工作制度建立健全出资人财务监督体系。

    三是进行对外投资约束。由于不同出资者的风险偏好不同,因而这种投资风险的变动必然影响出资者的实质权益的变动,相应出资者必然要对对外投资进行约束。同时,决定资产经营者或企业的会计政策。会计政策涉及会计要素的确认和计量,会计要素确认的范围不同、计量方法不同,会直接影响当期资产的多少和利润的多少,进而影响出资者权益、特别会影响长期出资者与短期出资者的利益分配。所以,企业的会计政策必须经过出资者批准,在实施具体会计准则后,这将变得更加明显。

第8篇：对外投资审计方法范文

这些年来，高校在教学、科研、产业等方面有较大的发展，取得了良好的经济效益和社会效益。但是，高校在经济管理方面也存在一些问题，不容忽视。如对外投资只管投资不问效益；盲目对外投资或违规投资，造成国有资产损失；会计基础工作薄弱，会计核算不规范，财务管理不到位，成本利润不实，固定资产账实不符，账外设账，私设“小金库”，隐瞒截留收入；基本建设方面，任意改变建设项目计划及内容，基建超计划投资；违规从事金融活动，乱集资，乱借款，乱担保，乱抵押；专项基金被挪用，没有做到专款专用；个别领导干部和企业负责人贪污、受贿、挪用公款、侵占公物等时有发生。这些问题的产生，与有关部门领导和企业负责人财经法制观念不强，财务管理制度不健全，经济责任不明确，学校对下属单位管理不力有关。学校也为此付出了沉重的经济代价。这些教训促使人们反思，加强财经管理必须加强对干部的约束和监督，明确经济责任。建立责任追究制度，实行领导干部和企业负责人任期经济责任审计，增强其自律意识，认真履行职责。

一、充分发挥内审作用，积极开展高校经济责任审计

高校内部经济责任审计主要是对学校财务、校办产业、基本建设、后勤管理部门和院、系、所的主要行政负责人及校办企业法人代表任职期间、任职期满或因调动、退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位前在管理职责范围内履行经济责任情况进行监督鉴证、评价。上述人员经济责任审计共同的内容主要有：是否依法履行其相应的管理职责；债权债务是否清楚，有无纠纷和遗留问题；国有资产是否安全完整、保值增值；经济决策是否符合程序、有效；有关内部控制制度是否健全、有效；个人遵守财经法规情况。不同部门负责人经济责任审计的内容各有侧重和不同：

1、财务部门负责人经济责任审计：预算的编制、调整和执行的合规性；年度决算和财务报告及有关会计资料的完整性、真实性、合法性；预算外资金的收入、支出的管理和使用的真实性、合法性、有效性；有无私设“小金库”、滥发钱物等问题；其他需要审计的事项。

2、校办企业负责人经济责任审计：企业资产、负债、损益的真实性、合法性；企业对外投资及资产处置情况；企业收益分配情况，能否及时足额纳税，能否按照有关规定及时足额向学校上交有关费用和利润；其他需要审计的事项。

3、基建部门负责人经济责任审计：基建项目是否纳入计划管理，有无任意改变建设项目计划和内容，是否超计划投资；工程招标、承包是否符合规定，手续是否完备、合法；工程质量是否达到设计要求，有无严重超概预算工程项目和长期延误工程项目；竣工结算是否真实、合法；基建经费的筹集、管理和使用的真实性、合法性、效益性；其他需要审计的事项。

4、后勤部门负责人经济责任审计：资产是否安全完整、保值增值；各项收入和支出是否纳入财务管理，是否真实、合法，效益如何，有无乱收费、乱集资或截留、挤占、挪用学校经费和其他经费的问题；有关合同、协议是否合法合规，有无损害学校权益的问题；其他需要审计的事项。

5、院、系、所的主要行政负责人经济责任审计：各项收入和支出是否纳入学校财务管理，是否真实、合法，各项支出效益如何，有无重大违纪违规和损失浪费问题；所办产业和经济实体的资产、负债、所有者权益和盈亏状况如何；其他需要审计的事项。

