企业社会责任审计精选(九篇)

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第1篇：企业社会责任审计范文

关键词：企业社会责任 审计 完善

中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）02-196-02

2010年7月福建紫金矿业（铜矿）发生严重污染事故，影响极其恶劣。而紫金矿业的2009年社会责任报告，对自己严重违规排污的事实却只字未提。该事件的发生，使我们更加关注企业社会责任的研究和披露。

企业社会责任（Corporate Social Responsibility）是一个与管理道德密切相关的概念。近30年来，社会公众对企业履行社会责任情况的披露提出了更高的要求。特别是进入21世纪以来，伴随着商业伦理、相关利益者理论等概念和理论的日趋丰富和完善，一些跨国公司将社会责任融入到企业的公共政策中，作为企业整体战略管理的重要组成部分，并定期就企业履行社会责任情况对外报告。欧美国家的社会责任标准已通过跨国公司的供应链直接影响到中国加工贸易企业和出口企业。

目前国际上还没有形成通行的企业社会责任标准或者规范，但企业社会责任的基本概念在全球范围内已被广泛接受。履行社会责任，不是企业额外的负担，而是力所能及的担当，是企业对自己应尽的社会责任和义务的最后底线，需要逐渐由企业面对社会环境的变化而被迫采取的被动行为发展成为企业追求长远利益的内在要求。上市公司要对股东负责，同时也要对相关利益者负责，在承担法律责任和经济责任的同时，积极承担相应的道德责任和其他自愿责任。这需要完善上市公司履行社会责任的监督体系，建立有效的激励约束机制，借助社会舆论的监督，促使企业提高履行社会责任的自觉性。

一、我国企业的社会责任审计

国资委2007年12月《关于中央企业履行社会责任的指导意见》中指出，中央企业履行社会责任的主要内容包括：坚持依法经营诚实守信，不断提高持续盈利能力，切实提高产品质量和服务水平，加强资源节约和环境保护，推进自主创新和技术进步，保障生产安全，维护职工合法权益，参与社会公益事业。

我国的企业社会责任报告起步较晚，但发展迅速。我国目前对于企业社会责任信息的披露以两种方式出现，一种方式是以上市公司为代表的，在年度财务报告中将企业履行社会责任方面的信息进行披露；另一种方式是单独对外企业社会责任报告。2000年我国出现了第一份独立的企业社会责任报告。即中石油的《健康、安全与环境报告》。2006年9月深交所《上市公司社会责任指引》后，先后有39家企业了2006年度社会责任报告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年国资委下发了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》。2008年上海证券交易所上市公司部了《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》，很大程度上推动了我国企业社会责任发展。2008年有132家上市公司企业社会责任报告，2009年达到364家。2010年社会责任审计报告的A股上市公司达到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。从已的报告看，中国上市公司社会责任履行情况，因行业、区域、企业规模、盈利状况的不同而有较明显差异，关注的重点也有所不同。

二、相关前期成果回顾

在对企业社会责任会计认识日益清晰，对信息披露要求日益具体的情况下，国内外的专家学者从企业社会责任审计的实践需求、审计主体、审计标准和审计内容界定，以及社会责任审计与企业的绩效等方面进行了相关研究，得出了以下一些成果体系：

1.社会责任审计全面化。所有类型单位都应接受社会责任审计。从社会责任审计角度而言，应当把企业、事业和机关三类单位统统纳入审计对象或被审计单位。因为它们都承担相应社会责任。在尽可能的情况下，所有的审计项目都应当包括社会责任审计的内容。

2.对象区分论。对不同被审单位，社会责任审计的重点有所不同。在不同所有制下，国有企业、事业单位应承担更多、更大或更为特别的社会责任。这些责任主要体现在，应当更加符合国家的政策导向、宏观调控措施，以及更好地体现最广大人民群众的根本利益。

3.方式灵活论。可以采取不同的方式开展社会责任审计。在明确审计主体的前提下，根据具体情况，社会责任审计至少有以下几种方式可供选择。一是附带审计。在进行财务审计、绩效审计、经济责任审计等类型审计的同时，附带对社会责任进行审计。二是专项审计。在不对财务、绩效和经济责任审计的情况下，审计机关自主决定对管辖范围内被审计单位的社会责任开展专门的审计。三是并重审计。审计机关决定对被审计单位的财务责任、经济责任和社会责任并重进行审计。四是综合审计。综合审计介于附带审计和并重审计之间，不明确区分财务责任、经济责任和社会责任，也不一定是平均安排审计力量，但几个侧面都要兼顾到，使几个层面都得到审计。

4.效果公示论。加强社会责任审计结果的公告和利用。对单位社会责任审计的结果，最终通过审计报告加以体现。出具审计报告，是审计主体即审计机关或受托社会审计组织的责任。更应当直接向社会公开审计报告，使社会能够全面完整地了解有关情况，在此基础上建立健全问责机制。

三、对加强和完善我国企业社会责任审计的思考

1．科学确定企业社会责任审计理论的研究框架，制定逐步完善的法制体系。根据现有的认识和具体的实践来看，企业社会责任至少包括：企业对股东的社会责任。企业经营管理层对股东本来是信托责任，但是目前对上市公司来讲，加大对中小股民的社会责任，有着极大的现实意义；企业对商业伙伴（供应商、经销商等）的社会责任；企业对消费者的社会责任；企业对员工的社会责任；企业对社会公众的社会责任；企业对政府的社会责任。基于上述分析，参考国内外有关规则和研究成果，我们可以设计中国上市公司社会责任评价指标体系。社会责任评价指标体系由经济责任、环境责任、员工责任、社区责任、消费者责任等五个大类指标以及其他的指标构成。

审计理论框架的建立包括审计目标、审计标准、审计依据、审计模式等内容。在审计目标方面，除了合法性、公允性之外应更加侧重于企业社会责任履行情况，信息披露的真实性和完整性描述。企业社会责任审计的标准是影响该项审计活动顺利开展的关键因素。目前，由超过300家全球性组织一起创立的全球报告行动组织为代表的社会团体已建立并了相关审计标准。

2.逐步确立推行企业社会责任审计实务的方法和策略。由于企业社会责任履行情况信息的披露成本和审计风险、审计成本等因素的客观存在，无论是披露企业社会责任报告还是开展企业社会责任审计活动，总体来看，其动机并不明朗，审计需求较弱，特别是民营企业自愿披露企业社会责任信息并接受审计的动机更不明确。因此，我国若要实施企业社会责任审计活动，政府部门、大型企业、行业协会、会计师事务所、民间团体等各个主体如何各司其责，协同配合，并有重点地将此项工作从关系国计民生的、占用社会资源相对较多的垄断性行业开始，逐步推进到上市公司、其他非上市大型企业等组织，其推行的方法和策略需进行科学论证。

3.增强企业公共政策的制定意识，强化对企业社会责任审计的内在需求。社会问题可以对一家企业的产品市场供求产生直接的影响，不断变化的利益相关者需要企业高层管理者出台并按照一定的政策着手处理一些企业的公共事务问题，企业的公共政策问题由此浮出水面。为了保证企业的公共政策能够顺利执行，基于对战略控制所实施的企业社会责任审计就凸显出其重要性。因此，认清企业公共政策、企业战略管理和企业社会责任审计三者的内在联系，构建战略控制背景下的企业社会责任审计体系才会有相应的环境和基础，才会产生对企业社会责任审计活动的自主性需求并保持其持久性。

4.可由不同审计主体对单位社会责任进行审计。审计必须由被审计单位以外的相对独立的主体承担。相对独立的审计主体不外乎有三种，即国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构。三者之中，内部审计机构是单位内部从事审计的机构，可以承担对内的、局部的社会责任审计和检查。在国家没有明确要求，或国家审计机关没有进行审计的情况下，单位也可以委托社会审计组织对自身的社会责任履行情况进行审计。对非国有企业、事业单位，其社会责任的履行情况，为取信于外界，取信于社会，可以委托社会审计组织进行审计。社会责任审计与普通财务责任、经济责任审计相比，更具有社会性和广泛的影响。

5.被审计单位要对社会责任履行情况作出报告和承诺。对被审计单位社会责任进行审计，可以是出于国家的有关规定，或者是社会的压力，但更应该是被审计单位的内在需求。被审计单位承担了社会责任，就应当向社会作出报告，向社会公开社会责任的履行情况。为取信于外界、取信于社会，被审计单位在向社会提供履行社会责任情况报告的同时，还必须同时出具一份书面承诺，对该社会责任报告的真实性、完整性、可靠性和合法性等承担直接责任。

参考文献：

1.吴晓求.2011年中国上市公司社会责任履行报告.2011

2.上海证券交易所.关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知.2008

3.国资委.关于中央企业履行社会责任的指导意见.2007

4.国务院发展研究中心调查研究报告．企业家对企业社会责任的认识和评价――2007・中国企业经营者成长与发展专题调查报告[G].2007

5.阳秋林，王娜.我国企业社会责任审计评价体系的构建.价值工程,2010（5）

第2篇：企业社会责任审计范文

Abstract: Since the issue of social responsibility is more and more serious, the public and government’s demand for high-quality information on social responsibility is increasing rapidly. Building a scientific and effective evaluation system of social responsibility is of great significance for the practice of our country’ social responsibility audit. Based on such circumstances, the author tried to discuss theevaluation system of social responsibility audit in following five aspects: evaluation objectives, evaluation principles, evaluation methods, evaluation indicators, evaluation criteria.

