经济责任审计意见建议精选(九篇)

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第1篇：经济责任审计意见建议范文

关键词：经济责任审计；绩效审计；结合分析

经济责任审计工作的开展不仅是一种监督方式，而且也是一种科学的评价方式，通过经济责任审计能够对领导干部在任期之间的经济进行审计。在审计过程中，主要侧重于遵守法律法规、重大经济政策、财政收支以及审计领导干部廉洁自律等方面的工作。

一、绩效审计和经济责任审计结合的现状

就现阶段来说，某些单位在经济责任审计工作的开展过程中，相关信息的真实性以及经济活动的合法性依旧存在一些问题，只有积极对财务会计活动以及经济行为的规范化进行深入研究分析，才能保证经济责任审计工作的合法性。在审计工作开展过程中，审计工作人员必须要花费大量的时间，对真实的信息进行核对，如果不能保证信息的真实性、合法性，就会研究严重影响经济责任审计工作的开展。另外，经济责任审计在贯彻绩效审计理念方面的深度以及广度不能满足实际的需求，也会对经济责任审计工作造成影响。绩效审计评价工作开展过程中，都会涉及到各种类型财务指标以及和非财务指标，但是，在实际的工作开展过程中，指标自身就难以量化，并且被审计单位绩效的影响因素较多，衡量审计单位的经济性、效率性和效果性的指标不能进行统一，存在很大的不确定性，从而不能保证经济责任审计工作的开展治理。

二、绩效审计和经济责任审计结合中存在的问题

（一）审计工作的工作力度不足

就现阶段来说，我国审计工作开展过程中，审计工作量较大，特别在各个政府换届的过程，各个部门的人化状况较大，因此，工作人员的工作量也较大，从而难以保证经济责任审计工作的开展。另外，在实际的审计工作开展过程中，缺少专业的审计工作人员，在设计工作开展过程中，工作人员不能掌握经济审计工作的重点，不能准确的界定经济责任，更不能技及时的对工作内容进行评价。

（二）不具备合理的效益界定目标

在经济责任审计工作开展过程中，经济责任审计工作的主要目的是为上级部门、监管部门及人事部门考察与任命干部提供科学合理的工作依据。但在，在审计工作中，审计工作人员能够及时的确定干部在任期之间的微观效益，但是不能直接有效的认定其宏观效益，从而导致不能及时客观的对党政干部进行有效评估，严重影响了审计工作的质量。

（三）不具备完善的评价标准

在我国财政监督工作开展过程中，主要的监督内容包括总量监督和结构监督，但是，严重忽视了对财政资金使用效果的监督，经济责任设计工作在开展过程中，不能对其进行有效的监督，只有积极构建新的评价标准，才能保证审计工作开展的有效性。

三、提高绩效审计和经济责任审计结合工作的措施分析

（一）根据绩效审计选择合适的经济责任审计项目

在经济责任审计工作开展过程中，绩效审计工作开展过程中，所涉及的内容较为广泛，并且工作较为复杂，相应的审计方式与传统的审计方式存在不同的差别。因此，工作人员在选项工作开展过程中，应该积极坚持可行性、重要性、时效性的原则，采取合理的方式选择绩效审计项目。并且，在选择过程中，还应该依据工作人员的工作能力、知识结构体系等进行综合考虑，选择一些资金规模较大、影响力较强，而且可以保证审计成本合理以及操作性较强的项目，尽可能的避免选择一些数据信息获取难度较大，不具备统一审计指标的项目。

（二）构建科学合理的绩效审计评级指标

就目前来说，我国在审计工作开展过程中，绩效审计指标主要是依据现行的法律法规以及人们在共同认识以及约定指标开展审计工作。但是，在实际的审计工作时，各个被审计单位的各种情况也各不相同，并且在实践过程中，业务评价指标等相关工作指标较少。所以，审计部门应该严格按照绩效审计工作的需求，依据实际情况构建完善的定性评价以及定量评价结合的指标，从而才能保证绩效审计工作开展的有效性。

