短期投资和长期投资精选(九篇)

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第1篇：短期投资和长期投资范文

一、存货跌价准备

计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。

计提存货跌价损失的金额限制：从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。笔者从为各个企业可以根据会计核算的重要性原则，规定计提存贷跌价损失余额的范围，可以用绝对数表示，存货跌价损失多少金额以上的，需要计提，否则不提；也可以用相对数表示，存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的，需要计提，否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。

计提存货跌价准备的计算公式：存货跌价准备=库存数量×（单位成本价－不含税的市场价）

计算结果如为正数，说明存货可变现价值低于成本价，存在损失，就按此数计提存货跌价准备，如为负数，就不需计提。

上述公式中，库存数量和单位成本价可以从账上找到，而如何确定不含税的市场价就成了计提多少存货跌价损失金额的关键。本人认为应根据存货不同的状态，用不同的方法来确定存货的不含税市场价，力求做到准确，并符合实际。此项工作需要取得本企业销售部门的支持和配合。

1.对于外观完好无损，保持原有的使用价值并处于适销对路的存贷，其不含税的市场价可采用以下几种方法确定：

A：用加权平均法计算的本企业6月或12月存货平均销售价格。这种方法适用于商品处于可正常销售的情况，并且间隔时间短，比较准确，取得数字也比较容易。

B：用当天不含税的市场平均销售价格。市场销售价格是包含销项税额的，为了同一口径进行比较，应符合税价格换算成不含税价格。换算公式：

含税市场销售价格

不含税市场价=--------------------------

1+增值税税率

这种方法适用于企业很长时间没有销售这种商品，从本企业无法计算出当月存货不含税的市场销售价格。在实际工作中，可以选择有代表性的3到4家大型商场或农贸市场的销售价格来计算其平均销售价格。

第2篇：短期投资和长期投资范文

作为机构投资者，首先要对自己有清晰的认识，准确的定位，这是一切投资运作的起点。之后才能据此采取相应的理念和策略，才不至于在投资的道路上越走越偏

作为机构投资者，首先要对自己有清晰的认识，准确的定位，这是一切投资运作的起点。之后才能据此采取相应的理念和策略，才不至于在投资的道路上越走越偏，才能避免资金性质与理念的错配。

长期投资与短期投资比较

长期投资和短期投资都是一种理念，无所谓对错，其不同点主要有以下几个方面：

1.与投资者所持资金的性质与期限相匹配。一个长久期的资金，如养老金或寿险资金，与长期投资理念相适应。因为其负债期限长达20年-30年，短期市场波动只是漫长投资期中的小扰动。而短久期的资金，如常说的游资或短期理财产品，则只能采用短期投资的理念，力求精准抓住市场短期波动的机会。

2.投资的逻辑不同。长期投资者注重中长期基本面因素，深入研究经济所处周期下各类资产的风险收益特征及相关性，行业和企业所处成长周期，长期利率走势等因素，并据此开展投资。而短期投资者则更关注当期的政策、估值和市场情绪。

3.承担的风险不同。这两种理念指导下的投资，将面临不同的风险。以股票为例，美国股票市场长期的波动率水平为20%左右，而短期的波动率则存在很大不确定性，可能远远超过20%。长期投资者由于跨周期的特征能够忽略短期波动风险，在承受长期波动率风险基础上获取长期稳定回报。而短期投资者则只能完全暴露在不确定风险的市场中，其获利的概率也会大打折扣。

4.获取收益的手段不同。投资收益主要来源于三个方面：资产配置、择时和选股。Brinson等（1991年）指出长期看资产配置解释了90%以上组合收益波动，而仅有不到10%的组合收益波动由择时和证券选择来解释，因此长期投资者会将主要精力投入到资产配置中。而短期投资者更注重择时和选股，希望通过对市场短期的判断进行低买高卖，获利了结。

综上所述，长期投资理念因其可把握的信息更加可靠，承担的风险相对稳定，通过科学的资产配置，获得成功的概率更高。

长期投资在中国

目前中国市场中，持长期投资理念的机构投资者少之又少。究其原因有以下几点：

1.从投资环境来讲，目前中国的资本市场还不够完善。一个规模较大的机构投资者所投资的市场需要有一定的深度和广度，有了深度，投资者才可以设计出更多的精细化产品进行投资，有了广度，投资者才能在不同资产类别中做到分散化。此外，市场的规范化也非常重要，一个缺乏规范的市场会让投资者承担不必要的非系统性风险，也恶化了长期投资的生存土壤。

