前言:一篇好文章的诞生,需要你不断地搜集资料、整理思路,本站小编为你收集了丰富的对内部审计的理解主题范文,仅供参考,欢迎阅读并收藏。
关键词:医院内部审计 误区 对策
中图分类号:F239.6
文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2014)02-114-02
医院内部审计是医院实施全面管理的重要组成部分,具有枢纽地位。内部审计监督覆盖医院财务、业务和管理活动,加强内部审计工作质量控制,推进内部审计工作的信息化建设,充分发挥内部审计工作在医院组织治理、风险管理和强化内部控制中的作用,具有十分重要的意义。
因为对内部审计定义理解不透彻、内审制度不健全、工作性质不明确、监督机制缺失等方面原因,导致内部审计工作在医疗系统开展得不是很好。
误区之一:科室设置是健全机构的要求
随着医院经济的发展和规模的扩大,外部监督力度逐步加大,为迎接外部检查,做好对口接待,或医院在某一级档次上的机构设置有此硬性要求,医院领导就会考虑设立相应的科室,医院内部审计科就此应运而生。因此,审计科作为医院的职能科室在其制度建设、工作性能等方面存在很多欠缺,未能很好地发挥内部审计在医院经济管理方面应有的职能作用。
医院是否应设置审计科呢?1994年8月国家颁布《中华人民共和国审计法》,第一次以法律的形式确立内部审计制度。2003年3月,国家审计委员会规定设立独立的内部审计机构。也就是说,医院设立内部审计机构,一是《中华人民共和国审计法》的要求;二是医院经济管理的需要。内部审计机构的设立对加强管理意义重大。
对于内部审计来说,其形式上的独立性肯定不如外部审计,如果就此认为内部审计不如外部审计,那是十分荒谬的。医院要积极宣传和倡导树立内部审计新概念,正确理解、充分发挥内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用:
1.预防保护作用。内部审计机构通过对会计部门工作的监督,有助于强化单位内部管理控制制度,及时发现问题纠正错误,堵塞管理漏洞,减少损失,保护资产的安全与完整,提高会计资料的真实、可靠性。
2.服务促进作用。内部审计机构作为企业内部的一个职能部门,熟悉企业的生产经营活动等情况,工作便利。因此,通过内部审计,可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。
3.评价鉴证作用。内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的,是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大,管理层次增多,对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计,可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见,起到评价和鉴证的作用。
误区之二:审计科就是“养老”的地方
从目前大多数医院内部审计配备的人员来看,未按科室设置要求和目的配备内部审计人员,存在以下几个方面的问题:
1.领导不重视,人员配备不足。总认为内部审计科室属于行政管理后勤科室,不属于创收科室,是吃“闲饭”的科室。
2.内部审计人员专业不对口。一般由临床退伍下来的高年资护士长担任。
3.业务素质低下,不能独立开展审计工作。配备的人员学历不高,既不懂审计,又不懂财务,更不懂医院管理。
4.与其他科室合并设置,不考虑内部审计的独立性。一般审计与审核、物价、财务、纪检或监察部门合并为一个大科。
据国家审计委员会对72家大型企业的调查,人员配备不足占42.88%;专业技能缺乏占26%。审计是一个专业技术要求很强的职业,同时也是一个不断面对新法规、新知识、新技能的行业。内部审计队伍建设亟待加强,提高其在政策、业务等方面的水平,更好地胜任岗位工作,才能满足内部审计工作的要求。
一是选拔懂审计与财务、又懂经营管理的复合性人才。根据目前单位人员结构和素质,尽量派选综合素质高,实际经验丰富的人员充实内部审计队伍。
二是通过培训和业务交流。不断提高内部审计人员的素质水平,以适应形势发展需要。不但要熟悉财务和审计业务,而且要具备经营管理、经济法律等方面的知识,建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职能资格化的专业队伍。
三是提高内部审计工作的技术方法,建立审计数据库,加快审计信息化建设,提高计算机辅助审计工作。
四是增强内部审计人员的宏观意识、大局意识,牢固树立内部审计服务于单位发展的意识。
误区之三:内部审计就是查处违法违纪违规
说到内部审计,人们很容易将之与外部审计联系起来,与纪检监察部门等同或功能相混淆,不自主地将单位自主经营与加强内部审计工作对立起来。认为内部审计工作就是查处违法、违纪、违规,到那个科室联系业务,很容易让其他人误会到该科室是不是在经济上有什么问题,本科室人员也感到十分不爽。其实,这是由于对内部审计的理解和认识上的错误,导致对内部审计的职责和功能的认识仍然停留在查错纠弊的层次上,是对内部审计定位上的一种认识错误。
根据《中华人民共和国审计法》对内部审计的最新定义,内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动,它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价,又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整,对资产的安全、完整,对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。
2001年国际内部审计师协会(IIA)第七次最新的内部审计定义指出:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果,帮助组织实现其目标。
现代内部审计之父劳伦斯·索耶(Lawrence B.Sawyer)认为:内部审计是企业内部咨询师,而不是内部的冤家对头;是家中的贵宾,而不是街上的巡警。他不仅要寻找那些或大或小的错误,而且要为改善企业内部业务活动提供指南;他不是处分众人的事后诸葛,而是鞭策人们励精图治的咨询师,他不仅关心事情是否做得恰当,而且关心该做的事是否做了。
审计人员最主要的工作在于发现问题,不在于解决问题;可提供解决问题的方案,但不是解决问题的主体。内部审计更可能通过专注于确认作用来增加企业价值,而不是通过更多地开展咨询活动。
内部审计应当提供建议,挑战并支持管理层作决定,而不是他们自行作出风险管理决定。充分发挥内部审计在企业全面风险管理中的核心作用,是为管理层就风险管理的有效性提供确认。
误区之四:领导安排审计工作
因对内部审计概念理解的错误导致对内部审计工作性质理解错误。主要表现在:
1.内部审计工作机制不健全。内部审计制度不健全。
2.领导安排内部审计工作。内部审计工作以领导主观意志为准,乱“审”会给管理工作带来很多负面影响,反间干群关系,产生抵触甚至敌对情绪。
3.内部审计工作缺乏主动性,无内部审计计划,工作随意性强,没有采用系统的方法评估和确定内部审计的重点部门和重点领域。
内部审计涵盖内容很多,审计范围不是越广越好,应当依据相关性原则,从审计范围责任的性质和责任大小把握审计重点,切实选择能准确、客观恰当反映或体现内容或事项,有效地揭示问题,不应面面俱到。根据审计范围和审计结果,建立科学公正的责任认定标准和评价体系。
要建立一套严密的计划流程,化解审计风险,做好审前调查,编制工作计划,下达审计通知,开展现场审计,撰写工作底稿,交换意见,审计报告,后续跟踪审计。
任何活动只有为企业创造或增加价值,才能为组织所重视,才能生存下去。没有审计是万万不能的,但是审计也不是万能的,不能解决所有问题。
内部审计的工作重心要向全面风险管理和综合经营管理转移,审计目标从偏重财务收支的真实、合法、效益转向经营审计和效益审计。
审计方法要向风险导向转变,由过去对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计,并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围的方法。