（三）制定科学合理的绩效审计方式以及审计程序

在审计工作开展过程中，工作人员应该在采用绩效审计的基础上使得审计方式和工作人员的工作能力相吻合，从而使其形成一种规律性较强的审计体系，只有这样才能保证绩效审计在经济责任审计工作的作用最大化，并且在实际应用过程中， 还应该积极的将两种方式进行融合，才能打破传统审计工作中存在的问题，加强数据信息的管理，保证财务数据真实性、完整性、合法性。

四、总结

综上所述，积极对绩效审计和经济责任审计结合的状况、存在的问题以及对策进行研究分析具有重要意义，是审计工作质量的根本保证。在实际审计工作开展过程中，工作人员应该从审计工作中实际状况进行分析，从各个层面制定科学合理的措施，并且还要监督各项工作能够得到落实，只有这样才能保证经济责任审计工作开展的有效性，同时， 还能实现绩效审计和经济责任审计结合，推动我国审计工作的开展。

参考文献：

第2篇：经济责任审计意见建议范文

【关键词】辨认及控制能力；责任能力；司法精神鉴定；差异

【中图分类号】D919.3 【文献标识码】B【文章编号】1004-4949（2014）03-0322-01

为了比较出辨认及控制能力和责任控制能力两者的区别，我们采用比较实验，同时不同的部门还要进行相应的调查和研究，结合不同的观点和理论，给出相应准确的结论。

一辨认及控制能力的和责任能力概念

在我国，辨认及控制能力和责任能力有着一定的区别。在我国刑法中，对于辨认及控制能力和责任能力有着不同的定义。下面我们就控制能力和责任能力的基本概念进行了解。

1、辨认及控制能力

辨认和控制能力是构成刑事责任的重要组成部分，因此，在日常的刑事案件中，当发现一个人具备辨认和控制能力的时候，我们的法律便要求个人要为自己的行动承担相应的法律责任，同时，当一个人不具备辨认及控制能力的时候，个人就不需要为自己的行为承担责任。在法律中，辨认能力又称为认识的能力，是指对某种行为的认识能力。在刑法中，认识自己的某种行为对社会产生的危害程度的能力，因此，在法律中，辨认能力是控制能力的基础，但是在理解的过程中，两者是不同的，控制能力又称意志能力，或者在认识行为的基础上，自己的意志决定自己的方向、自己的行为等不同方面的能力。当一个人具备这种能力的时候，当触犯法律的时候，就已经触犯刑法了就应该为自己的行为付出代价。

一个人的社会知识或者智力到了一个正常的情况下，同时到了一定的年龄，就对自己的行动有判断和控制的能力。到了一定的年龄是承担刑事责任的基础，但是到了一定的年龄，不意味着就具有刑事责任能力。因为这种能力受到周围环境的限制，包括精神、智力等不同环境的影响。也就是说，辨认及控制能力是责任能力的基础。

2、责任能力

在我国刑法中，对责任能力是这样判断的，行为人控制和辨认自己行为的能力。在刑法的判断中，责任能力是构成行为人承担责任和构成犯罪必须的条件，行为人具备控制和辨别自己行为的能力。同样的，当行为人不具备责任能力，当实施了一些危害社会的行为之后，也不构成犯罪活动的主体，不需要追究主要的刑事责任，同时刑事责任也相应的减轻。

二辨认及控制能力和责任能力的区别

辨认及控制能力和责任能力是不同的，下面我们从不同的方面进行比较和分析。在实际的案例中，控制能力和责任能力可以同时出现。辨认及控制能力和责任能力在一定程度上可以相互转化。

在日常的刑法判断中，控制能力和责任能力有着一定的联系。下面我们就刑事案件中的责任能力进行具体的分析。在刑事案件中，辨认能力、控制能力等这些外界的因素都会对责任能力造成一定的影响。但是在判断刑事案件的时候，我们要综合一些不同的因素进行考虑。但是一些特殊的情况下，不同的问题要进行具体的分析，比如一些精神疾病等对人的一些能力会造成一定的不良影响，即对人的控制能力和辨认能力会造成一定的不良影响，因此，对精神病人进行认证的时候，我们还要考虑精神疾病对人的控制和辨认能力的影响。但是在日常刑事案件中，有的人会在正常的状态下去冒充精神方面有疾病的人，从而逃过法律的制裁。因此，在一些刑事案件判断的过程中，我们需要采用一些有效的措施，对精神病人进行准确的判断，保证法律的严谨和公正。