2.从投资文化来讲，急功近利的思想盛行。在一个高速增长的经济体中，多数投资者追求“快赚钱、赚快钱”的目标，虽然屡战屡败，却依然屡败屡战，这从中国股市高换手率的指标可见一斑。而奉行长期投资的“稳赚钱、赚稳钱”的目标却无情遭到摒弃。

3.从资金性质来讲，真正能投资的长期资金还比较少。大量的养老金还只能投资银行存款和国债，住房公积金等长期资金也只能躺在银行里赚取少量利息，即使能投资股票市场的寿险和年金也被设定了很低的配置上限。管制的原因来自于风险控制，担心这些资金进入股市以后出现亏损，殊不知最大的风险其实是投资不足，不能保值的风险。

4.从投资运作来讲，长期资金往往进行短期投资。一是投资机构高层缺乏稳定性，导致长期投资文化很难传承，投资的视野和期限会局限于任期内，继任者的风格也会对投资理念产生影响。二是短期的业绩考核，使得投资必须关注短期的投资收益。绝大多数的机构投资者都有年度的考核目标和业绩排名压力，这都导致长期投资理念很难得到落实。那种兼顾长短期收益的目标使命，更会让投资团队不知所措，漏洞百出，也会让所管理的资产陷入失控的风险中。

正因如此，我们可以看到在中国股票市场出现了太多的趋势投资者，他们在股市左侧下跌中杀跌，在右侧上升中追涨。这或许就是中国股市熊长牛短的重要原因，也是股市波动性风险高居不下的行为金融解释。

如何做合格的长期投资者

打铁还须自身硬，机构投资者只有秉承长期投资理念，不断完善自身，才能在投资的长跑中胜出。

1.明确长期资金性质，树立长期投资理念。无论是自有资金还是受托资金，机构投资者都要认真分析所管理资金的属性，计算资金的久期，这是明确投资目标和风险政策的前提。如果经过分析，所管理的资金确实是长期资金，就应该说服董事会或者委托人坚持长期投资的理念。对于机构投资者，长期投资既是一种理念，也是一种策略，应贯穿于投资的全过程。从资产配置、组合构建、风险管理和绩效评估都应该着眼于长期。

第3篇：短期投资和长期投资范文

1、坏账准备。企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在备抵法下，估计坏账准备时，可以采用账龄法、应收账款余额百分比法和销售百分比法。计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。如果发生的坏账又收回，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

例如，某企业2003年估计坏账损失为10000元，应计提坏账准备10000元。

计提坏账准备时，编制会计分录：

借：管理费用—坏账损失

10000

贷：坏账准备

10000

实际发生坏账时，编制会计分录：

借：坏账准备

10000

贷：应收账款

10000

坏账又收回时，编制会计分录：

借：应收账款

10000

贷：坏账准备

10000

借：银行存款

10000

贷：应收账款

10000

2、存货跌价准备。企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行确定。如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。会计期末，比较存货的成本与可变现净值，出应计提的跌价准备，如果应提数大于存货跌价准备的已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额减记至零为限。

例如，某企业2000年末存货的账面成本为150000元，可变现净值为140000元，应计提存货跌价准备10000元。

计提跌价准备时，应作会计分录：

借：管理费用—计提的存货跌价准备　10000

贷：存货跌价准备

10000

如果2001年末该存货的可变现净值为135000元，应补提跌价准备5000（140000-135000）元。

补提跌价准备时，应作会计分录：

借：管理费用—计提的存货跌价准备

5000

贷：存货跌价准备

5000

如果2002年末该存货的可变现净值有所恢复，为147000元，则应冲减跌价准备12000（147000-135000）元。

冲减跌价准备时，应作会计分录：

借：存货跌价准备

12000

贷：管理费用—计提的存货跌价准备

12000

如果2003年末该存货的可变现净值进一步恢复，为155000元，则应冲减跌价准备3000（150000-147000）元（以以前已入账的减少数为限）。

冲减跌价准备时，应作会计分录：

借：存货跌价准备

3000

贷：管理费用—计提的存货跌价准备

3000

3、短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资（包括短期股票投资和短期债券投资）进行检查，如果短期投资发生减值，应计提短期投资跌价准备。在计提时，可以按单项投资计提，也可以按投资类别或者投资总体计提。计提短期投资跌价准备时，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果短期投资的期末价值有所回升，应在原计提的减值准备范围内冲减短期投资跌价准备，作借记“短期投资跌价准备”、贷记“投资收益”的会计处理。