关键词:社会责任审计;评价;指标体系

Key words: social responsibility audit;evaluation;index system

中图分类号:F270.7 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)05-0230-03

0引言

国家审计署长李金华在2004年第二届“中国财经法律论坛”的演讲中指出,审计署已要求审计人员对企业的社会责任给予更多关注,并强调关注社会责任将是国家审计工作发展的必然趋势。目前我国企业社会责任审计的理论发展相对西方国家还比较滞后,尚未建立系统的社会责任审计评价体系。我国在企业社会责任审计方面的实践也仅局限在退休金、养老基金、行业保险基金和环境的某一个方面的审计。为了推动我国社会责任审计理论和实践的发展,借鉴国际先进发展经验,建立一套科学、系统的适合我国国情的社会责任审计评价体系是十分必要的。本文围绕社会责任审计的评价目标、评价原则、评价方法、评价指标、评价标准等五个方面对社会责任审计评价体系进行探讨。

1企业社会责任审计的评价目标

社会责任审计目标是社会责任审计评价体系的基础和逻辑起点,是社会责任审计工作的具体指导思想。我国学者陈金池[1]认为社会责任审计是促进企业履行社会责任的一个工具,提出审计报告从而影响企业的经营及管理决策。他认为社会责任审计的目标主要是监督企业经营活动的社会后果,影响企业的经营管理决策。我国学者阳秋林教授(2005)[2]认为,企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标,由专门的审计机构积极主动地接受政府、社团和社会个人的委托,采用科学合理的方法和手段,对企业所履行的各种社会责任进行有效审计,以审查和监督企业更好地履行社会责任。她认为企业社会责任审计的目标是维持可持续发展。刘长翠[3]将社会责任审计具体化为对企业收益、环境保护、职工福利、所在社区义务、产品质量和售后服务等方面进行关注,该定义侧重对具体方面的考虑。以上对社会责任审计目标的定义侧重点有所不同,根据上述研究,本文就社会责任审计的特点,将社会责任审计的目标分为具体目标和最终目标。具体目标包括审计主体针对企业在社会责任领域,也即员工权益保护、消费者责任、债权人和投资人责任、供应商责任、社区贡献、政府责任、环境责任、公益事业的八个方面,根据所获取的审计证据对企业履行社会责任情况进行客观、全面、准确的综合评判。最终目标是通过总体评价和报告企业社会责任状况,从而监督和规范企业更好地履行社会责任,提高企业社会效益,实现企业自身价值最大化与社会价值最大化的统一,实现社会的和谐发展和可持续发展。

2企业社会责任审计的评价原则

社会责任审计的评价原则是社会责任审计实践中把握重点,进行客观评价的总纲领,因此本文认为企业社会责任审计评价应该遵循以下几个原则。

2.1 系统性原则企业的社会责任问题是一个与企业道德相关的范畴[4],与企业的经营理念和方式有紧密的联系。因此企业的社会责任审计评价应着眼于全局,即既要考虑企业内部状态,也要考虑企业外部反映,既要考虑企业社会责任的政策及管理这些未能充分反映到财务结果中的过程管理,也要考虑形成企业财务记录的结果评价。

2.2 重要性原则企业的社会责任事项是十分广泛的,审计主体对纳入审计范围的事项,应在全盘把握的基础上针对重要事项的进行重点核查,如对法律法规规定性事项,对公认的企业社会责任底线事项如员工劳动权益保护、社会诚信、环境保护责任应给予重点详细审计。

2.3 可操作性原则。可操作性原则是指社会责任审计评价标准必须简明、具体、易懂,便于审计人员进行分析,易于判断被审计对象企业社会责任审计履行情况的优劣,有利于信息使用者的理解。此外,审计评价标准还应充分考虑客观因素,并从实际情况出发,对被审计单位的可控制因素进行评价。

2.4 定性分析与定量分析相结合原则。社会责任审计的主要目的是对企业社会责任状况的总体评价。由于企业社会责任审计目标涵盖的范围和内容较为复杂、广泛,简单的标准难以全面评价被审计事项,因此需要将定性分析和定量分析结合起来进行审计评价。

3企业社会责任审计的评价方法

同传统审计必须依据企业财务报告及相关财务资料为基础进行一样,社会责任审计以企业社会责任信息及相关资料为依据进行,根据以往的研究,企业社会责任信息披露的计量方法有四种:社会责任会计法、声誉评分法、内容分析法、指数法。那么结合传统审计的评价方法及企业社会责任信息披露方法的特点,笔者认为企业社会责任审计的评价方法主要有以下几种:

3.1 对比分析法对比分析法是传统财务审计常用到的一种方法,在社会责任审计中也同样有效。它既可以是审计人员将收集到的数据同相关标准相比较 也可以同其他同类行业企业情况相比较,然后对比较结果进行分析,以发现问题。运用对比分析法时,一要注意选择适当的审计标准,如国家有关方针政策或法律法规、国际标准等;二要注意由于社会责任审计的评价标准难以确定及不完善,有时需要借鉴来自其他方面的标准,此时,审计人员应考虑被审计单位与该标准适用单位之间的差异,以便对审计标准作出适当调整,从而能够客观评价社会责任审计。

3.2 比率分析法它是由审计人员在所收集的基础数据的基础上,通过计算有关比率来剖析问题的一种方法。它既可在审计期的数据与初始状态数据基础上计算得来,也可以是部分与整体相比较得来,还可以是在其他有内在联系的有关数据比较得来。比率分析和对比分析都可以在一定程度上反映问题,但由于比率是一个相对的概念,所以它可以弥补对比法的不足,把一些不可比的数据转化为可比的数据,从而揭示了有关信息的内在联系。

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3.3 层次分析法层次分析法是将定性与定量相结合的适用于多准则、多目标的决策分析方法。企业社会责任问题的复杂性和综合性,使得所取得的审计证据必然是多方面的,如果仅仅依据某方面单项的指标是难以对企业的社会责任进行客观的、科学的、总体性的评价。该方法则可以帮助审计人员将复杂的企业社会责任因素以及一些定性的因素模型化、数量化。

层次分析法的原理为按问题性质和总目标将问题分解成不同层次, 构成一个多层次的分析结构模型,然后在各因素之间进行简单的比较和计算,就可以得出不同方案的权重或确定相对的优劣次序,从而为最佳方案的选择提供依据。

企业社会责任审计的对象是不同类型,不同行业的企业,它们对社会造成的影响会有所不同,其社会责任审计评价的重点区域应各有侧重。那么审计主体应根据企业自身的具体特点,针对企业不同方面的社会责任权衡轻重并进行评价。如对于化工型企业来说,审计主体会更加关注企业在环境方面的影响方面和评价,而对于服务型企业来说,这个方面就没有那么重要,审计主体可能更重视对消费者责任的审计等。

3.4 模糊综合评价法模糊综合评价法是模糊数学与层次分析法相结合的一种综合评价方法,从根本上讲属于一种多层次分析方法[5]。它是一种非数学模型法,与纯粹的数学模型相比较,更强调人的思维判断在决策过程中的作用。据以构建企业社会责任审计的模糊评价模型,对于定量因素,运用数量化的统计、计量分析,对于定性因素,可采用专家德尔菲法确定企业社会责任审计评价指标的权重。即对不同的企业在确定社会责任领域各要素对总体评价的影响权重时可采取多位注册会计师进行专业判断,以提高审计评价的质量和审计工作的有效性。在对企业社会责任审计定性指标设定标准值时,应请具备相应方面知识的注册会计师和相关行业专家对相关的背景资料进行多轮的咨询调查并修正后,采用统计方法综合得出专家群体对评价指标标准值和权重的判断赋值结果后,再进行相关分析。