下面，我们就责任能力、辨认能力和控制能力进行了解。所谓的责任能力是指自然行为人对自己行动的控制能力和辨别的能力。控制能力是指行为人对自己实施某种行为或者不实施某种行为的能力。所谓的辨认能力是指行为人认识自己的特定行为的结果、性质的能力。在刑法的量刑中，我们要根据当事人的实际情况选择合适的量刑方法。

一些刑事案件中，当我们需要对行为人进行判断的时候，行为人的责任能力和责任的程度应该怎样进行界定？一般来说，当对行为人进行界定的时候，我们需要结合两方面的因素，一方面是行为人是否有精神病史或者责任能力是否丧失，另一方面，行为人是否达到刑事的责任。当行为人达到了刑事责任，同时，没有精神病史，我们就认为该行为人具有责任能力。反过来说，当行为人没有达到法定的年龄的时候，不管行为人是否有精神病史，都没有刑事责任。

在一些刑事案件中，当我们需要对行为人的责任进行判断的时候，有时候责任能力需要一定的增加或减少，要根据一些实际的情况进行判断。因此，在判断行为人责任能力的时候，当遇到一些特殊的情况的时候，我们要进行具体问题具体分析，进行有没有责任能力的判断。当遇到一些刑事案件的时候，首先我们要对行为人的精神状态进行判断，接着我们需要对行为人患有的精神疾病对行为人的行为有没有一定的影响进行判断。当司法机关的工作人员对行为人的判断结果为无责任能力的时候，同时除了医学专家的判断之外，我们还应该注意其他方面的一些问题，比如我们还要审核精神疾病的种类及严重程度。因为精神疾病的轻重程度对责任能力的判断有一定的影响。同时，在精神疾病判断的过程中，在对精神疾病进行判断的时候，我们应该注意间歇式精神疾病的问题，因为间歇式精神疾病的行为人有正常的时候，当发生一些刑事案件的时候，我们应该判断行为人当时的精神状态，然后做出判断。

三案例分析

在一些日常的刑事案件中，我们需要结合一些案例才能具体分析一下这样的问题。因此，我们设计了下面的实验，结合某地区近两年的情况，我们把不同的刑事案件进行分析，在进行对比的时候，我们要设置对照组，保证实验设计的有意义。在案件的分析中，我们需要采用一系列有效的措施，综合进行对比，保证实验的综合效果。在实验的过程中，我们通过对300多位司法界人士进行走访和调查，了解在司法过程中容易遇到的问题，大部分人的观点为两者有一定的联系，在刑法中，控制能力和责任能力又存在着区别。通过调查，我们可以发现，控制能力和责任能力有一定的区别和联系。

在对责任人进行判断的时候，我们要根据实际的情况，对行为人的精神状态进行判断。行为人的责任能力受到多方面因素的影响，行为人的控制能力及辨别能力也受到一些因素的影响。当对刑事案件进行判断的时候，我们要根据行为人的实际情况，同时结合多方面的因素进行考量，做出最准确的判断。

结语：

综合两者的比较，我们可以得出这样的结论。辨认及控制能力和责任能力在日常的司法鉴定中有一定的区别，因此，在实际的工作中，我们要根据不同的情况选择合适的方法，从而保证刑事案件中量刑的准确性。辨认及控制能力和责任能力有一定的区别，但是也有一定的联系。在进行司法鉴定的时候，不同的问题要进行具体的分析和处理。

参考文献

[1]高北陵，李学武，李毅，王轶，胡峰.实质性辨认能力与刑法学中的辨认能力之差异探讨[J].中国法医学杂志，2012（06）

[2]李学武，高北陵，胡峰，吴超，张华，关亚军，赖武，李毅，王轶，吴冬凌，操小兰. 辨认和控制能力与责任能力司法精神鉴定差异的调查[J].法医学杂志，2013（04）

