历史成本原则论文精选(九篇)

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第1篇：历史成本原则论文范文

传统成本会计与现代成本会计之比较分析

成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务报告服务。产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等。

一、成本会计的职能

计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。

3、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制。

4、分析、评价职能。成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。

二、传统成本会计的弊端

传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。

3、传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式，对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷：

三、现代成本会计之优越性

会计假设方面会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势，所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系，是财务会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性。现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。

3、会计原则方面会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。现代成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本为计价基础，它完全否定了历史成本原则。

四、结论

现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同与传统成本的会计程序和会计方法。而传统的成本会计以历史成本为核算基础已经不能够适应现代财务管理的要求。现代成本会计中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行，其符合当前企业经济运行的条件。

参考文献：

〔2李洛嘉.成本会计.〔M〕北京：中国财政经济出版社，2007.

〔3〕仇俊林.成本会计论略〔J〕. 株洲工学院学报.2002，（3）.

第2篇：历史成本原则论文范文

关键词：电子商务；传统财务会计；理论；实务；影响

引言

电子商务是网络时代的产物，其出现和发展给传统财务会计带来了较大的影响。电子商务环境下，社会要求会计手段不断更新，服务范围不断扩大。基于此，论文从理论和实务两个角度出发，分析电子商务对传统财务会计的影响，旨在不断提升我国财务会计适应社会的能力。

一、电子商务对会计理论的影响

（一）电子商务对会计目标的影响

电子商务所依仗的通信技术、网络技术能够适应社会需求，提供多样、及时的会计信息。在电子商务环境下，“决策有用观”下的“披露责任”以及“受托责任观”下的“报告责任”都得以实现，这在很大程度上平衡了会计信息中“财富分配的可靠性”与“投资决策的相关性”之间的矛盾，实现向利害关系人提供预期相关经济信息的会计目标。

（二）电子商务对会计基本假设的影响

会计基本假设是根据当前社会经济环境做出的推论，该推论具有一定的合理性，但是由于判断的片面性和实施的局限性，会计基本假设并不是一成不变的，为了提升会计信息质量，需要不断修改会计基本假设。

第一，对会计主体的营销。会计主体是会计核算的重要前提。传统会计理论中，企业法人是一个独立的实体，但是在电子商务环境下，人们只要拥有一个服务器就能够造出一个虚拟企业，即虚拟主体，然后在网上建立网站，进行产品交易。电子商务环境下，服务地点、销售地点都可以是一个虚拟的空间，就像凡客诚品和众多只针对线上销售的企业。从世界范围来看，每年的电商TOP500企业中，10%左右是只进行单一线上销售的。第二，对持续经营的影响。电商背景下，虚拟企业大行其道，网络域名、服务器自由切换，经营内容不断更新，这种不稳定性给会计主体是否持续经营的判断带来一定难度。虚拟企业短暂的经营活动超出假设范围，持续经营的假设严重受限。第三，对会计分期的影响。在电子商务背景下，会计分期可能会被完全淘汰，企业会计核算逐渐从静态开始走向动态，企业发生交易的信息会在网上展现出来，同时，企业可以在任何时候根据企业需求进行财务信息的传递，并且能够从网上获得第一手资料，另外，电子商务背景下，网上交易较为迅速，一项交易在几分钟、甚至几秒钟就可以完成，完成交易后，虚拟公司网可以立即解散。因此，在这种情况下，会计分期显得无足轻重。

（三）电子商务对会计要素的影响

我国《企业会计准则》将“资产、收入、负债、费用、所有者权益、利润”定义为会计六大要素。通过分类，财务报表的结构一目了然，同时，会计信息相对使用者而言，变得更加易于掌握。然而，电商时代，复杂的经济活动反映在其所承载的信息上，使得当前会计要素不能展现经济活动全貌，造成不相匹配的经济信息与会计信息。因而，会计要素分类深度和广度的挖掘是大势所趋。

（四）电子商务对会计职能的影响

随着会计职能又有了新的拓展，为了保证企业电子商务的顺利开展，为了保障产品情况、交易信息、有关数据等信息安全，必须进行有效的会计核算和会计监督。

二、电子商务对会计实务的影响

（一）电子商务对会计原则的影响

第一，电子商务对会计原则造成了较大冲击。在电子商务环境下，企业的交易对象为金融工具，这些金融工具具备活跃、价格波动较大的特点，因此，历史成本不再能够代表其会计主体的经营效益以及财务状况。而且，历史成本原则基于持续经营假设，而电子商务否定了这一假设，因此，历史成本原则就失去了意义。第二，对重要性原则的影响。在电子商务的时代，电子信息系统已经把会计人员从繁杂的账务处理中解脱出来，所以信息技术条件下重要性原则已然淡化。

（二）电子商务对会计核算的影响

第一，会计核算方法信息化。以往非电子化的记账方法会存在一定时间上的延迟，工作量大并且繁重。在网络经济时代，这种方式将逐渐被会计电算化所取代。第二，企业会计信息公开化。利用网络技术平台充分支持将会计报表电子化，大大节约了公司财务报表的形成时间与使用时间，提高了透明度，一方面共享会计信息，另一方面也控制了其失真的现象，信息的披露也更为充分，形成社会化监督，大大提高了信息质量。

（三）电子商务对财务报表的影响

第一，对财务报告编制形式与内容的影响。電子商务时代，信息使用者已不满足于单纯用货币计量的会计信息，企业需要根据不同使用者的需求，提供灵活多样的内容。第二，对反映内容的影响。“动态实时报告系统”，源于当代计算机技术和网络技术的综合应用，它可随时随地满足不同层次的财务信息使用者对于会计信息多元化的需求。

三、结语

总而言之，电子商务给传统会计理论实务带来了一定的冲击，也带来了一定的机遇。因此，会计相关人员要抓住机遇，在电子商务迅速普及的环境下，不断改进传统会计模式，确保其能够适应现代社会的发展。

参考文献： 

[1]段海燕.电子商务对传统会计的影响[J].楚雄师范学院学报，2016，31（12）：87-92. 

第3篇：历史成本原则论文范文

相关热搜：成本会计  成本会计工作内容  成本会计岗位职责

任何企业在财务管理中都应十分重视成本管理。成本会计并不是单指某一个人，而是会计机构中的一个重要组成部分，是加强成本管理工作中的一个重要工作岗位。

一、成本会计的工作目标

成本会计在企业日常财务管理工作中担负着比较重要的角色，成本会计的工作目标就是以成本计划为依据，以企业经济效益最大化为宗旨，协调企业的各个生产及管理部门，最大限度地做好增收节支工作中会计数据收集、加工、整理和提供等各项会计工作。具体的成本会计工作目标就是指成本会计提供信息的服务对象、服务内容和服务方式。

(一)成本会计提供信息的服务对象

通过最近几年的工作实践，农垦企业成本会计主要担负着对内提供各种会计资料和信息，服务对象大致有以下五个方面：

1.上级企业行政管理部门。主要用于分析评价成本费用升降原因以及对当期经营成果的影响，为考评工作成果提供客观依据。

2.企业生产管理部门。及时了解、控制本企业生产成本耗费，期间费用的发生，使刚性预算管理做到心中有数。

3.企业基层单位及职工。使基层单位和企业职工了解生产成本及费用的支出情况，对比实际支出与预算支出的差异，并找出具体原因。

4.内部审计部门。对企业一定时期的经营成果、财务状况的审计提供会计资料和信息。

5.会计师事务所、银行和税务等外部单位。针对企业决算验证、资产评估、企业信用评级以及纳税申报等对外提供会计信息。

(二)成本会计提供信患的内容和服务方式

由于成本会计提供信息的服务对象不同,使得服务内容和服务方式都有所区别。有的服务对象只需要所关心的会计信息和相关的说明，有的服务对象需要反映整个企业的经营成果和财务状况的会计信息，而有的服务对象则要通过凭证、账簿和报表获取其适用的会计资料和会计信息。

二、成本会计的工作取能

从1993年7月1日起实施的“两则”和“两制”开始，成本会计从原有的会计工作中独立出来，其工作内容专一性逐渐增强成为一门会计学分支。成本会计的对象是会计要素中的费用要素，成本会计是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面人手，以提高经济效益为根本目标。成本会计反映与监督的主要内容是企业生产经营过程中各种费用的支出，以及产品生产成本和期间费用的归集、分配和结转，与计算企业经营成果息息相关，密不可分。

成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七项内容。上述七项主要职能的相互关系是：成本预测是成本决策的基础和前提，成本决策是成本计划的依据，成本计划是成本控制的具体目标，成本核算是将成本控制结果如实反映到账簿中或成本控制体系当中，成本分析和成本考核以成本计划和成本核算资料为依据，对成本决策所确定目标的实现情况给予评价。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于重要地位，它同成本会计其他职能密切相关。

三、成本会计的基本原则

为了加强企业会计基础工作，规范会计行为，建立规范科学的会计工作秩序，提高会计工作质量，保证会计资料真实完整，财政部于2000年12月29日颁布实施的《企业会计制度》(财会[2005]25号)中对会计核算规定了13项基本原则。因为成本会计是以会计核算为基础进行工作的，所以，这13项基本原则也同样适用于成本会计。这些基本原则是:客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。