根据单位内控制度建立、健全及执行情况,内部审计应当重点关注以下内容:
一是重大决策程序。重点:重大决策是否经过必要的程序:集体讨论、市场调研、成本分析,以及科学分析预测带来的社会效益和经济效益。
二是收款环节。重点:收款环节制度建立及执行情况,内部控制是否严密,有无漏洞存在,防止不法分子有空可钻,造成单位经济损失。
三是大型器材购买环节。重点:大型器材购买环节购买事实是否存在,质价比、性价比如何,是否经过招投标程序,事前考察、谈判以及合同签订、付款环节是否分置。
四是基建工程。重点:基本建设投资程序是否合规,招标、投标、集体研究、工程监理等环节是否规范,增加操作上的透明度。
五是医用材料以及药品采购程序。重点:医用材料以及药品采购是否有相应的规定,测试制度落实,有无违规现象存在。
误区之五:缺乏质量控制机制
主要表现在职业道德遵守不规范,内部审计准则不健全。内部审计工作质量得不到保证,不能发挥内部审计在管理上实施监督和推动作用。因此,要提高内部审计工作质量,必须建立一套内部审计质量控制机制,对内部审计质量进行评估。
一是建立健全内部审计质量责任追究制度,增强内部审计人员的紧迫感、危机感和责任感,引导和督促内部审计人员提高自身素质,使内部审计真正发挥其在领导干部管理领域的高层次监督作用。
二是完善内部审计机构的自我评估,加强内部审计过程的质量控制和精细化管理。处理好审计人员、被审计人员和审计委派人员等三方管理,提高内部审计工作质量。
三是设立内部审计委员会,充分发挥内部审计监督作用。通过机构重置和机构改革,逐步建立独立的内部审计体制,并健全和完善内部审计制度,真正做到人员机构独立、业务独立、经费独立。
四是推进内部审计信息化建设。以风险为导向,构建审计立项的协同共享信息平台。建立自动关联的数字化审前调查和审计方案模型。包括审计项目的目标、审计依据、审计范围和审计重点、审计方法、审计分工和审计时间安排等内容。实现审计结果载体模板化和审计方法科学化的结合。实施审计项目全过程的在线管理、控制和考核,保证审计目标实现的质量。
参考文献:
[1] 杨柔坚,李海涛.完善内部控制制度,提高企业管理水平.中国审计,2013(8)
[2] 周立云.利用信息化,解决内部审计项目质量问题.中国审计,2013(8)
[3] 王桂连.企业内部控制软控制研究.财会通讯(综合),2010(5)
一、引言
冲突是指被双方感知的对立或不一致。内部审计冲突是指内部审计部门及人员感知的对立或不一致。内部审计作为组织内部应对消极因素的机制之一,与相关各方可能存在冲突,内部审计系统内部不同要素之间也可能存在冲突,这些潜在冲突如果不能得到有效化解,势必影响内部审计的效率效果。所以,清醒地识别内部审计潜在冲突,并设计针对性的化解措施,是内部审计制度建构的重要问题。
现有文献对内部审计潜在冲突有一定的研究,研究主题涉及内部审计潜在冲突类型、冲突原因、冲突化解,但是,关于内部审计冲突类型及其应对还是缺乏一个系统化的理论框架,本文在梳理现有文献的基础上,提出这个框架。
二、文献综述
内部审计潜在冲突有不少研究文献,研究主题涉及潜在冲突类型、冲突原因、冲突化解。
?P于内部审计冲突的类型,不同的文献涉及不同类型的内部审计冲突,一些文献将冲突分为角色内冲突和角色间冲突[1];一些文献认为内部审计冲突是同时服务于董事会和管理层而产生的冲突[1-8];一些文献认为内部审计冲突是确认和咨询两种职能之间的冲突[9-11];一些文献认为内部审计冲突是内部审计部门与被审计单位之间的冲突[12-14];还有文献认为,内部审计冲突是组织内部跨部门间的冲突[15-16]。
关于内部审计冲突的原因,一些文献认为,内部审计本身的工作性质就决定了其必然会与被审计单位产生潜在冲突[15,17-18];一些文献以斯蒂芬?P.罗宾斯冲突理论为基础,认为内部审计冲突的原因包括沟通、结构和个人因素[19-21];还有一些文献认为,不恰当的内部审计沟通或工作方式也会影响内部审计冲突[12]。
关于内部审计冲突的化解,一些文献强调审计角色体验和审计知识输出对内部审计冲突的化解作用[20-21];有些文献强调恰当的内部审计沟通对内部审计冲突的化解作用[14,22-25];有些文献强调良好的人际关系对内部审计冲突的化解作用[26]。
综上所述,现有文献对内部审计潜在冲突已经有一定的研究,这些研究为我们进一步认知内部审计冲突奠定了良好的基础。但是,关于内部审计冲突类型及其化解还是缺乏一个系统化的理论框架,本文在梳理现有文献的基础上,提出这个框架。
三、理论框架
尽管对内部审计潜在冲突有不同的分类方法,但本文认为,既然冲突是双方感知的对立或不一致,按冲突双方来对内部审计潜在冲突进行分类,可能更有利于认知这些冲突。另外,内部审计潜在冲突的化解可能存在一些共性措施,同时,还有一些针对特定类型冲突的化解措施。根据上述两个思考,本文的理论框架是首先以冲突双方为框架提出内部审计潜在冲突的类型,在此基础上,分析潜在冲突的化解的共性,基本情况如图1所示(实线部分),个性措施的情形较为复杂,本文不展开讨论。
(一)内部审计确认和咨询之间的冲突――内部审计职能冲突
前面的文献综述提到,一些文献认为内部审计确认和咨询两种职能之间存在冲突[9-11],现在,具体分析这种潜在冲突。
内部审计作为组织内部抑制消极因素的机制,具有确认和咨询两大功能,前者主要是发现消极因素,后者主要是协助找出消极因素的产生原因。内部审计咨询有两种情形,一是作为审计建议的推动机制,协助被审计单位及相关部门来实施审计建议,由于这种咨询是在确认的基础上进行的,一般称为后续咨询;另一种情形与确认没有关系,是应内部单位的要求作为一个独立项目来开展的咨询,这类咨询与特定的确认业务无关,一般称为独立咨询[27]。确认和咨询之间的潜在冲突表现在三个方面,第一,二者对内部审计资源的竞争性需求,造成二者的冲突。内部审计资源是有限的,用于咨询业务的资源多了,能用于确认业务的资源就有可能减少,反之亦然。第二,咨询会损害确认的独立性。就后续咨询来说,虽然不影响已经完成的确认业务,且内部审计并未承担管理责任,但是经过咨询对特定事项进行改进之后,已经有了内部审计部门的影子,今后内部审计部门如果再对这个特定事项进行确认,一定程度上具有自我检查的性质,独立性会受到损害。就独立咨询来说,咨询的这个特定事项还未经历确认业务,在以后的工作中,内部审计部门如果要将该特定事项纳入确认业务范围,同样会具有自我检查的性质,独立性受到损害。第三,咨询可能损害确认的客观性。这里有两种情形,一是内部审计人员不愿意承担咨询责任,担心陷入咨询业务中,所以,对于已经发现的内部控制缺陷等问题轻描淡写,损害了客观性;二是内部审计人员由于某种目的,很愿意对某事项进行咨询,所以,夸大内部控制缺陷等问题,客观性同样受到损害。
(二)不同领导者之间的需求冲突――内部审计需求冲突
前面的文献综述提到,一些文献认为内部审计冲突是同时服务于董事会和管理层而产生的冲突[1-8],现在,来具体分析这种潜在冲突。
IIA倡导内部审计在职能上向审计委员会报告,在行政上向CEO报告,内部审计部门是“一仆二主”。问题的关键是,这两位领导者,对内部审计的产品需求可能存在差异。一般来说,审计委员会可能更加重视内部审计确认产品,并且,这些确认是围绕组织高层治理、重要的内部控制、作为组织绩效的主要财务和非财务指标,通过这些确认业务,为审计委员会履行其职责提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同,从确认来说,他可能更加关注业务流程的持续可靠、业务经营信息的真实完整;同时,CEO可能更关注内部审计部门推动已经发现问题的整改,而不仅仅只是关注是否存在问题。在一些情形下,CEO如果认为某些问题较为重要,而内部审计部门在这个方面还有专长,即使没有确认业务,也可能要求内部审计部门开展独立咨询项目。总体来说,审计委员会更注重确认业务,CEO更注重咨询业务,在确认业务中,审计委员会更关注与组织的中高层相关的确认,而CEO可能更加关注业务流程及业务信息的细节。这两类领导者对内部审计产品的需求存在差异,导致了内部审计部门难以完全满足其中一方的需求,或者是双方的需求都难以满足,从而导致内部审计部门与审计委员会或CEO的潜在冲突。
