国企经济责任审计案例精选(九篇)

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第1篇：国企经济责任审计案例范文

关键词：国有企业；内部审计；问题；对策

国有企业在国民经济中占主导力量，承担调整经济结构布局、促进经济转型升级等重要职责。改革开放30年来，我国国有企业改革与发展取得了令人瞩目的成绩和进步，但随着国企改革的不断深入，也存在着许多急待解决的问题。内部审计监督是国有企业在深化改革中完善监督体系和自我约束机制所必不可少的重要环节，扎实有效开展内部审计工作能够促进国企改革走上健康发展的轨道，为国企改革发展顺利推进发挥保驾护航作用。

1加强国有企业内部审计的必要性

目前我国国有企业改革全面推进，国有企业经营机制和管理体制也发生了重大变革，加强内部审计工作对国有企业强化内部控制、防范经营风险、规范经营管理、提高经济效益意义重大。

1．1开展国有企业内部审计是国家法制建设的要求

国家《审计法》明确要求，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》也对内部审计作出明确的规定。此外，中国内审协会先后了《内部审计基本准则》以及20多个具体准则，这是推进内部审计规范化、制度化、法制化进程的重要举措，也为国有企业深入开展内部审计工作提供了重要的法律依据和制度保障。

1．2内部审计是我国审计监督体系的重要组织部分

审计按照主体划分成政府审计、内部审计和注册会计师审计三种，其中内部审计是企业内设的专门机构或专职人员进行的审计活动，是现代企业制度进一步完善的产物。内部审计相对于政府审计和注册会计师审计来说，具有自身特点，它建立于企业内部、服务于企业管理，是对企业经营管理活动进行独立的检查、监督和评价，既可用于对企业内控制度建立的充分性、有效性进行检查、监督和评价，又可用于财务会计信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整以及企业经营效益、合法合规等事项进行检查、监督和评价，以促进企业目标的实现。随着国企改革的全面深化，现代企业制度的逐步建立，内部审计在企业的经营管理中将发挥更大的作用。

1．3发挥内部审计的监督作用，防止国有资产流失

当前，国有企业呈现出经济业务规模和复杂程度不断加大、资产并购重组日趋频繁、股权交易日益活跃、竞争经营风险不断加大等特点，切实有效发挥和加强内部审计的监督作用，实施对国有企业的有效管控，已经是我国经济管理工作的当务之急。对国有企业做好内部审计，也体现了国家履行出资人职责，实现对国有资本经营管理的监督管理，防止国有资产流失，确保国有资产的保值和增值。

2我国国有企业内部审计存在的问题

随着全面深化国企改革进程的推进，当前内部审计的理论、组织、方法等已不能适应深化国企改革的要求。

2．1内部审计制度不完善，审计体系不健全

内部审计制度在我国发展仅有数年历史，目前国家出台的内部审计相关制度和办法不完善，造成企业在内部审计工作实施过程中没有完善的法律体系作保障。一是国家对内部审计的立法相对滞后。我国《内部审计准则》的制定日趋完善，但目前尚无出台内部审计法，且仅有审计署的《关于内部审计工作的规定》一个部门规章，没有建立完善的法律法规体系。二是国内内部审计理论比较滞后。内部审计的目标、职能、原则等基础理论尚未形成完善的适应国情实际和现代企业制度的理论体系；经济效益审计、经济责任审计、管理审计等实务理论研究也缺乏广度和深度，存在理论落后于实践，指导作用不强的问题。三是审计监督体系不完善。由于未建立健全的内部审计法律规章制度，造成企业没有形成完善的内部审计体系，更是使内部审计工作无法有效的开展，对内部审计的发展产生阻碍。与此同时，内部审计法规体系的缺失使得审计行为规范与质量都得不到强有力的依据，无法保障其健康发展。

2．2内部审计机构设置不合理，审计独立性不强

从国务院国资委和32个省市地方国资委来看，国务院国资委未设立独立的审计部门，全国仅有北京、吉林、上海等8个省市设立相对独立的审计部门。由于国有资产监督管理部门多数没有设置独立的审计部门，这影响国有企业设置对应的独立内部审计部门。目前部分国有企业内部审计缺乏独立性，主要表现在：一是对审计机构设置没有明确规定。目前国有企业有的设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位，有的与监察室合并设立监察审计部门，有的只是挂靠在财务部门，有的甚至没有审计机构和人员，影响了内部审计的独立性和权威性。二是审计工作受管理层影响。多数国有企业按照有关规定设置了内部审计部门，审计工作受命于企业主要领导或分管领导，当审计问题涉及到管理者自身利益时，内部审计工作容易受管理层主观意识的影响。三是审计人事受制于管理层。目前国有企业内部审计人员职务的任免、升迁和奖惩等基本上都由企业管理层决定的，这也一定程度上影响内部审计的独立性。