例如，某企业对外进行短期股票投资，期末实际可收回价值低于账面价值30000元，应计提短期投资跌价准备。

计提跌价准备时，应作会计分录：

借：投资收益—短期投资跌价准备

30000

贷：短期投资跌价准备—股票

30000

下一期末，该短期股票投资的实际可收回价值又回升了15000元，这时应作会计分录：

借：短期投资跌价准备—股票

15000

贷：投资收益—短期投资跌价准备

15000

4、长期投资减值准备。企业应当在期末对长期投资（包括长期股权投资和长期债权投资）按照单个项目进行检查，如果所持有的长期投资已经发生减值（包括暂时性减值和永久性减值），应计提长期投资减值准备，并将减值直接计入当期损益，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。如果长期投资的价值得以恢复，应在原确认的投资损失的数额内转回，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。

例如，A以银行存款450000元购入B公司普通股票75000股，并按权益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企业被冲毁，部分资产已损失，并难以恢复，其股票市价下跌到每股2元。这时，A企业应对该项长期股权投资计提减值准备300000（450000-2×75000）元。

计提减值准备时，应作分录：

借：投资收益—长期投资减值准备

300000

贷：长期投资减值准备—B公司

300000

假如B公司股价日后又回升到每股3元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。这时应冲回减值准备75000[300000-（450000-3×75000）]元。

冲回减值准备时，应作会计分录：

借：长期投资减值准备—B公司

75000

贷：投资收益—长期投资减值准备

75000

5、委托贷款减值准备。企业会计制度仍然将委托贷款视为投资，但在具体核算时有别于短期和长期债权投资。期末，企业应检查委托贷款本金的可收回性，如果委托贷款本金的可收回金额低于其本金的，应当计提减值准备。但是委托贷款的减值准备并没有独立的总账科目，计提委托贷款减值准备时，借记“投资收益”科目，贷记“委托贷款—减值准备”科目。至于委托贷款的利息收入，在“委托贷款—利息”科目核算，不需计提坏账准备。

例如，甲公司2002年7月1日委托银行贷款给乙公司300万元，2002年12月31日，甲公司根据乙公司财务状况预计其贷款本金的可收回金额为200万元。这时，甲公司应计提减值准备100（300-200）万元。

计提减值准备时，应作会计分录：

借：投资收益—委托贷款减值

1000000

贷：委托贷款—减值准备

1000000

6、固定资产减值准备。固定资产发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，并固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。计提固定资产减值准备时，借记 “营业外支出”科目，贷记“固定资产减值准备”科目；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应在原已计提的固定资产减值准备范围内予以转回，此时，应借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

例如，某企业拥有一台F机床，年终账面价值300万元，但根据年终市场行情估计其可收回金额为250万元。此时应计提减值准备50（300-250）万元。

计提减值准备时，应作会计分录：

借：营业外支出—计提的固定资产减值准备

500000

贷：固定资产减值准备—F机床

500000

第二年末，该机床账面价值200万元（全年已提折旧50万元），同时根据市场行情估计该机床可收回金额为280万元。此时，该机床年末升值80（280-200）万元，但只能在原计提减值准备的范围内冲回减值准备50万元。

冲回减值准备时，应作会计分录：

借：固定资产减值准备—F机床

500000

贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备

500000

7、无形资产减值准备。企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按单项无形资产计提减值准备。期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如该无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，此时，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

例如，某企业持有一项G专利权，2002年末其账面价值为25万元，如果立即转让该项专利权，市场最高出价只有20万元。此时，应计提5（25-20）万元的减值准备。

计提减值准备时，应作会计分录：

借：营业外支出—计提的无形资产减值准备　50000

贷：无形资产减值准备—G专利权

50000

如果该项专利权价值以后得以回升，可比照固定资产减值准备处理进行相应处理。

8、在建工程减值准备。企业应定期或至少于年度终了对在建工程的期末价值进行估计。如果在建工程发生减值，应按单项在建工程计提相应的减值准备。如果在建工程的价值以后又得以回升，应在原计提的减值准备范围内予以转回。计提减值准备时，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；以后价值得以回升时，借记“在建工程减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

例如，某企业新建一幢厂房，年末尚未竣工，累计已发生支出1500万元，但年末市场行情表明，建造同样的厂房，以同样的完工程度计算，只需1200万元。此时，应计提减值准备300（1500-1200）万元。

计提减值准备时，应作会计分录：

借：营业外支出—计提的在建工程减值准备　3000000

贷：在建工程减值准备—厂房

第4篇：短期投资和长期投资范文

资产等于流动资产加非流动资产，资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。不能带来经济利益的资源不能作为资产，是企业的权利。资产按照流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

流动资产是指可以在1年内或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，如固定资产、修理、改建支出等形成的长期待摊费用。