[3]李毅，高北陵，胡峰，李学武，王轶，吴冬凌.辨认和控制能力精神医学评定量表的初步编制[J].中国临床心理学杂志，2011（01）

[4]张爱艳."精神病"与刑事责任能力的判断[J].政法论丛，2011（03）

第3篇：经济责任审计意见建议范文

根据国际内部审计协会（以下简称IIA）的SRIA（Statement　of　Responsibility　Internal　Audi－tor内部审计师责任说明）中对内部审计的定义，我们可以看出内部审计职能的演变从1947年至1999年大致经历了财务审计阶段、经营审计阶段、管理审计阶段及风险导向审计阶段四个阶段。各阶段内部审计职能各不相同，但后者总是涵盖前者，且涵盖的面更加广泛。从1999年开始，内部审计进入了一个新的发展阶段。当年，IIA再次对内部审计的定义进行了修订，IIA认为，内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动，它帮助企业创造价值及改善企业的运营，协助企业通过系统及规范化的方法，评估及改善企业的风险管理、内部控制及公司治理，帮助企业实现组织目标。2002年，美国国会通过的《萨班斯一奥克斯利》法案，更进一步地使内部审计发生了质的变化，内部审计已经由最初的查错防弊转变为企业增加价值。2004年，IIA对内部审计再次修订，更进一步地明确了内部审计在帮助企业价值增值过程中的作用。IIA通过运用系统、规范的方法，来评价改善企业的风险管理、内部控制及公司治理，帮助企业增加价值和改善企业运营。

二、内部审计与企业价值

企业存在的目的是为了创造价值，既要为股东创造价值，也要为员工创造价值，即实现企业价值最大化。IIA认为，内部审计为企业增加价值，就是要实现企业的所有者、股东、员工及社会各方面的增值，使各方面都得到收益。企业通过生产产品或者提供服务服务于社会从而产生价值，内部审计人员则凭借其专业技能，服务于企业生产经营的各个环节，通过评估企业的生产经营各环节来发现企业在生产运行中存在的问题，并通过管理建议书及审计报告向企业的管理层报告，帮助企业规范管理、规避风险，增加企业价值。随着内部审计的发展，它已逐渐渗透并参与到企业的内部控制、风险管理及公司治理等重要活动中，通过其专业的技能来促进公司治理结构的完善和提升企业的管理水平。在企业中，也仅有内部审计等部门能直接为企业的管理层提供直接或间接的增值服务。内部审计由于其在企业中的特殊位置及职责，它比其他部门更能有效地参与企业的生产经营过程，帮助企业加强内部控制与自我约束，促进企业实现经营目标。内部审计作为企业内部的重要部门，可以凭借其职业特点作为管理层的参谋和助手，通过开展各类审计项目，及时发现企业在生产经营各环节存在的问题，为管理层进行科学决策提供准确有效的信息，为企业不断创造价值。当前，内部审计已经与外部审计、董事会及企业高管成为公司治理的四大基石。内部审计的触角已经延伸至企业的风险管理、内部控制及公司治理等方方面面。2004年10月，COSO在《企业风险管理—内部架构》中也认同内部审计的价值，即内部审计可以通过评价内部控制、风险管理等来为企业提供意见，促进企业价值增值。由此可见，内部审计参与企业公司治理、控制及风险管理，发挥增值功能，已受到理论界和实务界的充分关注。

三、内部审计如何增加价值

企业价值最大化是指企业能够实现所有者、其它利益关系方、顾客和客户的价值最大化。这就需要企业不断地通过生产经营活动创造出的价值超过其初始投入价值，为各方利益集团创造价值，谋取利益。企业增加价值要由其各个部门的共同努力来完成，内部审计部门作为其重要职能部门，也要创造价值。内部审计可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本及提出有价值的建议等方式来为企业增加价值。通常有以下几种方式：1．财务收支审计。通过对被审单位财务核算和经营活动的审查，来评判会计核算的正确性、准确性和及时性，其反映的经营活动是否合法、合规、合理。2．经济责任审计。通过经济责任审计的几个方面的审查，来评判其是否很好地履行了经济责任，是否存在违法违纪、损失浪费的情况，在评判个人的同时，也督促被审计对象所在单位纠错防弊，加强经营管理，提高经济效益。3．参与公司治理。内部审计通过参与公司治理，评价内部控制，认识并评价风险管理，从而发现企业在管理和发展中存在的各类问题，提出解决这些问题及风险的应对措施，这些方式都能促进企业价值增值。内部审计通过咨询报告、管理建议书等形式，将发现的问题及建议呈报给企业管理层，为企业的生产经营决策提供有用的信息。管理层一方面可以参考意见建议消除企业潜在的各种风险和管理漏洞，另一方面可以将这些参考意见运用于企业的生产经营各环节，帮助企业实现价值增值。