(三)内部审计性质冲突之一 ――不同部门之间的冲突
前面的文献综述提到,一些文献认为内部审计冲突是组织内部跨部门间的冲突[15-16],现在,具体分析这种潜在冲突。
内部审计是组织内部的一个职能部门,与其他职能部门之间可能会有冲突,主要有三个方面:第一,内部审计无论发现何处有问题,这些问题都会属于某职能部门的管理范围,这个问题的存在,表示该职能部门的工作存在不到之处,内部审计发现了问题,无疑是指出了相关职能部门的工作存在问题;第二,内部审计提出建议对某些问题进行整改,在很多情形下,这些整改会涉及到职能部门要修改相关的管理制度,如果相应的管理制度不能修改,则相应的内部控制缺陷可能仍然存在,而职能部门可能并不完全认同内部审计部门的审计意见和审计建议,在整改中存在认识差异;第三,如果被内部审计部门以一定的方式使其介入到内部审计取证或整改的相关事项中,可能会影响该职能部门本身的工作,从而可能导致该部门不配合。以上的讨论是以这些职能部门并没有作为被审计单位为前提,如果作为被审计单位,则是与被审计单位之间的冲突。
(四)内部审计性质冲突之二――与被审计单位之间的冲突
前面的文献综述提到,一些文献认为内部审计冲突是内部审计部门与被审计单位之间的冲突[12-14],现在,具体分析这种潜在冲突。
由于内部审计是组织内部应对消极因素的治理机制之一,其本身的属性就决定了内部审计工作主要包括两部分:一是发现问题,二是推动问题得到解决。上述两方面的工作,都与被审计单位相?P,都存在潜在的冲突。就发现问题来说,内部审计部门既然发现了问题,就说明被审计单位存在问题,也就是被审计单位管理层的工作存在缺陷。从某种意义来说,内部审计部门发现问题的绩效,也恰恰就是被审计单位存在问题的证据,所以,内部审计有发现问题的激励,而被审计单位有掩盖问题的激励,二者存在冲突,这些冲突会表现为二者对缺陷是否存在的判断出现差异、对问题的定性存在差异、对问题的严重程度判断出现差异等。就推动问题得到解决来说,虽然有多方参与问题的解决,但是,被审计单位在其中要发挥重要作用,这可能牵扯到被审计单位一定的时间和资源,并且有可能影响被审计单位的其他正常工作,从而使得被审计单位有对立情绪。
(五)内部审计潜在冲突应对的共性措施――内部审计沟通和内部审计体制
以上分析了四种类型的内部审计潜在冲突,这些冲突不可能完全化解,但是,可以采取一些应对措施,一定程度上控制这些潜在冲突。这些控制措施分为两类,一是共性措施,对多数潜在冲突都有作用;二是个性措施,只对特定潜在冲突有作用。由于个性措施需要视具体情形而定,过于具有权变性,本文不展开讨论,这里仅讨论共性措施。根据现有文献和实践经验,一般来说,有效的内部审计沟通和恰当的内部审计体制对各种类型的内部审计潜在冲突都有控制作用,下面,对两种应对机制做具体分析。
内部审计沟通是内部审计部门与相关单位及个人的交流,通过这些交流,相关单位及个人形成对内部审计的认知,进而形成对内部审计工作及人员的态度及选择相应的行为。一般来说,内部审计沟通包括审计理念沟通、角色立场沟通、人际关系沟通三种情形。
研究发现,理念决定行动,对内部审计有不同的认知,会影响其对内部审计工作及人员的态度,进而会选择不同的行动。审计理念沟通就是内部审计部门通过适当的方式,宣传内部审计理念,让相关单位及个人正确认知内部审计,从而对内部审计工作及人员采取配合的态度。内部审计理念沟通的方式很多,内部审计章程、领导题词、座谈会、培训班、内部审计网站、进点现场会议等都能发挥宣传内部审计理念的作用,一些单位还有更加有效的方式。例如,让各业务部门的骨干到内部审计部门挂职,通过亲自参加内部审计工作,对内部审计理念的理解更为透彻[20] ①。
对于同样的问题,不同的立场可能会有不同的看法,并不存在某种立场完全正确或某种立场完全错误。内部审计部门与相关部门的岗位性质不同,从而对于同样的问题也会有不同的立场,这种由于岗位角色不同导致的立场不同,进而导致看法不同,一般需要相互从对方立场来思考问题,才能一定程度上得到化解。角色立场沟通就是内部审计人员多了解相关部门的工作,而相关部门也多了解内部审计工作,相互增加对对方的了解,并且在此基础上,在从自己立场思考问题的同时,也更多地从对方的立场思考问题。例如,一些单位开展内部审计部门人员与被审计部门人员的换位体验,就是角色立场沟通的典型方式[21]。
人际关系沟通就是内部审计人员在日常工作中,注意工作方式方法,保持良好的人际关系。由于内部审计工作本身就是查找他人的工作缺陷,容易引起他人的对立,如果在工作中不注意方式方法,以教训他人的口吻说话,以钦差大臣自居,态度傲慢,很容易引起他人的反感。所以,内部审计人员在工作中,与他人接触时,要特别注意方式方法,以保持良好的人际关系,避免潜在冲突[25-26]。
以上分析了内部审计沟通,内部审计体制是应对内部审计潜在冲突的又一重要制度安排。内部审计体制对内部审计效率效果的影响是多方面的,就内部审计潜在冲突来说,内部审计领导体制会影响不同领导者对内部审计的需求,并会影响内部审计权威性,这些因素会影响人们对内部审计的认知,也会影响内部审计资源配置,进而会影响内部审计潜在冲突;内部审计组织体制决定了不同层级内部审计机构之间的关系,一方面会影响内部审计资源配置,另一方面会影响内部审计权威性及人们对内部审计的认知,这些因素进而会影响内部审计潜在冲突。概括来说,内部审计体制是内部审计潜在冲突的制度基础。
四、例证分析
本文以上提出了一个关于内部审计潜在冲突类型及其应对的理论框架,下面,用这个框架来分析两个例证,以一定程度上验证这个理论框架的解释力。
(一)例证的基本情况
王旭辉等[20]介绍了大亚湾核电运营管理有限责任公司的审计角色体验制度和审计知识输出制度。根据梅维维等[21]的介绍,中电控股有限公司也采取了基本类似的制度。审计角色体验制度是由审计部从业务部门挑选一些具有专业背景的优秀人才进入审计部门,通过培训上岗后作为审计人员参与公司的审计项目,经过两年的学习锻炼,再回到原来的部门工作。审计知识输出制度就是对新进员工、新聘任干部和技术人员三个层次进行内部审计知识培训。通过上述两种制度,在公司内部逐步形成了一种尊重审计、敬畏审计的审计文化氛围,被审计部门更加主动地配合审计工作的开展,并且能够与审计部一同站在完善公司制度的层面审视本部门管理中是否存在漏洞。
(二)例证分析
审计角色体验制度和审计知识输出制度为什么能发挥如此重要的作用呢?根据本文的理论框架,审计角色体验制度和审计知识输出制度都属于内部审计沟通的具体方式,审计角色体验制度使得被审计单位的人员通过亲自参加审计工作,一方面,更加深刻理解了内部审计理念,对内部审计有了正确的认知,这属于审计理念沟通;另一方面,通过亲自参加内部审计工作,会从内部审计立场来看问题,能够理解内部审计部门对问题的看法,这属于角色立场沟通。审计知识输出制度主要是对相关人员进行审计知识培训,通过培训,消除人??对内部审计的不当看法,树立正确的内部审计理念,这属于审计理念沟通。总体来说,上述两个化解内部审计冲突的方法都属于增加内部审计有效沟通,这属于本文理论框架中的应对措施之一。
五、结论和启示
清醒地识别内部审计潜在冲突并设计针对性的化解措施是内部审计制度建构的重要问题。本文在梳理内部审计冲突及其化解相关文献的基础上,提出一个关于内部审计冲突类型及其应对的理论框架,并用这个理论框架进行例证分析。
内部审计冲突是指内部审计部门及人员感知的对立或不一致。以冲突双方为框架,内部审计潜在冲突包括四类:内部审计确认和咨询之间的冲突(内部审计职能冲突),不同的领导者之间的需求冲突(内部审计需求冲突),不同部门之间的冲突(内部审计性质冲突),与被审计单位之间的冲突(内部审计性质冲突)。内部审计潜在冲突应对措施包括共性措施和个性措施,前者指对多数潜在冲突都有作用的措施,后者指只对特定潜在冲突有作用的措施。有效的内部审计沟通和恰当的内部审计体制是主要的共性措施,前者包括审计理念沟通、角色立场沟通、人际关系沟通,后者包括内部审计领导体制和内部审计组织体制。
关键词:医院;内部审计;问题
1 医院内部审计存在的主要问题
1.1 内部审计机构的设置独立性及权威性不强