二、开展高校内部经济责任审计需要解决的几个问题

1、充分认识经济责任审计的重要性，正确评价经济责任审计。在对经济责任审计的认识上，应避免两个误区：一是对经济责任审计的作用认识不足；二是过高估计经济责任审计的作用，把对干部考核和考察过多地寄托在经济责任审计上，对经济责任审计成果运用的期望值过高。因此，在宣传经济责任审计重要性的同时，必须明确：经济责任审计是从审计角度来认定其经济责任，而非全部经济责任；经济责任审计评价的是被审计人在其职责范围内执行经济责任的情况，而非对被审计人进行德、能、勤、绩的全面考核；经济责任审计是加强对干部监督管理的一种重要手段，而非全部手段。

2、加强与有关部门的合作与协调，建立健全经济责任审计制度。根据经济责任审计的“两个暂行规定”，领导干部、企业负责人的经济责任审计是由组织人事部门、纪检监察机关提出委托建议书或由人民政府下达审计指令，审计部门依法实施审计。因此，经济责任审计不单是审计部门的工作，需要上述部门共同协调、积极配合，通过建立联席会议制度，将审计监督与组织监督、纪检监督有机结合起来。

从当前审计实践来看，由于前任未作审计，现任责任不明确，前任与现任领导、企业负责人的财务基数不明确等因素，给经济责任审计中的经济责任评价带来一定的困难。因此，这就需要建立健全经济责任审计制度，明确经济责任审计的对象、内容、范围、评价指标、实施办法等，使之制度化并加以固定。在此基础上，建议有关部门共同建立领导干部、企业负责人任职审计档案，任职前进行财经法纪教育、谈话，明确其任期的主要经济责任，并将其任期内发生的重大经济决策及经济活动，在日常审计中及早关注与经济责任审计有关的事项，与离任审计的材料一并归入任职审计档案中，使经济责任审计更加注重过程与实质，做到事前经济责任明确，事中有监督，事后评价实事求是，严格分清经济责任，做到奖惩分明，避免走过场。

3、严格审计工作秩序，明确审计重点，讲究审计方法，防范审计风险。开展经济责任审计必须严格审计程序，防范审计风险：要求有关部门的委托建议书必须明确被审计人员的任职时间；根据委托建议书下达审计通知书前，对被审单位和个人进行审前调查，以明确审计重点和难点；审计通知书中明确被审单位和个人应提供的资料外，要求其对资料的真实性和完整性作出书面承诺；在审计过程中，审计人员应保持应有的职业谨慎，并严格内部复核制度、审计会议制度、保密制度；审计报告应征求被审单位和个人的意见，审计评价应客观公正、实事求是，对发现的违纪违规问题，依法处理或移送有关部门。另外，在审计内容和重点上，既要注重真实性的审查，更要注重合法性和效益性的审查，在强化监督职能的基础上，突出服务职能，抓住影响经济效益的关键因素；在利用财务收支审计的成果时，应注意区分经济责任审计与财务收支审计的异同点，分清两者在审计内容、审计重点、评价对象方面的不同，讲究审计方法，抓住重点；在审计评价中，应客观全面，尊重历史，注意划清四个界限：任期内责任与任期前责任的界限，主观因素与客观原因的界限，工作失误与失职渎职、的界限，直接责任与间接责任的界限。

第9篇：对外投资审计方法范文

重点环节解读之一――方案制定

方案制定是校办产业规范化建设的首要环节，没有一个科学完备的方案，其他后续工作将无从谈起。在方案制定阶段有两个环节不可忽视，一是前期调研，二是方案讨论。

前期调研

校办企业行业分布广、涉及领域多、投资形式多样，在企业运作过程中由于管理不规范，导致校产管理部门不清楚学校对外投资兴办的企业户数、资产总额、权益总额、从业人数、投资比例等基本数据。所以要规范化管理的基础工作就是要对校办企业进行调查，建立企业档案，清理出学校账面以及账外的对外投资企业情况。做好前期调研可以使学校情况清、决策明，总体方案有针对性，对实务工作有指导性，更重要的是可以排查学校风险，使工作进程事半功倍。前期调研分为三个步骤：首先是账面投资清理，其范围是学校财务处“长期投资”下的所有企业，以及其他科目核算的如“其他应收款”下的投资单位；其次是清理账外投资，包括学校实际投入过资金或实物的企业，以及学校未实际出资仅出具资金证明的企业、以未入账的无形资产出资的企业、社会企业赠予股份的企业，仅冠用校名而无实际投资，学校占有一定的股份比例，且要承担股东责任的企业也要一并进行清理；再次是对企业的或有事项如担保、抵押等风险事项进行调查，旨在消除有时学校为解决企业急需的资金问题，未作可行性论证便为企业进行担保，担保后并未进行跟踪管理，甚至不清楚担保内容及金额，给学校及企业造成了潜在的风险。以上调查工作要从学校的财务处、资产设备处、房产处、科技处、各院系及国家重点实验室等所有与经营性资产有关的部门开始，有的还需派专人到工商局、银行等单位去查实校办企业的基本情况。

