高新财务审计精选(九篇)

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第1篇：高新财务审计范文

关键词：新财务会计制度;高等学校;内部审计;影响

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、高校内部审计的理论基础

1.高校内部审计的概念

高校内部审计主要是指负责高校内部审计的专职人员，按照国家的相关法律法规，对该学校的经济活动进行定期，定量的审核检查，并对检查的资料进行归纳和整理，以确保其资料的合规性，并针对审计活动出具相关审计报告。高校设立的内部审计单位一定要具有独立性，这样才能良好的起到监督学校经济活动合法性的作用。

2.高校内部审计的内容

由于高校自身的经营性质，决定了高校内部审计的内容。高校内部审计的内容主要涉及到收入审计，支出审计，财务预决算的审计以及经济责任审计四个方面的内容收入审计主要是对高校的各种收费项目进行审计，审核内容主要是看有没有合规票据，是否存在乱收费现象，是否设立专用资金户等等。

支出审计主要是对高校支出的经费进行审计，审核是否存在乱开支的现象，是否存在挪用专用资金的现象，是否存在购买的固定资产账实不相符等等。

财务预算的审计，主要是对高校经费预算进行审计，主要审核高校是否存在经费超出预算的状况。通常每个高校都会设定经费预算标准，不经批准不得超出该标准。

经济责任的审计主要是针对离任责任主体的审计，主要审计离任前相关人员的经济责任进行审计。

二、新财务会计制度下高校新制度内容分析

对比新旧会计制度，我们不难发现新的会计制度在会计主体，会计师职责，资产管理，负债风险控制，财务监管方面都做出了相应的明确和调整，这就使得高校财务制度也发生了相应的变化。

第一，会计计量的变化，新会计制度下，营业税改增值税，高校的计税依据，计税方法，以及税率都会发生相应的变化，这就会直接或间接影响高校的税负，从而影响高校的经营活动。此外新会计制度的实施，使得高校的会计计量更加真实可靠，更能准确的反应高校的资金运转情况。

第二，会计核算内容的变化，新会计制度下，高校的会计核算方法更加明确细化。如新会计制度下，适当调高了固定资产的单位价值标准，并采用权责发生制对固定资产折旧进行相应的核算，弥补了旧会计制度下不能真实反映固定资产真实价值的现状（因为旧会计制度下不计提折旧）。此外还细化了会计核算科目，如累计折旧，高校会计核算还新增了政府收支分类，部门预算以及国库集中支付等相关内容的核算，并新增行政管理支出等会计科目，使得高校会计核算更加细化。

三、新财务会计制度对高校内部审计的影响分析

新财务会计制度对高校内部审计的影响主要体现在审计类别，审计内容，审计职能三方面的影响，下边我们将从这三方面进行分析。

1.审计类别

根据高校内部审计的内容，高校内部审计的类别可以分为收入审计，支出审计，财务预算审计以及经济责任的审计。但是新的会计制度下，由于新增政府收支，国库集中支付等内容，相应的审计内容也做出了相应的调整。如，新财务会计制度下，强调了财务预算审计的重要性，这就要求高校相关部门对于预算的收入，预算的执行，预算的支出进行严格的把关，并根据新制度将固定资产的审计也纳入到相关的流程中，以确保审计的完整性和严谨性。此外，新财务会计制度下，审计报告的范围应该相应的进行扩充，除了对原有审计内容进行评价以外，对于高校的效益，风险等也要作出相应的评估。

2.审计内容

新财务会计制度下，财务收支内容更加细化，这就要求高校在进行收支方面审核的时候，要严格按照新财务会计制度进行逐条审核，如审核财政补助收入，科研教育收入，经营收入等等，以确保账目的规范性，合理性。对于高校的支出，要区分经营支出和事业支出，其中新会计制度下的事业支出又包括教育事业支出，科研事业支出，行政管理支出，后勤保障支出以及离退休支出五个部分，进行审计的时候要一一对应其相关内容。对于年末的结余要进行合理的分配，以防止账实不符的情况。而对于一些其他的支出，如对外捐赠，转让，报废等行为要严格按照新会计制度进行审计，以防止出现乱支出的现状。此外，新财务会计制度下另一审计重点就是对于资产的审计，重点审计资产的折旧，即固定资产折旧归于累计折旧。无形资产的折旧归于累计摊销。

3.审计职能

旧财务会计制度下，高校内部审计的职能主要是对高校的经济活动的合法性进行相应的监督，从而提高高校的风险防范意识，从而促进高校经营活动的正常进行。旧会计制度下强调的是发现错误，改正错误。但是新的财务会计制度，对于审计又提出了新的要求，新会计制度强调审计职能的防范性，它要求相关审计部门进行角色的转换，即由原来的监督职能向管理职能进行转变，不是仅仅督促高校部门的活动，而是引导高校进行正确的决策。这就要求高校审计要建内部控制制度，财务信息披露制度以及风险防范制度，在内部审计的程序上加以控制，进而做到为高校更好的服务，从而促进高校的整体财务管理水平，将高校的经营风险降到最低。

四、结束语

审计工作，是每个企事业单位经营活动中必不可少的环节，因为它不但可以起到监督企事业单位日常经济活动的作用，还能帮助企事业单位防范风险。不同的经济环境，不同的会计制度，审计工作具有不同的内容和含义。新财务会计制度的时代已经到来，高校相关财务部门应该仔细领会新会计制度的宗旨，结合各高校自身的情况，适时调整自身的审计内容，审计方法，及审计流程等等，以适应新会计制度的发展，从而真正提高审计工作的效率和作用。

参考文献：

[1]杨惠.新制度对高校内部审计影响分析[J].财会通讯，2015，13：99-101.