为了充分发挥和加强内部审计的作用,需保持内部审计的独立性。目前,部分医院设立内部审计机构是按照法规的规定,而非出于自身经营管理的需要,机构的设置也不尽合理,比如有的医院将内部审计机构设在财务会计部门或纪检监察部门。个别医院领导对内审工作的思想认识不到位,认为医院设置的内审机构只是医院等级评审的需要,而不是加强医院经济管理,提高医院经济效益的需要,因此,平时对内审机构重视关心不够。这种设置方式,导致内部审计机构独立性和权威性不高,客观性和公正性不强,内部审计的职能难以得到充分发挥。
1.2 内部审计工作的目标对象过于局限及人员的素质较差
审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料,工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。从发展方向看,医院内部审计应从单纯的“查错防弊”向促进和提高单位的内部管理水平转变,向单位的业务经营领域及管理领域扩展,以提高经济效益为目的。目前医院内审机构的工作人员主要是从本单位财务机构调配过来的,显然适应不了现代医院内审的需要。
1.3 内部审计工作的内容方式过于单一及职能的不专
当前,在各单位中开展的内部审计项目,主要包括财务收支审计、经济责任审计、建设项目竣工决算审计,随着市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化,医疗服务行业的竞争日趋激烈,给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要求,也对内部审计工作提出了更高的要求。内部审计工作必须不断拓宽自身的工作内容才能适应现代医院内部审计要求。虽然各大医院都设置了内审机构,但由于医院领导对内审工作重视不够,审计任务不大,这样无疑弱化了内审的职能。
2 控制审计风险、搞好医院内部审计是医院审计工作的重点
内部审计风险是指反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报,或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行,或者经营管理存在重大舞弊时,内部审计人员经过审计未能发现或失察,发表不正确或不恰当审计意见的可能性。可以通过以下方式进行防范和控制。
2.1 建立和完善与内部审计相关的一系列法规和制度
在审计内控制度建设上,我们没有一套健全有效的内部控制制度,这不但影响到医院内部自身的形象,也缺乏对内审人员审计行为的制约,不利于审计质量的提高和审计风险的规避。为了能够适应现代内部审计的不断发展的要求,加快内部审计相关的法制以及职业道德建设就显得尤为重要和迫切。高质量的审计来自高素质的审计队伍,现代审计制度的建立对内审人员业务素质和品德操行提出了更高的要求。因而,加强内审部门的队伍建设,培养一批高素质的专业审计人才,是推动医院内部审计事业发展的当务之急,也是防范审计风险的有效措施。
2.2 加强宣传教育,拓展内审范围
在审计工作初期,有相当一部分干部和医院职工对审计工作的地位和作用不甚了解。接受审计的部门和个人戒备心理比较严重,不支持、不理解、不配合的现象较为普遍。如此的外部工作氛围,会严重影响审计工作的正常开展,审计风险也就上升了,所以向广大群众宣传审计工作的重要性的同时,还要树立新的审计理念扩大化展内审的范围参与单位有关重要活动。
2.3 注重审计成果的运用
注重多种形式的汇报和通报会议,重视各部门之间的配合,针对内审工作中发现的问题以及在医院领导的直接组织和参与下,经常召集一些会议促进内部规范管理、增加效益的共识,增强部门之间对内部审计成果的运用的认同。
3 结束语
医院内部审计机构的设立促进了卫生事业的健康发展,在加强医院经营管理,提高医院经济效益,监督医院各种规章制度的执行等方面起到了积极的推动作用。
【关键词】中小企业 内部审计
中小企业的内部审计在内部控制中的作用重大,职能上重监督、轻服务,独立性不够,作用和性质在理解上不准确。只有转变内部审计的职能,建立内部审计的权威性和独立性,培养高质量的内部审计人才,提高审计质量,认真开展内部审计自身有效性评估,才能为中小企业内部控制提供可靠的保障。
一、内部审计在内部控制中的作用
(1)评价和鉴证的作用通过企业对内部控制的有效性、遵循性、健全性的评估和评价,内部审计人员对企业内部控制管理中存在的问题,提出意见和方案;审查评价企业的财务收支,寻找新的经济效益增长点,优化资源配置,消化不利因素,增强市场竞争力;对联营的财务收支和经济活动进行审计,保障企业根本利益;对任期内企业负责人和经济责任进行审计,加强内部监督机制。
(2)监督作用促进企业改善经营管理、增加经济效益;促进各种经济利益关系的正确处理;促进经济责任制的履行和完善。
(3)控制作用保证会计信息资料真实、及时、正确、合理合法的反应事实,披露经济活动中资料中的错误和舞弊行为;制止违规违纪现象,保护企业财产和利益;配合监察部门,打击各种经济犯罪活动。
二、中小企业内部审计的现状与问题
(1)内部审计缺位现象严重中小企业机构设置简单,人员较少,有些企业往往不单独设计内部审理部门,内部审计人员缺乏必要的审计知识,不少内部审计人员是由财会部门调入或者由财会人员兼任,有些企业管理者对内部审计工作的重要性认识不够,内部审计缺位严重,很难发挥内部审计应有的作用。
(2)内部审计机构独立性不够我国大多数企业的内部控制机构隶属于财务部门,或者与监察部门、纪检部门结合在一起;我国原有的审计制度规定如果内部审计机构对被审计单位进行审计时发现有重大问题,可以向被审计单位的上级内部审计机构反映,导致多数内部审计偏向于其利益有关的一方,很难保持甚至失去客观性和独立性。
(3)企业环境对内部审计的独立性产生的影响内部审计人员切身利益直接受所在单位控制,所在单位可以掌控内部审计人员执纪执法的程度,使内部审计形同虚设,这种情况下,内部审计的独立性只能取决于单位领导的自律程度。
(4)内部审计职能重监督,轻服务有些企业对内部审计实现风险防范作用、企业发展的作用认识不足,有些企业在正式文件中,强调“监督”的多,提倡“服务”的少,强调“事后监督”的多,提倡“事前、事中监督、服务”的少,这种过分强调事后监督的思想严重阻碍了内部审计的发展。
三、改善中小企业内部审计现状与问题的措施
(1)建立内部审计的独立性和权威性内部审计对内部控制有无可替代的影响,内部审计机构应高于其他职能部门,接受监事会的指导,并对董事会负责,实现超然独立,有利于充分发挥内部审计监督的作用。中小企业应彻底改变内部审计机构于财务、纪检等部门合并设置的现象。
(2)健全企业治理结构中小企业应充分重视内部审计在内部控制基础上的应有职能,对本企业及子企业的财务预决算、资产质量、财务收支、经营绩效、内控机制、项目建设或有关经济活动的合法性、真实性、效益性进行有效评价和监督。通过审计发现问题并改进,起到防止、发现和纠正问题的作用,从而实现公司治理结构的修复和自我完善。
(3)切实转变内部审计的职能,从查错防弊型向管理服务型转变随着内部控制的建立,为了能够对企业内部控制进行全方位评价和监督,内部审计应加强事前预防和事中监督,及时发现管理中的不足,提出合理化建议,促进被审计单位防范风险、完善制度、加强管理,确保资金合理有效的使用和各项资产的完整性和安全性。
(4)强化内部审计对内部控制的监督内部控制所要达到的基本目标是内部审计的基本职责。应加强对不相容职务的分离,严格授权审批控制制度,开展会计系统控制的再监督,完善财产保护控制制度,强化预算执行监督,健全绩效考评制度。
[关键词] 教育;内部审计;审计环境
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 012
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2017)11- 0024- 03
1 引 言
教育内部审计环境,是教育体系内部审计在一定时空状态下,面对所有主要客观因素的收集。它包括教育内部审计的生存和发展的有利因素,以及影响教育炔可蠹频纳存和发展的不利因素。具体来说,主要包括与教育内部审计,相关各方内部审计的确认和承认相关的法律法规,各部门和单位内部审计工作的领导制度,内部审计机构,内部审计人员设备,内部审计系统建设,审计资金,审计技术手段等因素。经过近30年的发展,我国教育内部审计环境在不断改进,有效保护内部审计,促进和保护教育的健康发展,在规范各级教育部门单位内部管理,发挥了重要作用。但是,调查研究表明,我国教育体制内部审计环境在现阶段还存在一些问题和缺陷。本文主要揭示了其主要问题和不足,提出了改进措施。