（来源：文章屋网 ）

第5篇：短期投资和长期投资范文

关键词：资产减值 高估资产价值 企业经济损失 确认 计量

高估资产价值的现象广泛存在与我国企业界之中。企业经常由于高估资产价值而使财务资料缺乏一定的真实性与可靠性，从而使企业发生一些没有必要的经济损失，而在为企业摆脱这一困扰上，资产减值起了很大的作用。那么，何为资产减值呢？资产可回收金额低于其账面价值则为资产减值。资产的主要特征之一是它在经济利益上必须能够为企业一定的效益，如果资产不能为企业带来经济利益上的流入或者经济利益低于其账面价值，那么该资产就无法反应该其实际价值。而资产减值用价值计量来代替成本计量，并将账面金额大于真实价值部分确认为企业的资产减值损失，为资产的真实价值提供了量度。只有如此，资产计量才能更加近真实价值，同时一定程度上保证了企业财务资料的真实性，减少企业不符合当下状况的某些决策，一定程度上有效地减少企业的经济损失。

一、资产减值确认与计量问题分析

（一）如何确认资产减值

首先，作为会计人员我们应清楚资产减值的范围。在新会计准则第8号《资产减值》中分别详细地对七项资产进行了规范，主要分为固定资产、长期股权投资、投资性房地产、无形资产、生产型生物资产以及商誉和油气资产等等。另外，有些资产如持有至到期投资、贷款、应收款项、存货以及消耗性生物资产等，在资产负债表日，企业应当分别按相关准则规定计提其减值准备。其次，会计人员清楚资产减值应在何时确认、何时计提也是基本的职业素质。企业应定期盘查各项资产同时合理预计企业可能发生的各项经济财产损失，并且企业应对未来会发生的各项损失进行计提资产减值准备。而企业也应及时作出坏账准备以记录某些企业不能回收的资产。一般来说，企业采用备抵法来进行核算坏账损失。而企业在提取坏账准备时，账务处理如下：借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。而对于无法收回的款项，企业应该冲销坏账准备，这时候设置会计科目时，借贷方分别是“坏账准备”、“应收账款”。之后假设企业将已确认的坏账损失继续收回的话，对于实际收回来的金额，企业设置借贷方分别是“应收账款”和“坏账准备”科目。若企业在期末发现可变现净值高于存货成本，不做任何账务处理，若期末存货可变现净值低于成本，则确认存货跌价损失是企业必须做的，同时也应计提存货跌价准备。

（二）如何计量资产减值损失

1、短期投资跌价准备

能随时变现且持有时间不准备超过一年（含1年）的企业购入的投资成本叫做企业的短期投资。企业将股票、债券等短期投资定期与其成本进行比较，如果成本高于高于短期投资市价，则按其差计提短期投资跌价准备。有三种短期投资跌价准备的计提方法，一是按投资总体计提，二是按投资类别计提，三是按单项投资计提。

2、存货跌价准备

指企业在中期或者年度终了时，企业的存货由于种种原因，导致存货成本不能完全收回，对于不能收回的部分应当按照差额进行提取，并计入存货跌价损失的过程称为存货跌价准备。存货的计提范围较宽，包括在途物资、包装物、原材料、在产品、分期收款发出商品等等。在实际工作中，企业通常按照各个存货可变净值与其成本与之间的差额进行计提存货跌价准备。

3、长期投资减值准备

企业在每个会计期末采用账面价值与可收回金额孰低法的原则来计量企业长期股权投资和长期债权投资称为长期投资减值准备，当可收回的金额小于其账面价值时，其差额就是企业产生的长期投资减值准备；只要可回收金额的账面价值一旦大于企业的长期投资的账面价值那么企业无需做任何账务处理。与此同时，对于企业内部长期投资的账面价值企业应当进行定期的逐项的各部分检查，并且秉持谨慎性的原则，企业应该合理的预计与计量企业各项长期投资可能发生的损失，在此基础上提取长期投资减值准备。

4、坏账准备

在企业的会计科目中，应收款项包括应收账款和其他应收款，因此，企业的坏账准备都是从这两个科目中计提的。简单来说，因为企业期末应收款项的收回情况充满了不确定性，有些款项极大可能收不回来，因此，专门设置坏账准备科目，用来记载可能收不回来的款项，是对未来可能发生的坏账进行提前的估计。之后当应收款项确实被确认为坏账时，冲减坏账准备，并且对相应的应收账款进行转销。企业坏账准备的计提比例是如何确立的，主要根据债务单位的实际情况和现金状况，同时对该单位的相关信息进行合理地分析，估计它的偿还能力，综合起来使用适合计提企业的坏账准备的办法，对坏账损失进行核算时采用备抵法。