第2篇：高新财务审计范文

一、信息化对高校内部传统财务审计的影响

（1）信息化对审计线索的影响。传统财务审计，主要依据是原始凭证、记账凭证、总账、汇总表、明细账等，审计人员主要通过这些财务凭据对高校内部财务进行审计。而在信息化模式之下，所有的会计信息全部通过电子数据处理系统保存，审计人员只需要通过查阅系统内的数据就可以进行审计工作。

（2）信息化对审计的准则和标准有影响。在传统的财务审计中，审计人员对财务进行审计的依据主要是运用一系列的相关规定，但是人的能力毕竟有限，不可能任何时候都对规定记忆和运用得得心应手，难免造成设计工作的失误。但是推行电算化和信息化审计之后，所有的审计工作都通过财务信息管理系统来运作，精准程度高。

（3）信息化对审计人员的影响。随着信息技术的进步，财务审计信息化不断得到推广，这也就意味着财务审计人员需要掌握更多的信息技术，工作人员的职业素质需要得到进一步提升，所以高校应该利用自身优势对财务审计人员进行培训，并不断进行技术升级。

（4）信息化对审计方法的影响。传统的审计方法包括账账核对、账实核对以及账证核对等，但是推行信息化财务审计之后，财务审计主要通过计算机技术和财务审计数据库来进行，实行的是一体化的操作流程，与传统的财务审计决然不同。

二、高校内部财务审计信息化建设现状

随着计算机技术和信息化技术的不断进步，我国信息化条件下的财务审计建设已得到初步发展，但是由于起步较晚和技术限制，财务审计信息化建设程度并不高，具体体现在：

（1）审计人员配备不齐。由于进行信息化条件下的财务审计工作需要一定的技术，需要掌握计算机和数据库的基本操作，原来传统的审计人员在这个方面均有所欠缺，所以高校内部财务审计工作人员不是很充足，需要高校利用自身条件加以解决。

（2）审计信息化的数据加工处理太过简单，难以充分运用信息化技术的优势。推行审计信息化之后，计算机技术和数据库技术为财务信息数据库提供了很大的便利，审计人员只需要通过计算机操作就可以进行多项数据处理，以供财务审计工作使用，但是由于技术的限制，财务审计中数据处理并不充分，难以进行细致有效的财务审计工作。

（3）审计信息共享程度低。由于高校内部管理制度的局限，尽管计算机网络技术和信息化技术都得到发展，但是高校内部的审计信息共享还是没有得到发展，各个部门工作各自为政，难以充分发挥协作的力量。

三、信息化条件下高校内部财务审计工作的方式

（1）注重内部控制制度的评审。内部控制制度评审是高校内部财务审计的核心基础，如果不在内部控制制度评审中确定明确的审计标准，那么在接下来的审计工作中就无章可循。特别是在信息化条件下，财务审核主要通过财务数据库来进行，一定标准制定有误，那么财务审计的漏洞将比传统审计还要严重。

（2）确保相关财务数据的真实性。在进行财务审计之前，需要会计人员将财务数据输入到数据库中，这就要求财务数据的绝对真实性。如果财务数据都不真实，那么财务审计工作就没有意义，也根本达不到财务审计工作的作用。

（3）对计算机系统进行监控和测试。在进行信息化财务审计之前，需要对计算机系统进行调试，并不断对其进行检测，确保计算机的性能，以保证财务审计工作的进行。如果在工作中计算机系统出现问题的话，不仅会造成结果失真，甚至还会造成数据的丢失等严重损失。

（4）保障财务和审计资料的安全性。在信息化条件之下，计算机数据库系统中存储的数据信息非常重要，财务数据信息的安全保护、备份和系统恢复显得非常重要，既要防止他人恶意复制、篡改财务信息，又要防止数据丢失等。

（5）加强财务审计人员关于信息化技术的培训。传统的审计工作之下，审计人员不需要掌握计算机信息技术，但是在系信息化财务审计推行之后，对工作人员的能力就提出了更高的要求。高校可以利用自身条件，利用专业教育资源和经验丰富的老师，对财务审计人员进行培训，使其掌握相关的信息化技术，更好地投入到信息化条件下的财务审计工作中去。

四、高校内部财务审计工作的新建设

（1）强化审计信息化的意识，积极探索新的方法的创新。审计人员应该认识到信息化财务审计准确、便捷、操作方便的特点，接受信息化财务审计这一趋势，强化使用信息化技术推动高校内部财务审计工作的意识，并且在运用计算机信息化技术进行财务审计工作的时候注意总结经验并发挥创新性思维对技术进行突破，使信息化条件下的财务审计工作更加方便准确。

（2）加强信息化人才的选拔和培养。信息化财务审计工作需要掌握一定信息化技术的工作人员，所以为了更好地进行信息化条件下的财务审计工作，高校财务管理机构应该从计算机、信息管理等领域调集专业人员来参与信息化财务审计工作，并将原来的审计人员进行一些简单的培训，使之掌握一些基础的操作知识。

（3）建设统一的网络平台和数据资源共享平台，在全程监督的条件下进行财务审计工作，具体内容如下：1建立一个财务审计平台，将财务审计相关的信息、财务审计利用的数据资料、财务审计查询系统、财务审计结果等进行整合，以方便财务审计的相关工作；2利用智能化审计工具，使高校信息化条件下的财务工作更加准确方便；3建设相关辅助系统，将财务审计、财务信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈现出来。

结语：利用信息化技术，做好高校内部财务审计。

参考文献

[1]卞凡，浅谈信息化环境下高校内部财务审计的关键控制点[J]

[2]何俊，信息化背景下的高校内部审计建设研究[J]

第3篇：高新财务审计范文

1.财务审计管理意识不强

由于现代化企业所面临的外部环境十分艰巨，因此内部管理工作的有效开展就显得非常重要。但是实际工作中难免有部分工作人员在财务审计方面的意识比较淡薄，企业内部管理意识的缺乏，对财务资金使用状况进行监管不及时，非常不流于财务管理工作的开展。从企业领导到相关的财务会计人员，在财务监管方面的意识都十分有限，对企业内部各项财务活动管理的随意性很强。对财务资金的使用也是想用就用、想给谁管理、就给谁管理。虽然我国绝大部分企业已经建立起了项目专项资金管理体系，但是部分工作人员对于项目资金的管理和使用仍然不够规范，甚至常常会出现企业的项目资金缺失、项目资金被挪用、侵吞等现象。

2.范围定义局限性

目前我国财务审计体制中依旧存在一些局限性，很多企业中虽然制订了相关的财务体制，但是在实际落实的时候依旧无法拜托范围性的制约。现阶段财务审计主要被圈定为会计工作，很多企业管理活动、内部控制制度等各个方面都不在审计范围内，这样一来，财务审计工作的职能也无法得到有效发挥。

3.财务审计的整体意识不够

企业财务审计的根本职能是为规范社会服务而产生的。它属于社会监管和调控体系中一部分。而目前我国的会计审计体系除了事后审计之外，事前审计与事中审计也在不断发展和完善之中。但是，部分财务审计人员在体现财务审计工作的连贯性和准确性等方面还存在比较大的问题，不能有效地把对企业的事前、事中、事后三个方面的审计工作有效结合起来，在把握财务审计的全局性方面的宏观意识不够，一定程度上造成了财务审计监管能力的低下。