3.5 软件辅助分析法软件辅助审计方法已经成为现代财务审计的重要方法和手段,它的优势在于对常用的或复杂的计算和分析方法进行模型化的设计,由系统根据录入的基础数据进行计算和分析,减少审计工作中对数据的大量计算分析,大大的提高了审计效率和效果。社会责任审计内容广泛和复杂,特别是定量与定性因素的分析,对审计主体的要求比较高,上述层次分析法及模糊综合评价方法的各步工作如果由审计人员手工开展,则需要审计人员掌握模糊层次分析法的运用,并要求具有较强的数学推演能力。因此,笔者认为,如果将该方法固化为一定的审计评价软件,通过软件运行获取注册会计师及专家对每一社会责任审计评价指标体系所赋予的各项指标影响权重以及指标评分标准,而在具体运用的时候,只需要审计人员在已经计算好的各类社会责任审计评价指标影响权重的基础上输入指标得分,就能够得到综合业绩评价的得分,操作简单。

这样,借助于计算机软件辅助审计,一方面促进了科学的审计评价方法的运用,另一方面也降低了审计人员进行综合审计评价的主观随意性,同时极大提高了社会责任审计的审计评价质量和效率。

4社会责任审计的评价标准

社会责任审计的标准是指企业在执行社会责任审计的过程中应遵循的标准。

学者李嘉明[6]认为社会责任审计的标准可以分为三个层次:国家法律法规和强制性标准;国际组织和相关机构的社会责任标准;企业自行拟定的内部标准。笔者结合我国国情,认为社会责任审计评价标准主要来自两个方面:一是强制性标准,如有关的法律法规,国家、行业等制定的标准。二是非强制性标准,如有关利益相关方的评价标准等。根据其来源并结合社会责任审计评价目标和原则,认为评价标准应当包含以下基本内容。

4.1 真实合规性评价标准真实合规性评价标准是指被审计单位披露的社会责任信息资料必须真实地反映其社会责任活动,且这些活动必须遵守相关的法律法规的规定。主要内容包括企业社会责任支出是否真实,是否符合相关规定,其账务处理是不是根据国家有关会计制度对会计信息的要求而做出等等。

4.2 企业社会责任政策及管理系统评价标准企业社会责任管理系统评价标准,即企业社会责任的价值导向评价标准。其主要内容包括对企业政策层面的评价和企业管理层面的评价。企业的社会责任从产生之日起便与道德的范畴相联系,企业的政策是企业经营战略和理念的书面化表达,是重要的价值观传递方式,企业有怎样的政策直接关系着企业在社会责任活动方面的态度和价值观。而管理活动是联结企业价值观,战略政策与企业行为活动的桥梁,其有效性间接影响企业社会责任活动的结果。因此企业社会责任政策和管理活动评价标准是社会责任审计综合评价不可或缺的部分。

4.3 利益相关者期望和反馈评价标准企业利益相关者即社会公众和政府是企业社会责任的影响主体,这决定了在评价企业社会责任方面,他们的参与是提高社会责任审计结果有效性,降低审计风险的一个重要途径,目前最具影响和得到广泛认可的世界著名的美体公司(The Body Shop)的社会责任审计设计中,将公众期望和评价的获取作为审计程序的重要部分。尽管公众和政府的期望和反馈评价标准难以确定,但是却能对企业社会责任状况做出相对客观的评价。因此在社会责任审计的前期准备阶段或预审阶段,可以针对企业社会责任的主要影响主体如政府相关管理结构、内部员工、供应商、债权人、主要消费群体、社区居民等就企业社会责任的重要方面的相关问题进行访问、问卷调查并进行统计,以他们对企业社会责任的期望和反馈的满意度作为评价标准的一个方面,参与企业社会责任审计的综合评价。

5企业社会责任审计的评价指标

企业社会责任审计的评价指标应当在企业社会责任评价体系目标的指导下进行设置,这样才有利于企业社会责任审计目标的实现。笔者认为可以借鉴社会责任评价标准对社会责任指标的设置来构建适合我国国情的评价指标。因此笔者参考G3报告指引、SA8000标准[7]和AA1000标准及我国法律、法规中与社会责任有关的规定通过以下指标对企业社会责任审计评价。具体指标见上页表1。

以上仅是对指标和影响因素的大致描述,在审计过程中对这些指标的衡量应分为两类,一类是定量指标,另一类是定性指标。对于定量指标可以通过公式进行计算。而对于定性指标则需要通过选择适当的方法如层次分析法[8]等进行量化,再据此进行综合分析评价。通过对这些指标的选取和量化分析,能够比较科学、客观地反映企业的社会责任总体情况,较好地解决定性分析与定量分析相结合的问题,并可得出较为系统、直观的量化评价结果,减少企业社会责任审计过程中由于审计人员自身的社会责任观念与企业社会责任行为的观念不同对审计评价形成影响。往往财务审计结果的公正性在某种意义上还取决于审计人员的职业判断,社会责任审计更是如此。不同审计人员工作经验、社会阅历、知识积累以及认知心理均可导致其对被审计事项形成不同的看法,因此对指标的有效选择和量化分析有效避免了这种随意性,使社会责任审计评价工作更为系统化、科学化。

参考文献:

[1]刘祖民,颜剩勇.论企业社会责任财务评价的学科基础[J].财会通讯(学术版),2007,(9):13-15.

[2]阳秋林.中国社会责任会计研究[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

[3]刘长翠.论社会责任审计[J].中国审计信息与方法,1998,(9),20-22.

[4]姜虹.国外企业社会责任审计研究述评与启示[J].审计研究,2009,(3):33.

[5]牛秀敏,郑少智.几种常规综合评价方法的比较[J].知识丛林,2006,(3).

[6]李嘉明,赵志卫.我国企业开展社会责任内部审计的构想[J].中国软科学,2007,(4):123-126.

[7]周兰,彭昕.社会责任审计研究现状分析与启示[J].财会月刊,2009,(4).

第3篇：企业社会责任审计范文

关键词：企业；社会责任；社会责任报告；审计框架

一、审计环境

我国企业社会责任报告审计基本框架的构建首先是在特定的社会、政治、经济环境下进行的，称之为审计环境，它决定了社会责任报告审计的定位、目标与模式。

依据整个审计环境中的外生及内生变量，在确定审计目标以及模式的基础上，由审计主体、审计客体、审计内容、审计标准、审计方法、审计程序等构成的企业社会责任报告审计的基本框架。

按照系统论的观点，审计活动需要与内、外环境进行物质、能量和信息的交换，审计环境是审计活动赖以产生、存在和发展的载体，它一方面制约着企业社会责任报告审计的现实需求，同时还决定着企业社会责任报告审计发展过程中的影响因素和客观规律。从内、外两个维度对审计环境进行划分，其中，宏观层面的政治、经济、社会、文化、法律和技术环境是构造社会责任审计框架的外生变量；微观层面存在的公众内心深处的价值观、意识形态与思维偏好等则是制约企业社会责任报告审计的内生变量。

随着经济的飞速发展、社会的进步和法律法规的不断完善，企业逐步接受了“利益相关者”的价值观，即企业在生存和发展的过程中享用了利益相关方的专属投资，它们或是以资本、土地的形式承担企业一定的经营风险，或是以人力、健康和环境的形式为企业发展付出了代价，因而要求管理层在进行经营决策时必须考虑他们对资源的让渡，并支付相应的报酬和补偿。这样就决定了报告的审计模式应为“利益相关者”导向，审计报告的委托人与最终目的由股东与利润转变为利益相关方为代表的社会公众与社会责任。大量国内外研究表明，企业当期追求利润和承担社会责任并不矛盾，从企业长远发展来看，财务绩效与社会绩效存在正相关。

二、审计定位

社会责任报告审计尽管与一般审计活动所要解决的问题不同，但从本质上讲仍属于审计范畴。根据现在普遍适用的委托理论，可以将社会责任审计定义为对某一组织实体履行包括企业价值长远增长和奉献社会等社会责任情况所进行的独立鉴证活动。考虑到报告审计的委托人是社会公众，审计的对象主要是企业，因此从长远来看应将其融入到企业审计过程的一部分，而政府审计的资源是极其有限的，不可能由其来承担审计的主要任务。另外，将社会责任审计并入注册会计师独立审计的范畴，只需要在现有的审计准则中增加相应的规定，从而避免引入新的外部第三方对企业进行两项审计所造成的重复工作与资源浪费。因此，在设计社会责任报告的审计框架时应首先将纳入现有的独立审计体系，并结合自身特点进行适当修改。

三、审计目标

社会责任报告审计从本质上讲更加关注其社会属性，尤其是社会责任审计，应每时每刻注重的社会环境（即外生变量）对其提出的新需求与新要求。同时，社会责任报告审计的基本职能是通过对企业履行社会责任的情况进行客观、公允的鉴证，保证和促使企业遵循社会责任规范、履行社会责任。这也必然要求相应的审计实务应确保以下目标的满足：考察企业为履行自身的社会责任而设立的管理系统的有效性和充分性；审核企业的CSR报告所披露信息的完整性和公允性；检查企业是否依法如实地履行了相应的社会责任；扩展分析企业未履行社会责任所产生的负外部效应。