5、固定资产减值准备

当企业固定资产由于技术陈旧等原因发生损坏时，往往会导致其实际账面价值高于其可回收金额，我们把这种情况叫做固定资产减值。应当按固定资产的实际账面价值和可回收金额两者之间的差额进行减值准备的计提，也要相应计入当期损益科目中。一旦确认账面价值高于可回收金额的话，这时已经确认了固定资产发生的减值，计提固定资产减值准备，对固定资产的账面价值进行有效调整，进而真实可靠反映出该资产的现在实际市场价值。

6、无形资产减值准备

所谓无形资产，顾名思义就是不具备具体形态的非货币性长期资产，是企业生产商品或提供劳务、租赁、或为管理目的而持有的。无形资产之所以会发生减值是因为由于陈旧的技术以及损坏等不同的因素导致无形资产的可回收金额低于账面价值。因此，为了及时了解无形资产给企业带来经济利益的能力，企业应该定期对无形资产进行检查，对无形资产减值准备做好计提工作。

7、在建工程减值准备

企业对目前尚在建设过程中的工程进行减值准备的提取就是会计中的在建工程减值准备。一旦预计在建工程会发生减值时，应当及时按照科学的计算方法对其计提资产减值准备。对于已经确认的减值工程，企业按照差额进行减值准备的计提。如果计提减值准备之后该在建工程又恢复了其原本的价值，应将以计提的减值准备转回，作相反的会计分录，同时也要入账。“在建工程减值准备”科目期末贷方余额表示企业已经提取的在建工程减值准备，最后编制资产负债表时，要将其从在建工程科目中减去。

二、结束语

目前在资产减值会计的研究和应用上我国的基本水平还处于初级阶段，还存在一些急于解决的问题和矛盾。借鉴国际准则和国外研究的有效方法是必不可少的，同时我们还应该靠财会人员创造有利的内部条件，进一步结合我国的具体国情，进一步对我国资产会计规范进行具体的完善与改革，让我国经济与国际接轨，让我国的经济面貌更加繁荣昌盛。

参考文献：

第6篇：短期投资和长期投资范文

关键词：核算原则 科目 资产现价 计提准备

一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一

1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。

《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。

科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。

二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期

《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。

三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学

1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。

投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。

2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。

根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。

3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。

企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。

4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。

企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。

5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。

为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。

四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善

对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。

五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。

第7篇：短期投资和长期投资范文

挂钩型外汇理财大揭秘

“这其实是个误会，关键是普通投资者不明白自己购买的银行外汇理财产品后台操作的原理。”为了说明这个问题，香港东亚银行结构投资产品部负责人给记者举了一个例子。假如银行卖出了一份保本型、一年期、1000美元的挂钩型外汇理财产品后，由于银行可以在同业拆借市场享受到一个比国内一年期美元外汇定期存款利率更高的利率，例如目前英国伦敦同业拆借市场一年期美元利率大约为4％。也就是说，一年以后1000美元可以产生40美元的收益。

为了实现保本，同时又能产生潜在收益的效能，银行这时就要通过一番计算，即一年以后的1000美元，按照4％的收益，折算成现在的金额，大概为900多美元(假设为960美元)，这样就实现了为客户资金保本的承诺。

接着，银行就开始着手产品潜在收益的实现。银行把1000美元－960美元=40美元的差额拿到国际市场上进行高风险、高收益的“完全对冲”操作。该负责人表示，这40美元既可能产生极高的收益，也可能损失得一毛不剩。“在这部分操作中，银行不承担任何风险，客户需要承担的也只是潜在收益能否最终实现的风险。目前银行的挂钩型保本理财产品的操作原理基本如此。”

挂钩型产品该买多少

挂钩型外汇理财产品在理财资产所占的比重同样十分重要。理财专家表示，对投资者而言，选择什么样的产品，首先要判断自己的风险承受能力。其次，要看自己的预期收益。国内投资者不能直接参与香港等海外股票市场的投资，也不能直接从石油价格的不断上涨中获得较大的收益。而银行推出的一些外汇理财产品，正是挂钩于这些指数，使投资者从中获得收益。

投资者可以分成两类:一种是保守型，另一种是进取型。对于保守型客户，专家建议70％为人民币资产，30％为外汇资产。在投资期限上，10％作为3年以上的长期投资，30％作为期限少于6个月的短期投资，其余60％资产作为中期投资，即投资期限6个月到3年之间。