二、整体视角下财务审计工作模式的构建

1.从企业经济活动的整体出发，加强信息流动和沟通

企业内部的各种信息交流能够加强各个部门之间以及员工之间的联系，同时也能够帮助企业活动与外部市场需求进行实时统一。不管是人与人之间，还是部门与部门之间，加强信息的流通和交通是提高其工作效率，强化内部控制制度的一种有效途径，通过信息流动，员工能够明确自身职责，也能够及时为他人提供一定的服务和帮助，全面、科学、可靠的数据是企业内部控制系统得以顺利运行的前提，这些数据包括财务数据以及经营方面的各种数据等，进而为企业的各种财务决策提供依据；完善信息系统建设，这是是财务管理控制得以顺利进行的重要因素。

2.将企业的财务审计与财政改革内容相结合

企业内部加强对于财务审计的重视，将其归入财务管理体系中，同时要更具审计的对象以及实际情况不断的对审计重点进行调整，这样能够有效推进企业内部财务管理与审计工作的有机结合，突破传统分散式的财务审计模式，实现人员的优化配置，建立人员激励机制，同时，对预算外资金的有效审计，能够及时发现企业在后勤支出、人员补贴等方面是否存在问题。将企业总预算与部门预算资金联系起来，审计预算资金执行情况的合理性，能够发现部门在预算资金的使用情况方面存在的问题和缺陷。

3.整体视角下的财务报表完善

完善财务报表的使用，首先就是要从财务报表本身出发，在进行报表编制的时候，对于财务报表的披露应该强化，尤其是在深度和广度方面，财务人员要注重进行。要将货币计量因素与非货币剂量因素科学引入报表数据，最大限度提高其实用性，不断完善公允价值计量原则的运用,根据会计准则的规定,按照公允价值对其资产等科目进行计量,将价值变动反映到报表中,提高财务报表数据的时效性。

三、结束语

第4篇：高新财务审计范文

一、高新技术企业概念和税务风险防范管理影响因素

1.高新技术企业的概念

高新技术企业是指经过国家审核认证的，在我国境内持续从事高新技术产业研发与高新科技发展研究一年以上并形成自主知识产权，并且以这些核心的自主知识产权为生产依据进行长期经营的经济实体。

2.影响高新技术企业税务风险防范管理的主要因素

（1）科研人员在企业的比例问题

在国家对高新技术企业的判定政策中，包括科研人员在企业中所占的比例这一项，也就是说，一定程度上，高新技术企业的判定取决于科研人员在全体员工中所占的比例，企业财务对科研人员所占比例的不正确评估，会导致高新技术企业的核定出现问题。如果税务人员对企业科研人员比例核定有所出入，则会导致对企业的税收优惠有影响，进而影响其税务的处理。

（2）研发经费归属问题

企业会计人员有时会将研发经费归属至管理费用或者其它费用里面，导致企业研发经费在管理费用中的比例有所偏差。而对于高新技术企业的税务申报，国家有关部门的审核是以研发费用所占的份额为依据的，以此评定税务减免的份额。因而企业的税务处理要能合理的评定研发经费的比例，明确研发经费的归属问题，正确利用国家的相关政策，规避税务风险。

（3）确认收入的使用额度问题

目前，由于高新技术企业在国家政策法律法规上的不健全性，导致了国家有关税收的政策与有关收入确认的政策有所出入，收入确认上没有明确的界限，税收额度也不同。高新技术企业的收入在研发费用中的使用额度，将直接影响国家对于高新技术企业的税务减免。所以说，只有对收入的使用问题进行明确的确认，才能保证税务风险防范管理的有效性。

当然，以上只是导致高新技术企业面对税务风险的主要影响因素，还有其他一些原因导致了税务风险的产生，比如说，由于高新技术企业始于科学创业活动，这些科技创业活动大是由高新科技人员发起和组织的，缺乏必要的经营管理知识和经验，对金融税收也知之甚少造成税务风险；再或者说由于上市公司规模较大以及财务等相关信息的公开性，主管部门在高新认定中，都会对研发费用的审查会更加严格，相比于一般高新企业来说，这部分企业就面对更大的税务风险。等等诸如此类的原因，都会造成税务风险的发生。

二、合理防范高新技术企业所面临的税务风险问题

1.加强企业内部自查和审计

企业要做好税收风险防范管理的内部督察，做好税务审计、税务自查和财务审计等工作，为企业合理纳税提供保障，防范税务风险。在日常工作中，高新技术企业财务部门要及时做好会计核算工作，定期对与税务有关的内容进行自查和审计，一旦发现问题，及时的查明原因并纠正。针对企业的高新技术申报问题，企业可以聘请专门的财务顾问来提供专业的建议和监督，保障内部审计的顺利实施。针对专题复核复审报告，高新技术企业可以通过专项审计的方式，也可以聘请专业的税务机构对税务审计工作进行指导。

2.强化企业有关部门的后续管理

首先，高新技术企业要组织成立专门的部门，该部门的职责就是跟定国家对于高新技术企业的认定政策，从而为企业的税务申报工作提供有效的信息。企划部门要落实和跟踪研发活动以及研发费用，在提交审查资料前期，要对往期的备案信息进行详细的对比。当然备案信息是不可以随意调整的，假如出现必须要对备案信息进行调整的情况，也应该在未备案时期进行调整，确保审核提交的数据资料和往年备案的数据资料一致。

其次，企划部门要针对所提交的资料，比如研发成果报告、协议、研发费用合同以及鉴定意见书等，需要设立专门的台帐进行保管和归档。而且如果企划部门在工作中出现困难，应当及时向公司汇报和领导进行沟通，积极的寻找解决问题的方法，避免出现税务风险问题。

3.提升企业税务人员的工作素质

企业应当重视建立能力强、有责任心的税务管理队伍，注重人才培养与人才引进。企业财务人员的工作能力，不仅是保证企业财务部门工作顺利进行的重要保障，也是保证企业资金链合理运转的重要依据，所以，企业应当注重财务部门员工的专业技术水平，提高核算的准确性，为企业各种数据的申报提供精确的数据。此外，高新技术企业应当定期组织税务人员的再教育，提升税务人员在报税、审核方面的专业水准。企业的财务部门要和研发、销售部门沟通，及时了解研发人员的数目、研发经费的使用状况、以及销售收入的使用状况，总收入的计算和划分等，保证税务人员在报税时不出现误差。