四、内部审计增加企业价值的途径

内部审计为企业增加价值的途径主要有两种：一是显增值；二是隐增值。显增值，即主要是通过确认和咨询服务为企业提供有价值的信息和建议，从而使得企业生产经营各环节都能降低成本和提高收益，实现企业生产经营各环节的价值增值。隐增值，即主要是通过评价企业风险管理、内部控制及公司治理过程，发现企业在风险管理、内部控制及公司治理中的薄弱环节以及存在的风险，对其风险管理、内部控制设计及执行的有效性等方面进行评价，提出具体的改进意见，促进企业价值增值。

1．评价企业风险管理进程。风险是无时不在的。在日益激烈的市场竞争中，企业的规模越大，企业所面临的风险也就越大。但同时，风险总是与收益成正比关系，风险越高，收益越大。由于企业的目标是企业价值最大化，因此，企业总是追求高风险高回报。这时，如何控制驾驭好企业的风险，成为企业管理层需要关注的问题。如果不能有效的识别风险、评估风险和应对风险，则会给企业带来巨大的损失，影响企业价值的最大化。IIA对内部审计新的定义提及了内部审计在企业风险管理中的重要作用，内部审计是企业风险管理系统中的重要环节，可以通过监督企业风险管理进程，评估企业风险管理的有效性和合理性，并向企业管理层提出改进风险管理的建议。内部审计人员可以根据企业的需求灵活开展审计工作，及时发现问题并解决问题，帮助企业防范和化解面临的各种风险。内部审计还可以为管理层提供企业咨询服务，利用其专业知识，帮助企业改善风险管理活动，制定风险应对措施，防范生产经营过程中可能发生的风险，避免损失的发生，为企业增加价值。

2．评价企业内部控制效果。内部控制是企业加强内部管理的重要环节，他能提高企业防范经营风险的能力，维护企业生存发展。内部审计通过开展内部控制评审，检查企业内部环境等公司层面控制和重要业务流程控制的设计及执行情况，揭示内部控制执行过程中存在的问题和不足；评价内部控制的健全性和有效性，提出整改意见和建议，促进整改存在的问题，进一步完善内控制度建设；规范经营管理行为，防范重要风险，提高经营效率和效果，推动企业内部控制及风险管控水平的提高。在内部控制评审过程中，内部审计通过评审内部制度的设计及执行的情况了来评价内部控制设计及执行的有效性，发现企业在内部控制各流程设计上的缺陷以及各流程在执行过程中存在的问题，从而找出企业在内部控制执行过程的薄弱环节，向企业管理层和相关部门提出改进内部控制的建议和措施，帮助企业健全内部控制，防范和化解经营管理风险，实现价值增值。

3．评价公司治理结构。随着企业公司治理结构的变化，企业的目标也由利益最大化变为企业价值最大化。内部审计的定义也由原来的“查错防弊”转化为企业增加价值，提高企业的运营效率。近年来，内部审计在企业公司治理中的作用日益凸显，内部审计通过参与企业生产经营管理的诸多领域，诸如企业文化、经营理念、行为准则等领域，来评价其设计、执行的完整性、有效性和合法性。通过评价企业经营战略、战术及信息共享等方面，促进企业完成管理目标。它通过监督和评价企业的内部控制及风险管理，帮助企业改善运营环节，提高管理水平。内部审计凭借其专业技能，运用系统规范的审计方法，获取内部控制及风险管理相关资讯，评估企业风险管理及内部控制体系，帮助企业增加价值。同时，内部审计可以运用多种审计手段，拓展审计内容，由消极的以发现和评价为主向积极的提供防范和解决方案为主的转变，由事后审计向事前审计转变，由监督评价向监督评价服务和增加企业价值的转变。如今，内部审计已不再仅仅是企业的“免疫系统”，而上升为参加企业管理，为企业增加价值、改善企业经营管理，成为企业生产经营环节中重要的管理部门，为企业价值的最大化添砖加瓦，为生产经营、公司治理提供保障，发挥着越来越重要的作用。