四、成本会计业绩评价标准

第4篇：历史成本原则论文范文

论文关键词：新会计准则，资产减值，资产减值损失

一、资产减值及相关原则概述

资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加以控制的资源。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历史成本，这种差异源于社会经济环境的不确定性。根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的减值，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量，当企业的未来可预期经济利益高于账面成本时，记录为一笔资产减值损失。与资产减值会计相关的会计原则主要有两个：一是资产减值会计是对历史成本原则的修正，如今，通货膨胀的存在增加了企业面临的风险和不确定性资产减值损失，资产减值会计是针对现有的环境和条件提出来的，是基于历史成本计价模式的重大突破；二是资产减值会计是对稳健原则的应用，在复杂的经济环境下，滋生的不确定性因素的增多，经营风险的不断增大，就需要更加广泛深刻的运用稳健原则，稳健性原则要求企业正确地反映风险，以有利于会计报表使用者做出正确的决策。资产减值会计就是这样应运而生的。

二、上市公司资产减值存在问题及成因分析

（一）资产减值会计实务中常遇到的问题

1.上市公司财务预测能力较低

我国大部分上市公司对于现金流量预测缺乏经验，预测的可靠性低，证监会曾先后强制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利预测，结果都不理想，结果只能把盈利预测列入自愿披露的信息，究其原因主要体现上市公司的财务预测能力偏低。

2.弄虚作假层出不穷

在中国证券市场取得重大发展的十多年中，虚假的财务会计报告屡屡出现论文格式模板。2001年，爆发了银广夏、麦科特等多家上市公司造假案。在每一份虚假财务报告的背后，都附带着一份由注册会计师出具的虚假审计报告。

3.会计人员的综合素质偏低

目前，我国会计人员的业务水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市场信息的能力，对于错综复杂的资产减值问题，一些会计人员有心无力，这就影响了我国资产减值会计准则实施的效率资产减值损失，也让我们必须加快提高会计人员的专业水平和综合素质，才能达到要求。

4.法人治理结构不够健全

现在大多数上市公为是由国有企业改制而来，这使得所有者缺位，对经营者的约束力小，企业形成不了一个健全的监管约束经营者的机制，会增加经营者为获取自身的利益而利用资产减值会计政策进行盈余操纵的机率。

5.上市公司资产减值准备的计提不合理

上市公司受其利益的驱动性，通常会千方百计地寻找新的利润操纵手段以逃避市场的监管，从而达到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭亏增盈”和增发配股等多重性目的，且在相关信息披露时会选择最有利于自己的方式和内容予以披露，利用坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及其他减值准备的计提操纵利润。

（二）上市公司资产减值问题的原因分析

1.市场经济发展不够完善

市场经济体制不健全，在经济发展程度不足以形成一个统一的交易信息系统，便不能取得具有实际意义的预期未来收益信息。这使会计人员在考虑资产减值的因素时，不能获取可观的估计数据。而且在多变的当今环境下，公司的运作，经营状况不稳定，偶发性因素较多，因而在市场上要获得准确的信息仍需时日。

2.外部审计监督力度不够

注册会计师是会计外部审计监督的主要力量，它对于会计信息的质量保证具有十分重要的地位，我国注册会计师的监督力度还不够，这主要是由于注册会计师制度的不健全，会计师聘用、轮换制度尚不完善，影响了注册会计师审计的独立性资产减值损失，我国还缺少给予注册会计师支撑的专业审计准则。造成我国独立审计报告失真的原因很多，其中，上市公司治理结构的不完善，导致外部审计制度的固有缺陷，是造成审计质量低下的重要原因。

3.会计人员素质不高

我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但是由于快速发展的经济形势和新的会计制度及相关准则的实施，一些会计人员的知识结构难以适应新形势下实际工作的需要。有的会计人员职业判断能力不强，对政策法规的运用和业务处理不够准确，导致业务处理的估计、判断偏差较大，会计信息失真。另外，我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，对一些会计人员的营私舞弊行为不闻不问，听之任之，还有些会计人员不认真学习国家有关的法律、法规，不能严格要求自己，法制观念淡薄论文格式模板。

4.上市公司治理机构不完善

建立良好的内部控制制度对于规范上市公司会计行为有十分重大的意义，我国上市公司内部控制制度有明显的缺陷。一是在授权审批控制时没有做到按资产减值准备额的大小进行分级审批和审核；二是对资产减值准备计提中的不相容职务的分离工作没做好，有时原始数据的提供、计算和审核都是同一批人完成；三是资产减值准备计提中的审计监督弱化，真实有效的信息并未反映在财务报表中，而是为了上市公司自身利益进行编制。

5.会计政策选择权的运用不合理及减值准备披露的透明度不够

很多企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权资产减值损失，而是将其视作了利润操纵的机会，往往利用会计选择权重组“报表业绩”，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也没有在改变会计方法和原则时详细披露其改变对利润的影响。

三、上市公司资产减值问题的解决对策

（一）进一步完善信息市场和价格市场

有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障，它可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开。健全和发展我国的信息市场和价格市场就必须健全和发展期货市场、房地产市场、金融市场等，进一步建立国民经济核算体系中的报价系统，为信息使用者提供公正合理的信息，使企业资产减值准备的计提具可操作性，提高信息的客观性和公允性。

（二）强化外部监督作用

注册会计师的审计报告对被审计公司年度报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法性和公允性具有鉴证作用。因此，注册会计师应该评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法；检查资产减值准备计提的批准程序；比较前期计提资产减值准备数与本期实际发生数；复核资产减值准备的正确性；评价资产减值准备披露的充分性。在审计工作报告阶段，注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理。只有加强外部监督才能更好的规范上市公司资产减值会计。

（三）增强会计人员的综合素质

会计人员应结合资产减值规范规定的计量标准，正确确定资产减值的数额，并及时通过会计记录反映在会计报表上，使报表使用者及时了解企业资产的实际状况，以做出正确决策，这都要求上市公司的会计人员具有较高的专业判断能力和综合能力，会计人员应自觉、自动去学习、思考、探索和实践，不断提高自身的专业知识和业务水平来提高职业判断能力，来适应会计变革的需要、现代企业制度的需要。提高会计职业判断水平资产减值的分析和判断的过程中更多注人了会计人员的主观因素。这需要会计人员从各方面提高自身素质，一方面需要会计人员的自觉主动性资产减值损失，另一方面也需要国家从法律法规的角度对企业会计人员的上岗要求、后续教育等方面进行规范。

（四）完善上市公司的治理机构

公司需要通过与之相适应的组织体制和管理机构来行使决策、管理等权利，承担责任，相互监督和约束，完善上市公司的治理机构是很重要的环节论文格式模板。加强所有者的控制权，真正实现所有权和经营权的分离，完善上市公司股权结构，改变股权过于集中的局面，形成国有股权适当分散持有、国有股权人间有效竞争、相互制衡的国有股持股结构。通过激烈竞争的外部市场，形成对高层管理人员的外部监督，使其因拥有企业的剩余索取权而去监督和约束经理人，这样能提高上市公司动作的自律性和自觉性，还能提高信息披露质量。

（五）加强资产减值会计政策的信息披露和减少人为因素

在准则中尽量采用定性与定量描述相结合的方法，将有助于减少会计人员职业判断的主观性差异，减少资产减值确认与计量的人为因素，在一定程度上限制主观上有目的的操纵利润行为。会计准则制定部门应该尽可能明确资减值会计政策的选择权，使资产减值准备的计提方法，计提比例更先进、更科学，严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，不断提高会计信息质量，减少人为的估计和判断资产减值损失，加强资产减值会计政策的信息披露。

结束语

由于新准则有引入了资产组的概念，减值迹象要求明确，以及计提的减值不得转回等特点，所以对上市公司的利润和会计信息都有重要影响。不得转回的规定，符合上市公司监管现状，也是我国在赋予企业资产减值会计选择权的谨慎性体现，但上市公司资产减值会计仍存在许多问题。影响资产减值会计处理的有关问题，不仅仅是准则因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真实地计提资产减值，一方面是技术问题，有赖于公允价值的研究；而更重要的另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理。只有把主观和客观相结合，不断的剖析问题，解决问题，才能更好的规范和完善资产减值会计。

参考文献

[1]苏澜.典当企业2010年将执行新会计准则[N].商务时报，2009（6）。

[2]郭恒泰.试论我国资产减值会计政策选择[J].财会研究2008（2）。

第5篇：历史成本原则论文范文

摘 要 新准则确立了具有我国特色的财务会计概念框架,构建了一套完整的会计准则层级体系,会计制度与税收法规的差异是必然存在的,本文详细分析了新会计准则下会计利润与应税所得的差异。

关键词 会计利润 应税所得 企业会计

新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为,维持会计工作秩序,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求,维护社会公众利益。因此,新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。本文详细分析了新会计准则下会计利润与应税所得的差异。

一、收入确认差异分析

新会计制度对于收入的确认侧重于收入实质性的实现,这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发,要正确反映该主体的经营情况。而税法从组织财政收入的角度出发,侧重于收入社会价值的实现,对某个企业来说某项收入可能尚未实现,但从整个社会角度来说其价值已经实现了。

会计准则规定,企业应按购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品的收入,但价款不公允的除外。并按照销售扣除销售折让、商业折扣以及未扣除现金折扣前的金额计量。税法规定,确认的收入不仅包括会计核算上的收入,而且还包括会计上不作为收入的价外费用和视同销售收入的金额。