第5篇：高新财务审计范文

关键词：绩效审计难点对策

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。

（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。

（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。

（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。

（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。

（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。

（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。

效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。

要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。

要正确处理好几方面的关系。（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。

在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。

参考文献：

[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[M].中国时代经济出版社，2002。

[2]彭华彰。政府效益审计论[M].中国时代经济出版社，2006。

第6篇：高新财务审计范文

一、企业经济管理概述

企业经济管理是指企业通过组织相关部门来对本企业发展过程中的人力、物力、财力进行一种合理化配置来达到一定经济效益的管理。其内容包括有：企业发展的战略目标与计划、组织机构及其职能、人力资源管理、企业内部控制等方面，这些都是直接关系到企业发展过程中所能够带来的直接经济效益的重要企业管理的内容。

企业经济管理是企业在经营过程中整合可利用的经济资源来进行合理化的投资与使用的手段与方法，它是企业作出任何经济决策的最重要的依据。企业经济管理水平的高低将直接影响到企业的生存与发展，高水平的经济管理可以让企业的各类经济资源的综合利用效率大大提高，减少许多非理性的投资和消费，而经济管理水平低下则会导致整个企业的经营管理混乱，资金利用率不高，浪费现象严重，会严重阻碍企业的可持续发展。

二、新形势下企业经济管理中存在的不足

经济全球化和市场经济对于企业的发展带来的冲击是巨大的，科学技术与网络技术的不断发达也给当前企业的经济管理带来了极大的便利，传统的经济管理理念、手段和模式等已经不能够适应当前潮流，这对于企业的长远发展是极为不利的。

（一）企业经济管理理念的落后

当前社会发展极为迅速，企业面临的竞争压力前所未有，高新技术的发展又加快了企业管理理念与手段上的更新速度，传统的管理理念已经难以适应企业的发展所需。这其中最为突出的表现就是企业管理者的思维观念严重落伍，许多企业是在改革开放后的三十多年里发展壮大的，企业的创办者也是其重要的管理人员，由于受到其人生阅历及知识水平的限制，对于当前高速发展的世界经济形势难以有一个准确的认识，对于企业的战略管理及危机管理意识不强等等。

（二）企业经济管理制度存在缺陷

目前，一旦一个企业能够初具规模且在市场竞争中站稳脚跟，其管理的制度及执行力都是行业里数一数二的，但是在企业的经济管理制度方面存在的缺陷还是不容忽视的：一是企业的经济管理制度相对完备，但是缺乏有效的监管，“一言堂”现象是普遍存在的；二是企业经济发展的速度远远超过了管理制度的建设，许多看似详尽的管理制度已经难以适应高速发展的企业管理要求了，而管理者对这方面制度的完善不够上心。这些缺陷都会造成企业在经济资源利用上出现各种各样的问题，从而导致企业的可持续发展受阻。

（三）企业经济管理的内部控制不足

企业管理中的内部控制对于企业的发展至关重要，当前许多企业在经济管理中都采用财务审计来控制企业的经营成本，对于整个企业经济资源的全面管理重视不足，寄希望于财务审计工作?砑跎倬?济资源的浪费和流失，这对于现代企业的发展来说是远远不够的。一个明显的例子就是，当前许多企业的发展采用了扩张加盟商的模式，而在财务审计上很难对于加盟商的经济状况以及其对于母公司的经济收入的贡献作出完全的统计和控制。

三、新形势下企业经济管理的创新

在新形势下要想实现企业的可持续发展，使得企业能够在激烈的市场竞争中取得一席之地，甚至是在经济全球化大背景下能够与许多国外企业一较高低，那么，创新当前企业经济管理的理念、制度及内部控制就显得尤为重要。

（一）创新企业经济管理理念

思想观念对于人的行为起着先导作用，在企业经济管理中也必须要有先进的管理理念来武装指导整个企业。当前落后的管理理念严重阻碍了企业的发展壮大，所以必须要从全新的视角来审视企业发展的大环境，并实际结合企业内部的经济状况及其人员结构等来重构企业经济管理理念。众所周知，创新是一切事物发展的最终推动力，就企业的经济管理而言也必须要一创新作为其发展的核心和指导思想，不断调整企业的管理模式来适应时代的发展趋势和市场经济竞争的内在要求，用新理念来应对不断变化的市场环境，提升企业的核心竞争力。

（二）创新企业经济管理的制度

经济管理制度的优劣将直接影响着企业内部资源利用率的高低，影响着企业员工对于企业的信心和信任，从而会影响到企业的整体发展。无论是财务审计制度还是其他经济管理制度，都必须要详尽而完备，要在制定制度时综合考虑到当前企业发展的总体状况，合理预测其未来发展的趋势和规模，使得制定出的经济管理制度至少在一定发展时期内可以适应并促进企业的发展，不能出现频繁修改企业经济管理制度的状况，这对于企业的经济资源利用及其员工对企业的信任感是一种伤害。此外，就已经建立起来的经济管理制度必须要做好监管，防止出现徇私舞弊弄虚作假甚至“一言堂”情况的发生。

（三）创新企业经济管理的内部控制

传统企业都会存在着“任人唯亲”、组织机构混乱、管理职权不明等情况，企业的经济管理就难以形成一个有效的内部控制，“内乱”是企业发展中的最大毒瘤。因此，必须在企业内部控制上有所创新：要对职能部门权责划分明确、聘用有经济管理能力的专业人才、做好企业长期经营管理规划、提高企业财务管理的控制和约束力等。