四、审计模式

鉴于现阶段企业的发展状况，其社会责任的履行既没有反映在会计账簿中，也没有体现于内部控制制度之中，这使人们自然倾向于选择“风险导向型审计”。而传统意义上的风险导向型审计主要以被审计单位可能存在的违法、违约风险为突破口，引导审计资源自发寻找高风险的审计项目，像管理当局违背股东利益进行财务欺诈、企业制售假冒伪劣产品、偷排“三废”等等。但有些社会责任则仅受人性伦理的指责，其要求远远超越法律层面，诸如血汗工厂指望物质利益来弥补精神摧残，完全不顾及员工的身心健康和长远发展等“良心债”，便无法享受应有的审计资源。

据此，应采取“利益相关者导向型”的社会责任审计模式，将审计资源根据企业对其利益相关者责任的履行过程和效用进行分配，从而确定审计策略，进而制定出适合被审计单位具体情况的实施计划。

五、审计标准

目前，由超过300家全球性组织一起创立的全球报告行动组织（Global Reporting Initiative，GRI）为代表的社会团体已建立并了相关审计标准，如何借鉴其研究成果，提出我国社会责任审计的标准体系及设立原则是审计理论研究的另一个重要内容。目前为多国认可的国际通行标准；基于企业利益相关者制定的各项法律法规。而不遵守与本行业相关的法规，小到可以使企业遭受罚款、行政处罚，大到足以让一个企业消亡，极大地增加企业的经营风险。我们要做就是将这些法律、法规进行汇总、分类并实现与国际通行的标准接轨，从而运用于具体的利益相关者审计中去，形成企业履行社会责任必须遵守的强制性标准，以期解决制约社会责任审计实施的关键性问题——审计标准的确定，从内容与质量上尽可能完善其可操作性。

六、审计主体

由上述对国内外报告审计的现状研究可知，会计师事务所等社会中介服务公司因其天然的独立性与专业胜任能力，能够脱离政府、行业与企业而独立承担民事责任，因此在社会职能设置角度完全可以遵循委托人的要求，检查和评价受托责任的完成情况。注册会计师在充分结合会计报表审计业务的基础上，减少重复性工作，节约审计成本，提高审计效率，能够在企业预期可接受的审计成本下完成对社会责任报告的第三方审核工作。

第4篇：企业社会责任审计范文

【关键词】社会责任 社会责任审计

一、社会责任概念

“企业社会责任”这一概念最早是1924年美国的谢尔顿提出的，之后各国学者也提出过不同的定义。但总体来说，对于企业社会责任学术界还没给出一个普遍认可的统一的意见。笔者认为企业社会责任就是企业在进行正常的日常生产活动中，在运用社会资源和自然资源时，为保护自然和人类社会的和谐发展所应当承担的责任，这些责任包括职工的安全和福利，对自然界的保护，对自身产品质量的监督，对消费者的负责等。

二、实施社会责任审计的必要性

根据西南财经大学会计学院张正勇老师统计的数据：2006年3月国家电网了我国第一份独立的企业社会责任报告,掀起了国内企业社会责任报告披露的。2007年有47家上市公司独立的社会责任报告, 2008年达到132家, 2009年增加到465家, 是2008年的2.8倍还多，呈现“井喷式”增长状态。可是，国内的企业社会责任报告普遍缺乏第三方的审核， 2009年的465份社会责任报告中只有28份聘请独立的第三方对报告进行了审核，只占总体的6%。所以，无论是从提高我国自身社会责任报告的质量还是同国际接轨上都迫切的要求我国开展社会责任审计。

三、社会责任审计的概念

社会责任审计这一概念大概到20世纪80年代才引入我国，较有代表性的是韩健春、阳秋林和李东生对于社会责任审计的说明，他们认为社会责任审计是以维持人类的可持续发展为目的，由专业的审计机构积极、主动的接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段面对企业所履行的各种社会责任进行审计、审查和监督以便企业更好地履行应该履行的社会责任。笔者认为，社会责任审计简单地讲就是专门的审计机构根据企业的企业社会责任报告，运用科学的方法对企业履行社会的情况进行审核和监督并核实企业社会责任报告的真实性，并将审计结果向社会公众披露的过程。

四、如何实施社会责任审计

进行社会责任审计首先就是要确定社会责任审计的准则。准则的制定要充分考虑到社会责任审计的特殊性，在参考国外的研究成果的同时要根据我国的实际情况具体实施。

关于企业社会责任审计的目标，笔者认为，其最终目标是迫使企业更好的履行社会责任并真实报告企业履行社会责任的情况，让相关信息更透明更公开，便于社会大众的日常监督，对表现好的企业更好的鼓励，对表现不好的企业呼吁社会公众进行监督并在适当的时间进行举报，从而有效地防止不良行为的发生。

企业社会责任审计的主体在已有的研究中大概有三种观点，一是让政府审计机构承担，二是让企业内部审计部门承担，三是让会计师事务所承担。笔者认为，企业社会责任审计是一项比较复杂的项目，涵盖的范围非常广泛，对审计人员的知识要求很高，在社会责任审计开展初期应该由政府部门承担，而在社会责任审计相当成熟和普遍的时候让会计师事务所审计。同时企业的社会责任是在企业实际运行的每一天每一时刻都在履行着的，而且不同行业有不同的特点，这样也就要求在审计过程中企业内部审计部门要发挥重要的作用。

在理论工作准备就绪后就要试图开展社会责任审计工作了。在审计程序方面可以借鉴财务审计的经验，先熟悉审计环境，考察企业的主要业务，然后制定审计计划，进入实施审计阶段，关于审计的内容王春兰和陈筠曾提出社会责任审计范围表（见表1），然后按照表里提出的依据进行审计对比来考察企业的社会责任履行情况。

审计结束并听取企业董事会、行政管理人员和内部审计机构的意见后就可以向社会公众披露社会责任审计报告了。

总之，在我国社会和经济迅速发展的今天，企业越来越重视社会责任的披露，但只有披露还不足以满足社会的需要，现在亟需出台相关的社会责任审计政策以满足社会对企业社会责任履行情况监督的需要。进行社会责任审计是实践科学发展观，建设和谐社会迫切的需要。

参考文献

[1]姜虹.国外企业社会责任审计研究述评与启示.审计研究, 2009年第3期.

[2]王春兰,陈筠.实施社会责任审计的构想.中国乡镇企业会计,2007年第11期

[3]阳秋林,李冬生.建立中国社会责任审计的构想.审计与经济研究，2004年第6期.

[4]余玉苗.论西方国家的企业社会责任审计.审计与经济研究,1996年第1期.

[5]卢丽,马梓,企业社会责任审计理论结构框架研究.经济研究导刊,2010年第32期

第5篇：企业社会责任审计范文

关键词：社会责任会计；信息披露；影响因素

经济发展、环境保护和社会和谐是可持续发展的重要内容。近几年，可持续性发展和企业社会责任在一些国家得到前所未有的重视，而这些国家有关企业社会责任信息披露的实践和理论研究也较丰富。构建社会主义和谐社会要求我们从现阶段的实际情况出发，实现经济增长方式的转变，坚持可持续发展战略，充分重视企业应肩负的社会责任，就有必要对企业社会责任会计信息进行披露。

一、我国企业社会责任会计信息披露的现状

1　责任会计信息披露内容不充分

相关研究认为，企业社会责任信息披露的相关内容应主要包括产品、环境、员工保护、社区计划、顾客满意、慈善事业和其他相关利益者。但是在现有上市公司的年报中，暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。另外，披露的众多内容当中绝大多数都是对过去发生的事项进行反映，而缺乏对未来可能发生的环境问题的说明，并具有较大的随机性，缺乏固定、规范的形式，信息的实用性也较低。

2　责任会计信息披露方式单一

在上市公司社会责任会计信息披露形式中，会计基础型(传统会计报表型)披露形式居于次要地位，而非会计基础型(以非正规形式或文字表述方法对企业承担和履行社会责任的情况加以说明和评价)披露形式居于主导地位。并且，从会计基础型披露形式来看，我国企业社会责任信息披露目前还处在年度报告内的分散披露形式的阶段，投资者在使用社会责任信息时往往要花费大量的时间去分门别类地寻找。在我国，截止到2008年11月共有121家企业采用了企业责任报告的形式进行社会责任信息披露，国有企业超过一半，其他的全部都是通过年报来反应。这种状况客观上反映了我国社会责任会计信息披露还处于初级水平，满足不了会计信息使用者的需要。

3　缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识

企业社会责任信息的需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围大得多，而且他们更关心的是比较精练的社会责任信息。但目前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识，因而很少企业编制独立的社会责任报告。将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算，这不但不利于社会责任会计的发展和进行相关信息的披露，也对企业财务会计信息的真实性产生了负面的影响。