2 教育内部审计
为建立健全教育制度内部审计制度,根据《中华人民共和国教育法》、《中华人民共和国审计法》和《内部审计方面的相关法律法规,内部审计主要进行企业信息系统设计工作的内部财务审计,进行项目审计和运行审计等几个方面的工作。
目前,中国内部审计重视监管,忽视服务的现象,导致内部审计对内部服务的作用难以真正发挥,服务功能供不应求,不能满足业务战略和风险控制需要,另外,审计方法在一定程度上已过时,导致审计功能的扩展难以真正实现。
3 教育内部审计环境存在的问题
3.1 内部审计机构设立这个问题
现有的国家审计法律法规并没有规定所有企业机构必须建立统一的内部审计机构,而是建立内部审计机构的内部指导。从教育体制看,教育已逐渐成为一些地方经济发展的重头戏,招生数量连年的增长,教育投资的快速增长,教育支出非常大,各种学校以各种形式,吸纳了大量的教育基金。如何使用良好的教育基金,首先需要从教育系统的管理和决策入手。客观的内部审计如果到位,就可以了解教育资金的整体运作,提高学校的效率。同时,由于反复收取教育费,加强纪律检查和监督的强度也需要从旁协助,在一定程度上诞生了内部审计的发展。
在具体设置内部审计机构方面,目前全国教育系统还没有统一的规定,教育部门通常采取的做法是:①建立一个独立的内部审计机构,在教育部门初步统计不超过50%;②与办公室纪检监察部门办公室,这种方法也有一定的比例;③在纪委或财务部门设立审计员,审计监察部门的职能。从加强职能,提高内部审计的效益的性质应该独立设立,但这种做法遭到抵制。原因是:①政府没有强制性规定,内部审计是可有可无的。②单位领导不重视内部审计工作,不想内部审计找自己麻烦;此外,人们对内部审计的理解不到位。
3.2 人员配备问题
理论上,做内部审计,必须有独立的经济活动来监督人,但是内部同事,朋友的关系,友,所以内部审计不能这样做。审计师的专业结构和实践经验的积累使得一些特殊的审计项目本质上没有监督条件。更重要的是,一些所谓的口头监督实际上不是审计监督,而是审计师非常热衷于参与,如招生。探讨根深蒂固的原因,主要有以下几方面:一方面,审计署由一些单位作为安排剩余人员的地方,审计人员的质量差。另一方面,审计部门的主管是非专业来源的大多数,不能从专业角度给予强有力的专业指导,工作随意性强。同时,审计员后续的教育培训体系也不能满足教育发展的要求。
3.3 资金缺乏
现在公立学校教育基金投资的状况有着很强的制度特点,在教育审计体系中,金融部门在预算安排中,审计不可能增加很多钱,使审计部门无法进行进一步的商业活动。内部审计部门不能与社会审计部门相同,按照国家规定实行审计费制度,除财务支出外,审计部门没有其他收入来源。
3.4 内部审计软环境差
学校没有重点关注内部审计的现状,组织没有给予合理的审计职位,责任不清楚,权力不到位,审计工作独立的热情,信心,难以持久。
4 完善教育对策的内部审计环境
4.1 创造条件,改善内部审计系统的顶层设计
要适应形势发展,全面总结1985年开始的教育制度实施内部审计制度的实践,全面清理现行教育内部审计的有关政策制度,补充和内部审计工作相关的体系,内部审计机构及其工作职责,审计人员的条款和条件以及内部审计和其他目标的制定等,以部门规章和规范性文件的形式予以确立。要在不同层次完善设计,加强内部审计系统设计顶层各级和单位的教育部门。各级教育部门和单位应根据教育内部审计工作的总体要求,结合部门和单位的具体管理职责和任务,完善内部审计制度,建立和完善内部审计制度和业务规则,使之符合教育内部审计发展的规律和特点,以及部门和单位的现实。
4.2 领导对教育内部审计的重视
首先,按照目前的教育管理体制,明确各级教育和单位的主要领导经济责任,促进“内需”。明确经济责任主要各部门领导干部和单位,完善评价指标和评价标准,建立健全奖惩制度,特别是实行严格的问责制,重大财政经济管理问题部门和单位,依照相关法律法规和财务纪律,追究主要领导层的全权责任,以促进部门和领导层的内部审计需求。
然后依法落实内部审计工作领导责任。“教育体系内部审计工作规定”明确教育行政部门和单位主要负责内部审计工作的五个责任,这应该采取有效措施予以落实。由于履行职责无效,对内部审计工作造成严重的财务和经济管理问题的部门和单位,要追究主要负责人的责任 。
4.3 加强建设,提高内部审计队伍的质量
定员定岗合理,工作职责明确。根据内部审计工作的实际需要和相关政策法规设定内部审计职位,明确岗位职责,确定人员编制。在此基础上,采取有效措施增加人员,没有全职内部审计人员的工作人员有效解决内部审计人员缺勤或不到位,并使内部审计人员分工明确,明确责任。
要加强日常业务培训,提高审计业务能力。根据情况的变化和任务,部门和单位开展内部审计的实际需要,采取多种形式,对内部审计人员进行日常培训。如预试培训,特殊培训等内部审计人员进行有针对性的业务培训,提高其在业务能力方面的实际工作。
必须实施后续教育制度,实现知识更新。确保每个审核人员每两年完成80小时(其中每年不少于30小时)的后续教育和学习任务,并在时间和金钱上给予保证。主管部门应当安排内部审计员后续教育的课程和学习形式,以确保后续教育的质量。
必须完善审计团队的管理机制,提高审计团队的活力。根据内部审计人员的工作职责,定期评估评估,其中工作人员的绩效应值得称赞和奖励,并将评估结果作为职称评估和工作晋升之一的重要依据。同时,应该有计划安排内部审计员定期轮换,使每个审计员有机会在不同的审计职位工作,或者与内部审计师与组织内的部门和其他组织计划内部审计员沟通,使内部审计团队充满活力并保持活力。
4.4 深入宣传,完善内部审计工作环境
深入宣传内部审计工作的作用和作用。可以通过出版材料,会议讲道,网络沟通等促进内部审计,促进相关知识的内部审计,提高内部审计意识的水平;也可以由研讨会召开,与被审计单位沟通,组织研讨会等形式,研究内部审计工作的实际案例,加深对内部审计的重要性和功能的理解。
全面宣传教育制度的内部审计。首先推进“审计法”建立炔可蠹浦贫鹊姆律规定;其次,推动“内部审计工作审计委员会”和“内部审计制度教育制度”等内部审计工作规章制度建设;最终促进“中国内部审计标准”等审计业务规范,以加强对内部教育审计各个方面的了解。
教育制度内部审计的先进模式得到广泛宣传。推进先进单位内部审计,为各级教育部门和单位建立基准,以此有实例,促进国民教育内部审计平衡发展,全面推进;通过推进内部审计高级人员,宣传审计师的爱心和奉献精神,无私奉献,鼓励内部审计人员努力工作,努力为教育内部审计做出贡献。
4.5 加强检查和指导,促进教育内部审计的科学发展
有必要继续开展“教育制度内部审计工作”(以下简称“条例”)的实施检查。从目前的情况看,“条款”的实施还有待加强,由于许多因素,很多地方和单位没有充分执行“条款”的要求,内部审计制度没有实施,没有机构,没有工作人员,没有工作计划现象仍然存在于几个部门和单位。因此,必须定期或不定期组织实施“条款”,不断实施“条例”,督促所有教育部门和单位执行“条款”。
要推进年度内部审计工作的落实。应认真开展各部门,单位年度审计工作执行情况的检查工作。及时通过检查,及时发现工作偏差,及时引导正确,促进年度内部审计任务的完成和审计目标的实现;通过检查,完成年度审计工作和实际结果的评估,及时总结,以促进教育内部审计的总体水平不断提高,发挥适当的“免疫系统”功能。
要加强实际工作研究和学术理论研究。 通过对内部审计实际工作的调查研究,总结经验,找出不足之处,明确需求,分析原因,研究对策,从教育内部审计发展方向的实际层面,长期工作计划, 解决发展措施的制约因素和完善内部审计理论教育体系,从理论层面解决教育内部审计工作的实际问题,提供系统的前瞻性指导,促进审计创新,关键是研究教育内部审计,为实现教育科学发展提供支持。
主要参考文献
[1]李文佳.企业内部审计外包存在问题与对策研究[J].中小企业管理与科技,2015(6).
[2]李娟.信息化环境下内部审计面临的问题及对策[J].信息通信,2014(6).