保守型投资者的综合投资建议是短期投资选择存款、股票和外币挂钩投资产品，中期投资选保本投资产品，长期投资选人民币国债。

进取型客户在资产分配上可以采取人民币资产和外汇资产各50％的比例。在投资期限上40％的资产用于短期投资，55％用于中期投资，5％用于长期投资。短期投资可选择存款、股票、外币挂钩投资产品、外汇买卖。中期投资可选择多元化投资产品，长期投资产品可选择外币债券和人民币国债。

第8篇：短期投资和长期投资范文

【关键词】资产减值会计 差异

目前我国企业资产减值会计中存在诸多问题。研究资产减值会计在企业中的实际应用状况如何，特别是资产减值会计的可操作性如何，企业财务会计人员对资产减值会计的应用能力、技术水平以及态度等问题，具有重要的现实意义。本文针对镇江地区企业资产减值会计应用的差异进行了深入研究，以期更好的认识其中所存在的问题，提出恰当的政策建议。

一、企业进行减值测试时间的规范程度差异

从减值测试时间的规范程度看，不同性质企业在资产减值测试的操作上，外资企业最为完善，国有企业次之，私营企业随后，而集体企业则最差。

各类型企业大部分都于每年年末进行资产减值测试。与大企业相比，中小型企业年末进行了资产减值测试的比例较低。每年年末进行资产减值测试的企业中，大型企业所占的比例也是最高的，不进行资产减值测试的企业中小型企业居多。综合比较，企业进行减值测试的规范程度与企业的规模存在一定的相关性，企业规模越大，企业进行减值测试的操作就越为规范。

每年年末进行减值测试的经济发达地区企业的比例远远高于经济发展地区和不发达地区，由此我们可以认为企业进行减值测试的行为与经济发展程度存在一定相关性，企业所在地区经济越发达，企业进行减值测试的操作就越规范。

二、流动资产减值会计应用差异研究

（一）坏账准备

1.核算方法

在采用备抵法的企业比例中，外资企业最多，其次是私营企业，国有企业和集体企业最低。企业规模越小，越偏向于使用直接转销法，大型企业使用备抵法的数量较多，企业所在地区越发达，企业使用备抵法进行核算的比例就越高。

2.是否计提

大部分国有企业和外资企业都计提了坏账准备，集体企业和私营企业中计提的只占3成多，表明集体企业和私营企业对计提坏账准备可能存在着更多抵触情绪。近7成的大型企业计提了坏账准备，只有4成的小型企业进行了计提。在经济发达地区，计提坏账准备的企业比例也是最高的。

综合比较，在计提坏账准备的操作上，外资企业做得相对成熟，国有企业其次，但是执行程度远低于外资企业，集体企业执行得最差。企业坏账准备的应用与企业规模存在一定的相关性，规模越大，计提坏账准备的企业比例就越高，企业执行会计准则的程度也越高。

（二）存货跌价准备

1.是否计提

计提存货跌价准备的外资企业比例相对高一点，国有企业最少。企业规模越大，所在地区越发达，计提的企业比例就越高。

2.计提方法

大部分企业都按存货类别计提存货跌价准备，也有极少数私营企业及外资企业按单个存货计提。大型企业基本上是按存货类别计提存货跌价准备，而随着企业规模变小，按单个存货计提的企业比例增大。不同经济发展地区的企业都基本按存货类别计提，只有极少部分是按单个存货计提。

综合比较，在存货跌价准备的应用上，外资企业做的相对好些，私营企业其次，国有及集体企业准则执行的程度较低，以集体企业为甚。存货跌价准备的运用与企业的规模和经济发展地区都存在一定的相关性，规模越大、经济越发达，计提比例就越高，企业执行会计准则规定的程度也越高。

（三）短期投资（交易性金融资产、可供出售金融资产等）跌价准备

1.是否计提

外资企业计提短期投资跌价准备最多，私营企业紧追其后，集体企业则没有计提。16%的大型企业和3.37%的中型企业计提了短期投资跌价准备，但是计提了短期投资跌价准备的小型企业却达到了12.39%。经济发达地区企业所占比例是最高的，但是经济发展地区企业的比例却低于经济不发达地区。

2.计提方法

在计提方法上，不同性质企业并无差异，都按投资类别进行了计提。大中小型企业也都选择了按投资类别计提短期投资跌价准备，小型企业所占比例是最高的，大型企业其次，中型企业最少。经济发达地区和经济发展地区都按投资类别计提，经济不发达地区有45%的企业按照单项投资进行计提。

3.对无市价情况的处理

在短期投资没有市价时，只有私营企业选择了不进行处理。大型企业都选择参考有市价的短期投资进行处理，小型企业中选择参考有市价短期投资占了绝大多数，中型企业很少。经济发达地区企业基本都参考有市价的短期投资，而经济不发达地区企业大都选择了不进行处理。