2．3内部审计范围不够广泛，审计职能不能有效发挥

内部审计的基本职能主要有价值管理、财务审计、经营审计和项目审计等方面。但是，目前部分国有企业对内部审计职能作用认识不到位，实际工作中审计范围还不够广泛，主要表现在：一是内部审计大多是财务收支审计为主，经济责任审计、绩效审计及风险审计等其他方面几乎空白，内容相对比较单一。二是内部审计以事后审计为主，较少进行事前审计和事中监控，不能涵盖企业经济活动事项的全过程。三是内部审计重点是对会计资料的真实性、合法性、有效性进行审查，较少涉及企业内部控制、经营管理等方面，审计职能和作用发挥有限。

2．4内部审计人员素质不高，审计技术较为落后

审计质量是审计工作的生命线，但目前多数国有企业内审人员的素质不高和审计技术落后一定程度影响审计质量的提高。一是内审人员专业综合不高。据统计，我国内审人员中财务、审计专业占71％以上，经济、管理及相关专业占14％左右，其他专业占14％左右。可见，目前我国内审人员大多数来自财务审计队伍，专业知识比较单一，缺乏具有一定综合能力的复合型人才，影响到内审工作深度和广度。二是审计技术较为落后。目前大多数国有企业审计工作，基本上都依赖于审计人员基于个人经验作出的职业判断为主，审计方法大多为抽样审计方法，还不具备运用计算机技术进行信息化审计的能力，这导致审计方式随意性较大，缺乏合理的科学性。三是审计项目质量不高。在内审实践中，由于审计人员对一些错综复杂的审计事项难以做出恰当的职业判断，导致审计质量不高，内部审计的威信力大大降低。

3完善国有企业内部审计的几点措施

当前形势下，针对国有企业内部审计存在的上述问题，我们应积极采取措施加以解决。

3．1完善内部审计制度，健全审计体系

一是制定完善的内部审计制度。目前许多国家都专门制定内部审计法律法规，国际内审协会也制定了内部审计标准等，相比之下我国内部审计的法规规章还比较薄弱，因此有关部门应抓紧研究、制定和颁布内部审计法规规章以及相关业务准则，统一内部审计执业规范，保证内审工作能够有法可依、有章可循。二是建立有效的内控体系。健全有效的内控体系并保证其有效执行，能够帮助及时发现问题，防范和化解企业经营风险，降低审计风险。三是实行审计全覆盖。国有企业普遍规模大、层级多，应根据企业规模、业务性质及治理需求等企业实际，有针对性进行工程、合同、采购等业务审计，并重点重要资金、重大项目、重大财务异常以及下属企业领导干部履行经济责任情况等方面，实现审计监督全覆盖。

3．2合理设置机构模式，保证审计独立性

国有企业内部审计的独立性对于内部审计是至关重要。一般而言，审计机构隶属领导层级越高，其独立性就越强，地位就越高。目前国际上通行主要在监事会领导、董事会领导和总经理领导三种内审机构组织模式，其中董事会领导的模式隶属层级最高，具有较高的独立性、权威性。内部审计还需要具备以下条件，才能保持独立性：一是内部审计机构要能充分与公司高级管理层、审计委员会及董事会进行沟通和交流，并向其报告工作结果。二是必须保证内部审计不受限制获得其工作所需的人力、物力和财力。三是内审机构责任人（CAE）的任免、奖惩应由审计委员会主席决定，并适当参加CAE业绩的考核。四是审计委员会必须让CAE及外审在没有管理层人士参加的情况下有机会定期与其进行非公开的商谈和讨论。

3．3扩大内部审计范围，明确工作内容

我们应改变传统审计范围，将审计范围拓宽至工程审计、合同审计、管理审计等企业经营活动的全过程，更好发挥审计职能作用。当前，国有企业内部审计的工作重点主要是：一是积极开展绩效审计、管理、工程审计等专项审计工作，通过揭隐患、促管理、增效益，促进企业各项政策制度得到贯彻落实，保障企业实现经营管理目标。二是加强对企业重大决策事项、重大投资项目以及重大资金运作等“三重一大”方面的全过程审计监督，强化对领导班子决策的民主性、科学性和项目实施的规范性等方面的监督评价，提高企业经营管理水平。三是深化企业领导干部的经济责任审计，充分发挥内部审计对领导干部的制约作用，做到离任必审、定期轮审，对领导干部进行长效监督，促进企业领导干部勤政、廉政。