[关键词]内部审计功能;外部审计师;环境因素;研究综述
[中图分类号]F230 [文献标识码]A
一、引言
美国公众会计监督委员会(PCAOB)的内部审计准则规定:当内部审计符合具体标准而且外部审计师认为依赖他的工作是有效的时候,外部审计师可以依赖内部审计。我国的注册会计师审计准则也要求在被审计单位设有内部审计时,注册会计师需要确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作。基于此,本文对外部审计师在依赖内部审计工作时的相关因素进行文献回顾,主要关注以下方面:(1)影响外部审计师依赖内部审计的环境因素;(2)影响外部审计师依赖内部审计的内部审计因素;(3)外部审计师依赖内部审计的功能和范围。Gramlingetal(2004)对萨班斯法案颁布之前的内部审计的研究做出了总结,本文主要关注萨班斯法案颁布之后的内部审计的变化。
二、影响内部审计可靠性的环境因素
环境因素包括公司的治理特点和公司管理层的状况,这些因素影响内部审计的组织地位的独立性以及内部审计工作质量,继而进一步影响外部审计师依赖内部审计的功能。
王国银、林冲高(2005)认为内部审计是公司治理的有机组成部分之一,因为内部审计提供的信息助于董事会做出正确的决策,有利于提高企业的竞争力而且内部审计通过向独立审计人员提供可供利用的有用成果而部分替代和弥补外部独立审计,及时防范违纪和舞弊的同时降低企业治理契约的履约成本。
陈艳丽、刘英明(2004)表明:上市公司内部审计要满足以下需求:股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解,以防范决策风险;管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映,以规避经营风险;外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估,以降低审计风险和监管风险;潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估,以减小投资风险。
Anderson,Christ,Johnstone and Rittenberg(2010)通过采访不同行业不同规模的12家企业的人均有14.3年的审计经验的首席审计师得出236个回馈,构建了一个内部审计有效性的规模的概念模型,并发现了内部审计的规模与审计委员会的质量、首席审计师的工作经验成正比,与内部审计的外包数量和胜任的内部审计师的比例成反比。
Desai,Roberts and Srivastava(20l 0)利用发明的分析模型采用分析的方法通过建立综合的内部审计评估模型对内部审计进行评估得出结论:外部审计师通过观察内部审计的胜任能力、工作表现和客观性以及它们之间的相关关系来评估内部审计的质量。
三、外部审计师依赖内部审计的内部审计因素
Christ,sharp,and wood(2011)从ⅡA’s GAIN survey中获取了166家公司的公开数据调查了使用内部审计作为管理培训如何影响公司的财务报告质量和经营业绩,他们从中发现了把内部审计作为管理培训的公司的会计风险较高,但是这样的公司有较高的经营业绩。
Desai,Gerard,and Tripathy(2011)获取了人均有6.7年的审计经验的108个注册会计师调查了内部审计资源的安排对外部审计师评估内部审计质量和功能的影响发现了外部审计师更加依赖合作或外包的内部审计,当内部审计提供税务服务时,对这两种情况的依赖减少。
Glover,Prawitt,and Wood(2008)获取了四大会计事务所人均有3.6年审计经验的127位外部审计师检验了内部审计的资源调整时外部审计师依赖内部审计决策的影响,研究结果表明:当固有风险为高水平时,外部审计师更加依赖内部审计师提供的客观性的服务。
Messier,Reynolds,Simon,and Wood(2011)收集了2000-2005年的ⅡA基准数据取得了来自162家公司的350个样本并使用了档案研究检测了把内部审计作为管理培训是如何影响审计收费和外部审计师对内部审计概念的理解并发现了当把内部审计作为管理培训时,审计收费较高。
四、外部审计依赖内部审计功能的性质和范围
Abbott,Park,Peter,and Rama(2007)获取了1000个首席审计师的样本,采用调查研究的方法,调查了常规和非常规的内部审计外包的调整对外部审计师的影响,他们的研究表明:非常规的外包内部审计活动对外部审计师有益并且对审计师的独立性有很少的负面影响。
Felix,Gramling,and Maletta(2005)从内、外部审计师基本的研究数据获取了74个审计参与者的样本使用研究了方法调查了外部审计师提供的非审计服务和客户的压力是如何导致内部审计功能对外部审计师依赖内部审计师产生的影响的,他得出了结论:当外部审计师提供非审计服务时,内部审计的质量和内、外部设计师合作的程度对外部审计师依赖内部审计有正面影响。当提供非审计服务时,客户的压力增加内部审计的可靠性。
Glover,Prawitt,and Wood(2008)使用了来自于4大人均有3.6年工作经验的127位外部审计师采用了实验方法调查了内部审计的资源调整对外部审计师对内部审计依赖的决策的影响发现:当公司的固有风险的水平很高的时候,外部审计师更倾向于依赖外包的内部审计,而且外部审计师更加依赖内部审计客观性的工作。
Munro and Setwart(2001)获取了人均有10.5年工作经验的审计师和管理者,采用了实验的研究方法,分析了内部审计报告与审计委员会以及客户的经营风险环境的关系,它们是否影响外部审计师依赖内部审计的功能,最终结果表明:这两个因素影响外部审计师依赖内部审计的工作。同样地,外部审计师更加倾向于把内部审计用作控制评估的任务而不是平衡的实质性检验。
五、结论和未来的研究领域
通过对相关文献的回顾,我们发现外部审计师在利用内部审计和做出可靠性决策之前必须把审计准则的演进、复杂的环境和必要的判断考虑进去。除了环境因素,研究者还考虑了内部审计师胜任能力、客观性和工作表现。
就未来的研究而言,我们提出了以下的研究领域:治理质量因素的相互作用是如何影响外部审计师对内部审计师的潜在依赖性;除了胜任能力、客观性和工作质量,哪些因素和偏差对内部审计的资源产生影响以及对内部审计、客观性和工作质量有影响的情况是如何影响外部审计的可靠性。
[参考文献]
[1]王国银,林冲高.公司治理框架下的内部审计研究[J].财会通讯,2005(2):86-89
[2]陈艳丽,刘英明,基于公司治理的内部审计问题研究[J].审计研究,2004(5):85-88
[3]Anderson,Urton,M.Christ,K.Johnstone,and L.Rittenberg,2012.A post-SOX examination of factors associated with the size of internal audit functions.Accounting Horizons 26(2):167-191
早期的审计理论认为内部审计是一种守约成本,守约成本是方为取得委托方的信任、从而使双方利益最大化而发生的各项支出。守约成本的发生是由于高级经理为满足外部参与者,尤其是股东对委托责任的需求。就某一来说,如果内部和外部审计过程的总成本低于只有外部审计时的成本,人(经理)就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本,是因为内部审计人员熟悉企业内部系统并且具有专门的行业知识,比外部审计更有效率。
发达国家早期的内部审计注重于观察与重新执行,1941年Victor.Z.Brink将内部控制的概念引入了内部审计,引发了内部审计上的一大重要变革,此后内部审计的关注点转到了控制。,管理者正处在一个日益复杂和全球化的环境中经营,风险是组织活动的驱动力,公司治理是组织对风险的战略反应,整合风险管理和公司治理,提供实时持续和监控并参与战略规划,从而将关注点转向风险,是内部审计的新范式,这一范式转变的意义是巨大的,它使内部审计注重于现在和将来交易的风险,其所发挥的作用对于组织的管理团体有很大价值,内部审汁成为组织内部的一种增值活动。
顺应内部审计理论及实务的变化,国际内部审计师协会(IIA)于1999年采用上述内部审计新范式的观点,对内部审计做出了一个有变革意义的新定义:内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,它的目的是组织增加价值,并提高组织的运营效率,它采取系统化、规范化的对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高效率,从而帮助实现组织的目的。这一新定义同IIA1993年提出的内部审计定义相比,有两个显著的变化:(1)强调内部审计的“参与式”审计活动。旧定义强调独立评价,是游离于组织活动之外的评价,使内部审汁人员与管理层之间产生了一种潜在的敌对关系。而新定义强调内部审计活动能使组织增值,与管理层密切合作,二者目标一致,这种“参与式”审计更好地发挥了内部审计区别于外部审计的作用,体现了内部审计积极改善组织经营,提高审计效果的职能。(2)扩大了内部审计的范围。新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理,这就比旧定义中提及的控制及经营活动要更为广泛和深入地触及公司管理的精髓。