对于劳务收入来说,会计准则规定:收入的金额能可靠的计量;相关的经济利益很可能流入企业;交易的完工进度能够可靠的确定以及交易中已发生的成本能可靠的计量的情况下确认收入;税法规定的劳务收入纳税义务发生时间仍然更注重形式,即纳税义务发生时间一般为提供劳务同时收讫营业额或取得收款凭据的当天。计量上会计准则遵循谨慎性原则,如果在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应当按照完工百分比法确认劳务收入;若在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,应根据劳务成本是否得到补偿,按已经发生的劳务成本为限确认劳务收入。按税法规定应税销售额或营业额是以收取款项或索款凭据为标志,因而,如果纳税人提供劳务后未收到销售款项且未开具收入发票,则可不计算应税收入;反之,若已全额开具收入发票,不管相应收入款项是否流入,均应全额计税。

二、成本费用的差异分析

会计制度规定,企业领用或发出的存货,可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。而《企业所得税税前扣除办法》对后进先出法的采用进行了限制,规定如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致,才可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。而且规定存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整。

会计制度规定己全额提取减值准备的固定资产不再计提折旧;而税法规定减值准备不得在税前扣除,所以,已经全提取减值准备的固定资产仍然可以计提折旧,并在税前扣除。为了促使企业充分利用固定资产,对不用的固定资产及时处置,新出台的固定资产准则扩大了固定资产计提折旧的范围,将以前不计提折旧的“未使用、不需用的固定资产”也纳入了折旧计提的范围;而税法则明确规定,除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不得计折旧,直至这些固定资产通过出售、对外投资等方式脱离本企业,投入使用后再提取折旧。

在薪金方面,税法采用了工资薪金支出的概念,并实行计税工资扣除办法,即按照人均月工资限额乘以税法规定员工人数确定扣除标准,若实际发放的工资在扣除标准之内的,可据实扣除;超过标准的部分,在计算应税所得时不得扣除。

三、资产确认的差异分析

企业会计准则和税法对资产的计价基本原则都是历史成本原则,存货、固定资产、无形资产和投资等取得时的初始成本,规定应当按照实际成本入账,除在改组、企业合并、非货币易、债务重组等业务中,为保证资产中隐含的增值或损失不会逃逸出征税范围之外,税收上对企业资产按评估价值调整价值有严格的限制要求,两者规定存在差异外,在一般情况下,各项资产的初始成本的确定是一致的。

四、股权投资的差异分析

会计制度根据不同的投资方式确定初始投资成本。其中通过非货币性、债务重组取得时,会计制度一般是以换出资产的账面价值来替代,采用权益法核算时,将其享有的被投资企业的所有者权益的份额与取得成本之间的差额确认并按期摊销股权投资差额。但税法中原则上按照公允价值确认投资的计税基础,且不允许确认及摊销股权投资差额。

会计制度规定,投资企业在每个会计年度末,按应享有的或应分担的被投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额确认投资收益或损失,并相应调整投资的账面价值。税法规定,只有在被投资单位实际分配时再确认投资收益,并且不能将被投资企业的亏损确认为企业的投资损失,被投资单位可供股息分配的利润也不仅限于被投资企业接受投资后产生的累计未分配利润,只要是被投资单位支付的税后利润的分配额,均应作为投资方的股息性所得。

五、结论

新会计准则的颁布和实施符合我国的实际情况,顺应经济发展趋势,经济全球化、资本市场一体化,促使会计准则与国际接轨。新准则能够充分满足成熟发达的市场对高质量财务信息的需求,还照顾到财务会计信息的真实和公允性,还提高其透明度,充分披露会计信息,对完善我国经济市场的游戏规则提供更好的帮助,对我国证券市场的长期可持续发展有非常重要的意义。

参考文献

[1]王华明.论我国税务会计与财务会计的适度分离.税务研究.2004.11.

第6篇：历史成本原则论文范文

*本论文得到国家留学基金资助。

① 数据来源于《2013年中国小微金融高峰论坛》http：//nbd.com.cn/articles/2013-11-08/786274.html

一、引言

目前，我国小企业数量众多，占全国企业总数的99%以上，提供了六成的财税收入，贡献了85%的城镇就业岗位，创造了65%的经济生产总值①，小企业已经成为经济快速、平稳发展的中坚力量。我国小企业经过2008年全球金融危机重创后，其未来的发展越来越受到政府和社会的关注。一般地，企业都是通过会计信息向社会、政府、潜在投资者传递发展情况。2006年我国颁布的《企业会计准则》主要是适用于上市公司会计信息披露，缺乏对非上市公司特别是小企业的整体考虑。小企业的产权机制和规模发展都不同于大企业和上市公司，小企业在执行会计准则过程中总会先考虑会计信息披露的成本与效益。因此，我国为了降低小企业信息披露的成本，于2011年11月26日专门颁布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），并于2013年1月1日开始在全国小企业范围内实施。该准则的实施不仅为数量庞大的小企业确认、计量和报告提供了规范行为准则，也提高了社会对小企业在我国经济地位重要性的认识。

加拿大的小企业对加拿大国民经济的发展也起着重要的作用，2008年加拿大统计局数据显示：在工业企业生产总值中，大企业占47.9%，中型企业占11.5%，小型企业占40.6%，中小企业已占“半壁江山”。为了更好地规范发展小企业，加拿大从20世纪80年代就开始关注小企业会计准则制定问题，2009年加拿大会计准则委员会（AcSB）颁布了《私营企业会计准则：征求意见稿》，并于2011年1月1日开始在私营企业范围内实施。可见，加拿大对小企业会计准则的研究时间和执行时间都比我国早。我国《小企业会计准则》在初次执行过程中必然会遇到不少的问题和困难。因此，通过比较和借鉴加拿大会计准则的优良做法，提出符合我国国情的会计政策，能为不断完善小企业会计准则打下坚实的基础。

二、中加《小企业会计准则》差异比较

（一）会计准则框架差异

我国颁布的会计规章制度可以分为以下三部分：一是2006年的企业会计准则体系，分为三个层次，即1项基本准则、38项具体准则（2014年修订增补为41项具体准则）和应用指南，主要针对上市公司；二是会计制度，主要包括金融企业会计制度、民间非营利组织会计制度、小企业会计制度和个体工商户会计制度，其中小企业会计制度于2011年废止；三是2011年颁布的《小企业会计准则》，主要针对符合条件的小企业。

2009年，加拿大在CICA Handbook（加拿大特许会计师协会手册）中，将准则框架分为五部分：第一部分是针对公共受托责任企业执行的IFRS（国家会计准则）；第二部分是针对私营企业执行的ASPE（私营企业会计准则）；第三部分是非营利组织会计准则；第四部分是养老金会计准则；第五部分是转换前会计准则（Pre-changeover accounting standards）。表面上看，框架的第二部分是针对私营企业的会计准则，但实际上类同于国际会计准则理事会中的中小企业（IASB SME）涵义。加拿大在2009年公布《私营企业会计准则：征求意见稿》之前就针对是否取名为“SME”（中小企业）展开了讨论。加拿大学术界在讨论过程中认为：如果加拿大在准则定义过程中学习国家会计准则的做法定义为“SME”（中小企业），那么将暗示大型非公共受托责任企业不在考虑的范围中，而小型的公共受托责任企业可能被涵盖在这个范围里面。②所以，加拿大在征求意见稿中将第二部分定义为私营企业会计准则。

（二）准则适用范围差异

我国在2011年颁布的《小企业会计准则》主要针对小企业，在其第一章第二条中规定了准则使用范围：只要在中国境内依法设立，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业③均可以适用《小企业会计准则》，但是股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类企业除外。符合条件的小企业可以选择《小企业会计准则》或《企业会计准则》执行，但是两者不能同时执行，特别是已执行了《企业会计准则》的上市大中小型企业不能转为执行《小企业会计准则》，以便保持小企业会计准则的灵活度，也为了覆盖更多的行业。

加拿大私营企业会计准则主要针对非公共受托责任主体。已发行或者在公开市场发行债券、权证等其他金融工具，或者持有外部群体信托资产的公共受托责任主体是不属于私营企业会计准则适用范围的。私营企业主可以在会计确认和计量、报告时选择加拿大私营企业会计准则（ASPE）或国际财务报告（IFRS）。

（三）中小企业界定的标准差异

中加两国对小微企业划分标准各有不同。中国根据行业性质的不同划分小微企业，如：工业企业中小企业的界定标准是“从业人员为20―300人且营业收入为300―2 000万元”④。加拿大在制定私营企业界定标准时，并未对中小企业进行具体的定量分析，只要是非公共受托责任企业即可，不仅雇用50名从业人员的小企业是该准则研究重点对象，雇用5―10名从业人员的微型企业也能适用私营企业会计准则。

（四）会计确认与计量的差异

我国2013年1月1日起执行的《小企业会计准则》采取了与税法趋同的计量原则，简化了确认与计量，主要变化体现在以下三方面：一是简化了部分业务的账务处理，如取消了减值准备类会计科目，不仅短期投资不用计提跌价准备，而且应收账款也不用再计提坏账准备，从而与企业所得税法达到了统一和协调，并消除了会计所得和应纳税所得存在的差异。二是减少了会计科目总量，《小企业会计准则》仅有66个会计科目，比《企业会计准则》减少了60个一级会计科目。如取消了原《企业会计制度》中的“待摊费用”和“预提费用”科目，原“待摊费用”科目的金额不大时可以直接计入当期损益，而金额巨大时可以通过“预付账款”科目核算；原“预提费用”科目金额较大时可以通过“其他应付款”科目进行分期计提。三是扩展了部分科目核算范围，如“周转材料”科目不仅包括低值易耗品，还涵盖了包装物、脚手架等内容。