调查结束后要及时建档，每户企业都要收集一套企业档案，包括公司成立文件、投资协议、验资报告、股东会决议、企业章程、工商营业执照复印件、各年会计报表及审计报告、对外担保、或有事项等，为学校对企业进行规范化管理奠定良好的基础。

方案讨论

方案的讨论过程就是统一思想认识的过程。各高校有不同的管理模式，不同类型的企业有不同的分管校领导，为了统一思想，提高效率，通过会议讨论可以尽量将不同思路及矛盾暴露出来，并通过会议形式讨论解决，达成一致意见。

讨论的内容主要有以下八个方面：

第一，资产公司设立的方式： 一是新设方式，即学校以货币资金形式先投资成立资产经营公司（一人法人独资有限公司），然后将学校所投资的企业股权划入资产经营公司，对资产经营公司增资；二是改制设立，从现有企业中选择一家学校全资企业作为母体，先将学校对外投资的其他企业的股权划入这家母体，然后将这家全资企业改制成学校投资的一人法人独资性质的资产经营公司。

第二，企业处置预案：对经过调查清理出来的企业进行分类，确定各类企业的处置方法，对于不同类型的企业，要有不同的处理思路，同时在规范化建设过程中会有不同的工作内容。

第三，对于后勤企业的特殊考虑：对于后勤企业，原则上只要是企业法人的，都应进行清理，并入资产公司。但考虑到一些后勤企业仅对校内师生的生活、教学服务，占用的仅是校内的水电管网等非经营性资产，并不对外搞经营，为了避免今后的经营风险，可以考虑不并入资产公司，而是仅作为学校的后勤部门管理。

第四，对于出版社的特殊考虑：对于学校所属的出版社，登记为企业的也应列入清理范围，划入资产经营公司。考虑到出版社属于特殊行业，目前尚有一部分高校出版社属事业单位法人，其发展方向是先改制为全民所有制企业，并进入资产公司。

第五，对于冠用校名的考虑：学校应彻底清理冠用校名的企业情况，可以借鉴清华大学的做法，对于学校非控股的企业，不应冠用学校校名，对于学校全资及控股企业，如果想要冠用学校校名，应该由学校经营性资产管理委员会讨论是否使用及使用条件。

第六，学校经营性资产管理的思路：设立经营性资产管理委员会，代表学校行使出资人权利，作为资产公司的股东会，行使股东权利。经管委的人员设置、职责权限等可以参考公司法有关规范，并结合学校自身的特点。

第七，校办企业股权划转的思路：通过股权划转最终将学校所投资的企业全部划转至资产公司，学校不再直接对外投资，具体操作思路是在清产核资基础上将校办企业股权划转作为资产公司注册资本金来源，并作为以后保值增值的基础和依据。

第八，资产公司成立后学校对外投资的权限和程序：资产公司成立后，学校不再以事业单位身份直接对外投资，对外投资项目应由经管委讨论，通过资产公司对外投资。

讨论结果出来后，产业主管部门应列出规范化建设以后的校办企业树形结构图，并且形成《XX大学规范校办企业管理实施方案》（以下简称实施方案），报到教育部科技发展中心，待审批后将学校实施方案报教育部财务司国资处备案。

重点环节解读之二――清产核资

清产核资范围

清产核资范围问题一直是学校关注的重点，也是学校及企业考虑较多、情况较复杂的一个问题。

学校对外投资的企业总部及所属全部的子企业（含下属事业单位、分支机构、境外子企业等），即所有全资及控股企业，不论企业级次均应纳入清产核资范围。但有以下三种情况的企业可以不做清产核资，而直接以企业账面数作为依据：（1）成立不到一年；（2）因某种特定经济行为在上一年度已组织进行过资产评估的；（3）资产、财务状况良好，经财务审计确实不存在较大资产损失或者潜亏挂账的。