二、企业社会责任信息披露影响因素的分析

1　投资者和其他利益相关者对信息的需求

利益相关者对企业社会责任信息的需求在一定程度上提高了企业的透明性。这些利益相关者主要以投资者和顾客为代表。Monica研究表明，顾客和投资者们要求越来越多的企业披露社会责任信息，这类信息强烈地影响购买和投资决策。无论是企业的机构投资者，还是个人投资者或者顾客，对企业社会责任信息都有不同程度的需求，企业应该为众多的利益相关者提供社会责任信息，尤其是投资者。企业的社会责任信息披露具有一定的战略意义，在建立良好的投资者关系和顾客关系等方面会起到良好的沟通作用。

2　公司绩效

一些有意愿并且有能力承担较多社会责任的公司想把自己同不承担社会责任或是承担较少社会责任的公司区分开来，体现自己的“优绩”，就会主动披露较多的社会责任信息。业绩好的企业披露的信息明显多于业绩差的企业。好的财务业绩使公司有更宽裕的资源投入到社会责任信息活动中去，因此也更有可能披露社会责任信息。当然这也不乏一些公司只愿意报告“好消息”，甚至在很大程度上将信息披露当成是“自我赞美”，而不愿意或根本不报告“坏消息”。

3　公司所属行业

由于企业的公共责任及受社会关注的程度不同，不同行业部门中的社会责任信息披露水平和本质有差异也是符合逻辑的。例如，如采矿行业和石油开采行业，可能为了降低股东对特殊事件的关注程度和抵御法律的威胁，会自愿提供更多的关于环境的信息。根据对上市公司2002-2003年环境信息披露现状的研究报告显示，我国上市公司各行业总体的环境信息披露比例为34.39％和36.99％，而作为重污染行业的披露比例占56.40％和62.47％。从理论上说，公司行业的属性对所要披露的社会责任信息也是有一定影响力的。

三、对策建议

1　提倡编制独立的社会责任会计报告

由于会计信息使用者进行非社会责任会计信息的分析主要是为其个体或小团体进行投资决策服务。相反，对社会责任会计信息的分析则主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，他们是从企业和全社会可持续发展的角度进行分析和评估的，这种信息使用视角不同，客观上要求将企业的社会责任会计信息提取出来，编制独立的社会责任会计报告。一般来说，企业在独立社会责任会计报告中应包括企业对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任方面的全部社会责任会计信息。

2　制定合理的企业社会责任标准

在政府加强企业社会责任制度建设的同时，应明确企业社会责任范围、企业社会责任确认、计量、披露标准，以会计准则形式予以公布实行，使企业能按统一规范加工生成社会责任会计信息。企业社会责任各相关政府监管部门针对所监管内容制定标准，定期予以公布，让社会各方面能及时了解企业社会责任衡量标准，公正地释放社会压力，促使企业履行社会责任。

3　建立社会责任审计制度，监督社会责任会计信息披露

第6篇：企业社会责任审计范文

虽然目前学者们对社会责任审计的主体、内容、定位等尚未达成共识，理论研究也缺乏系统性，但对社会责任审计进行研究、探讨后提出多层次、多角度的观点有利于对社会责任审计风险的深入系统研究，促进了其理论研究与实务操作的进步。笔者在总结前人经验的基础上，借鉴前辈的思路构建社会责任审计风险模型。

（一）模型构建的基本思路

引入战略理论的现代风险导向审计模式，经多年的实践与探索，其优势逐渐展露出来并被社会广泛接受与运用。因此社会责任审计可以借鉴风险导向审计分析方法建立风险模型。建立社会责任审计风险模型是为了对风险因子进行量化，以便审计人员能根据风险的大小采取有效的应对措施。但是过于细化的风险因子在具体应用时难以确认和计量，因此有必要把风险因子进行归类后再分类。

（二）影响社会责任审计的风险因子

社会责任审计是一项政策导向性很强、范围广、难度高、风险较大的工作，在审计过程中，诸多因素影响着社会责任的审计风险。本文将风险因子分为以下五类。1.企业的行业及其环境（X1）。任何社会责任行为都不能脱离其环境独立存在，宏观经济环境、被审计单位所处行业环境、法律制度环境、会计政策环境等都影响着社会责任审计风险。企业社会责任行为与宏观经济运行状态相关，并且企业社会责任行为必须满足现阶段我国经济发展的要求和国家相关政策、法律、法规的要求才能持续发展下去。行业环境包括行业污染程度、行业成长性、行业竞争程度、饱和程度、行业的技术先进水平等。若被审计单位处于高污染行业，则需要承担更多环保责任，政府的环保要求越高，面临的环境风险就越大。为了树立良好的社会形象，被审计单位可能会利用会计政策来粉饰社会责任报告，因此，会计政策环境的变化对社会责任审计风险影响很大。审计人员需要对社会责任会计数据进行审验，通过指标量化、分析和评价实现审计的准确性和公平性。2.被审计单位内部治理结构（X2）。良好的内部控制制度有利于及时发现和纠正经营管理活动中的差错和舞弊，如果被审计单位内部控制薄弱可能会加大审计风险；被审计单位管理人员的素质、能力和诚信度越高，经验越丰富，社会责任报告的可信度就越高，相应的审计风险就越小。如果被审计单位管理者存心造假、误报，即使审计人员具有丰富的经验、也保持了应该有的职业谨慎、制定并执行了合理的审计程序，也还是有可能会做出错误的审计判断。此外，被审计单位业务性质越复杂，重大错报风险就越大；管理人员遭受异常压力时，重大错报风险加大。3.社会责任审计内容（X3）。社会责任审计内容是社会责任报告鉴定过程中审计主体所关注的具体审计范围及业务项目的总和，其界定是社会责任审计工作的切入点，直接影响到审计的实施效果。关于社会责任的内容，许多学者对其做了界定，但至今尚未达成共识。根据利益相关者理论，本文认为社会责任的审计内容至少应包括企业对股东、债权人、供应商、经销商、消费者、政府及社会公众的社会责任的履行情况，涉及企业的经营战略、薪酬制度、雇佣关系、环境保护、营销策略和业绩评价等多方面的相关信息，包括定量信息和定性信息，内容复杂，范围广，因而审计风险随之增加。4.社会责任审计标准（X4）。审计标准是审计人员在执行审计业务的过程中对具体事项进行评价的指标与准绳，社会责任审计需要建立统一的审计标准，规定每一项被审计社会责任活动必需达到的标准和范围，以此作为参考依据对具体审计事项进行评价，以评判在各个细分指标方面被审计单位社会责任的承担情况。只有对社会责任审计的基本要素，包括目标、主体、对象、原则、准则进行充分的把握才能比较全面地分析问题。目前由于理论研究力度、深度不够，还没有形成比较完整的社会责任审计理论体系，社会责任审计的程序、标准、质量控制等都存在很大的不确定性和不全面性，很大程度上取决于审计人员的职业判断，从而增加了审计检查风险。5.会计师事务所自身（X5）。为了保证审计工作质量，规范审计行为，会计师事务所要建立健全审计质量监控体系。社会责任活动的复杂性和广泛性给社会责任审计带来了高于一般审计的风险，会计师事务所在承接社会责任审计业务时，要充分考虑自身专业胜任能力，选派审计业务经验丰富的审计人员以及具备环保、资源、法律等方面知识的复合型审计人才组成审计小组，必要时应当聘请外单位专家，如环保、法律等方面专家来协助工作以降低审计风险。此外社会责任审计中涉及到一系列企业的利益相关者，审计人员要识别影响职业判断的因素，权衡各个利益相关者对事务所审计独立性的影响，保证审计质量。根据以上分析，将风险模型各类影响因素的形成过程绘制成社会责任审计风险流程图（见下图）。

（三）模型构建

在审计风险基本模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的基础上，本文充分考虑了社会责任活动的特殊性和复杂性，引入了社会责任审计风险因子，拓展了对审计风险的分析，构建了社会责任审计风险模型。即：社会责任审计风险CSRAR=外部风险ER×重大错报风险RMM×检查风险DR=F（X1）×F（X2）×F（X3，X4，X5）。社会责任审计风险各个要素之间的关系为，在可接受的社会责任审计风险一定的情况下利益相关者对社会责任的关注程度越高、对审计期望程度越高或者涉及到巨大公众利益时，审计人员的审计责任就会越大，可接受的社会责任审计风险就越低；对外部风险和重大错报风险的评估越高，可接受的检查风险越低。外部风险主要来自被审计单位外部环境影响，审计人员只能通过对风险因子分析来评估该风险，无法改变其风险水平；重大错报风险水平随被审计单位社会责任业务本身风险水平的变化而变化，审计人员可以通过对风险因子的评价来计量和评估该风险，也无法改变其风险水平；而检查风险属于可控的风险，审计人员可以通过提高自身素质、执行合理的审计程序、改进审计技术手段等方式将检查风险控制在比较低的水平上。在实际操作过程中审计人员应对模型的各个风险因子进行量化分析，然后针对不同的审计对象的特点，根据具体情况计算评估风险水平。