加拿大的ASPE（私营企业会计准则）是从加拿大会计准则中发展过来的，所以ASPE的大部分会计核算和会计政策与IFRS并没有发生本质性的变化，主要变化如下：一是ASPE将所有的金融工具需求合成一个单独的准则（见Section3856），同时规定企业主体应该在资产负债表或附注中披露以下金融工具金额：（1）按摊余成本计量的金融资产；（2）按公允价值计量的金融资产；（3）长期股权投资计量应该按照成本扣减市场降低额后计入减值中。二是ASPE在规定员工未来收益时，私营企业采用会计估价或融资估价方法或者精算成本法估价（见section 3462）。三是ASPE允许内部研究开发的无形资产支出费用化。

（五）会计报表编制和披露的差异

我国《小企业会计准则》简化了会计报表编制，提高了会计信息披露的清晰度、可使用性，其主要特点如下：一是比《企业会计准则》减少了所有者权益变动表，《小企业会计准则》只要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和附注。二是《小企业会计准则》报表编制基础是历史成本原则，特别是资产负债表中的部分资产，如存货、长期股权投资等是直接按照科目账面余额填列，不考虑公允价值的影响。三是简化了现金流量表内容，摒弃了《企业会计准则》的间接法，直接采用“直接法”计算和填报，同时取消填报“补充资料”。

加拿大ASPE的会计报表以历史成本原则为基础，可以采用公允价值计量。会计报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表和附表，相对于IFRS（国际财务报告准则）其主要特点如下：一是在资产负债表中采用了成本与市价孰低法调整，所有者权益从独资角度报告，混合金融工具根据其法律形式（主要是债务还是权益）而不是确定其组成部分的公允价值决定⑤；二是增加额外报表披露的内容，因为放款人在借入方要破产前通常会考虑一些比较重要的会计信息，如政府汇款等，所以披露的项目涵盖了企业合并报表、子公司报表、外币折算报表等附表；三是在报表中取消披露“其他收入”项目（Other Comprehensive Income）。

三、《小企业会计准则》实施过程中的建议

相对于西方发达国家，我国《小企业会计准则》制定起步较晚，且国情不同，虽然我国尽量简化各项会计确认、计量和报告活动，但是在会计人员专业素质、会计计量和报表披露方法方面还需要进一步改进，以便与国际接轨。

（一）提高会计人员专业素质

现行《小企业会计准则》已经简化了会计信息披露的程序，减少了大量的会计科目，但是任何会计准则的有效推广和实施都与会计人员专业素质、效率息息相关。因此，要求小企业会计人员参加会计司、会计学会或者地方财会部门组织的《小企业会计准则》学习、座谈或者经验介绍，深入学习和探讨小企业会计科目新旧转换，研究新准则下会计经济业务的核算和处理，加快新准则下会计信息系统改造工作。

（二）调整小企业准则的适用范围

我国《小企业会计准则》仅适用于符合条件的小企业，而且小企业必须符合规定的从业人员数量和营业收入金额。本文认为其适用范围狭窄，应学习加拿大的划分标准，根据企业公共受托责任来确定准则的适用范围。原因如下：一是小企业从业人数界定未考虑未来趋势。目前，我国老龄化趋势严重，符合企业工作要求的适龄从业人员将逐步减少，那么小企业界定的从业人员数量将不符合未来的需求。二是营业收入金额确定没有考虑通货膨胀因素。近年来，我国人民币快速升值，汇率差将对有进出口贸易往来的小企业产生重大影响，以人民币计量的营业收入金额易出现巨大变化，不利于小企业划分。如果以公共受托责任作为划分标准，能较好地规避企业界定中数量和金额的不确定性。

（三）公允价值计量方法适当运用

加拿大ASPE中并未否认对公允价值的运用，特别在长期资产减值、商誉和可辨认资产减值中都频繁使用到公允价值。如ASPE在长期资产减值规定“减值测试依据事件和环境。减值发生于当账面价值没有可能被恢复（未贴现使用价值）并且超出了公允价值，此时减记到公允价值，即使以后公允价值上升也不可转回”⑥，说明ASPE的计量基础是包括了公允价值的。虽然公允价值在2008年全球金融危机中饱受指责，甚至欧美、日本等都纷纷对公允价值计量方法修改相关准则和条款，但是公允价值计量方法有利于资本保全、相关会计信息完备的作用是不容忽视的。ASPE在涉及投资金融工具、员工福利和资产减值计量时更多强调市场价值和公允价值计量方式。

我国在2013年11月15日的《三中全会公报》中提出“紧紧围绕使市场在资源配置中起决定性作用”，使用公允价值计量基础就是对市场价值在小企业会计信息中良好的反映。如果我国现有的市场不活跃、不公允，出现信息不对称，那么可以采用历史成本计量；但是一旦我国拥有活跃、信息对称的资产市场时，那么所有金融工具（包括股票投资、长短期债券投资、商业票据等）都应该采用公允价值和摊余成本来核算。

（四）保留间接法编制现金流量表

第7篇：历史成本原则论文范文

【关键词】 核心人才流失； 显性成本； 隐性成本

现代企业间的竞争是在技术、资源、管理等各方面展开的全方位的竞争，但归根结底是人才的竞争。人才拥有情况是企业间竞争成败的关键因素。企业人力资源管理一旦出现问题，极易导致人才流失。建筑施工企业中，人力资源组成比较复杂，一旦管理不到位，更加容易导致人才的流失。人才的流失又分为普通员工的流失和核心人才的流失，其中后者对企业的影响更大，本文将重点剖析核心人才流失给建筑施工企业带来的影响。

一、相关概念界定及理论方法

本文中出现的一些概念在理论界并没有统一的认识，为便于研究，首先对建筑施工企业核心人才及其流失产生的隐性成本进行界定。

关于核心人才的定义，国内学者给出了不同的见解，本文借鉴其中一些学者的观点来界定建筑施工企业核心人才。建筑施工企业核心人才指的是在建筑施工企业中对本企业有重大影响力，且在短期内难以找到替代者的人才。他们或占据核心岗位，熟悉企业的商业机密；或掌握企业核心技术，熟悉企业技术秘密；或从事企业核心业务，控制企业关键资源。核心人才离职会削弱企业其他员工的士气，导致他们的工作绩效降低而对企业工作绩效产生不利影响。

由于隐性成本的隐蔽性，使其难以被估计和量化，因此它一直以来都被建筑施工企业所忽视。本文在研究各隐性成本的基础上给出了建筑施工企业核心人才流失隐性成本定义，即：建筑施工企业中由于核心人才流失所引起的一系列企业利益损失及影响，包括：员工低效导致的企业利益损失，对核心人才投资收益的减少值及资本投资效益的损失等。

本文在对隐性成本计量时主要是基于人力资源会计的理论。

二、建筑施工企业核心人才流失现状

在建筑施工企业中核心人才比普通员工掌握着更多的商业机密、技术秘密，控制更多的资源，是企业的中坚力量。他们一旦离职会给企业带来不可估量的损失，并且建筑施工企业中核心人才的流失较一般人员的流失对企业的影响会更大，持续的时间会更长。

建筑施工企业最大的特点是流动性大，施工项目分布广泛。施工企业多是依据项目的需要来进行人员调配，而项目地点的不固定，使得建筑施工企业人员也需要经常性地流动，这对企业留住人才，吸引人才十分不利；建筑施工项目分布广泛极易导致人才考评信息不能及时收集，加之各项目内外部环境的不同对人才考评公平性的不利影响，往往导致企业很难留住人才；另外建筑施工企业中人力资源管理尚缺乏科学性，往往只注重规模的扩大，而不注重核心人才的管理，这些都在一定程度上导致了建筑施工企业中有才干、工作能力强的人才纷纷流出企业。据中铁十五局成都建设工程公司近五年的统计数据显示：从企业流失的人员中，具有高、中级专业技术职称的人才分别占到37%和39%，这些企业流失的人才年龄大多在30岁到35岁，他们基本上都度过了毕业后的过渡期或创业前的准备期，属企业人才队伍中的重要力量。由以上数据可知在建筑施工企业中核心人才流失是很严重的。核心人才流失给企业带来的影响最根本的是人才流失导致的成本损失。如何确定这种成本是建筑施工企业亟待解决的问题。

三、核心人才流失成本构成分析

建筑施工企业核心人才流失对企业的影响归根结底是人才流失产生的成本损失。本文把核心人才流失成本界定为两个方面，即：显性成本和隐性成本。

（一）核心人才流失显性成本

建筑施工企业核心人才流失对企业最直接的损失是核心人才流失给企业带来的成本损失，即显性成本。它包括了两部分内容：对离职员工投入的沉没成本和员工的离职成本。

基于不同的计量基础，对于离职员工的沉没成本有两种计量模式：重置成本计量法与历史成本计量方法。

重置成本计量法是以现在重置企业员工填补职位空缺所花费的成本作为离职人员沉没成本的计量方法。历史成本法是将企业对离职人员的支出按历史成本原则进行记录和核算，并将其资本化，作为离职人员的沉没成本。这两种核算方法所包含的内容是相同的，按历史成本信息计量可能违背了现实，不利于进行相关决策；重置成本法力求提供一种与现实同步的信息，更有利于决策，因此采用重置成本法来获取离职员工的沉没成本。离职员工的沉没成本主要包括：取得成本、开发成本。而取得成本具体包括：原始成本、招募成本、选择成本、录用成本、安置成本。开发成本包括：上岗前教育成本、岗位培训成本、脱产培训成本。