对于关闭、停业等难以持续经营的企业，原则上也应全部纳入清产核资范围；但对于由于客观原因难以开展清产核资工作的，企业总公司应向国资委提出申请，经国资委批复同意后可以不作为单户纳入清产核资范围。而上述企业的投资企业应进行长期股权投资清理，并在限期内将清理后资产及财务状况报国资委备案。

此次清产核资范围是校办企业，而不涉及事业单位，学校账面的不良经营性资产如学校财务处账面收不回的应收款项等损失可以通过划转至相关企业后再进行清产核资。

对于非全资的有限责任公司，《国有企业清产核资工作规程》第八条规定，国有控股企业开展或者参加清产核资工作，应当附报企业董事会或者股东会的相关决议。针对有限责任公司，要进行清产核资，需要有股东会决议（董事会不行的），决议要有两个内容：一是所有股东（或经三分之二以上股东）同意进行清产核资；二是清产核资结果批复以后同意同比例核减相应权益。股东会要形成决议，按照公司法需要代表2/3以上表决权的股东同意才可以通过。

工作过程中要“瞻前顾后”

清产核资是校产规范化建设的一项基础性工作，仅是整体方案中的一个环节，在过程中要从总体方案出发，兼顾整个工作的各个环节，这样才能做到事半功倍。具体来说就是清产核资专项审计要与净资产审计、资产评估、股权划转等工作相结合，既要考虑到总体方案，又要考虑后续资产划转及成立资产公司，配合资产评估、净资产审计、产权划转及登记所需资料收集的各种细节问题。重点有以下几个方面需要考虑：（1）帐务清理与净资产审计相结合，确定清产核资账面数；（2）资产清查与资产评估相结合，提高工作效率，节约中介费用；（3）对于未办理过产权证企业，要考虑后续补办产权证问题，要在清产核资工作中开始收集补办产权证资料。

工作中遇到的典型问题

在清产核资过程中学校及企业都会遇到很多问题，而这些问题是否能得到及时有效的解决，决定了后续工作是否能够顺利进行。以下为实际工作中遇到的典型问题分析：

企业与学校的往来账核对不一致：企业与学校之间的往来可能长期不对账，或者由于会计处理误差，导致企业与学校的往来账核对不一致，对于这种不一致应该由学校和企业双方组织对账，从往来业务发生的源头去查找相关证据，尽量做到往来记录一致。

学校账面投资与企业实收资本不一致：由于学校以前对外投资仅需出具资金证明就可以设立公司，而学校实际并未真正出资，造成了学校的投资与企业实收资本不一致。这个问题可以在清产核资中提出，采用补足资本或企业减资的形式解决。

企业占用学校的非经营性资产需划回：非经营性资产主要为房产，包括校办企业自有资金建成的房产、学校拨款建成的房产、从学校借款建成的房产、学校作为投资投入的房产等，企业账面记录为固定资产，但由于土地是学校的，不可能过户给企业，所以企业不可能拿到房屋的产权证。

原经手人员离岗、退休后，损失取证难：由于有些单位在人员调动时不办理资产交接手续和登记，这样便使接手管理者对所负责的资产账目不清，导致取证非常困难。

相互沟通不够，影响总体工作进度：有的学校领导平时不太过问清产核资的结果，最终结果出来时才开始追溯原因，这在时间上影响了整个工作的进度。所以在实际工作中要建立定期例会等沟通机制，将工作进度、损失数量及金额等信息及时向有关校领导作汇报，保证整体工作计划进程。

会计核算不规范，要区分会计差错调整和损失申报：有的企业账面预付款已收回发票，但由于一直未作账，账面还挂有预付款或应收款项。在清产核资时企业作为损失申报的做法是错误的，因为此笔预付或应收款项已不存在了。而这种情况属于会计差错，收回发票的当期就应该调账而没有做，在清产核资中应作为会计差错调整，而不是作为损失进行申报。

损失证据一定要收集齐全，中介机构对申报损失都要出具鉴证报告。对于其他应收款中个人借款的核销，一定要严格收集证据，避免国有资产流失。

有关涉税问题的处理：主要是存货报损涉及税金的现金流出问题，这类问题一定要与当地税务部门沟通，属于企业按正常削价销售处理，经税务批准后，增值税的进项税额可以正常抵扣。

对于有限公司，清产核资损失在合并报告中要核减少数股东权益：有的学校所报出的清产核资结果中，核减权益项目全部列为核减所有者权益，实际上对于学校非全资的有限公司，由于存在学校以外的股东，在学校合并（汇总）清产核资报表中应按比例核减少数股东权益。