二、内部审计在企业中的职能
现代内部审计理念的核心是,内审人员不仅要善于发现,更要善于解决问题,并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销,以提高审计的效果。现代内部审计理念和方式的主要特征是:
1.在审计上,强调以经营审计为重点。传统内部审计的目标是查错防弊,发挥保护性、制约性作用,其工作重点放在财务审计上。但是,以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高效益,增强竞争能力。资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的严峻经营环境的挑战,逐渐推动了审计作用的发展。内部审计适应形势的变化和管理当局的新要求,逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过程可从IIA颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。目前,西方国家内部审计涉及的领域非常广泛,内容相当深入。内部审计内容从财务审计转向经营审计,以经营审计(经营活动的评价和改进)为主导,这是西方企业现代内部审计理念的最显著特点。
2.在审计策略上,采取参与;合作的方式。参与式审计主要体现在以下几个方面:(1)在审计开始时,就对被审计部门抱着信任的态度,与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由,以取得他们的理解和支持;(2)征求被审计部门的意见,寻求他们的合作;(3)及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同改进的必要性,并探讨改进的可行措施;(4)向被审部门报告期中审计结果,期中审计报告可以是口头的,非正式的,以便及时地解决和改正存在的问题,避免发生更大的损失;(5)提出最终审计报告时,重点放在问题产生的原因和可能造成的、改进的可能性和改进措施上,被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中,以反映他们对审计工作的积极态度。
3.注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。西方内审部门在编送审计报告时,很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。同时,为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻,审计人员还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况,争取管理当局的重视和支持。
目前,企业面临的经营风险普遍增大。这主要是因为企业实行多样化经营,进入了众多以前未涉足的领域,实施国际化发展战略,控制链条大大延长;信息技术在经营管理中的广泛导致计算机犯罪凸现,等等。在这种情况下,企业的内部审计人员应积极行动起来,努力扩充自己的相关专业知识,革新工作方法(如特别强调联合被审计部门一起进行审计),紧紧围绕企业经营风险的甄别、评估、控制和防范开展审计工作,提供优质服务。
三、通过审计委员会制度实现内部审计在现代企业中的作用
审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排,是在有关职业组织、立法机构和企业自身要求的共同推动下发展起来的。在审计委员会的各项活动及各项互动关系中,其与企业内部审计的关系一直为人们所关注,因为这直接关系到企业内部控制系统运行的有效性及财务呈报系统的真实性和可靠性。
(一)审计委员会与内部审计的相互关系。
审计委员会在公司的组织结构中隶属于董事会,是董事会下属的一个专门委员会,一般由3~5名独立董事组成。审计委员会的活动与功能从关注注册师的独立性拓展到对公司整体财务呈报体系(包括财务、会计、内部审计等)的全面治理,并涉及公司经营风险、管理当局对法规的遵循情况、道德问题、利益冲突问题及对违法舞弊行为的调查等多个方面。
内部审计是组织内部建立的一种独立的评价活动,并作为该组织的活动进行审查和评价的一种服务,其目的是协助该组织的管理人员有效地履行他们的职责。为此,内部审计应向他们提供与所审查活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。西方许多企业在内部审计部门的机构设置上都采取了一种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式。即内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告。在行政上,往往由高级副总裁兼首席财务执行官领导,根据企业经营管理的需要,决定内部审计工作的内容;在组织地位上,与其他职能部门处于同等的位置。与此同时,内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督,通过审计委员会从而不受限制地接触董事会。
可见,审计委员会为董事会的控制与监督职能服务,而内部审计为经营管理提供服务;同时,两者具有共同的目标,即对内部控制与财务呈报系统进行独立评价,以确保内部控制的有效运行及财务呈报的可靠性。不过,从公司整体组织架构而言,审计委员会的地位要高于内部审计部门,并形成对其的一种监督关系。
(二)审计委员会监督内部审计之缘由。
1.提升内部审计在公司组织架构中的地位,加强内部审计人员的独立性。独立性是保证内部审计人员客观、公正、或免除偏见地从事审计活动的先决条件。在公司的组织结构中,内部审计部门属于公司行政系统的一部分,在日常的活动中要服从于公司管理当局的指挥。虽然这有助于结合公司经营管理的需要进行审计,但同时也形成了评价者(内部审计)与被评价者(管理当局及其所实施的内部控制与财务呈报)角色混同的矛盾现象,不利于内部审计功能的有效发挥。因此,董事会属下的审计委员会在职能上对内部审计进行监督,通过对内部审计的组织章程、预算与人事、工作计划、审计结果等进行复核,以此提高内部审计部门的独立性,使其工作范围不受管理当局的限制,并确保其审计结果受到足够的重视,进而提高内部审计的效率。
2.帮助审计委员会全面履行其财务治理的职责。审计委员会的董事如未收到足够的信息,就如同董事会的其他董事一样,难以发挥其应有的功能。并不是审计委员会中的每个成员都具备财务方面的专业知识和技能,而且也无法经常性地参与和审计的业务,不可能亲自执行对公司内部控制系统的检查和评价。为了有效地履行其全面监管的职能,就必须通过对内部审计的监督行动与之保持信息的沟通与互动。,内部审计人员不仅具有相应的专业技能,了解公司的内部控制,并且由于其相对独立的组织地位,可以对公司的内部控制活动做出客观的评价。因此,审计委员会可以充分利用内部审计的资源优势,更好地履行职责。
(三)审计委员会对内部审计的监督。
1.复核并核准内部审计章程。每一个内部审计部门应将其宗旨、权力和职责以书面文件(章程)的形式加以确定。该章程为内部审计提供了功能性和组织性的架构。章程除了应经高级管理层批准以外,审计委员会还应代表董事会对章程进行复核及核准。审计委员会在复核章程时,应特别注意内部审计部门在公司架构内的组织地位。组织地位的设计应确保能对管理当局的活动实施有效的独立评价;同时,在组织架构上还应注意其全面性,避免内部审计部门专注于传统内部控制系统适当性的评估,而忽略了公司成长与复杂性所形成的控制。
2.复核审计计划及嗣后计划活动的变动。审计委员会应对内部审计部门年度审计计划的范围进行复核,了解内部审计主管及管理当局对计划的适当性及公司内部风险程度的评价和估计。在复核内部审计计划时,审计委员会应特别关注整体审计计划的配置。内部审计计划在实际执行过程中可能会由于种种主观和客观的情况而发生改变,因此审计委员会应对审计计划的实际执行情况予以持续关注,及时了解计划未完成或发生偏差的原因。
3.复核内部审计部门的组织形式。由于公司的性质、规模及复杂程度不同,对内部审计的要求也会有所不同。不同的公司环境决定了不同的内部审计组织形式。如有的公司将内部审计部门集中设置在总部,而有的公司,尤其是那些分支机构分散在各地的公司及跨国公司往往将内部审计部门分散设置,在每一个分支机构都设置一个内部审计部门。审计人员在复核内部审计部门的组织形式时,对审计人员的数量和审计地点的配置分布,除了考虑公司自身的特定要求以外,还应特别关注成本效益的原则。审计委员会必须对潜在的机会成本及相关的经营风险进行评估。
关键词:内部审计,设置原则,建议对策
一、我国内部审计机构的设置基本原则
我们国家内部审计机构尚处于建设初期,基本构架和建设思路已有较为明确的规定,但是建设步伐较慢,主要是各个单位建立的内部审计没有按照预想情况建设,主要是没能很好的遵守我国内部审计机构的设置基本原则。我国的内部审计机构设置的基本原则有以下三点:
第一,权威性原则。提升审计机构的权威是顺利开展企业内部审计工作的重要前提,内部审计是国家授予的权力,部门、单位在设立内部审计机构时,应就内部审计的职责和权限作出明确规定,并强调内部审计的权威性,以利于工作的进行。
第二,独立性原则。无论是政府部门还是企业单位中都需要设置内部审计机构,并且要保持其业务的独立性。要将其机构设置独立起来,不能依附于财务部门中,也不能依附于其他管理职能部门中,否则就导致其独立性的丧失和难以客观公正地进行审计。
第三,高效专职原则。高效是指内部审计机构的设置应该精干,因事纳人。专职是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员,它完全置身于其他具体的业务活动之外。
二、我国内部审计的发展现状
(一)我国内部审计尚处在初级阶段
许多发达国家的内部审计已经有几十年的历史了,国际内部审计师协会(IIA)作为内部审计职业的国际性组织成立了60多年,自成立之日起就着手制定了内部审计的相关准则,根据内部审计的具体情况不断修正内部审计准则,目的是为了给内部审计实务提供执业标准,推动企业的可持续发展。但是,我们国家的内部审计机构的建立不到20年,我国的内部审计理论也相对落后。
(二)管理层对内部审计缺乏足够的认识
我国的企业管理层并没有对内部审计提起高度重视,认为内部审计只是检查企业内部经济问题的手段,并且认为内部审计限制了经营自主权。因此,企业没能够认识到内部审计的重要性,从而导致内部审计独立性不强,权威性无法得到保证,内部审计人员的结构也不尽合理,降低了企业管理效率。
(三)我国内部审计工作具有一定的滞后性
我国内部审计人员在工作中存在滞后性,因为他们将精力全部投放在对财务数据真实性、合法性的检验和监督上,审计工作主要围绕程序、计划、法律、规章的遵循,资源的节约使用,保护资产安全,经营目标的完成等方面展开,主要集中在了财务领域,并没有深入到企业管理之中,导致审计目标过于简单,没有全局观念。
三、完善企业内部审计的建议对策
(一)加强管理层对内部审计的认识
我国企业管理层对内部审计的重要性认识不够,关键的原因是相关法律法规虽然规定了企业必须设立内部审计机构,但是并没有规定内部审计需要承担法律责任,管理层在公司治理中需要对内部审计的重要性有充分的认识和理解,需要能够对内部审计合理定位,充分发挥它的职能且实现企业的价值不断增值。同时需要强化内部审计的地位,认识到内部审计的产生与发展是源于企业自身管理和发展的需要,从实质上去认识内部审计的本质和重要性。
(二)合理设置内部审计机构
实际上,我国企业内部审计机构的设置存在诸多问题,最终导致内部审计缺乏相应的独立性和权威性,大大妨碍了企业内部审计的发展。设置内部审计机构能够使企业的监督机制得到补充和完善,提高企业的经济效益。因为内部审计是隶属的层次越高,其独立性就越强的原理,地位也就相应的越高,所以,合理地设置内部审计机构是企业发展的保证,审计机构才能保持一定的独立性。
(三)强化审计人员的专业素质
内部审计外部环境的不确定性会随着企业的经济管理活动的频繁变的复杂,在这种背景下,内部审计人员需要具备较强的专业素质和技能,企业才能适应内部审计的发展。但是,我国的内部审计人员大多数学历较低,且素质较差,实践经验比较缺乏。提高审计人员的专业素质要求审计人员掌握新的技术与方法,不断更新知识,以便在实际工作中能够尽快地适应新的环境变化。
(四)扩大内部审计的范围
我国目前的内部审计的工作范围一直以来都偏重于财务领域,没有向业务领域和管理领域拓展,内部审计工作需要扩大工作范围,最重要的是从管理层转变观念开始,充分认识到内部审计的范围应该向管理领域拓展,可以建立风险评估机制来帮助企业规避和控制风险,将企业的风险降低到能够接受的水平范围之内。
参考文献
[1]杨驰,刘礼波.民营企业内部审计研究与分析研究.财会通讯,2007.
[2]周建利.风险导向审计在内部审计中的应用.中国内部审计
[3]李健.企业销售业务循环审计方法.中国内部审计.2008
关键词:建筑 建筑企业 内部审计
一、建筑企业内部审计的职能
(一)增值职能
内部审计的职能是通过为建筑企业提供相应的增值服务和帮助建筑企业进行风险控制,内部审计增值功能是建立在内部审计功能基础上演化而来的,是当前时代的产物。当前建筑企业内部审计实施的目的是为建筑企业增加价值并保证其能够正常的运行,从而帮助建筑企业实现预期的目标。这样使内部审计工作和建筑企业的之间的价值联系的更为紧密,从而能够有效地保证将建筑企业的损失降到最低。
(二)风险控制职能
内部审计还具有风险控制职能,建筑企业内部审计的目的主要是为防控风险的发生,而且通过对建筑企业内部控制审计能够为建筑企业经营管理者和投资人提供最为准确的决策信息,帮助建筑企业管理者和投资人更好的把握投资风险,确保建筑企业经营管理水平的稳步提升,保证投资人的合法权益不受到损失。建筑企业内部审计工作加强对风险的识别功能,并具有较强的防范意识,能够将建筑企业面临的风险降到最低。
(三)监督职能
审计人员进行的内部审计最终要形成报告上报给建筑企业领导层,这样就能够对各部门、各岗位存在的问题通过审计报告让领导获悉,从而尽快加以纠正和完善,因此内部审计还具有监督职能。
(四)评价职能
建筑企业内部审计人员在审计过程中以及审计后,要对建筑企业的各项岗位工作情况进行评估,尤其是对财务管理以及计核算工作的情况评估,并且为建筑企业管理层提供相应的财务审计报告,以便建筑企业管理层能够对各部门的岗位工作情况了解和掌握。
二、建筑企业内部审计常见的问题
(一)内部审计岗位设置单一
审计是一项具有独立性的经济监督活动,是建筑企业强化自我约束机制的重要手段。而相应的针对建筑企业的相关内部审计的准则知识则处于初步阶段。在设立内部审计机构时,有些企业并没有完全的认真思考自身建筑企业的特征,而是选择了机械地套用某些其他成功企业的机构设置,从而导致了内部审计机构设置上的不规范、不清晰。
(二)建筑企业内部审计人员素质较低影响审计质量
公司内部审计人员并不具有参与建筑企业的高层会议的资格,因而无法对建筑企业的整体规划进行了解并及时的提出具有建设性的意见。内部审计对建筑企业相关的整理措施体系无法得到有效评价和监督,发现存在的问题得不到及时的上报,这样建筑企业管理者可能无法及时的发现其存在的不足,并且予以妥善的进行解决。内部审计工作是一项对专业性要求很高的工作,其质量的高低主要取决于内审人员的素质。
(三)内部审计范围过于狭窄,内容不全面
现代建筑企业管理中的绩效管理是非常重要的,但是在北京西玛通科技有限公司进行调查时发现,公司的绩效管理并没有完善落实到位,只是对销售部门、生产部门进行了绩效考核,而对财务部、人力资源部以及采购部并没有制定行之有效的审计规定,因此,存在内部审计范围过窄的问题。
(四)内部审手段和技术还不够成熟
目前,建筑企业各项管理差不多都已经采用了电子化和电算化管理,从采购到生产再到销售都是一条龙的电子化管理,尤其是财务部门已经采用了会计电算化,这对于建筑企业内部审计而言是非常有利的,但是由于部分领导对内部审计重视不够,投入不足,专业的内部审计人员缺失等问题,造成公司内部审计在审计手段上,技术上还不够成熟,这无疑也是公司内部审计问题的表现。
三、建筑企业内部审计改善对策
(一)提高对内部审计的重要性的认识
公司领导以及管理人员都要认识到内部审计的重要性和审计功能所在,要通过学习有关审计方面的书籍,收看国外先进的审计管理案例,尤其是世界500强企业对内部审计的管理经验以及国内知名建筑企业在内部审计上的做法,从而深刻理解到只有加强内部审计,才能够使建筑企业向现代化管理迈进,才能够降低各种风险的发生,而且有助于提高员工的工作积极性,这样才能够提高对内部审计重要性的认识,从而大力支持内部审计工作,并在公司上下形成重视内部审计的良好氛围。
(二)强化内部审计人员素质,提升内部审计质量
要保证建筑企业内部审计的效果最主要的因素体现在执业人员的专业胜任能力上。内部审计人员必须能够严格按照相关法令和规范来约束自己的行为,从而保证自身从业行为的公平、公正性,以实现对内部审计人员职业道德素质的要求。当然,这只是一部分要求。对执业人员的专业技能能力要求则较高:内部审计人员必须要具备基本的审计底蕴和相关的管理方面的知识,能够运用正确的程序处理在工作中遇到的问题。
(三)扩大内部审计范围
将现有的内部审计范围从生产部、销售部扩大到采购部、人力资源部、以及重点的财务部,并且还要针对重要岗位上的重要人员的离职、调岗、升迁等进行离职审计,对各部门进行部门审计,从而是审计范围扩大到公司管理的方方面面。
(四)增加内部审计内容
根据北京西玛通科技有限公司经营现状,在内部审计内容上,可以依据资金流向、风险预估以及审计经验来确定审计的内容,如:依据建筑企业采购部采购的资金流,对采购的价格、物流情况登进行审计,对采购人员的采购管理尤其是招标的审计;对财务部门的财务风险预估的审计等等,只有这样有目的、有计划的科学的增加审计内容,才能够使内部审计工作落到实处。
参考文献:
[1]《审计》.注册会计师全国统一考试辅导教材[M].经济科学出版社.2016
[2]2013年8月中华人民共和国审计署以公告形式新修订的《中国内部审计准则》