员工的离职成本包括：离职补偿成本、离职管理费，另外需要抵减员工缴纳的违约金额。

（二）核心人才流失隐性成本

本文基于上面提到的隐性成本定义来识别建筑施工企业核心人才流失的隐性成本。

在具体分析建筑施工企业核心人才流失的隐性成本时，将隐性成本分为两部分：易量化的隐性成本和难以量化的隐性成本。易量化的隐性成本包括：核心人才离职前低效成本、空职成本、新引进人才学习曲线成本、离职核心人才投资收益损失成本。针对这部分隐性成本建立估算函数进行计量分析。难以量化的隐性成本包括：商业机密和技术秘密的泄漏、对员工士气及企业凝聚力的影响、对企业声望和形象的影响、知识技能流失和竞争力的下降、企业客户资源的流失等。这部分隐性成本难以量化，本文只对其进行定性化的分析。

四、核心人才流失成本分析

（一）显性成本计量分析

建筑施工企业显性成本是企业资本的直接流出，其中的取得成本、开发成本均可以采用重置成本法进行计量，离职费和员工违约金（员工违约离职时）可以从会计记录中查询，即采用历史成本计量法计量。

（二）易量化隐性成本计量分析

1.离职前低效成本

离职前低效成本是指员工在即将要离开企业的一段时间内因工作热情或生产效率的下降所导致的企业利益的损失。

建筑施工企业的投入包括劳动投入和资本投入。建筑施工企业由于人才流失导致了企业利益流出，要保持原有生产效率必须增加资本的投入量，该部分增加的资本投入量正是企业因人才流失而产生的企业利益的损失，也就是员工离职前低效成本。

2.学习曲线成本

在建筑施工企业发生人才流失后，形成了职位空缺，企业需要招募新员工来填补职位的空缺，而往往新员工需要一段时间来熟悉工作的环境、公司文化和工作的流程。在这段时间内新员工的工作效率往往较该岗位原有职工正常的工作效率要低，这样就会导致建筑施工企业一定经济利益的损失，进而产生了学习曲线成本。

3.空职成本

在建筑施工企业发生了人才流失后，企业往往很难在短时间内招募到新人才对空缺职位进行补充，在人才重置的这段时间内自然就发生了职位空缺成本。正如前所述，企业的投入包括劳动投入和资本投入，因此一旦产生职位空缺就会导致该岗位所投入资本的闲置，产生物质资本损失。另外，由于岗位资本闲置导致其不能发挥原有效能而产生物质资本效益损失。

计算离职成本时，包括两部分：其一，该岗位所投资本在职位空缺期间的摊销成本；其二，正常情况下该段时间内由资本投资所创造的产出值。

4.人力资源投资收益损失

在建筑施工企业人才流失导致的隐性成本中还包括人力资源投资收益损失。建筑施工企业招募新员工，对新员工进行一系列的培训主要是为了该员工能为企业服务，创造价值，使企业获得收益。假如企业职员提前离职，企业对于该人员的投资收益将会受到损失，这种损失即为人力资源投资收益损失。

员工在企业的时间可以分为培训期和贡献期，其中贡献期又分为实际贡献期和离职后的未实现贡献期。由于人才流失导致了人才延续效应的丧失，形成了人力资源投资收益损失。

本文将通过人力资本投资收益的现值计算人力资源投资收益损失。

（三）难以量化隐性成本定性分析

1.商业机密、技术秘密的泄漏

在建筑施工企业中核心人才较普通员工掌握更多的商业机密和技术秘密，而核心人才的流失往往都会伴随产生商业机密和技术秘密的泄漏。无论核心人才是加盟竞争对手还是自己单干，都将给企业带来巨大的竞争压力。一些公司承认，他们在挖人才时，看重的不仅是核心人才的能力，更重要的是他们所掌握的商业机密、技术秘密。一旦商业机密、技术秘密被泄露，企业面临的将是致命的打击。

2.对员工士气及企业凝聚力的影响

建筑施工企业核心人才流失的隐性成本中，有一部分是由核心人才流失导致的其他在岗员工情绪的波动而引起的生产效率下降。因为在建筑施工企业中往往采用师傅带徒弟的方式来培养新员工。一旦拥有才能的师傅跳槽离开企业，那他所培养出的人员很可能产生心理波动，甚至产生跟随其一起离去的想法，这样就会影响员工的工作情绪，降低工作效率，从而使员工的士气与企业凝聚力也大打折扣。因此在建筑施工企业中核心人才的流失是与员工士气、企业凝聚力密不可分的，核心人才一旦流失，这部分隐性成本是不容忽视的。

3.对企业声望和形象的影响

建筑施工企业在其所从事的项目类型上都较固定，如：专于从事民用建筑、商业性建筑等。这样，某企业的核心技术人员易被业内人士所熟知，因此一旦出现核心人员流失，在外人看来，这个企业不能留住人才，很可能损失潜在的人才。这其实是核心人才流失导致的企业声望和形象受损，进而导致的潜在优秀人才的流失。

4.知识技能流失和竞争力的下降

建筑施工企业核心人才流失的同时会导致知识和技能的外流。在建筑施工企业中培养一名高级技术人才并非易事，这是由该种工作的特殊性决定的。建筑施工企业从业人员的工作经验积累是很重要的，员工并不是有理论知识就能解决好一切问题，而工作中积累起来的经验同样不可或缺。核心人才的这种经验往往能够帮助施工企业在激烈的竞争中立于不败之地。核心人才流失必然导致技术经验的流失，这本身对施工企业的打击就是很大的，而一旦该流失的核心人才跳槽至竞争对手企业中，或是自己单干，他的丰富经验对本企业将是致命的打击，企业竞争力也将在此过程中丧失。

5.企业客户资源的流失

在建筑施工企业管理机制中，建筑施工企业需要评定资质等级。只有拥有一定的资质后才有资格承揽相应资质等级的工程项目。而评定资质等级有一项条件是，企业拥有的专业技术人员的数量，如：一级企业要求企业具有的一级资质项目经理不少于12人。还有一项条件是看企业完成的工程业绩，只有企业有一定的工程业绩才能评定相应的资质等级。而企业核心人才往往拥有一定的资质等级证书，他们的流失必然会影响企业的资质评级，致使企业丧失很多承揽工程项目的机会，如此便形成了恶性循环，损失了企业的诸多潜在客户资源。

五、结论

本文应用人力资源会计理论来分析建筑施工企业核心人才流失的成本。

1.总结前人研究的基础上，构建了建筑施工企业核心人才流失成本的构成体系。

2.应用柯布——道格拉斯生产函数及人力资源价值的货币计量思想构建了估算模型，对部分隐性成本进行了计量分析。

3.结合建筑施工企业的特点，对难以量化的核心人才流失隐性成本进行了定量分析。

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第8篇：历史成本原则论文范文

论文摘要:现代公司治理结构对不同的利益相关者提出了不同的财务管理目标，利益相关者通过财务分析对公司治理作出评价。本文通过探讨公司治理与财务分析的相关性，提出基于公司治理优化财务分析体系，使财务分析体系能更好的反映公司治理。

1我国公司财务分析的现状及其存在的问题

1.1我国公司财务分析的现状财务分析产生于20世纪初，经过近百年的发展，已基本形成了比较科学的财务分析体系。目前，由于我国大多数企业实行的是预算管理也就是目标管理，所以预算执行情况是各层次经营者和部门首要关心的信息。因此，财务分析是一种常规的、制度化的分析，一般由企业财务部门直接依托于会计报表对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力等三个方面进行分析，对一些变动异常的指标加以简单的文字说明，在季度和半年度时则进行详细的指标分析和趋势分析。同时，自半年度后，每月的分析都要预测年度的完成情况，以便严格控制预算的执行。

1.2我国公司财务分析存在的问题

1.2.1财务报表的局限目前，我国财务报表的编制采取历史成本原则，以货币计量。这不免忽略了货币本身所隐含的超值或贬值的影响，在通货膨胀或通货紧缩的影响下，币值会出现不稳定的情况，但是会计报表的编制是以货币稳定为假设前提的，这必然会使财务报表所提供的数据信息有较大的不稳定性。其次，会计政策和会计处理方法具有可选择性，不同的企业采用不同的会计政策和核算程序，这就造成了不同企业的同类数据可能会缺乏相比性。

1.2.2财务分析方法的局限现有的财务分析方法主要有四种:比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。虽然这些方法都给财务报表使用者提供了大量的以供他们作出管理决策的信息，但是由于分析时间和报表本身存在的局限性，其固有的局限性也很显著。比如，数据都是过去的历史信息，反映的是过去经营活动的结果，对与控制现在，预测未来只有参考价值。而且，数据也可能存在不真实的情况，也就是说财务报表所提供的数据可能并未真实的反映企业的财务状况和经营成果。此外，传统的财务分析的重点放在了为财务报表外部使用者提供相关的财务和经营，而忽视了财务分析对支持公司管理决策方面的作用。