3．4加强审计队伍建设，提升审计人员业务水平

审计队伍建设对于审计工作的持续健康发展至关重要，我们应通过以下方法加强审计队伍建设：一是在内部审计人员的录用上，要适当选配一定比例具有企业管理、工程管理、计算机技术等专业背景的人员，优化审计人员队伍的知识结构。二是要加大对审计人员专业知识和业务能力的培训力度，通过采取脱岗培训、企业交流等方式，提高内审人员的专业水平和综合素质。三是国注重提高审计人员的电算化水平，鼓励和推广运用数据开展审计。四是组织开展审计项目经验交流，通过典型审计案例分析，推广行之有效的实战方法。

作者:刘祯艺 朱丽婷 单位:福建省国有资产监督管理委员会审计处 漳州城市职业学院经济管理系

参考文献：

［1］审计署成都特派办理论研究会课题组．全面深化改革背景下国有企业审计面临的挑战与应对策略［J］．审计研究，2015：27－34．

［2］李俊．新一轮国有企业改革风险及审计应对之策［R］．审计署审计科研所审计研究报告，2014．

［3］辛岩，杨明，李方全．加强国有企业内部审计问题与浅析［J］．商业经济，2011：96－97．

第2篇：国企经济责任审计案例范文

关键词:风险导向;内部审计;风险管理;企业

中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)09-0049-02

20世纪90年代以来,随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生,风险导向审计理论及其应用研究已成为国内外审计理论界与实务界广为关注的前沿课题。所谓风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础,综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素,并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点,进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计已经成为内部审计理论发展的新兴动向,许多发达国家的知名企业内部审计动作模式开始逐渐向此方向变革。

一、风险导向内部审计在企业风险管理中应用的原因

1.企业风险的日益增大要求新的内部审计模式出现。进入21世纪,企业面临的商业环境和市场竞争的不确定性越来越大,内部审计要成为企业价值链上一个必要环节,在履行查错防弊的职责之外,还应当承担起为经营者“出谋划策”,为管理者决策和企业增值服务。国际内部审计师协会前主席捷奎琳・瓦格娜曾指出:“环境的变化给内部审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理”。在这种环境的要求下,在“传统的内部审计时,内部审计部门必须采取面向未来的、风险导向的思路来衡量企业成长并提高股东价值。”

2.内部审计部门在企业风险管理中的独特优势。内部审计作为企业管理一个独立的综合性部门,不参与具体生产经营业务,不制定具体管理制度,不操作具体业务活动,掌握信息的范围却覆盖各级各个方面,独立性和综合性的优势有利于从全局出发,独立客观的识别和评估风险,及时建议管理部门采取措施。

同时,相比外部审计,内部审计部门对企业面临的风险更了解,对风险的各种影响因素更便于做深入的调查,对企业风险的影响和风险管理效果也容易进行连续的跟踪,而且长期参与企业风险管理,掌握大量和丰富的信息和经验,有利于节约管理成本。

3.传统审计方法的内在众多缺陷。传统内部控制制度评价的制度导向存在着固有的局限性:一方面,健全的内部控制制度可能因为执行人员执行不力等原因造成控制失效;更重要的是,也可能因员工的串通舞弊而形同虚设,内部人控制它无法制约最高管理层的行为,他们可以很轻松地超越控制的限制。此时,检查内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的舞弊造假行为。另一方面,抽样审计就有审计风险,由于传统审计方法只关注控制的薄弱环节,而不从数量角度研究审计风险问题,忽略了内部控制系统以外的审计环境。而风险导向审计的最显著特点:将客户置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、生产技术,从各个方面研究环境对审计影响。风险导向审计在研究内部控制的同时他还研究由于控制的缺陷所产生的控制风险,并对此进行评估,是一种内部控制结构观。

二、风险导向内部审计在企业风险管理中应用的途径

1.现代审计中参与企业风险管理。企业风险存在于企业经营管理的各个方面,不可能在一次审计中完成对企业面临的各种风险进行全面的检查和评价。比较切实可行的是在每一次审计的特定范围内,增强风险意识,引入风险审计的观念和方法,充分揭示和评价企业特定审计范围内存在的风险,使企业管理者对此风险给予重视并采取措施和控制风险。例如在经济责任审计中,经营管理者任期内发生的重大投资、融资活动会对今后产生重大影响,任期内发生的经济纠纷或重要的管理缺陷不一定完全在任期内体现,对此内部审计就应进行必要的风险评价,一方面划清前后任期的经济责任,另一方面帮助企业及时采取措施防患未然。