重点环节解读之三――产权划转及登记

校产规范化建设的核心内容是企业产权的调整与规范化管理，涉及的关键环节如下：

股权无偿划转

学校对外投资所形成的股权，要无偿划转至资产公司，作为资产公司注册资本金的来源，校办企业股权无偿划转需要准备的资料有：

（1）教育部科技发展中心有关无偿划转的批复文件；

（2）教育部财务司有关产权变动的批复文件；

（3）划转双方的产权登记证（未办理产权登记证的企业，需补办产权登记证，势必会影响划转时间和进度，建议，在清产核资阶段提前准备补办产权占有登记所需的相关文件）；

（4）划转双方签订的无偿划转协议（含划出方债务处置方案等）；

（5）审计报告或清产核资批复结果；

（6）有限公司还需提供股东会决议。

资产公司办理国有产权占有登记

资产公司在办理产权登记环节需要准备的资料有：

（1）企业国有资产占有产权登记表，一式三份；

（2）设立企业有批准文件；

（3）拟设立企业的章程《企业名称预先核准通知书》；

（4）企业法人营业执照副本复印件、企业上一年度财务会计报告，其中国有资本出资人还应当提交产权登记证；

（5）经注册会计师审核的验资报告的核准或备案文件；

（6）民政部门颁发《事业单位社团法人登记证》；

（7）对于新设的资产公司，需要有出资人上级单位批准的非经营性资产转经营性资产的可行性研究报告和非经营性资产转经营性资产的批准文件，对于改制设立的资产公司，需要有拟改制企业的营业执照副本复印件，以无偿划转后的时点资产评估报告的核准或备案文件。

二级子公司产权变动

二级公司的出资人由学校变更为资产公司，投资方及隶属关系发生变更。在办理二级公司产权登记变更时所需准备的资料有：

（1）二级企业的产权登记证；

（2）企业国有资产产权变动登记表一式三份；

（3）上级主管单位的批复文件；

（4）修改后的企业章程和《企业法人营业执照》副本复印件；

（5）企业国有资本出资人发生变动的，资产公司的《企业法人营业执照》副本复印件。

部分企业注销产权登记

对于效益不好、没有存在必要的企业，学校应进行关停并转，对于这部分企业要办理国有产权的注销登记，办理过程中需准备的资料有：

（1）企业国有资产产权登记证、《企业法人营业执照》副本复印件；

（2）企业国有资产注销产权登记表一式三份；

（3）国有资产监督管理机构或企业出资人的所出资企业、上级单位或企业股东大会的批准文件；

（4）清算注销，提供清算报告，退出注销，按规定进行核准备案的资产评估报告书、企业有偿转让的协议或整体改制方案，经国有资产监督管理或所出资企业国有产权的，提交产权交易机构出具的交易凭证。

产权交割

在企业产权关系变更环节，可能会涉及到产权交割，办理企业产权交割需准备的资料有：

（1）企业产权转让申请书；

（2）转让方、标的、受让方营业执照；

（3）教育部无偿划拨批复；

（4）标的企业与受让方近期财务报表；

（5）转让、受让、标的三方的国有资产登记证；

（6）标的方及受让方的章程；

（7）转让方及受让方内部决策文件；

（8）双方划拨协议（交易合同）。

其他方面工作

为了加快高校校产改革改制的整体工作进程，除把握好以上工作重点外，还要作好以下几方面的工作：

一是统一思想，学校领导及各个部门要统一思想，承认历史，把握机会，实事求是，不回避问题。

二是加强沟通，加强与中介机构、各级主管部门的沟通，学好政策，用好政策，同时要加强学校各主管校长及学校经营性资产各相关处室之间的沟通，对各项资产损失处置方式等重大事项进行的提前研究解决。

三是总体规划，高校企业规范管理体制应在开始运作前进行严密的调查论证、整体规划，尽可能地周全考虑所有可能涉及的环节以及可能遇到的法律障碍以及工作难度，以避免不必要的返工和重复劳动。

四是统筹安排，对于各阶段的工作成果如调研结论、清产核资报告、资产评估报告应尽可能地重复利用，既减少了工作量又节约了中介和工作费用，对于不同环节的工作要统筹安排、交叉进行以保证满足时间要求。