二、社会责任审计风险模型的应用

在运用审计风险模型时，审计人员需要运用职业判断了解社会责任行为所处的环境、评估重要性水平、识别社会责任审计中的特殊领域、设计和实施进一步的审计程序，从而尽可能地将审计风险降至可接受的低水平。对社会责任审计风险的研究应贯穿审计计划阶段、实施阶段和报告阶段的始终。首先，在审计计划阶段，制定科学合理的审计计划，不仅有利于降低审计成本，提高审计效率，也有利于形成正确的审计结论，降低审计风险。需要注意以下几个方面：第一，会计师事务所在组建审计小组时，要注意人员知识结构，增强审计岗位分工的合理性。第二，审计人员要通过实地考察，深入调查了解被审计单位外部环境影响、生产经营基本状况等，以便把握重点工作的方向，增强审计计划的针对性。第三，在运用自己的专业技能和工作经验对审计风险做出评价时，审计人员要时刻保持职业谨慎。其次，在实施阶段，审计人员根据审计目标收集审计证据，记录审计发现并形成审计工作底稿。在审计取证过程中应重点注意：第一，要对被审计单位提供的资料及时进行登记处理，以防止资料丢失带来审计风险。第二，调查取证时，要对碰到有疑问的问题进行追踪审查，避免遗漏了重要证据，以求能对被审查项目做出客观公正的评价。第三，在获取审计证据过程中，审计人员要利用先进的信息技术和处理手段，并考虑所获取证据的客观性、相关性以及充分性。最后，社会责任审计报告是审计机构对被审计单位社会责任报告发表最终审计意见的书面文件，是审计的最终工作结果。为了降低风险，在审计报告阶段需要重点注意以下三个方面：第一，审计人员应当坚持实事求是、客观、公正的原则对其所审计的事项做出评价。第二，对社会责任报告的审计意见应当经过审计项目小组集体讨论得出。第三，为更有效地把关审计工作的质量，应建立审计报告三级复核制度，分别由审计项目负责人、部门负责人、专职人员复核。

三、结语

第7篇：企业社会责任审计范文

[关键词]社会责任 社会责任会计 社会贡献率

本文所使用的社会贡献总额主要由上市公司资产负债表中的“应付职工薪酬”和“应交税费”组成。

一、研究背景

面对日益激烈的市场竞争,上市公司除自身取得长足发展外,也带来了严重的负面问题,使得如何保持经济快速增长的同时遏制这些负面影响成为研究的一个重要课题。同时,会计作为对经济活动的反映和监督,与社会责任相结合,社会责任会计便应运而生。

20世纪70年代美国会计学家戴维・F・林诺维斯发表《社会经济会计》一文首次提出“社会责任会计”一词,由此而拉开了企业社会责任会计的系统化研究的序幕,开始了企业社会责任会计信息披露在实践领域的发展。法国政府于1977年正式颁布法律,要求雇员超过750人的组织(1982年扩大至300人)必须编报年度社会资产负债表,揭示企业履行社会责任的情况。英国会计准则委员会于1980年出版《公司报告》,鼓励企业编制增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告,以满足除股东外其他关心企业的社会各界的信息需要。国际会计与报告准则专家小组于1982年提出《联合国跨国公司行为准则草案》,要求跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。经济优先权委员会于2001年发表了关于社会责任信息披露准则SA8000。

我国的社会责任会计起步较晚,财政部于1995年颁布的《企业经济效益评价指标体系》中包括了社会贡献率、社会积累率两个评价指标。上市公司对社会责任信息的披露相对西方国家较滞后。但在2007年12月29日国资委《关于中央企业履行社会责任的指导意见》以及2008年5月13日上海证券交易所《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》后,我们应密切关注上市公司的披露情况。

二、文献综述

在以往的研究成果中,诸多学者是从规范的角度来对社会责任会计信息披露进行研究或介绍国外社会责任会计研究成果和实践经验。如阳秋林(2005)系统地探讨了我国建立社会责任会计信息披露的目标和原则,并在国外披露模式的基础上,慎重地提出架构我国企业社会责任会计信息披露模式应以传统的三大会计报表为核心。邬娟(2005)则在分析科学构建社会责任会计信息披露体系的必然性的基础上提出构建可行的社会责任会计信息披露模式。李健(2006)分析了我国企业社会责任会计信息披落的现状及原因,指出我国应尽快建立企业社会责任会计披露体系,并提出我国建立社会责任会计信息披露指标体系的原则和内容。

相比之下,有关的实证研究较少。如陈玉清、马丽丽(2005)选取了907家上市公司为样本建立上市公司的社会责任贡献的指标体系,并进行了实证分析,认为现阶段我国社会责任会计信息与上市公司价值的相关性不强,但是不同行业之间的价值相关性迥异[5]。刘长翠、孔晓婷(2006)通过对主营业务收入增长率、净资产收益率、资产负债率与社会贡献率的关系来研究社会责任信息披露的现状[6],本文主要借鉴此方法对我国上市公司2006年-2008年的数据进行研究。

在此,本文在前人研究的基础上从样本总体和分行业两个角度对我国上市公司社会责任会计信息披露的现状和趋势进行分析和预测。

三、研究设计

(一) 样本选择

本文分行业随机选取沪深两市10%的A股上市公司,能源行业5家,原材料行业29家,工业38家,非日常生活消费品25家,日常消费品10家,医疗保健11家,信息技术行业14家,电信服务行业1家,公用事业6家(为研究方便,将后两个行业合并为电信公用7家),共139家为研究对象。时间为2006年―2008年。剔除了2006―2008年中ST公司和金融类公司。本文数据主要来源于万得wind金融数据库。

(二) 变量定义

■

(三) 研究假设

1.营业收入增长率能够表明一个公司的成长能力, 如果公司有良好的成长前景, 就有可能对社会贡献更大,因此本文提出以下假设:

假设一:社会贡献率与营业收入增长率存在正相关关系。

2.企业出于追求利润的目的,会减少承担的社会责任,其信息披露也会受到影响,社会责任信息披露的水平下降。净资产收益率反映股东权益的收益水平,用以衡量公司运用自有资本的效率,是反映公司盈利能力中综合性最强的指标。因此:

假设二:社会贡献率与公司净资产收益率负相关。

3.刘长翠、孔晓婷(2006)在其研究中提出:通过资产负债率研究公司财务状况与承担社会责任的关系[6]。本文采用此观点且提出如下假设:

假设三:社会贡献率与公司资产负债率正相关。

四、实证研究过程

(一) 样本公司社会贡献率的统计分析

从样本公司社会贡献率(V1)三年的平均值统计分析结果(如表1)看,样本公司资产对社会提供的贡献很少,只有资产总额的2.33% ,且不同上市公司社会贡献率的差异不大。

(二) 相关回归分析

1.样本总体回归分析与检验。

通过Pearson相关性可以看出自变量V3和因变量V1之间的相关性最大。同时,通过回归检验:相关系数R=0.244,判定系数R2=0.60,调整的判定系数为0.039,回归估计的标准误差为2.427。可以看出,样本回归效果不好。并经方差分析看出多个自变量与因变量之间存在线性回归关系。但经回归系数分析看出,只有V4与V1存在显著线性负相关关系。

另外,通过使用spss软件分别与社会贡献率做单变量相关分析和回归分析后三个自变量的统计分析结果看出,三个自变量与因变量的拟合度都不是很好,但营业收入增长率与社会贡献率的拟合度要好于另外两个变量。显著性检验表明净资产收益率与社会贡献率、资产负债率的相关性还是显著的(低于0.05),而营业收入增长率与社会贡献率的相关性不理想。这表明,假设二和假设三与研究结果不相符,假设一有一定合理性。

2.区分行业进行回归分析与检验。

根据斯皮尔曼相关性分析方法,分析不同行业社会贡献率指标与其他三个指标的相关性(如表2),发现大多数行业指标的相关性不显著,只有工业行业上市公司的社会贡献率与净资产收益率在5%的水平上显著相关。

区分不同的行业使用spss软件作回归分析,如下表3所示,其中电信公用行业、能源行业、医疗保健行业样本公司的三个自变量和该行业的社会贡献率拟合度较好,都超过了0.5;工业行业、信息技术行业和原材料行业的拟合度也较好;其中医疗保健与原材料行业的相关性要好于其他行业类型。

(三) 趋势分析

本文从2006年至2008年样本公司公开披露的上市公告书、招股说明书、年度报告、临时报告及其他披露文件中,查找样本公司是否披露相应的社会责任信息,结果如表4。可以看出,上市公司的社会责任披露模式主要有独立报告、年报中单独列出、董事会报告和公司网站上公布,且逐年倾向于使用独立报告形式披露社会责任会计信息。