1.2.3财务分析指标的局限现行的财务分析指标大都重视定量分析而忽视了定性分析，这就使得财务报表无法揭示详细的描述性信息，从而使财务分析人员不能得到如存货结构、资产结构、批量大小、季节性变化等方面的详细资料。其次，在我国，传统的财务分析一般从企业资本运营的安全性、流动性和回报性三个方面进行，反映这方面的指标主要有资产负债率、流动比率及存货周转率等，这些指标都涉及资产总量的相关数据，但是却忽视了资产的质量。如果资产的数量不实、质量不准，那么指标值可能带有一定的虚假性，由此产生的财务分析结论可能不正确。

1.2.4现有财务分析体系的局限现在企业使用的财务分析体系大都为杜邦分析体系，该体系以净资产收益率为龙头，以总资产利润率为核心，重点揭示企业获利能力及其前因后果。但该体系本身也存在着先天的“缺陷”。具体体现在:忽视了对现金流量的分析、不能反映上市公司重要财务指标之间的相互关系、忽视了企业可持续发展能力的分析。因此，完善杜邦财务分析体系具有重要的意义。

2公司治理与财务分析的关系

公司治理是指诸多利益相关者的关系，主要包括股东、董事会、经理层的关系，这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。而广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及到广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社会等与公司有利害关系的集团。公司治理讨论的基本问题，就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任。林毅夫认为“所谓的公司治理结构，是指所有者对一个企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排”。而所有者对公司经营管理绩效的评价则需要对公司的财务状况进行分析，以评价公司治理的好坏。随着经济环境和理财技术的不断变化，尤其是现代企业制度和公司治理结构的建立，直接制衡和影响着企业的理财行为和财务管理目标的实现，各利益相关者因其利益立场不同，对财务分析的要求也不同，侧重点也不同。这就对企业的财务分析提出了更高层次的要求，以符合各利益相关者的财务需要。财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。它是为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来做出正确决策提供准确的信息或依据。

因此，公司治理与企业的财务分析是相互影响，相互制约的。公司治理结构的设立影响企业财务管理的目标，进而影响不同利益相关者的财务分析要求;而财务分析反过来又为相关利益主体对企业治理作出评价提供依据。

3基于公司治理的财务分析体系

3.1各利益主体与财务分析财务分析为评价企业的治理提供了相关依据，基于理性生人的假设，各利益主体都会追求自身利益最大化。在现行经济环境中，任何一家公司的治理都离不开各利益主体的影响。因此，基于相关利益主体的治理模型，公司财务分析受到以下几个相关利益主体的影响。股东。股东作为企业的所有者，在制定企业财务目标时所考虑因素也最多，实现股东财富最大化成为他们所追求的最高目标。因此，在财务分析时，往往会选择影响股东利益的每股收益和每股净资产两个指标来体现。我们知道每股收益=净利润/普通股数，每股净资产二股东权益谱通股数。每股收益高低反映潜在的经营实绩和盈利预测，并且综合反映公司获利能力。而每股净资产因其是用历史成本计量的，既不反映净资产的变现价值，也不反映净资产的产出能力，其高低仅为每股市价提供参照。所以对于普通股东来讲，为了多得眼前利益，就不考虑企业长远利益。往往在税后利润分配中很难做到留存收益和股利分配的合理兼顾，也不关注公司的资产质量，特别是对债权人等其他利益相关者顾及不够。债权人。债权人虽不直接参与企业经营决策，但企业的兴衰成败直接关系到该债权本金和收益能否如数归还的问题。所以债权人希望企业保守性经营，只能投资于一些低风险、稳健型的项目或行业，同时要求企业保持良好的资金结构和适当的偿债能力。因此，债权人进行财务分析时，往往关注有关企业偿债能力的指标。企业的偿债能力可以分为短期偿债能力和长期偿债能力。短期偿债能力指标包括:流动比率(流动资产/流动负债)，速动比率(速动资产/流动负债)，现金流动负债比(年经营活动现金流量净额/年末流动负债)。流动比率和速动比率从资产负债表的静态角度来反映企业的偿债能力，而现金流动负债比则从现金流量表的动态角度来反映企业的偿债能力。长期负债能力指标包括:资产负债率(负债总额/资产总额)，资本负债率(负债总额/所有者权益总额)，现金债务总额(年经营活动现金流量净额/负债总额)，已获利息倍数(息税前利润/利息支出)。此外，股东和债权人还共同关注企业的获利能力和长期发展能力。反映企业盈利能力的指标主要有:销售净利率、销售毛利率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率。反映企业发展能力的指标有销售增长率、资本累计率、总资产增长率和营业利润增长率。作为企业利益相关者的职工和政府来说，其对公司财务分析的关注程度要低于股东和债权人。职工。职工是企业财富的创造者，其目标是企业利润的最大化。因此，对职工来说，他们需要的能够使自己获得更大收益的企业利润的保障。政府。在倡导经济社会可持续发展的今天，企业发展必须考虑员工就业、国家税收、资源配置及环境保护等社会因素。基于此，企业应考虑社会效益，注重企业目标与社会责任的一致性，实现企业价值最大化。该财务目标，既要做到投资者资本有效增值最大化，员工期望薪金收入最大化，还要满足政府期望的社会贡献最大化和公众期望的社会责任与绩效最大化。 3.2财务分析体系的优化杜邦财务分析体系作为一种用来评价企业综合财务能力的方法，广泛运用于企业的财务分析和业绩，但是要全面衡量公司的治理状况，体现各利益主体的财务要求，传统的杜邦财务分析体系已不能完全满足其要求。若要更好的全面的客观评价企业的盈利能力、偿债能力和营运能力，在财务分析体系中引入现金流量指标不失为一种很好的选择。杜邦财务分析体系的核心指标是权益报酬率，通过对该指标的逐层分解，形成多项具有内在联系的财务比率指标的乘积，从而全面评价企业的盈利能力、偿债能力、营运能力及其相互之间的关系。如图1所示。

传统的杜邦财务分析体系，首先，没有对企业的发展能力进行分析，不利于企业的可持续发展，也不利于公司治理层对企业的发展做出更好的决策。其次，忽视了对先进流量的分析，财务分析结果的可信度降低。传统的杜邦财务分析体系所使用的指标都是资产负债表和利润表中的静态指标，而没有使用现金流量表的动态指标，因现金流量表是以收付实现制为基础编制的，在财务分析体系中引入以现金流量表为基础的动态分析指标，可以增强财务分析结果的可信度。最后，传统的杜邦财务分析体系用净利润来反映企业收益并不科学，不能反映企业的真实盈利情况。因此，我们应该在借鉴传统财务分析体系的基础上，引入对现金流量的分析，以更好的反映企业的财务状况。完善的财务分析体系应包括对现金流量的分析，用现金流量来代替利润指标。其合理性如下

3.2.1现金流量表是以收付实现制制基础编制的，可以减少人为操作会计数据的可能性，增强财务分析结果的可信度。在财务分析体系中引入以现金流量表为基础的动态分析指标，可以更好地客观评价企业实际的赢利能力、偿债能力和营运能力。

3.2.2从股东和债权人的角度来看，股东投资、债权人信贷的主要目的是增加未来现金流，取得投资回报，而股东的财富和债权人取得的本金和利息，主要是通过货币来衡量，这又取决于未来现金流量的金额、时间和风险。因此，企业必须树立现金流至上的观念。

3.2.3企业筹资和偿还债务的能力，很大程度上取决于未来的净现金流入。而对现金流量指标的分析，可以帮助股东、债权人评估企业偿还债务能力、支付股利能力以及对外筹资的能力。这是其他财务目标无法做到的。