4．当好“参谋”和助手。由内部审计的定义我们可以看到，内部审计已经由原来的“查错防弊”上升为参与企业管理。这就要求内部审计部门要积极的参与企业治理，及时发现企业在生产经营过程中存在的问题的矛盾，向领导层报告，帮助企业规避风险，解决问题。内部审计由其身份的特殊性，要求其能接触企业生产经营的第一线，容易发现和了解生产经营各环节存在的各种问题，通过其专业的视角，将审计过程中发现的问题进行归纳、整理，从而针对各类型问题进行剖析，提出有针对性和可操作的审计意见及建议，形成高质量的审计报告和管理建议书，为企业领导层的决策提供有力的支撑，帮助企业健康快速发展，实现企业的价值。这就要求内审部门要做好企业领导层的“参谋”和助手［1］。

5．按需提供“多产品”服务。传统的内部审计主要是以查错防弊为主，主要是保证企业财务核算的正确性、准确性，并附带针对企业的不足提出一些意见建议，随着审计的不断发展，内部审计职责也逐步向提升企业管理水平、为企业提供增值服务方向发展。内部审计由于其专业的特殊性，内审组织的知识结构较为复合，能为管理人员提供一些培训和指导，解决一些管理人员的知识盲区。随着社会的不断进步，企业管理层、决策层面临的问题也越来越多，企业面临的内外风险也增多了，这就要求内部审计部门能随时对各式各样的问题进行把脉问诊，这样也就衍生出了内审部门的咨询业务。“咨询”是因客户增加价值、提高企业经营的要求而提供其专业方面的建议或顾问服务［2］。咨询服务可能涉及的面更加广泛，涉及企业生产经营的方方面面，这也使得内审部门需要提供“多产品”服务，从各方面为企业提供服务，为企业增加价值。

第4篇：经济责任审计意见建议范文

论文关键词：内部审计,公积金,管理

住房公积金制度是我国在推行住房制度改革过程中，为解决城镇职工住房消费问题而推行的一项强制性的长期住房储金制度，其目的是为了促进住房建设，帮助职工解决住房困难，提高居住水平。住房公积金管理中心承担着管理和营运日益壮大的职工住房公积金的重任，要实现管理科学有序，营运规范高效，确保住房公积金保值安全，最大限度地解决职工“住有所居”的目标，除了加大外部监督力度，即“他律”制约外，还必须强化内部审计，即“自律”约束。

一、加强住房公积金内部审计的必要性

国务院《关于进一步加强住房公积金管理的通知》强调：“管理中心要建立岗位责任制度和内部审计制度，加强内部管理”；“审计部门应对住房公积金管理和使用情况的真实性、合法性、效益性进行审计监督，对管理中心负责人进行经济责任审计”。2006年6月1日起施行新修订的《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。按此规定，加强住房公积金内部审计是国家法律所赋予管理中心的责任。目前，各地市按照相关法律、法规规定，基本建立了住房公积金内部审计机构，在职能、权限、审计范围、审计内容、审计重点、审计程序等方面都有一定的规定。

多年来，人们习惯认为：内部审计没有外部审计效力大，内部审计不如外部审计效果好。这是一种偏见。近几年，资金被挤占挪用、部分流入股市、权力人员与银行勾结、违规操作以及涉嫌贪污犯罪等案件的出现，无不暴露出制度监管的漏洞。如果管理中心在日常业务工作中，能够充分发挥内部审计职能，进行经常性监督，对可能发生风险的事项适时介入、全程监控，就会及时发现问题，完善制度，在内控设计上制衡权利行使，使想腐败的人也没有机会和办法钻空子，也不会因此蒙受重大损失。由此可见，内部审计职能不但不能弱化，反而更应该得到加强。外部审计机构不可能对一个单位实施经常性审计、事事监督，而内部审计机构就能发挥其在单位中的优势，对各项经济事项进行事前、事中、事后全程监督。同时，内部审计与外部审计应互为补充，使内控制度更加完善。