(四) 研究结论与原因分析

1. 通过对样本社会贡献率的统计分析发现,上市公司资产的利用倾向于经济利益最大化,较少考虑对社会的贡献。

2. 通过分析社会贡献率与营业收入增长率、净资产收益率和资产负债率的相关性,发现社会贡献率与营业收入增长率存在相关关系,且拟合度要好于另两个指标。同时,本文分行业研究了社会贡献率与三个指标的相关性,发现不同行业所反映的相关性大相径庭,且与样本总体的分析结果相接近。

3. 从近三年社会责任会计信息的披露情况来看,上市公司对社会责任会计信息的披露较多采用非会计基础型的披露,且在披露的内容上逐渐趋于使用独立报告形式,说明社会各界的呼吁得到了回应,但规范的披露制度约束仍必不可少。

五、对策与建议

第一,加强相关法律制度建设。我国诸多企业社会责任意识淡薄,很多企业只是被动地接受SA8000。另外,由于我国所制定的法律法规并未全面规定企业所必须履行的社会责任,为实施社会责任会计具体操作带来麻烦。

第二,提高企业及其外部利益相关者的社会责任意识。企业追求利润最大化的目标使得企业容易忽略其作为社会一分子所应承担的社会责任。然而,企业外部各利益相关者对企业社会行为及其影响的关注程度却是影响社会责任会计发展很重要的一个方面。因此,增强社会责任意识并培养企业及其会计人员的自愿披露习惯是十分必要的。

第三,降低企业提供社会责任会计信息的成本。由于社会责任会计所要求核算的内容要比传统财务会计核算内容复杂,要想提供社会责任会计信息则要花费大量的人力、物力、财力,况且大多还处于生存的初级阶段,尤其是对一些小型企业而言,极大地影响了企业提供社会责任会计信息的积极性。

第四,建立社会责任审计制度。目前还没有专门的社会责任方面的审计,很不利于监督企业社会责任的履行情况。与此同时,由于经济责任审计则已有了较为丰富的理论及实践基础,如果将社会责任审计融入到经济责任审计当中,那么对企业的社会责任会计信息披露情况的监管将更加有效。

参考文献:

[1]Davial・F・Linowes.Socio-Economic Accounting. The Journal of Accounting,1968;11

[2]阳秋林.架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系.审计与会计研究,2005;3

[3]邬娟.社会责任会计信息披露的发展与完善.四川省情,2005;10

[4]李健.略论我国社会责任会计信息披露.南华大学学报(社会科学版),2006;6

[5]陈玉清,马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析.会计研究,2005;11

[6]刘长翠,孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究.会计研究,2006;10

[7]杨亚娥,刘建红.企业社会责任会计信息披露存在的问题.财会月刊(综合),2006;7

[8]裘丽娅,徐植.企业社会责任会计信息披露体系的构建基于会计信息披露现状的分析.技术经济,2006;10

第8篇：企业社会责任审计范文

关键词：煤炭企业 社会责任 信息披露 问题 对策

中图分类号:F270 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）12-265-02

长期以来，企业的目标仅限于追求利润最大化，这种局限性曾带来严重的社会问题。随着社会经济的发展，现代企业越来越意识到，为了实现自身长远的发展，企业在创造利润的同时应当承担相应的社会责任。相应地，企业能够可靠、及时地披露社会责任信息也成为广大公众对现代企业的普遍期望和要求，这对于高耗能、高污染、高危险的煤炭企业而言更是如此。在实践上，煤炭企业的社会责任信息披露已经起步，越来越多的煤炭企业意识到社会责任信息的重要性。

一、我国煤炭企业上市公司的社会责任信息披露现状和存在问题

1.独立的社会责任报告数量不多，但披露趋势良好。对煤炭企业上市公司的2007―2010年的社会责任报告进行的统计可以清晰地看出近年煤炭企业上市公司社会责任信息的具体披露情况，见表1。

虽然只有53.8%的煤炭企业以独立的企业社会责任报告形式对2010年的社会责任承担情况进行披露，但这表明煤炭企业开始注重社会责任信息的披露，顺应了我国企业进行社会责任信息披露的总体方向。同时，对社会责任报告的数量进行纵向比较可以看出越来越多的煤炭企业正参与其中，披露趋势良好，见图1。

2.社会责任报告质量差异较大。在披露内容上，多数社会责任报告的煤炭企业上市公司能够根据本企业特点对安全生产、环境保护、职工利益进行披露。高质量的社会责任报告涉及了企业10-11项社会责任履行情况，低质量的社会责任报告仅包含3项，且粉饰性内容较多，企业间社会责任报告质量差异大，没有固定的标准，见图2。

3.社会责任报告中的定量披露较少。煤炭企业社会责任报告中有43%为定性描述，对于这种描述性语言较难采用确切的标准进行评价。有53%的社会责任报告对环境保护情况进行了定量披露，而仅有山西潞安环保能源开发股份有限公司、中国神华能源股份有限公司建立了自己的评价指标体系，从而更客观地反映企业社会责任履行情况。

4.社会责任报告的披露模式各异。

通过对煤炭企业上市的研究发现，企业在编制社会责任报告时采用不同的模式，有的企业以深交所《上市公司社会责任指引》作为参考模式，有的企业以全球报告倡议组织（GRI）的可持续发展报告指引为参考模式，有的企业以上交所披露建议为参考模式，有的企业自己制定披露模式。由于披露模式各异，不同模式之间缺乏对比标准，因此不同企业的社会责任报告可比性差。

5．社会责任报告中第三方鉴证极少。除中国神华能源股份有限公司在社会责任报告中了会计师事务所对其社会责任报告的鉴证报告外，其余企业均未第三方鉴证报告，报告的主观性强，真实性、规范性没有保证。

二、煤炭企业社会责任信息披露水平的改进建议

通过对以上煤炭企业上市公司社会责任信息披露现状的研究，笔者发现我国煤炭企业在社会责任披露中存在诸多不足，并提出如下改进建议：

1.健全社会责任信息披露的法律法规和相关制度。完整规范的法律法规可以规范社会责任报告的内容，使社会责任信息披露有统一的规范要求，以克服目前煤炭企业社会责任报告质量差异大、披露模式各异、可比性不强的不足。同时，强制性披露可以成为推动煤炭企业进行社会责任披露的动力，增强煤炭企业对社会责任信息披露的重视程度，做到对相关信息及时披露、全面披露、规范披露。

2.建立统一的社会责任评价指标体系。建立统一的社会责任评价指标体系可促使煤炭企业从定量的角度对社会责任信息进行披露，增强报告之间的可比性，减少单一的文字描述带来的可信度不强、内容空洞等问题，有效避免报告粉饰，提高报告质量，对煤炭企业社会责任报告的、对比、评价、分析都有重要意义。

3.增强GRI披露模式的应用。目前国际上大多采用GRI的G3指南披露模式对社会责任信息进行披露。该模式的目标在于完善可持续发展报告的实务，促进企业向利益相关方披露其经济、环境和社会绩效信息，增强报告的可比性和可信度，我国煤炭企业采用该模式可以提高社会责任信息披露的质量，实现与国际社会责任信息披露的顺利接轨，增强煤炭企业信息披露的国际承认度，促进我国煤炭企业走出国门、走向世界。

4.完善社会责任报告第三方鉴证机制。全球可持续发展报告的公司中有25%提供了某种形式的外部鉴证或审计，这个比例在全球财富500强公司中更是达到43%，可见社会责任报告审计是企业社会责任报告发展的必然要求。独立第三方鉴证的目的，是为了确保报告内容的客观性和可靠性，有助于提高社会责任信息的可信度，使之更加符合重要性、均衡性和完整性的要求。反过来说，企业为取信公众，使社会责任信息披露有所回报，对社会责任审计也有主动需求。可以说社会责任审计鉴证是推进企业社会责任报告发展的关键领域，也是我国煤炭企业社会责任报告需要完善的方向。

5.强化企业社会责任报告的内在动力。用积极的态度履行社会责任是提高企业社会责任报告质量的根本所在，是解决现有报告缺乏实质内容最重要的途径。通过对企业承担社会责任的宣传、企业家之间的探讨等方式提高煤炭企业披露社会责任信息的意识，能够从内部解决披露动因，增强煤炭企业的积极性、主动性，对于提高信息披露质量具有重要意义。

综上所述，企业的社会责任的信息披露正随着经济条件与社会环境的发展而变化，社会责任会计信息披露领域的研究也在不断更新、不断发展，本文旨在抛砖引玉，不妥之处，敬请指正。

参考文献：

1.于晓谦,程浩.公司治理对公司社会责任信息披露的影响[J].会计之友,2010(4)