第9篇：历史成本原则论文范文

关键词：公允价值 会计稳健性 资产负债观

一、引言

长期以来，会计奉行稳健性原则，要求报告盈余对坏消息的反映比对好消息的反映更加及时和充分，对收益和费用的确认实施不同的可证实标准，以确保内在于商业环境中的不确定性和风险被充分考虑。我国新会计准则体系在坚持历史成本基础的前提下，将公允价值作为会计计量属性之一，并不同程度地运用在17个具体会计准则中，新准则的制定思想已经从收入费用观转向了资产负债观，改变了主要以强化稳健性原则运用的思路， 扩大了公允价值计量属性的使用范围。资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种观念强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。所以该理论认为，不需要区分交易与否这种形式上的差异，而只需要考虑企业净资产在实质上是否发生变化（所有者的投资及对其的分配所引起的净资产的变动除外），因而该理论认为收益的实质是企业在某一期间净资产的增加。这种理论要求在计量属性上尽可能采用公允价值，不主张采用历史成本原则；强调交易实质的特性而不管交易是否实现。美国证券交易委员会（SEC）甚至乐观地认为“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述并成为准则制定过程中最合适的基础。”1976年，美国财务会计准则委员会公布的一份讨论备忘录《会计报表的概念框架》首次提出资产负债观。资产负债观将会计要素核算以资产和负债的确认、计量与报告为核心，要求根据企业未来期间经济利益流入和流出情况对相关资产、负债等进行确认并采用现行价值或公允价值进行计量。在具体操作上，以三个级次确定公允价值，第一是活跃市场中的报价；第二是同类或类似资产的公允价值加以一定调整；第三是运用估值技术。可以看出，公允价值具有如下几方面的特点：首先，资产负债观的全面收益计算模式需要公允价值属性。其次，资产负债表观体现了受托经济责任与决策有用等目标对于未来现金流的关注，体现出公允价值的预期性与市场性特点。再次，由于风险或不确定性的存在，资产负债观要求全面反映这些变化，体现出公允价值的波动性或动态的过程。最后，公允价值提供的会计信息被认为更具有相关性，而可靠性较差。实际上，在稳定的市场下，公允价值会计信息是二者兼而有之的；相反，会计信息相关性强而可靠性差。资产负债观的采用，突破了在传统的历史成本模式下受实现原则和配比原则限制而不能进行确认的多个内容，进而使会计收益的概念更接近真实收益或者现实收益，公允价值对于未来预测与未来利益驱动被选择的可能性大，符合投资者的期望。以此同时，随着资本市场发展尤其是证券市场的深入发展，股权极度分化，根据信息不对称理论和用脚投票理论，这些分散的股权投资者不仅关注企业过去的经营业绩，而且更关注企业未来的经营情况，尤其是企业未来创造现金流量的能力，从而能够客观地反映当前经济环境下资产和负债的真实价值，决策有用性更高。然而，自从2007年下半年美国次贷危机露出端倪以来，随着房贷违约率的不断上升，由房屋贷款衍生出来的资产抵押类证券采用公允价值计量的结果使价格持续下跌，引发交易性恐慌，有人认为这场由次贷危机引发的全球金融危机是会计“惹的祸”，而公允价值是金融危机的“罪魁祸首”。会计界虽然坚决否定了公允价值是金融危机的主要根源，但对公允价值顺周期效应也存有不同声音（张荣武、伍中信，2010）。而会计稳健性作为会计信息质量的特征，是对收入费用观下资产的“历史成本”进行一定的调整，使其更加符合资产的未来收益观。但由于稳健性原则只考虑了资产由于持有所产生的减值问题，而没有考虑由此而产生的增值问题，仍然是不全面、不完整。国内外会计学术界、实务界就会计计量原则在稳健性和公允价值计量之间如何权衡问题一直进行着争论。这场争论随着各国会计准则越来越多的采用公允价值计量而逐渐升温，迄今缺乏一致的看法。本文基于资产负债观的视角，选取2007年至2009年上市公司披露的“公允价值变动损益”以及“资本公积――其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）”数据，检验公允价值计量属性的引入对历史成本计量模式下的会计稳健性的影响，并得出公允价值与会计稳健性的关系基本结论。

二、文献综述

（一）公允价值计量的相关研究 大量研究表明，收益指标是使用者尤其是投资者最为关心的会计数据。资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。Penman和Xiao-jun Zhang（2002）认为，只有当资产负债信息准确反映了真实价值信息时，盈余信息才有可靠保障。张踩峰（2007）从价值运动的角度比较资产负债观与收入费用观确认收益的不同，研究得出资产负债观下确定的收益，是以价值计量为基础，尽量排除了一些人为主观因素的影响，更具有决策价值。张玉香（2007）从会计计量属性的角度分析我国新会计准则的资产负债观取向，认为公允价值计量能够真实地反映特定时点企业各项资产负债实时的公允价值，全面反映报告期内所有交易和事项的交易实质，并进而由之计算确定企业报告期的收益，是资产负债观的充分体现。很多研究都表明公允价值计量相对于历史成本计量更具有优越性。路晓燕（2006）认为公允价值由于其高度的相关性，己受到各界的高度关注，公允价值会计极有可能成为21世纪资产和负债的计量基础。曹越、伍中信（2009）认为公允价值会计信息的“结果真实”导向比历史成本会计信息的“程序真实”导向更具有产权经济意义；以价值为基础的公允价值会计比以成本为基础的历史成本会计更符合逻辑（石本仁、赖红宁，2001）；在理想条件下全面的公允价值计量使会计学收益向经济学收益逼近，而历史成本计量使会计学收益偏离经济学收益，必将扭曲会计界定产权和保护产权的功能，进而降低产权资源配置效率。历史成本计量属性难以对企业产权价值运动过程、结果及其所体现的产权经济关系进行有效的反映与控制，界定产权和保护产权的职能难以充分发挥，于是引入会计稳健性原则（惯例）对历史成本计量属性进行部分弥补（张荣武、伍中信，2010）。

（二）会计稳健性的相关研究 稳健性原则又称为谨慎性原则，起源于中世纪的欧洲。Bliss（1924）将早期会计稳健性思想明确表述为“不预计利润，但预计所有损失”。FASB在SFAC2中指出：稳健性原则是指对不确定性的审慎反应，以确保对经济活动中内生的不确定性和风险给予充分考虑。Basu（1997）将稳健性定义为“会计人员倾向于对当期好消息的确认比对坏消息的确认要求有更严格的可证实性”。近年来的经验研究发现，会计稳健性在许多国家都存在。Basu（1997）研究发现美国资本市场存在稳健性，并且在实务中，稳健性不断增强。Givoly和Hayn（2000）同样验证稳健性的存在，并且在过去的30年有逐渐增强的趋势。李增泉、卢文彬（2003）、陈旭东、黄登仕（2006）等也验证了我国上市公司存在会计稳健性。

（三）会计稳健性与公允价值计量权衡的相关研究 长期以来，国内外会计学界就会计稳健性和公允价值计量如何权衡问题一直存在着争论，这场争论随着各国会计准则越来越多的采用公允价值计量而逐渐升温，迄今缺乏一致的看法。Givoly和Hayn（2000）把稳健性原则看做是企业财务报告中一项重要的惯例，认为其是传统会计中的最基本的计量原则之一，但Staubus批评稳健性作为一个原则是与财务报告中的可靠性、中立性和可比性的目标不一致的，并进一步提出稳健性应该作为一个定性的目标（刘珊珊，2010）。陈宏明与季瑶（2008）认为由于政治环境和经济环境的变化，传统的稳健主义（即蓄意地低估股东的净资产）作为受托责任会计下的一项重要原则，随着会计目标从向所有者报告经营责任转为向投资者提供决策有用的信息，会计稳健性可能变得不适宜。Devine（1963）指出，如果企业利润因为稳健原则而被低估，现在的股东可能选择卖出股票，本来要买的投资者可能选择不买这家公司的股票。Penman和Zhang（2002）与Lev（2005）直接衡量了一些会计稳健政策对盈余和股票价值评估的影响，研究发现，稳健的计量方法都导致了当期的费用增加、利润降低，导致企业的资产被低估。他们都发现，在企业投资处于增长阶段时，稳健的会计处理方法降低了当期的利润，同时为未来期间产生了盈余储备，当增长放缓时，未来盈余反而人为地提高了。而投资者往往意识不到当期盈余和未来盈余的关系，因此低估了当期企业的价值，当增长放缓时，又高估了企业的价值，而这些预估又影响到了投资者的投资策略。Bushman、Smith和Piotroski （2005）从国家横截面角度检验了稳健的财务报告体制对企业投资决策的效率的影响，研究发现，在更稳健的财务报告体制下，企业对投资机会下降做出反应的速度更快。杨华军（2007）指出过度的稳健性会损害会计信息的价值相关性，提高信息不对称程度，进而降低会计信息的有用性，这意味着稳健性也是有成本的。这些研究都表明，稳健的会计制度也存在问题，会使投资者丧失应该投资的机会，而这些后果对资本市场是不利的，因此，姜国华、张然（2007）认为会计准则应该更加公允地反映企业的内在价值，而不是故意低估企业的价值。同时指出公允价值计量的应用毫无疑问提高了企业会计信息的相关性，但同时却也会引起企业经营业绩的波动，对企业盈余的稳健性造成影响。武凝（2009）认为，公允价值与会计稳健性在目的上是一致的，公允价值是对会计稳健性的扬弃，是对会计稳健性所导致的投资决策失误的修正。

综上，稳健性作为会计的基本原则已经由来已久，但由于会计稳健性对收益和风险的非对称确认，可能会对会计信息质量（相关性、可靠性等）产生重要的不利影响。尤其是会计目标由受托责任观转向决策有用观后，对稳健性的需求与过去相比有所降低。公允价值作为一种新的计量属性，相比历史成本计量体现出了更多的优越性，它立足现在、面向未来，以价值计量为基础，全面反映资产、负债的价值变化；以决策有用为目标，能够为经济决策提供相关的会计信息。公允价值在我国应用时间尚短，对公允价值的研究还只是停留在对公允价值相关概念的理解、对公允价值相关的基本理论的研究以及对公允价值的理论基础的研究等方面（王建成、胡振国，2007），基于公允价值的应用对我国资本市场的影响的实证研究甚少，因此，寻求公允价值计量对我国资本市场影响的经验证据，探讨这些影响背后的原因具有十分重要的现实意义。