第7篇：高新财务审计范文

一、国外农村公共投资绩效审计经验借鉴

（一）政府的审计工作应当以绩效审计为主。通过对国外绩效审计工作进行研究，能够发现国外绩效审计工作的覆盖面很大，大至国防事业，小到环境保护，涉及了绝大多数政府能够直接参与的工作，并且绩效审计工作的执行强度较高，工作量能够占到审计工作本身的80%以上，并且这个比例呈不断上升趋势。外国通常把绩效审计看作是针对公共资源的去向所产生的，很少将其考虑在企业绩效评价方面。相对于国外的发展水平，清河县绩效审计工作水平有待提高，目前财务审计仍然作为审计工作的主导方面，绩效审计虽然有所开展，但是更侧重在国有企业，而对行政机构的评价明显欠缺，现在清河县绩效审计工作的开展甚至达不到审计项目总量的25%，应加强绩效审计的力度。（二）为农村公共投资绩效审计工作配备多元化审计人员。农村公共投资绩效审计开展得如何，跟审计人员的能力条件有关。现在各国政府的绩效审计人员结构逐渐面向多元化，包含各种职业。以美国审计署的情况为例，在绩效审计人员5，200人当中，包括2，500名注册会计师以及大约1，500人的律师、电脑专家、工程师、经济学家等等。这给审计工作应对能力的增强打下良好基础，评价时更能从专业角度看待问题。清河县审计人员几乎全部是财务类，绝少有其他专业介入，因此，面对农村公共投资业务数据进行审计时往往力不从心，从中可看出专业多元化的必要性，否则工作的全面性和科学性得不到保证。清河县应当从提高农村公共投资绩效审计工作的科学性出发，建设能力多元的工作队伍，促进事业综合发展。（三）运用科学的审计方法。审计工作者要注意选择适当的审计方法，查清查透被审事项，这样才能全面和真实地反映被审计事项。因为绩效审计工作的内容很多，在进行证据收集以及具体内容分析时，不应局限方法，要多项配合。根据国际上的使用情况，审计方法的内容还是较多的，例如观察法、图表法、审阅法、询问法、统计分析法等。国外将绩效审计与电脑网络技术充分结合，形成专门用于审计工作的技术，例如在英国正在普遍运用的CAAT，发展潜力巨大。对电算化会计系统的操作大大加快了绩效审计的精准性和高效率，绩效工作的科学性增加。清河县现在所具备的条件使其工作手段还停留在财务审计的相关方法上，并且比较传统，尽管投入了计算机的使用，但是手工审计还是常用的工作方法，计算机审计相对滞后，跟目前的绩效审计需求还有一定距离，更科学、更具有操作性的审计手段亟待出现。转变审计思维，应用先进的审计方法，加强与国际接轨的能力，这是新时期绩效审计所面临的必然选择。

二、推进清河县农村公共投资绩效审计发展的建议

随着对农村公共投资的力度不断增大，从提高新农村建设力度的角度出发，增强绩效审计工作在公共投资方面的力度，是未来清河县政府重要的工作内容，对于清河县现行的在农村公共投资方面所体现出来的绩效审计的缺陷，应当力求加强学习能力，借鉴国外经验，提出推进清河县农村公共投资绩效审计发展的政策建议。（一）加强农村公共投资绩效审计工作宣传力度。农村公共投资绩效审计工作并没有被大多数人所了解，普及宣传成为了重要任务。通过各种媒介手段，如网络、电视、宣传板、报纸等，促进整个社会对这项工作的了解。这些对象中也包括政府部门，要促进政府部门了解农村公共投资绩效审计，改变从前形式化认识，改变对审计结果不重视的现象。为了使工作的开展得到各单位的重视和配合，鼓励绩效审计对被审工作形成正面影响，将绩效审计当作提升资源分配效果和改善工作的重要方法；其次，对包括大量农民在内的广大人民大众进行相关知识的普及，增强宣传的覆盖面，促进农村公共投资绩效审计被广泛深入地了解。宣传能够提高农村公共投资绩效审计的工作效率，保证审计结果充分落实；最后，政府要发挥宏观调控能力，引导理论研究走向，将农村公共投资绩效审计当作理论研究工作中的重要课题，聚集专家团队，总结新研究的相关经验，促进已形成的基础理论规范化和系统化，从而促进实务操控能力的增强。（二）优化审计人员结构，提高审计队伍专业素质。与财务审计相比，绩效审计所涉及的范围要广。而且两者在审计的内容以及方法上都存在很大的差别。要想真正的做好绩效审计工作，国家审计机关就必须不断地充实完善我国的审计队伍，提高审计人员的职业素养，审计人员不仅要有熟练的专业技能，还要具备经济学、社会学等相关领域的知识。除此之外，还应该熟练地使用计算机。目前，清河县市的审计队伍存在一定的缺陷，比如知识结构比较单一、知识面过窄等。针对这种情况，我们可以开展以下几方面的改革工作。首先，对现有的审计工作者要合理地开展后续教育工作，努力提高他们的专业技能，主管部门可以组织一些培训活动，通过这些培训，不断地学习国内外的先进经验，同时还应该加强相关的实务培训工作，比如选派人员到审计工作开展优秀的地方吸取经验，积极地鼓励现有的员工开展绩效审计学习活动。其次，要不断地扩充队伍。招聘时要尽量的选用复合型的审计人员，这样可以有效地改善队伍的结构。再次，改革审计的人力资源体系，激励员工竞争上岗，提高他们的竞争意识以及工作责任心，最大限度地发挥员工的才能。最后，聘请专家参与到审计工作中，因为农村的公共投资涉及的绩效项目范围非常广，审计人员的知识往往存在一定程度的欠缺，因此应该充分的调动外部力量来弥补队伍知识结构层面表现出来的缺陷。（三）实行问责制度，强化责任感。要想真正地做好审计工作，首先应扩大事前以及事中审计工作比例，积极地关注所审计项目的发展状态；其次应合理地推行“行政问责制”。对机构负责人在管理的工作范围之内，对故意的或者是个人的失误导致的未能顺利地将工作开展的事项，应不断规范监督制度并追究相关人员责任。具体的讲是对所审计事项涉及人员的一切不合规定的行为采取必要的惩治活动。惩治的方法有以下几种：责令改过不当行为，对被审计的单位以及负责人罚款或追究法律责任等。通过开展此项制度，所涉及的责任人将为自己的行为承当责任，这样能真正做到对决策者负责，同时还能有效地促进被审计单位的职工更加有效地履行自身的职责，提高工作效率，认真地处理好农村的公共投资面临的各种问题，推进农村公共投资绩效审计良性发展。（四）探索农村公共投资绩效审计方法的信息化实现方式。计算机的发展给我们的审计工作也带来了很大的益处。目前，清河县的农村公共投资绩效审计已开始使用计算机审计，但是使用的范围仅限于查找账目、核算数据等，审计方法多是采用传统的审计法，没有较大限度地应用计算机。在以后的工作中要认真地将计算机技术推广到农村公共投资绩效审计工作的方方面面，积极地探索新时代下的计算机审计方法等。可以有效地将国内外开展的计算机辅助审计的经验运用到清河县农村公共项目投资绩效审计工作当中，除此之外，还要继续开展信息化建设活动，力争早日将信息化相关的数据库建成，并不断地提高农村公共投资绩效审计的信息化应用水平。

作者：郎尚荣单位：河北省审计厅

第8篇：高新财务审计范文

关键词：上市公司;内部控制审计;内部控制审计报告

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2015年1月28日

一、内部控制审计报告的意见类型

根据五部委《企业内部控制审计指引》以及中注协《企业内部控制审计指引实施意见》要求，内部控制审计报告意见类型分为四种，即“无保留意见”、“带强调事项段的无保留意见”、“否定意见”和“无法表示意见”。各项意见的具体含义是：