2.郑红梅.浅谈我国煤炭企业社会责任会计信息披露问题[J].商业会计,2009(7)

3.沈洪涛.我国企业对社会责任信息披露的认识和实践[J].审计与经济研究,2008(23)

4.周祖城,韦佳园.中国企业社会责任信息披露的现状分析与对策思考[J].软科学,2007(8)

5.黎精明.关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[N].武汉科技大学学报

6.王敬勇.煤炭行业上市公司社会责任信息披露研究[J].中国煤炭,2010(36)

7.赵凌云,康旭江.上市公司社会责任信息披露研究[J].经济与管理,2010(24)

第9篇：企业社会责任审计范文

关键词:增值型内审；社会责任；企业价值

中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）06-0031-02

一、社会责任与企业价值

企业社会责任研究源于20世纪20年代。1923年，英国学者欧力文·谢尔顿提出了“企业社会责任”（Corporate Social Responsibility，简称CSR）的概念，指出企业应该为其影响到其他实体、社会和环境的所有行为负有责任。现实中，企业社会责任兴起于20世纪50年代的西方发达国家，其核心思想在于企业在获取利润、履行股东受托责任的同时，还需承担起对自己员工、周边环境及其他利益相关方面的责任，如保护劳动者健康与其他合法权益、维护生产安全、节约能源资源、遵守商业道德以及履行其他社会责任等等。

诚然，企业承担社会责任需要投入大量的人力、物力和财力，企业的短视行为导致的结果是很多企业都不愿主动承担社会责任。然而，研究表明，企业主动承担并积极披露社会责任，会影响其财务绩效与企业价值，对它们产生积极作用。Rao与Hamilton（1996）、Frootman（1997）实证表明公司不承担社会责任或不合法规的表现会影响公司的市场价值。普雷斯顿和奥班农（Preston和O.Bannon）仔细分析了美国67家大公司1982—1992年的有关数据，用财富企业社会名誉调查代表社会责任水平，用总资产利润、净资产利润和投资利润作为财务绩效的代表，得出了“对美国大公司而言，企业社会表现和财务绩效之间存在正相关关系”。Hillman和Keim（2001）认为通过承担更多的社会责任，与主要利益相关者建立紧密关系。这种关系能帮助企业发展不可见的，有价值的资产。投资与利益相关者的关系，能够导致客户与供应者的忠诚，降低员工的离职率以及提高企业声誉。

就企业承担社会责任的外部性而言，可从外部效应的两个方面外部成本和外部收益进行分析。如果企业能将经济活动带来的外部成本内部化，则表现为企业自觉承担了社会责任，该外部成本的货币计量即为企业承担社会责任的成本支出。而企业承担社会责任的外部收益则表现为企业形象的提升、社会知名度的提高等，从而为企业带来直接或间接的社会收益，最终提升企业价值。这两方面共同作用的结果为企业社会责任的承担短期内会表现为外部成本高于外部收益，但长期来看，外部收益很快大于外部成本，从而使企业整体价值的增量为正值。

二、增值型内审与企业价值

1999年6月，由120多个国家参加的国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。在此，“为组织增加价值”第一次被列入内部审计定义，自此，内部审计进入了一个新的发展阶段——价值增值阶段。价值本来是从生产和销售过程中创造出来的，内部审计虽然不参加生产和销售活动，但它可以通过保护组织资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获利机会等活动来为组织增加价值，为组织带来巨大的利益。其增值活动具体表现在内部控制领域、风险管理领域和公司治理领域。

首先，在内部控制中，内部审计主要通过鉴证和咨询功能为组织增加价值。根据修订后的《内部审计实务标准》第2120.AI－1条，内部审计应该在风险评价结果的基础上，评价覆盖机构治理、运营及信息系统等内容的控制程序的充分性与有效性。通过这种对内部控制的再控制，审计师们对为组织提供增值服务和减少损失作贡献。另外，增值型内审还很重视顾客需求，会根据不同顾客需求提供多产品服务，通过增值服务使企业增值。其次，内部审计通过对质量风险管理、速度风险管理、投资成本控制风险管理等进行审计评价，提供鉴证和咨询服务，为企业增加价值，具体内容如：评价风险管理过程、评价关于关键风险的报告、检查对关键风险的管理、指导对风险的应对措施、协调企业风险管理活动、强化对风险的报告、维持和开发适合企业的风险管理框架、制定有待董事会批准的风险管理战略等等。最后，内部审计作为现代公司治理的一部分，能评价和提高公司治理的有效性。增值型内审不仅仅承担着监督者的职能，而且承担部分控制者的治理职能，主动为组织价值增值服务，是组织价值链当中重要的一个环节。

三、企业社会责任的增值型内审

增值型内审向企业社会责任审计领域延伸，是增值性内审自身谋求发展的需要，也是企业面对社会环境的现实选择。增值型内审促使企业社会责任的承担及披露为其带来更多价值增值。越来越多的企业意识到，只有履行好社会责任，才能从长远视角保障企业生产经营活动的正常进行，方可塑造良好的社会形象，维持可持续发展的生命力。社会责任已成为了企业进行价值增值必不可少的内容。另外，增值型内审以实现组织目标为自身的目标，以为组织增加价值为其目的。凡是能为组织增加价值的鉴证和咨询活动，内部审计都积极地开展。因而，企业进行社会责任的增值型内部审计是在目前社会环境倡导文化建设，强调“软控制”对企业的约束作用，在社会责任相关法律规范尚未非常完善现状下，能更好促进社会责任履行，进而提升企业价值。目前，企业自身的内部制度建设与组织结构的完备程度是企业能否很好履行社会责任的一个重要因素。而增值型内审所提倡的柔性控制恰好能较为有效地弥补很多企业在这方面的不足。尤其在诚信缺失、内部人控制现象较为普遍的情况下，社会责任的履行更需要增值型内审的推动与协助。

就增值型内审产生增值活动的主要领域：内部控制领域、风险管理领域和公司治理领域而言，能够较为全面地考虑到股东、员工、顾客、社区、政府以及社会整体的利益，考虑到企业责任对象的经济责任、法律责任、伦理责任、自发责任等责任形式。根据目前社会责任报告要求的主要内容，社会责任内审的内容主要应包括收益贡献责任、对环境的责任、对职工的责任、对消费者的责任和社会道义责任等。据调查，在企业社会责任履行方面的不作为中，公众对企业损害员工权益和消费者权益的行为最为反感。因此，增值型内审在进行操作和报告时，应特别注意结合企业特点，对公众关注事项予以特别关心，这样才能更好发挥提升企业价值的作用。增值型内审在对企业社会责任相关事宜进行审计时，还应注意需采用多种审计方法，用现代化审计手段进行辅助，关注细节，最终形成一套包括审计范围和内容、审计依据、审计方法、审计过程、发现的问题及对策建议等内容的审计报告，以利于企业管理者决策。

四、企业社会责任增值型内审应注意的两个问题

1.正确认识社会责任增值型内审的作用。虽然从必要性与可行性、相关内容与特点等方面来看，增值型内审能很好促进企业社会责任的履行，增强企业的自觉性与针对性，但增值型内审并非解决企业社会责任问题的万能药。内审部门作为企业内部组成部分，不可避免在一定程度上受到内部人影响与控制，独立性较差，不能完全摆脱内部人际关系等相关因素干扰，因而，内审效果可能与实际情况脱节。信息使用者在评价企业承担社会责任状况、进行相关决策时，不能够毫无怀疑的直接利用内审结果，需对其信息的质量进行分析，在该项审计基础上，辅以其他必要手段，如采用内部控制测试等，进一步核实并合理利用相关结论，还可结合社会责任外部调查与审计结果，使用一些外部专家、行业协会、或独立审计机构得出的报告进行最终分析。

2.考虑社会责任增值型内审的成本效益问题。增值型内审对社会责任相关问题的解决固然效果良好，但也需注意有关成本。由于企业社会责任对象较多，内容较泛，如对其面面俱到地进行审计，支出耗费太大，一旦超出该项业务带来的收益，无论从企业自身来看还是从整个社会来看，都不符合成本效益原则。所以在进行社会责任增值型内审时，一要控制好审计范围与内容，二要提高审计效率与水平。在选择审计范围与内容时，不仅要考虑企业特征、社会关注的焦点，还要考虑企业总体目标与财务目标，不可能将所有问题的一切细节都关注到，需估算相关支出，尽量用更少的钱解决更多问题。同时，切实提高内审效率，提高内审人员素质，加强相关业务培训，妥善处理好社会责任内审与经济责任内审的关系，处理好社会责任内审与社会责任国家审计、社会审计的关系，处理好企业内部各部门之间关系，真正提高内审效益。

参考文献：

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[2] 曲飞宇.透视企业的社会责任动机及其体系[EB/OL].网易财经，2011-01-17.

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