2.对企业风险管理机制进行监督和评价。良好的风险管理机制是企业风险管理有效的基础和前提,因此,对企业风险管理机制的再监督或再管理,是风险导向内部审计参与风险管理的重要形式。

(1)监督风险管理机构的健全性。监督企业是否根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营的性质等方面的特点,建立起规范化风险管理的组织体系,并能根据风险产生的原因和阶段不断地进行动态调整。(2)监督风险管理程序的合理性。现代企业面临的风险存在广泛性、经常性、持续性特点,企业的风险管理应建立经常性机制,使风险管理贯穿在企业生产经营的各个环节,渗透到企业的各个角落。由于内部审计的工作范围涉及面广,掌握的信息资源相对全面,加上风险管理中需要各部门各方面协调配合工作,因此更适宜内部审计综合各方面情况评价风险管理程序的合理性。(3)监督风险预警系统的有效性。企业进行风险管理的目的是规避风险,因此,风险管理的首要工作是建立风险预警系统。内部审计部门可以实施各种专项检查,监督检查企业相关风险管理的各个风险控制点,看预防风险的各项工作是否到位,看降低风险的有关措施是否有效,评价风险的变化程度,提出进一步改进意见。

3.在企业风险管理过程中提供咨询和服务。(1)评估风险识别的充分性。风险识别是风险管理的首要环节,是对企业潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。内部审计人员要全面了解各种情况,不但要检查本企业的风险,还要观察同行业内其他企业的经营及整个市场的风险水平是否均已被识别出来。例如在投资风险的判断上,应从决策程序是否遵循规定的程序、是否符合企业发展战略,是否具备必要的投资管理能力等方面进行检查,如果相关因素存在缺陷,即使目前盈利,也应视为一项投资风险。又如分析应收款管理的风险,应当充分检查企业在客户信用评级、应收款管理期限、应收款对账、催收责任等方面是否机制健全,尽早对可能形成的风险的不利因素进行反映和评价。(2)评价已有风险衡量的恰当性。风险衡量是指应用各种管理科学技术,对所搜集的大量资料,采取定性与定量相结合的方法,评估风险事件发生的可能性,带来的潜在影响和成本高低。内部审计人员对已有的评估结果进行再检验,不仅要关注风险的数量方面,而且要关注风险的属性方面或其他承载价值的后果。(3)评估风险应对措施的有效性。风险的防范措施是指为降低已识别出并已衡量的风险所采取的措施。内部审计人员应根据各种风险及其相互作用进行分析,寻找消除根源的可能途径,检查有关部门针对风险采取的措施是否充分、得当。对于风险缺乏充分控制措施的情况,内部审计应提出改进措施和建议,以降低风险损失。

许多外部风险如国家政策、自然灾害等因素是难以防范的,但很多内部风险则可以通过改善企业管理而消除,内部审计在专项管理审计中,在内部控制系统评审活动中,都可以根据发现的管理薄弱环节,对制度性、执行力缺陷提出改进意见,改善企业的管理,促进企业目标的实现。

三、推动风险导向内部审计在企业风险管理中应用的建议

1.巩固强化内部审计地位,赋予改进风险管理的职能。随着现代公司制企业的迅速兴起,内部审计开始在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥着审查、评价及促进作用,可以说是现代经济赋予了内部审计人员更多、更重的职责和使命。美国通用汽车公司已修改了内部审计章程,以“参与风险管理,提供独立评价和建议”作为内部审计的重新定位。中国企业也应当尽快更新观念,进一步加强内部审计的机构设置、人员配备和标准制定,巩固内部审计地位,扩大内部审计职能。

2.建立复合性内部审计队伍,提高内部审计人员素质。在风险导向内部审计环境下,审计人员不仅要精通财务、审计知识,还要培养经济管理、金融、统计、工程技术等方面的专业技能,同时,还要重视和学习沟通、协调的技巧,与企业管理层和内部各个职能部门保持良好的关系,使内部审计工作得到理解和支持,发挥内部审计在企业风险管理中的巨大作用。

3.推广计算机审计,提高内部审计效率。李金华审计长曾指出“计算机审计是一场革命”,“审计人员不掌握计算机,将失去审计资格。”尤其在风险导向内部审计的环境下,对风险评估进行的定量分析需要各种模型和处理大量数据,利用计算机比手工更科学、更迅速、更有效。中国企业内部审计机构应积极引进计算机审计,设计开发计算机辅助审计系统,建立内部审计风险管理数据库。