“无保留意见”：在基准日，被审计单位按照适用的内部控制标准的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制。注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

“带强调事项段的无保留意见”：内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对内部控制发表的审计意见。

“否定意见”：如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

“无法表示意见”：注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见。如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定书或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

“无保留意见”审计报告也称为“标准审计报告”，其他意见的审计报告均称为“非标准审计报告”。取得标准审计报告是每一家上市公司的追求目标。

二、2012年度上市公司内部控制审计总体情况

2012年度我国上市公司首次全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2014年1～4月期间，47家证券资格会计师事务所为949家上市公司出具了内部控制审计报告，具体情况见表1。相比2011年只有67家公司的情况，在数量上有很大幅度的提升，内部控制审计将会越来越受到重视。（表1）

三、24份非标准审计意见原因解析

2012年度被出具了非标准审计意见报告的24家上市公司中，4家为否定意见，20家为带强调事项段的无保留意见。

（一）“否定意见”审计报告原因解析

1、黑龙江北大荒农业股份有限公司（以下简称北大荒）。北大荒被出具“否定意见”的原因经分析主要有以下几点：（1）该公司及其子公司的管理层逾越管理权限审批使用资金，且没有对子公司实施有效控制;（2）该公司与其部分子公司在公司治理方面，存在着组织架构不健全或者部分组织机构并未有效运作问题;（3）未能依据有关规章准确有效地进行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等;（4）重大信息内部报告制度未能有效执行，导致未能及时识别出需履行信息披露义务的事项和未能及时履行信息披露义务。

北大荒《内部控制自我评价报告》中提到，公司治理结构有待进一步完善，有关披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失、岗位职责不明确、大额资金运作审批操作不规范、信息披露不及时等方面。结合《内部控制审计报告》与《内部控制自我评价报告》不难发现，北大荒在内部控制的设计、运行两个层面均存有重大缺陷。具体来说，设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分离、全面预算和制度建设方面;运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。

2、天津环球磁卡股份有限公司（以下简称天津磁卡）。天津磁卡被出具“否定意见”的原因经分析主要有以下几点：（1）未能有效执行按月对账制度，导致往来账户长期、经常出现差异却未被发现，且在结账环节，并未合理确定本期应计提的坏账准备;（2）未建立投资业务的会计系统控制，因此未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备;（3）未组织固定资产盘点即进行了年度财务决算，存货盘点结果也未及时进行账务处理;（4）销售业务会计处理不规范，存在未发货而提前确认收入、未确认成本的情况，以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的情况;（5）未建立期末财务报告流程控制制度，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控，缺乏财务报表的复核及审批控制，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理。

根据《内部控制审计报告》可以发现，天津磁卡设计层面的缺陷主要集中在会计控制、制度建设和资产清查方面;运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。天津磁卡《内部控制自我评价报告》中认为，其在财报相关的内部控制上是有效的。同时，虽然披露了部分内控缺陷，包括资产盘点、往来账核对、投资业务的会计系统控制问题，但仍未说明具体的内控缺陷认定标准，也没有说明上述缺陷的重要性程度，是重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷。

3、广西贵糖（集团）股份有限公司（以下简称贵糖股份）。贵糖股份被出具“否定意见”的原因经分析主要是成本核算基础薄弱：

部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证（如没有入库单或入库单信息不完整），影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性。导致该公司2012年度未审计财务报表的本期和前期数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错。

在该公司内部控制自评报告中并未认同这一结论。贵糖股份认为，这仅仅是由于公司和事务所在原材料核算办法上存在认识差异，公司跨会计年度采购原料，之前的核算方法是行业普遍存在的，先前的会计事务所也未对此提出重大异议，因此才在本次自查中问题。

4、深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称海联讯）。海联讯被出具“否定意见”的原因经分析主要有以下两点：（1）因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监督管理委员会立案调查;（2）因重大前期差错更正了已经的2009年、2010年、2011年三个年度的财务报表。海联讯在《内部控制自我评价报告》中指出，公司未能有效执行内控制度，对于存在重大缺陷、与财务报表准确性相关的内控制度地执行，需作整改。

（二）“带强调事项段的无保留意见”审计报告原因解析。在20份（上海三毛、江淮汽车、ST宜纸、上海机电、凤凰光学、恒源煤电、深天地A、大地传媒、南京医药、ST狮头、*ST长油、康达尔、*ST凤凰、海南椰岛、天路、国通管业、香梨股份、工大高新、马钢股份等）带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告中，有一些强调事项是对内部控制审计范围进行附加说明，有一些是对公司重大或突发事项进行特别公告，因此，强调事项并不完全是由内部控制缺陷所带来的。与内部控制缺陷相关的强调事项可以归为以下几类：1、不相容职责未得到充分有效地分离，这主要是由于组织结构和岗位设置的不健全性造成的;2、制度规定不够明确，这主要体现在部分关键业务和流程方面;3、内部控制管理过程中部分重要资料有所缺失;4、内部控制制度没有得到有效执行;5、部分业务的会计处理与企业会计准则的要求不符。

四、24份非标准审计意见中关于内控缺陷的分析

（一）设计缺陷与运行缺陷

1、2012度内部控制审计报告披露出来的重大缺陷，按照设计层面、运行层面进行分类，设计类缺陷为14个，运行类缺陷为10个，占总数的百分比分别为58%和42%，各企业管理层应予以关注，从而有的放矢地完善本企业的内部控制。

2、企业制度和流程的缺失会带来设计有效性缺陷，使得相关风险不能得到有效控制，无法达成控制目标，必然会对企业带来不利影响。设计有效性缺陷重于运行有效性缺陷，它应是企业关注的重点。对制度、流程进行不断地梳理完善，设计有效性缺陷的比例将会不断下降。

3、运行性缺陷，一方面是由于内部控制的局限性（如联合舞弊、管理层逾权、疏忽大意等）造成的;另一方面是则是由于缺乏有效的内部监督机制造成的。即使企业不存在设计有效性缺陷，也应建立健全内部监督机制确保企业制度及流程的有效运行，以防运行性缺陷可能导致的重大风险。内部监督机制包括日常对各个业务职能部门或管理层工作过程及结果的监控，也包括定期组织的内控自评及内部审计。

（二）缺陷内容分析。2012度内部控制审计报告披露出来的重大缺陷按照缺陷类型可以分为会计控制、不相容职责、全面预算、制度建设、授权审批、治理架构、信息沟通不畅、制度执行、资产清查9个方面。即在各种类型的控制活动中均有可能存在重大缺陷，任意一类控制活动失效均可能导致非标准的内部控制审计意见出现重大缺陷。