综合比较，在短期投资跌价准备的应用上，外资企业执行准则相对成熟，私营企业其次，国有与集体企业对准则的应用普遍不完善，集体经济企业尤其如此。大型企业应用最多，其次是小型企业，中型企业则应用最少。

三、长期资产减值会计应用差异研究

（一）长期投资（长期股权投资、持有至到期投资等）减值准备

1.是否计提

在是否计提长期投资减值准备上，计提的外资及私营企业的比例略高于国有及集体企业。企业规模越大，计提的企业比例就越高。经济发展地区的企业稍低于其他两类企业。

2.计提方法

在计提方法上，国有及集体企业大都按投资总体计提，而外资及私营企业则更愿意按投资类别计提。大型企业半数按投资类别进行计提，中型企业按投资总体和投资类别计提的比例各占一半，小型企业中有1.77%按投资类别进行计提，另有0.88%是按投资总体计提。经济发达地区企业和经济发展地区企业大都按投资类别进行计提，而经济不发达地区企业偏向于按投资总体计提。

综合比较，在长期投资减值准备的应用上，外资企业做的完善一些，私营企业和国有企业其次，集体企业执行的最不完善。企业的计提行为和企业的规模存在一定的相关性，规模越大，应用长期投资减值准备就越多。经济发达地区企业的计提行为相对规范，而经济发展地区企业和经济不发达地区企业之间不存在明显差异，可见企业长期投资减值准备的计提与企业所在地的经济发展程度存在一定的相关性，但相关性不大。

（二）固定资产减值准备

1.是否计提

私营企业计提固定资产减值准备最多，外资企业和国有企业紧追其后，集体企业则最少。企业规模越大，计提的企业就越多。经济发展地区企业和经济不发达地区企业计提固定资产减值准备的比例相差不大，而经济发达地区计提的企业比例显著高于其他两类企业。

2.计提方法

国有及集体企业偏向于按投资类别计提固定资产减值准备，集体企业和外资企业按照单个项目或类别计提固定资产减值准备的比例相当，按照单个项目计提的比例略高于按类别计提。企业偏向于按单个项目计提固定资产减值准备，随着规模的加大，按类别计提固定资产减值准备的企业比例加重。计提方法不随地区发展差异而存在差异。

综合比较，私营企业在计提固定资产减值准备的操作上相对好一些，外资企业和国有企业其次，集体企业依旧是应用最差的一个。企业的计提行为和企业的规模存在一定的相关性，规模越大，计提固定资产减值准备的企业比例就越高。经济发达地区企业的计提行为相对规范，而经济发展地区企业和经济不发达地区企业的计提行为则不存在明显差异，可见企业固定资产减值准备的计提与企业所在地的经济发展程度存在一定的相关性，但相关性不大。

（三）无形资产减值准备

计提无形资产减值准备的企业普遍不多，计提的外资企业相对多一些，集体企业基本上没有计提无形资产减值准备。计提的大型企业比例远远高于其他两类企业，小型企业的比例最低。经济不发达地区企业基本上没有计提无形资产减值准备，但是经济发展地区计提的企业比例高于经济发达地区计提的企业比例。

可见，各类企业对无形资产减值准备的应用都相差不大，外资企业是其中应用最多的，私营企业其次，国有企业稍差，而集体企业依旧是应用最差的一个。企业的计提行为和企业的规模存在一定的相关性，规模越大，计提无形资产减值准备的企业比例就越高。企业的计提行为和企业所在地的经济发展程度之间没有必然的联系。

不同企业资产减值会计应用上之所以存在差异，一是受企业内部会计人员的专业素质影响，二是外部市场机制不完善，价格信息不透明。资产减值会计操作规范程度较低的企业，其会计人员业务水平较低，基本局限于记账和算账，不能与其他部门协作，缺乏了解市场信息的能力。另外，我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，不能定期、及时公布各种资产的最新市价，使企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以客观的计量依据来确认可收回金额等，这就使企业资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。因此，要提高资产减值会计操作的规范性，笔者认为，首先应健全和发展资产信息和价格市场；其次要加强会计人员的素质教育，提高会计人员的职业判断能力；另外要加大资产减值的外部检查与监督力度，同时建议针对资产减值事项制定更为详尽的操作指南。

主要参考文献：

[1]谭芳,杨华.资产减值会计若干问题探讨[J].北方经贸,2008 (7):108-109.

[2]刘继红.我国资产减值会计发展与变化分析[J].中国乡镇企业会计,2008(2):39-40.