总之,一个理想的建立在风险导向内部审计基础上的风险管理能够有效控制和管理风险,随着中国融入经济全球化的趋势,企业充分借鉴风险导向内部审计理论和技术在风险管理中的应用战果,是管理决策更加科学化,增强科学化,增强生存与发展能力,实现企业目标的根本保证。

参考文献:

第3篇：国企经济责任审计案例范文

[关键词]内部财务监督； 必要性； 方法；

内部财务监督是企业投资者、经营者按照法律规范或者根据其自身情况，设置内部机构或人员，依法对企业财务活动进行的监察和督促。实施企业内部财务监督，监督企业的财务活动是否符合国家有关法律法规和制度的规定；监督企业资金的筹集、运用、收回和分配是否合理、有效；监督企业各项资产是否安全、完整；监督企业实施内部控制规范体系的情况，以便及时发现问题，识别各类风险，采取有效措施，提高经营效率和效果。企业内部财务监督有其独特的功能，它与社会监督、国家监督不同，具有日常监督和实时监督的特点，是外部监督所无法替代的。强化企业内部财务监督的主要意义在于形成企业的自我约束机制，在维护企业合法权益的同时，也有利于维护其他相关利益主体的合法权益。

一、强化企业内部财务监督的必要性

从当前来看，强化企业内部财务监督的必要性在于：

1.强化企业内部财务监督有利于从源头上预防和制止违法违规行为

在我国企业改革和发展的进程中，出现了一些问题，如利用企业产权变动的机会中饱私囊的；在办理采购、销售、工程项目等业务中营私舞弊；还有弄虚作假、偷逃税款等。导致上述问题存在的原因固然很复杂，但企业内部财务监督弱化是重要原因之一。为了从源头上预防和制止违法违规行为，必须十分重视和强化企业内部财务监督，形成企业的自我约束机制,以便及时发现和制止企业财务活动中的违法违规行为，保证相关法律、法规和财务规章以及企业内部财务制度得以贯彻执行。

2.强化企业内部财务监督对提高企业财务管理水平具有重要作用

强化企业内部财务监督，可以及时发现和纠正企业财务活动中预算执行的偏差，保证企业财务活动按照经营规划和财务目标正常开展；可以规范企业财务行为，明确经济责任，防止出现工作差错和舞弊，避免发生因责任不清而互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控的现象；可以为企业实施财务控制、改进财务管理、提高经济效益提供保障，对提高企业财务管理水平具有重要作用。

3.企业内部财务监督与社会监督、国家监督三位一体，构成完整的财务监督体系

财务监督是内部监督和外部监督的统一体。要充分、有效地实施财务监督，首先必须做好企业内部财务监督工作。国内外的实践经验表明，内部财务监督是财务监督的基础，高效和完善的内部监督能够提高外部监督的效率与效果。外部财务监督包括社会监督和国家监督，社会监督是指社会中介机构，如以会计师事务所的注册会计师为监督主体，依法对受托企业财务活动进行的监督；国家监督是指政府有关部门根据法律、行政法规等规定和部门的职责权限，对企业财务活动进行的监督。外部财务监督是对企业内部财务监督的一种再监督。其目的是为了克服“内部人控制”的弊端，督促企业内部财务监督落实到位，保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效，保护国家和社会公众的利益不受侵犯。因此，企业内部财务监督、社会监督和国家监督三者相互联系，又各有特定的职能范围，它们三位一体，构成完整的财务监督体系。

二、企业内部财务监督的方法

强化企业内部财务监督，需要综合运用多种方法。企业内部财务监督的方法主要有：

1.建立健全企业法人治理结构

完善的企业法人治理结构是实施企业内部财务监督的组织保证。投资者通过企业内部的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构来保障对企业的最终控制权。在公司制企业，为使财务监督行之有效，公司要明确股东（大）会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。股东（大）会是公司的权力机构，它由全体股东组成。董事会执行股东（大）会的决议，对股东（大）会负责。董事会进行重大问题决策，聘任公司经理。经理主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会的决议，对董事会负责。监事会是对董事和经理的经营管理行为及公司财务进行监督的常设机构，它代表全体股东对公司经营管理进行监督，行使监督职能。在完善的公司治理结构中，通过一系列控制权的配置和行使以及有效的激励措施和合理的评价体系，每一层次的委托方将产生监督的内在动力，因而能有效地对方实行监督。

《企业财务通则》（财政部令【2006】第41号）规定：“企业设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责。”要有效地实施企业内部财务监督，必须强化监事会或者监事人员的监督功能，发挥监事会或者监事人员对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。在完善的内部财务监督体系中，应形成一个中心，协调各组成部分的工作，汇总处理各部分反馈的信息，保证监督机制的高效运作，节约监督成本。我国《公司法》已明确规定，监事会是公司的监督机构，与董事会在组织结构中处于同一层次，可见在企业内部财务监督体系中，监事会是最高财务监督机构，应成为监督体系的中心。