但内部控制审计报告披露出来的与制度相关的缺陷有9个，占总体的38%，比例最高。因此，加强制度建设，监督及强化制度执行是完善内部控制的重要措施。首先，企业应当确保既有的制度和流程是规范的、可执行的。其次，企业应该对其进行至少每年一次的梳理，根据经济业务的变化，适时增加新制度、作废不适宜制度、关注制度是否被有效执行。

需要说明的是，各类控制活动均有潜在的风险，企业在内部控制体系的建立与完善过程中，应当综合考量，可以有所侧重，但不可有所忽略。

五、内部控制审计报告质量有待提高

对比上述企业披露的《财务审计报告》和《内部控制审计报告》，发现已披露的内控缺陷主要集中在与财务报告高度相关的领域。出现这种情况的原因主要由于部分会计师事务缺乏内部控制审计经验，内部控制审计范围的选取还仅局限在与财务报告高度相关的领域，甚或是直接与具体的经济损失或财报差错相关，使得多数企业财务审计与内控审计相互整合。

应当注意的是，根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的定义，重大内控缺陷除已产生了经济损失或财报差错的缺陷外，还包括可能会造成潜在损失或错报，以及对企业声誉、安全等定性指标造成损害的缺陷。随着会计师事务所审计经验的不断积累，相信这方面的工作缺失将会得到明显改善。

主要参考文献：

[1]李晓红.2012年度上市公司非标准内部控制审计报告分析[J].中国总会计师，2013.9.

第9篇：高新财务审计范文

一、社会责任审计的理论阐述

企业社会责任（Corporate Social Responsibility，简称CSR）是一个与管理道德密切相关的概念，一直是理论与实务界关注的热点问题。一方面企业要向股东、债权人、消费者、政府等利益相关者负责，对社会、经济、环境等问题承担一定的社会责任；另一方面，企业为了加强内部非财务指标管理的需要，把社会责任纳入企业发展战略的核心，作为企业竞争力的一项考核指标，并自觉接受社会公众和舆论监督，以便提升企业的形象。

Howard R.Bowen（1953）在《商人的社会责任》一书中，首次完整地提出了企业社会责任的概念和针对社会责任实施的审计。此后，J.Santocki（1983）从审计职能的角度定义社会责任审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价。Gerald Vinten（1998）则认为社会责任审计是对一个对公司的评论，用以确保一个组织对其直接或间接为公司决策所影响的广泛的社会责任给予应有的考虑。Homer H.Johnson（2001）教授将社会责任审计定义为一个用来鉴别、测定和报告组织的伦理、社会和环境影响的标准体系。

20世纪80年代中后期，我国审计学界才将“社会责任审计”这一概念引入国内，并加以研究。阳秋林，李东生（2004）认为企业社会责任审计是为了审查和监督企业更好地履行社会责任，以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计。马力和齐善鸿（2005）认为社会责任审计是评价与报告那些在传统的企业财务报告中没有涉及方面的企业成果及影响，旨在全面、广泛地了解和掌握企业社会责任实际情况，从而保证企业相关利益者的利益。刘长翠（2006）将社会责任审计定义为审计组织对企业履行社会责任状况进行独立审查和评价。

由于企业在发展低碳经济的过程中，可能短期内会出现投入大于收益的现象，因此，如果没有强有力的外部监管，企业很难自觉发展低碳经济，这就需要对企业实施“社会责任审计”。因此， 社会责任审计的定义可以界定为：利益相关者委托审计主体，遵循一定的审计标准，通过科学合理的审计方法，对被审计单位低碳经济下社会责任履行的合法性、合规性、公允性和效益性进行的鉴证。

二、低碳经济下开展企业社会责任审计的必要性

随着工业化的迅猛发展，人类社会在享受现代物质文明的同时，也面临着环境污染和资源枯竭等一系列问题的威胁。作为发展中大国，中国在能源环境方面存在的问题尤其突出。党的十七大报告首次提出了“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式”的理念。党的十报告又进一步提出“坚持节约资源和保护环境的基本国策，坚持节约优先、保护优先、自然恢复为主的方针，着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式”，为这一论述进一步明确了生态文明建设的路径和举措。从源头上扭转生态环境恶化趋势，为人民创造良好生产生活环境，实现经济的可持续发展指明了方向。

低碳经济的发展离不开高能源利用效率和清洁能源结构等问题的解决，其核心是能源技术创新、制度创新和人类生存发展观念的根本性转变。低碳可持续发展理论的提出，既满足当代人发展的需要，又不危害后代子孙的生存权益。发展低碳经济必须依靠法律制度和体制机制作保障。要把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价体系，建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制。

近年来随着我国经济的高速发展，山川河流受到污染、生态环境遭到破坏、消费者权益得不到保障、贫富差距进一步扩大等一系列环境和社会问题接踵而至。如国内的山西“黑劳工”事件、双汇集团的瘦肉精事件、酒鬼酒的白酒塑化剂事件等的发生以及国外所发生的英国石油公司墨西哥湾漏油事件、财务造假等，都成为社会责任缺失的典型案例。2010年双汇集团的社会责任报告对“瘦肉精”事件只字不提，除了具体数字和事件外与2009年的报告基本相差无几。如此社会责任报告不仅缺少真实性，起不到最基本的监督作用，而且还挑战了社会公众和舆论的底线，对企业所应该承担的社会责任更是严重缺失。

2000 年后，欧美企业为了赢得社会公众对企业履行社会责任的信任，根据其制定的通用标准，要求全球供应商和承包商对企业履行社会责任情况的信息进行披露，并对其实施评估和审核。而这种社会责任标准已通过跨国公司的供应链直接或间接影响到我国加工贸易企业和出口企业。一些跨国公司开始定期就企业履行社会责任情况对外报告，并将社会责任融入到企业整体战略规划中，成为企业公共政策的重要组成部分。

中国经济经过改革开放30多年的快速发展，商业伦理、相关利益者理论、公司公民等概念和理论也日趋丰富和完善，社会公众对企业履行社会责任情况的信息披露提出了更高的要求。目前企业社会责任的信息披露主要有两种方式，一种是在企业年度财务报告中将社会责任方面的信息进行披露，如上市公司；另一种是企业单独对社会责任的信息进行披露，即对外企业社会责任报告，如大中型国有企业。在2006年，中国石油、中国石化、中国建设银行、国家电网等企业相继了首次企业社会责任报告，紧接着深圳证券交易所也了《上市公司社会责任指引》。