[3]曹璐.资产减值会计相关问题研究[J].齐鲁珠坛,2008,(04):59-61.

[4]鞠秋云.试析资产减值会计[J].辽宁教育行政学院学报,2008 (5):174-175.

第9篇：短期投资和长期投资范文

关键词：资产减值；盈余管理；主体责任

在企业生产经营过程中，资产发生减值是不可避免的，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，不仅是基于经营的稳健，也是会计信息质量要求的重要方面。但在资产减值核算中尚存在一些问题，特别是在一些企业公司利用资产减值准备进行“盈余管理”操纵利润问题不容忽视。

一、资产减值核算中存在的问题

（一）不计或少计坏账准备

会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实地反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。

在一些企业公司不计或少计资产减值准备，与会计谨慎性原则相违背，由此会使对外披露的信息或有重大虚假成分，可能给投资者造成重大误导。同时，不计、少计或多记资产减值准备都会严重影响资产的计量、确认的准确性，造成会计信息失真，破坏会计制度执行的严肃性。

（二）对资产跌价准备计提方法的自由选择

存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免给一些企业空隙可钻。

会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，达到左右利润的目的。

（三）对长期投资减值准备“职业判断”的偏差

投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以根据下列迹象判断。

对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：市价持续二年低于账面价值；该项投资暂停交易一年或一年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续二年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，作出主观的职业判断。客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不同，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。

二、完善资产减值核算的几点思考

（一）提高会计人员自身职业道德，严格自律性管理

会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见，加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。

（二）强化相关主体的法律责任

目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使得会计的信誉备受挑战。正是由于当前会计制度的不完善，使这种行为也只是“合法不合理”。再有，法律规章制度的另一意义，并不仅在于其被实施的频率，而是它的威慑作用。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。中国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循、有法可依、执法必严，才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，保证企业正常运作，维护公众利益。

（三）改进上市公司的监管机制

任何经济政策都具有经济后果、尤其在中国，这种经济后果得到了放大，监管政策也一样。中国在上市公司增股和配股的资格条件中就对利润率和净资产收益率进行了严格规定，并且规定如果上市公司连续两年亏损就要被ST，连续三年亏损就要被退市，这种严重的经济后果必然导致经营者采取各种办法来操纵利润。证监会对上市公司的监管在某种程度上导致了上市公司的“监管诱导性盈余管理”，而现行的法律法规中的控制参数单一，且多以会计指标（特别是利润指标）为标准，由于过于强调利润指标，这就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操纵利润。因此，有必要进一步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，改进对上市公司的考核评价指标，如以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，建立企业的资产状况指标、持续经营能力指标、经营现金流量指标等，以减少企业进行会计选择、操纵利润的外在制度动机。这样不仅可以防止上市公司利用资产减值准备的计提操纵利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵利润。

（四）加强资产减值核算的监督管理

《企业会计准则第8号——资产减值》规定了存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期货者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前使用。无论是哪一种情况发生资产减值，都必须有足够确凿的证据才能进行会计的确认和计量，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，确认资产损失。资产减值的会计处理应有税务部门、资产管理部门的监督管理，以加强对会计行为的约束，减少其随意性。

（五）借鉴国际经验，完善资产减值会计

针对中国现有的有关资产减值会计规范的不足，应借鉴国际会计准则的有关资产减值准则的内容，完善中国资产减值会计，并对其内容进行讨论、宣传，达成共识，便于统一实施，真正解决企业高估资产，操纵利润等会计信息失真的问题。根据《企业会计制度》，企业对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍需完善。

1.短期投资：企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备。由于按投资总体、按投资类别计提跌价准备会抵销掉一部分跌价损失，按照单项投资计提短期投资跌价准备最为稳键，利润最为保守。但究竟选用哪一种，制度未予明确。

2.应收款项：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法可供选择，且提取比例由企业自定，因而具有较强的机动性。此外，《企业会计制度》规定了“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定应在会计报表附注中披露“对此金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比例较低（5%或低于5%）的理由”，但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备。而内部往来计提准备与否，对企业损益的影响很大。另外，资产减值准备冲回与公司经营活动并没有什么实质性的联系，也无法为企业带回现金流，将其计入损益表似乎不太合理。因此，根据实质重于形式的原则，资产减值准备冲回应类似于债务重组收益、关联交易差价，作为资本公积处理，而不应作为损益处理；或者资产减值准备冲回作为一项会计政策变更，采用追溯调整法，调整以往年度的损益，这样才能使损益真实反映公司的经营成果，并不再把计提准备作为调节利润的手段。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].上海:立信会计出版社，2006.

[2]张美红.资产减值会计[J].当代财经，2006，(11).