2.建立利用信息系统进行持续性监督的机制

建立利用信息系统进行持续性监督的机制是实现内部财务监督持续有效的重要方式。美国全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）2009年了《内部控制体系监督指南》，以帮助各类组织更好地监督本单位内部控制体系的有效性，并在必要时及时采取纠正行动。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事会相信许多组织可以通过在其持续内部控制过程中建立监督机制，从而实现更有效运营的目标。该指南对利用信息系统进行持续性监督概括了四种方式，具体包括：利于误差管理的工具（记录误差的日志、后续跟进、处理情况分析）、监督应用程序变更的工具（变更认证、沟通、适当评价）、评价系统状况的工具（包括内置参数、可容忍水平、不相容职责分离、管理权限）及评价过程完整性的工具（包括标准及协同、数据加总、文档完整性）。

3.制度监督、预算监督和核算监督密切配合

在企业内部财务监督活动中，制度监督、预算监督和核算监督的密切配合，能够具体体现日常监督和实时监督的特点。

(1)制度监督

《企业财务通则》规定：“企业应当建立、健全内部财务监督制度。” 企业内部财务监督制度是企业内部控制制度的重要组成部分，它通过投资者、经营者及企业有关内部机构之间的相互制约，以及在企业财务活动各环节设置的复核、审计、检查等程序，确保企业财务行为符合法律法规和财务目标的要求。建立、健全并执行企业内部财务监督制度，用制度管权管事管人，切实做到有人负责、有据可查、有章可循，实现对企业财务活动的全面控制和约束。

(2)预算监督

预算监督是实行企业内部财务监督的有效形式，应充分发挥预算的导向与控制作用。企业财务预算一经批复下达，在企业内部便具有约束力。各预算执行单位必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。企业应当建立财务预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评，以便适时采取必要的财务制约手段，把财务监督贯穿于执行财务预算的全过程中。

(3)核算监督

核算监督是企业会计机构和会计人员对企业财务活动全过程的监督。它可分为事前、事中、事后三个环节。事前核算监督是审核将要进行的财务活动是否符合法律规范和企业内部财务制度的规定，是否合理、有效，并据以施加限制或促进的影响作用。事中核算监督是对正在进行的财务活动进行审查，以及时纠正财务活动中的违法行为和偏离财务目标的行为。事后核算监督是对已经结束的财务活动进行审查，它是在财务活动完成后对其结果的监督，检查已经完成的财务活动是否符合法律规范和企业内部财务制度的规定，检查财务目标的完成情况。

4.内部审计监督

内部审计监督是由企业独立于会计机构之外的专职审计机构和审计人员进行的审计监督，是在核算监督基础上实施的再监督。健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性和权威性。在企业内部形成有权必有责、用权受监督的良好氛围。

(1)明确工作重点。内部审计机构和审计人员应熟悉企业经济活动的全过程，以风险审计、效绩审计和经济责任审计为重点，充分发挥内部审计的经济监督作用。

(2)突出评价功能。在市场经济条件下，大量的经济决策依赖于对经济活动的执行及其结果的检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，突出内部审计的评价功能，以适应现代企业管理的需要。随着企业内部控制规范体系的贯彻实施，内部审计机构和审计人员在履行其职责时，应加强对企业内部控制的评审，定期对内部控制设计和运行的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

(3)做好后续审计。应建立对审计事项的后续审计制度，对企业重大经济活动实施跟踪审计办法，通过后续审计，对其合法性与合规性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。

(4)改进审计方法。近年来，会计信息化建设步伐加快。顺应信息技术发展趋势，企业内部审计工作只有与先进的信息技术手段相结合，才能充分发挥其监督职能。内部审计工作要引入和运用现代信息技术，提高检查手段的科技含量，努力实现会计监督信息化，提高内部审计的效率和效能。

随着经济的发展和科学技术的进步，我国会计信息化和企业内部控制规范体系的贯彻实施加快推进，按照企业财务管理创新的要求，企业内部财务监督的手段和方法正在不断改进和完善。需要强调的是，在强化企业内部财务监督的同时，必须切实有效地开展社会监督和国家监督，以推动企业内部财务监督的充分开展，努力降低财务风险，保证企业经营稳定、健康、有序地发展。在维护企业合法权益的同时，维护其他相关利益主体的合法权益。