因此，随着低碳经济的发展和可持续发展理念的进一步深化，社会公众在关注企业经济效益的同时越来越关注企业的社会效益，对企业履行社会责任并对外独立社会责任报告进行审计的重要性不言而喻。

三、国内外社会责任审计研究现状

（一）对社会责任审计主体的研究

Johnson（2001）界定了美国的社会责任审计主体主要有三种：一是投资基金组织；二是社会公共利益监督机构；三是公司自身。

陆建桥（1993）指出，社会责任审计主体应该先在国家审计机关实施操作的基础上，大力推进内部审计机构和社会审计机构开展企业社会责任审计工作。

阳秋林和李冬生（2004）建议实施社会责任审计需建立由审计人员牵头，并与社保、财税、法律、环保等专家构建的联合审计机制。

李嘉明和赵志卫（2007）则专门针对企业内部审计主体进行分析，探讨了企业内部审计部门及内审人员开展企业社会责任审计的框架体系。

方笙（2009）从企业性质入手，认为对国有企业、事业单位开展社会责任审计的主体可以是审计机关或社会审计机构；对非国有企业开展社会责任审计应由社会审计机构进行。

（二）对社会责任审计内容的研究

A.Carroll（1979）对社会责任审计的内容主要从社会责任的分类、企业应对社会问题时采取的哲学理念、企业社会责任所维系的社会问题三个方面进行了论述。并且随着产业的不同，企业的产品消费、环境保护、雇佣歧视等问题产生的背景也是不同的。

美国国际化标准组织经济优先认可委员会（CEPPA、1997）推出的社会责任标准SA8000对社会责任审计的内容主要界定为：社会贡献率、社会积累率、资产增值率、销售增值率、职工所得率、债权人所得率、股东所得率和企业所得率等指标。

Carol .A. Adams 和Richard Evans（2004）的研究中明确了社会责任审计的内容，即审计人员应该运用自己的专业知识能判断出财务报告中的对报表使用者影响重大的财务信息等。

Matthew Haigh（2006）认为信息披露方面的法律（S1013D）的应用并没有使社会责任信息的披露状况得到改善和提高，从而提出了在企业社会责任审计实务中，应该制定标准化报告模式的设想。

完绍芹等（2008）认为审计内容一般包括：社会责任素质评价、企业行为审查、企业社会责任管理制度审计、企业员工个人的品质和企业对社会的贡献价值审查等。

黄溶冰和王跃堂（2008）在国际通用SA8000标准的基础上，进一步将社会责任审计的内容划分两个方面，一个是必须披露的内容，包括对股东、员工、消费者、政府以及生态环境的责任；另一个是自愿披露的内容，包括慈善活动和公益活动等内容。

（三）对社会责任审计评价方法的研究

Richard Bole和Deanna Kemp（2005）认为目前审计工作的重点还只是在财务会计领域，但将来发展的趋势应该是将社会科学研究的方法和传统财务审计的方法相结合，从而维护审计人员的专业价值。

黄世芬（2007）提出社会责任的考评既要考虑监管者与社会公众的意见，还要充分考虑上市公司的自身性质、责任能力及其他相关者的意见。并在此基础上，创建相应的数学模型，构建全国性、地域性或行业性的多层次、立体型上市公司伦理评价体系。

李嘉明和赵志卫（2007）指出社会责任审计应包括查询、检查、计算和分析性复核等具体方法。

周兰和彭听（2009） 从我国企业社会责任信息披露现状来探讨社会责任审计方法，在结合社会责任审计程序的基础上来设计其适用的方法，从而使使社会责任审计的操作性有了一定的改善。

综上所述，国内外对企业社会责任审计的研究虽已取得了一定的成果，但与传统的财务审计研究相比，不论在理论上还是实务上都还存在较大的差距，尤其是我国由于起步较晚，研究存在许多不足，归纳起来主要有以下几点：一是对社会责任审计主体的认识尚不明确，在理论上存在着一元主体和多元主体之别；二是对社会责任审计的内容尚无明确的界定；三是尚未形成比较科学的社会责任审计评价方法与指标体系。

四、低碳经济下企业开展社会责任审计的思路

（一）确立社会责任审计的主体

由于股份制公司的出现，以及所有权和经营权的分离，企业的经营者为了协调所有者及利益相关者之间的利益冲突，就要委托独立的第三方对经营者提供的会计信息进行甄别、分析和鉴证。社会审计中的注册会计师由于具备社会责任审计所要求的扎实理论知识、专业能力和多年积累的对传统财务报表审计、管理咨询服务的实践经验，能显著提高社会责任审计效率，因此其作为社会责任审计主体具有相当的优势。

但由于低碳经济下存在着相当的外部性，当企业作为一个经济人主体时，很可能为了谋求利润的最大化而将经济活动的外部性转嫁给社会或他人。所以为了更好地规避和消除这一外部性的影响，需要政府审计的参与，政府审计由于具有权威性和强制性，可以会同税务、财政、金融、环保等部门进行联合审计，这样能显著增强社会责任审计的严肃性和加大执行力度，更好地监督企业并保证其低碳经济下社会责任的履行。

内部审计作为企业监管的第一道防线，当低碳经济影响到企业产品的销售、银行信贷资金的获取以及企业的税负时，内审部门需要对各部门低碳经济下运行情况进行及时监督检查，从而提出改进建议，促使企业在低碳经济发展过程中抓住机遇，赢得社会和大众的信任，增强企业发展的优势。

综上所述，我国社会责任审计应建立以社会审计为核心、政府审计、内部审计为辅的复合审计体系，才能使社会责任审计得到更好、更有效的落实和实施。

（二）明确界定社会责任审计的内容

明确界定社会责任审计内容，首先就要明确社会责任审计的目标。一般而言，广义的社会责任审计目标有两个，一个是公司外部的审计目标，包括：1.为了确保资金投向那些从事有社会责任感的活动、道德水准较高的企业；2.对公司施加压力，促使其遵守投资者要求的标准；3.为消费者、投资者、政策制定者、雇员更好地做出经济决定提供信息，同时也对公司起到监督作用。另一个是公司内部管理机构的审计目标，即公司了解自身的责任履行状况而进行的自我评价。

针对社会责任审计的目标，为了履行低碳经济社会责任和管理目标，企业要考虑以下环节：1.经营活动是否做到了经济节约和高效率；2.是否建立了充分可靠的内部控制；3.企业的经济活动是否实现了经济效益、社会效益和环境效益的统一；4.产品的生产过程和方法是否符合低碳标准。

（三）建立社会责任审计的评价标准