就住房公积金管理中心而言，内部审计的目标不仅包括住房公积金存款、住房公积金贷款的有效收回、住房公积金增值收益存款、房产、微机设备、车辆等资产的安全完整，也包括住房公积金负债的真实可靠以及会计信息的及时、正确。促进住房公积金管理中心贯彻资金管理的方针和政策，确保资金运作安全和提高资金运营的经济效益也是其内部审计制度的目标之一。目标多元化的特征，为住房公积金内部审计提出了更为高级、更为艰巨的任务和要求。

二、加强住房公积金内部审计的几点认识

1、建立独立的内部审计机构

内部审计部门不代替业务部门制定具体管理制度、操作流程，也不参与各种业务活动的实际工作，而是以独立的角度评估和提出建议、指导风险管理。内部审计部门对住房公积金运作中潜在的风险和隐患可直接向领导汇报，提出防范措施和改进意见建议，这种组织架构的设置，使内部审计部门更能从独立、客观和全局的角度来协助业务部门认识、防范、控制和管理风险并及时建议管理部门及时采取措施，不受各业务部门的左右。与其他业务部门单一的功能和职责范围相比，内部审计部门在管理中心是一个综合部门，因其工作范围覆盖各个业务流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位视角以及分析、判断风险的综合性优势，可对风险管理进行全面、专业的监督、检查及评价。建立独立的内部审计机构的根本目的是提高组织自身的“免疫力”，促进住房公积金事业可持续发展。

2、拓展内部审计的业务范围

住房公积金内部审计应从账项基础审计、制度基础审计逐步向风险导向审计过渡，将传统的财务报表审计、业务合规审计与风险审计相结合。以风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计工作效率。

审计范围从关注会计核算的真实性、准确性，业务审批和操作的合规合法性，扩展至整个内部控制活动。审计层面应从执行层深入到管理层，涵盖一线操作部门和后台职能部门。审计报告从出具审计意见到提出管理建议，为业务部门提供改进内部控制和风险管理的咨询服务。

风险审计重点关注住房公积金管理中心内部控制系统的建设情况，检查和评价内部控制体系的适当性和有效性。发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。包括对以下要素进行审计：是否建立了良好的内部控制环境，是否建立了风险识别与评估体系，内部控制措施是否健全，是否建立有效的信息交流与反馈机制，业务管理部门是否对各项业务运行情况进行经常性的监督检查等。

3、内部审计不是扮演“经济警察”的角色而是扮演“管理参谋”的角色

管理中心作为住房公积金的资金管理部门，必须加强风险意识，建立风险预警机制。内部审计部门作为管理体系中的重要组成部分，必须顺应科学发展的客观规律，完善防范风险监督机制。内部审计的本质是“免疫”，核心是服务，重在切断产生问题的“病源”；不同时期“病源”不一样，内部审计工作重点也就不一样，审计人员要树立风险意识，对潜在的风险环节进行前瞻和评估，规避、降低和控制好风险。

内部审计作为“管理参谋”，首先必须改变过去当“经济警察”时的面孔。在单位内部，一旦各个业务部门和职工把你视为监督他们的经济警察，防审、拒审、避审的心理和行为便会随之产生，对立情绪也就避免不了，内部审计就会处于“孤岛”境地，显然不利于内部审计参与单位管理。其次，管理是一门艺术。内部审计人员仅仅满足于懂得财会和审计知识是远远不够的，必须熟悉公积金中心各类业务流程，了解风险管理要点和内部控制关键，要在制定发展战略、审定长远规划等关键时候、关键环节、关键会议上大胆直言，参与决策。