参考文献：

[1]财政部企业司.《企业财务通则》解读[M].北京:中国财政经济出版社,2007

[2]王建,熊筱燕.会计管理与案例评析[M].上海:立信会计出版社,2007

第4篇：国企经济责任审计案例范文

【关键词】创业投资引导基金 退出机制 建议

为了促进广东省战略性新兴产业和中小微企业的发展、2009年广东省设立了创业投资引导基金，截止到2015年7月，共获得了中央财政9个亿的支持，设立了18支创业投资引导基金，投资超过70个项目，投入9亿多元。根据2013年《广东省战略性新兴产业创业投资引导基金管理暂行办法》的规定，参股创业投资基金的存续期限原则上不低于8年，不超过10年，早期投入的创业投资引导基金陆续完成投资，将进入退出阶段。

一、创业投资引导基金的退出方式

（一）IPO退出

IPO即首次公开发行股票是投资人和创业者最乐于见到的退出方式。IPO是在被投资企业发展成熟以后，通过证券市场挂牌上市使股权投资资金实现增值和退出。IPO可以为投资者带来股票的增值，获得高额的收益，比如分众传媒、携程网和如家快捷等企业，它们的上市都给投资者带来了巨额的回报。同时，IPO也有一定的局限性，例如手续比较繁琐，退出费用较高，禁售期变现风险较大等问题。

（二）兼并与收购

如果投资人不愿接受IPO的种种繁琐手续和信息披露制度的约束，或者企业的业绩尚未得到证券市场的认可，可以采用兼并与收购的方式来退出。兼并与收购的操作成本少，手续简单，退出速度快，可全额退出，但收益比IPO低，而且影响原股东和管理层对企业的控制，可能会遭到管理层的反对。

（三）股权回购

股权回购是最保守的方式，通常按照投资协议的规定，在投资期限届满之后，由被投资企业购回投资人所持有的公司股权。这种退出方式产权交易过程简单，退出风险较低，保证了创业者在公司进入正常发展阶段后对企业的所有权和控制权。但股份回购的法律障碍较多，时间成本和沟通成本较高，变现风险较大，而且早期创业公司在市场发展的环境变幻莫测的情况下，采用这一方式进行退出，可能错失潜在的投资机遇。

（四）破产清算退出

这种投资方式是迫不得已选择的最不成功的退出方式。风险投资是一种风险很高的投资行为，失败率相当高。据统计，美国由风险投资支持的风险企业大约有20%～30%完全失败，60%左右受到挫折，只有5%～10%的风险企业可以获得成功。由于创业投资引导基金投资周期长，面临的风险高，当被投资企业经营不善并难于挽回时，企业破产清算可以尽量控制风险和减少损失。

（五）新三板

随着国内行业监管政策落定和逐渐完善，2015年，新三板成为除IPO退出、兼并与收购、股权回购之外的股权投资退出新通道，新三板的退出模式包括协议转让，做市商交易，转板退出，并购重组，竞价交易制度。相对与其它方式，新三板承接了投资者的退出以及后续的融资问题。根据新三板的规则，企业在挂牌的同时就能定增融资，节约了企业的时间成本。因此，当投资者投资的企业不能被收购，也不能上市主板的时候，只需挂牌新三板就能够进行定增，并且在二级市场上也可以以协议转让方式成交，或者以做市交易方式进行股份转让，方便企业早期进入的投资者顺利退出。

二、广东省创业投资引导基金成功退出的案例

广东省粤科金融集团有限公司是广东省人民政府授权经营的国有独资企业，是我国最早创立的省级创业投资公司之一，主要经营的业务是在创业投资基础上，积极拓展科技小额贷款、融资担保、融资租赁、资产评估与交易、产业基金、科技金融产业园区等业务，近年来，粤科集团在文化产业领域不断发力，先后投资了广东中科二十一世纪文化传媒产业创业投资基金、君联资本文化体育产业基金，投资“时代科腾”“上海棕榈”、“搏牛文化”等一批文化企业，其中，投资的粤科软件于2015年4月被阿里影业以8.3亿元收购，成为文化产业项目并购退出的行业典范。

2015年4月17日，广东粤科软件工程有限公司100%国有产权项目在南方联合产权交易中心公开挂牌转让成功，挂牌价格为1.8亿元，经过180轮的激烈竞价，最终，阿里巴巴影业集团（HK：01060）以8.3亿元价格成功受让，较挂牌价格增值361%。

粤科软件公司成立于1997年，注册资本1，000万元，由广东省科技创业投资公司（2015年1月改制为广东省科技创业投资有限公司）和广东省计算技术应用研究所各出资50%组建。该公司是一家专注为票务及电影行业提供整体解决方案的公司，其业务包括影院票务销售管理、放映自动化控制、电子票务平台、移动购票应用和电子商务运营等，为全国合作票务运营商最多、行业资源最广的售票系统提供商。

2014年初，集团公司制定了推动粤科软件公司开展国企改制的战略目标，先后制定了解决历史遗留问题、引进战略投资者、管理层激励、国有股退出四项连动的改制行动方案，并严格遵守国有企业改制的法规和程序，进行清产核资、资产评估、法律尽职调查和法定代表人经济责任审计等工作，在政府主管部门和相关政府机构的支持指导下，集团公司突破各种困难和瓶颈，逐步开展国企改制相关工作，并先后取得省科技厅、省财政厅和省政府对资产评估、企业改制、职工安置等相关事项的全部批复或回复。在改制前和改制工作推进期间，粤科软件公司的经营业绩每年皆有较大提升，据符合资质的资产评估机构评估，以2014年6月30日为基准日，粤科软件公司股东全部权益评估价值为4，767万元。

2015年3月18日，粤科软件公司100%股权正式在南方联合产权交易中心挂牌公开转让，共征集到4家意向受让方，4月17日采取网络竞价方式组织交易，成交价8.3亿元，相对于启动国有企业改制之前2013年底情况，国有资产整体增值125倍，市盈率达到315倍，相对2014年底公开挂牌前情况，国有资产整体增值40倍，市盈率达到74倍。

阿里巴巴影业集团承诺，在取得粤科软件公司全部股权并完成工商变更登记手续后6个月内对粤科软件公司现管理层实施股权激励，并同意给予广东省科技创业投资有限公司在工商变更登记手续完成后9个月内以回购或增资的方式取得粤科软件20～30%股权的权利。

粤科软件改制工作按照《企业国有产权转让管理暂行办法》、《关于进一步规范国有企业改制工作的实施意见》等相关规定，通过进场交易、公告、公开转让、网络竞价的方式，充分利用市场机制，盘活国有资产、深挖企业价值，以规范化的手段公开、公平、公正地实现了国有资产增值和国有投资收益的最大化，打造了股权转让方、股权受让方、标的企业的多方共赢局面，广东省创业投资引导基金成功退出的典型案例，是国有企业体制和机制创新改革的有益尝试和深化实践。

三、完善广东省创业投资引导基金退出机制的建议

广东省创业投资引导基金是政策性基金，在遵守国有资产管理等国家现行法律法规的前提下，借鉴其他省市引导基金好的经验和做法，针对广东省实际情况提出建议，充分发挥政府引导基金的最大效益。

（一）进一步修订广东省创业投资引导基金管理办法

关于创业投资引导基金的实施管理，广东省政府在2013年出台了《广东省战略性新兴产业创业投资引导基金管理暂行办法》，在退出机制上明确了存续期、退出时机和退出方式等，但是规定比较简单，引导性不大。尤其是从文件出台实施到现在已经三年，这期间出现了许多新情况和新变化，对于最早一批设立的即将进入退出阶段的基金已，该文件并未涉及退出的具体规定，因此，进一步修订广东省创业投资引导基金管理办法迫在眉睫。

（二）优化绩效考核机制

创业投资引导基金是不以营利为目的政策性基金，而非商业性基金，因此，对它的考核不仅要注重经济效益，更要注重社会效益。在进行广东省创业投资引导基金考核时，建议分别制定政策性目标与经营性目标的双重考核机制，并将这两个方面充分结合，在实现经营利润的同时，实现政府的政策目标。

（三）建立多元化的退出渠道

目前，创业投资引导基金的退出渠道有公开上市、兼并收购、股权回购及新三板等多种途径。无论采用哪一种退出方式，都要一个成熟稳定的资本环境为前提，因此，以多层次的资本市场为依托，提供完备的退出保障服务，完善创业投资引导基金的退出机制，确保创业投资引导基金能够在不同投资阶段实现成功退出。

（四）完善退出收益分配机制

创业投资引导基金是非盈利性基金，其收益分配实行先回本后分红，社会出资人可优先分红的原则。国家出资收益可适当让利，收回资金优先用于基金滚存使用，社会资本由于承担了政府特定目标而产生的风险，因此企业的超额收益由非引导基金股东分享，提高社会民间资本参与创业投资的积极性。通过政府和社会、民间资金协同发力，促进大众创业、万众创新，实现产业升级。

参考文献

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[3]王立军，陆丹婷.我国风险投资退出方式及其影响因素分析[J].经济师，2015（7）.

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