4、利用信息手段开展非现场审计

随着住房公积金管理的电子化、网络化、标准化，非现场审计成为内部审计的重要组成部分。非现场审计通过信息系统提供的相关报表和数据资料，进行计算整理、分析质询，通过定性和定量分析发现问题，对风险进行监测。通过信息管理系统的接口，还可实现直接提取数据进行审计，对大量信息按需要进行采集、处理和分析。非现场审计具有时效性、连续性强，审计覆盖面大，方便灵活，时间省、效率高等特点。同时通过非现场审计发现违规问题和异常现象，也为现场审计提供了重点线索，提高了审计工作的针对性和有效性。

5、建立健全内部管理制度是加强内部审计的基础和核心

制定明确的工作流程和操作规范，明确每个岗位的职责，每一个人的工作能检查相关联人员的工作。实施授权批准控制。建立和完善法人内部授权管理制度，根据管理水平、工作业绩、风险控制能力以及业务管理工作的需要，对分支机构和业务网点实行法人授权管理，明确授权范围和期限、越权责任追究及授权人认为需要明确的其他事项。推行定期岗位轮换制度，一方面可使员工有机会接触到整个工作流程，提高员工的素质；另一方面可以从轮岗中发现问题，防止某些危害管理中心利益小集团的形成。健全有效的人员素质控制，增强自我约束能力和责任感。人员素质控制主要方法有竞聘制、考评制、建立关键岗位人员轮岗等。

6、内部审计是对内部控制的再控制

内部审计是内部控制的重要组成部分，而内部控制又是内部审计的直接对象。内部审计通过对内部控制的检查和评价，进而渗透到业务审计、管理审计各个领域，把握企业的整个管理活动。这种关系显示出内部审计在内部控制系统中超然的再控制地位。内部审计部门比任何其他部门都格外关注本单位的内部控制，因为这是它的使命所在，更是它的利益所在。

7、内部审计的独立性要求企业的审计队伍相对稳定，保持较高的专业素养，以保证审计工作质量

好的审计理念需要人员和团队的支撑，要注重审计人员的继续教育，不断提高理论素养和职业道德素质，使审计人员真正做到“断事讲原则、处事不随风、陈事能直言、险事敢挺身、成事不贪功、败事敢承担”。恪守诚实、正直，客观公正是对行为的规范，不断提高内部审计人员的服务意识，在内部审计中，要寓服务于监督，以服务促监督。同时，内部审计人员要经常采取各种方式，丰富知识结构、提高专业胜任能力，每年至少举办一次有案例、有分析的内部审计人员培训、交流活动，这无疑是预防和遏制违法犯罪行为，防范资金风险的有益途径。

内部审计部门的现实选择应该是：建立“专家库”，拓宽视野选人才，以满足审计任务需要为准。人才是内部审计资源中的首要资源，惟有具备人才优势才具备内部审计优势。内部审计因编制定员方面的原因，往往在实施审计任务时暴露出人手紧缺的问题。针对该问题一是建立“内部审计专家库”，吸收本单位主要业务部门的部分骨干充实到专家库中来，一有任务便把他们临时借来，先培训，然后安排到有关审计小组去工作，完成任务后仍然回原部门。二是建立协作机制。一遇到重大审计任务，就从系统内几个单位抽调审计人员，组成专班应对。三是外委。在本身人员紧张的情况下，可将一些一般性的审计项目，委托给社会审计机构完成。这些办法，大大拓宽了“融智”的门道，同时也改善了内部审计的人员结构和知识结构。内部审计要适应全方位经营审计的形势，没有一支高素质的复合型审计队伍是根本不行的。内部审计部门不可拘泥于定员不够和缺员的问题而耽搁审计任务的完成，跳出本部门、本单位、本行业的圈子，人才资源就多了。

住房公积金管理责任重大，关乎职工切身利益，关乎社会和谐稳定，关乎经济社会发展。作为住房公积金管理部门，应把内部审计作为内部管理的一项重要制度建设好，发挥好，使其对创造良好的资金运营环境和秩序，确保住房公积金的安全、保值增值，提高管理的双重效益，在增强住房公积金管理行业健康和谐的可持续性发展能力方面发挥重要的积极作用。

参考文献

1 沈阳住房公积金管理中心. 住房公积金政策法规选编,2010

2 高级会计实务编委会. 高级会计实务:经济科学出版社,2010