三、研究设计

（一）研究假设 Watts（2003）将稳健性产生的原因归结于契约、股东诉讼、管制和税收四个方面，最近出现的稳健性存在的原因的分析主要集中于契约的需求， 其中债务契约是稳健性产生的最主要的原因。随着所有权与经营权分离、社会分工扩大，企业的所有者不再是经营者，而是将企业委托给具有专业知识的管理者。受托人为了解脱其受托责任而向委托人提供反映企业经济状况的会计信息，为了抑制或减少人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的“道德风险”，受托责任观引发了一种极端的裁决形式――法律诉讼，受托人高估收益和净资产比低估收益和净资产更会遭受诉讼风险（Watts，1993）。因此，受托人出于解脱受托责任的目的更有动机提供稳健的会计信息。同时，由于企业与债权投资者之间存在信息不对称，当债权人向企业提供债务时，为了保证能够收回到期债务，债权人要求企业采用稳健的会计政策，尽早地确认可能的损失，但是推迟确认可能的赢利，这使得资产负债表汇报的资产价值是企业资产可变现价值的低限，只要资产高于债务值，债权投资者面临的风险就很小。但是在现代经济中，股权极度分散，企业和股权投资者之间的信息不对称要大于企业和债权人之间的信息不对称，目前，会计信息重点应解决企业和（分散的）股权投资者之间的信息不对称问题（姜国华、张然，2007）。股权投资者关注的是企业持续经营的价值，而不是企业清算价值，股权投资者需要准确的价值评估信息，因此稳健性原则对投资者决策产生不利的影响。在资本市场介入的情况下，股权极度分散，资源所有者对受托资源的管理淡化，转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬，此时投资者更希望会计信息的生成和报告应该满足他们投资决策的需要，决策很多时候是面向未来的，所以企业提供的信息在时间的分布上更多地表现为将来的信息，未来常常意味着许多的不确定。为了向信息使用者提供决策有用的信息，在会计信息质量要求方面，新会计准则强调了会计信息应当“真实与公允”兼具。2006年新会计准则颁布的主要目标是实现与国际财务报告准则的趋同，采纳了资产负债观的制定理念，扩大了公允价值的运用，弱化了稳健性原则的影响（周繁，张馨艺，2009）。资产负债观下公允价值计量要求会计人员每期必须进行新起点的重新计量，以确保资产和负债的价值是充分考虑不确定性和风险的现时市场价值，能够及时地反映企业资产和负债价值的波动，真实地反映企业资产、负债的经济价值，向投资者提供决策有用的信息。张馨艺和朱松新认为新会计准则下会计信息能够更加公允地反映企业价值，公允价值的运用会降低企业价值“低估”的程度，降低由于稳健性造成的估计误差（周繁、张馨艺，2009）。由此提出：

假设1：公允价值计量的运用使会计稳健性降低

我国《基本准则》中将公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的金额计量”。企业期末的资产、负债反映的是资产、负债现时的真正价值，公允价值的波动反映为企业未实现的利得或损失，体现了全面收益观。在新会计准则中，投资性房地产、生物资产等至少17项准则中应用了公允价值计量，企业交易性金融工具、套期工具、投资性房地产，公允价值变动计入“公允价值变动损益”；可供出售的金融资产公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”；企业长期股权投资、债务重组、非货币换、企业合并公允价值变动计入“营业外收入”“营业外支出”；企业减值损失计入“资产减值损失”。企业资产减值损失主要是基于稳健原则而不是公允价值计量，企业投资性房地产、长期股权投资、非货币换、债务重组、企业合并等业务中公允价值的应用受到严格限制，因为新会计准则中除了金融工具和衍生金融工具的确认和计量能够直接应用公允价值外，其他项目都要满足一定条件才能应用（徐晓庆，2009）。稳健性会计原则要求损失及时确认，利得分期确认，确保内在商业环境中的不确定性和风险充分考虑，体现了盈余反映坏消息的速度比反映好消息的速度更快，在面临不好的经营环境时企业需要对资产计提减值准备，但在经营环境好的时候并不转回，导致会计对好消息和坏消息的反映程度不一致，即会计稳健性要求会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度比确认损失等坏消息高（Basu，1997）。会计稳健性通过延长收入确认，加快费用确认，使累计的报告期盈余达到最低（Wolk、Francis，1989；Davidson、Stickney，1985），系统性地造成了企业净资产账面价值远远低于其市场价值，因此，会计稳健性的报告特性反映为确认会计收益和损失时的“不对称及时性”以及对净资产的“系统性低估”（Feltham&Ohlson，1995，1996； Beaver &Ryan，2000）；从利润表看，稳健性原则相对地导致提早确认费用、成本、资产减值，而推迟确认收入、利得、资产升值，使企业盈利系统性地低于实施中性会计原则所要汇报的盈利。“公允价值变动损益”是公允价值计量在利润表上反映，通过公允价值收益或是公允价值损失影响当期利润的增加或减少。在确认损失方面，公允价值计量与会计稳健性要求是一致的，它们都对损失及时确认，低估当期利润。但在收益确认时，会计稳健性要求只有在利得实际发生时才予以确认，而公允价值计量只要有确凿的证据表明资产升值了就会确认利得，不管是否为实际发生。公允价值计量避免了稳健性原则下企业只能汇报资产价值减少， 而不能汇报资产价值增加的偏向。由此提出：

假设2-1：按新准则编制的利润表中的“公允价值变动损益”披露的收益计提规模与会计稳健性负相关

假设2-2：按新准则编制的利润表中的“公允价值变动损益”披露的损失计提规模与会计稳健性正相关

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定：在资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积），在实际出售时，须将计入“资本公积”的公允价值变化额转入“投资收益”。在当前会计理论界流行的资产负债表观下，注重资产的真正价值，因此，对资产价值的变动都应处理。可供出售金融资产并非短期持有，其公允价值变动不涉及现金流，是资产价值的变动，属于“账面财富”增长。因此作为“直接计入所有者权益的利得或损失”，计入“资本公积――其他资本公积”，不影响当期利润，绕过利润表直接进入资产负债表，影响每个资产负债表日的股东权益，待其实际处置，产生现金流时转出，进入损益表，影响当期损益，更加真实地反映企业的收益，极大地提高了会计信息的相关性，从而满足了信息使用者的决策需要。实物资本观认为，只有资产的经营能力保持在期初经营水平之上，才能获取利润，如果资产价值变化不影响资产的经营能力，则企业内在价值也未发生变化，对企业不产生现金流入、流出的影响，同时根据谨慎性原则、权责发生制原则要求，资产价值变动对权益也不产生影响。将可供出售金融资产的公允价值变动计入权益显然不符合实物资本观。会计稳健性最直接的表现是对资产价值低估，对负债价值高估，从资产负债表看会计稳健性造成对净资产的持续低估，使企业价值持续低于企业真实价值。对可供出售的金融资产在资产负债表日按照公允价值计量，其公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”，资产负债日可供出售金融资产的账面价值与真实价值差别越大，可供出售金融资产的公允价值变动净额越大，企业未实现的权益越大。根据资产负债观下全面收益的原则上市公司可供出售金融资产的公允价值变动在所有者权益变动表中列示；由此提出：

假设3： 按新准则编制的所有者权益变动表中的可供出售金融资产公允价值变动净额的规模与会计稳健性负相关。

（二）样本选择和数据来源 基于数据的可得性，只有公允价值变动损益以及可供出售的金融资产的公允价值变动能够从CSMAR或上市公司公布的年报中直接获得，因此本文只研究公允价值计量广泛应用后可供出售金融资产的公允价值变动以及计入“公允价值变动损益”项目的公允价值变动。在这个前提下，本文的样本范围是2007年至2009年期间所有在沪市和深市的A股上市公司，并按照如下的原则进行样本的筛选：剔除了同时发行B股或H股的A股上市公司；剔除了金融、保险类行业公司和ST、PT类（ *ST类）公司；选取能够获得每股收益、股价、个股月回报率数据的公司，缺失任一类数据的公司被剔除；鉴于公司在IPO 年份的会计盈余与其他年度存在较大差异，本文剔除当年IPO的公司；剔除了虽然运用公允价值对相关资产进行计量和列报、但在2007年至2009年期间均未产生公允价值变动损益和可供出售金融资产的公允价值变动的上市公司。本文的会计数据和股价数据取CSMAR数据库和上市公司年报手工搜集。为了尽量降低极端值的影响，本文对所有连续变量，如每股收益、年度个股超额回报率、市净率、资产负债率、公司规模等按照1%和99%的分位进行了Winsorize缩尾处理。本文运用SAS9.1和Excel对数据进行处理。

（三）模型建立和变量定义 根据Basu（1997）、Ball el al.（2000）对稳健性的定义，如果公司的会计政策比较稳健，会计盈余对于“坏消息”能迅速、及时地做出反应，而对于“好消息”的反应程度没有对“坏消息”反映程度大，根据有效市场理论，如果市场是有效的，股票价格能及时反映所有公开的信息。关于我国资本市场是否有效，很多学者进行了一系列研究，吴世农（1996）、陈小悦等（1997）、沈艺峰、吴世农（1999）等研究都倾向于接受我国资本市场已达到弱式有效，盈余和股价之间关联关系研究模型在我国市场中应用有其理论基础。Ball el al.（2001）、李增泉、卢文彬（2003）、孙铮等（2005）都应用了Basu（1997）的盈余反回归模型考察了我国上市公司的会计信息稳健性，这说明该模型在一定程度上适应我国资本市场的制度环境。为了验证假设1，本文采用了Basu（1997）盈余和股价回报关系模型（1）：EPSit /Pi，t-1=β0+β1DRit+β2Rit+β3Rit×DRit+β4DYEAR2007+β5DYEAR2007×DRit+β6DYEAR2007×Rit+β7DYEAR2007×Rit×DRit+εt。

在模型（1）中，负的年度个股超额回报率表示经济损失（“坏消息”），正的年度个股超额回报率表示经济利得（“好消息”），变量解释见（表1）。β2度量了2004年至2006年公允价值规避阶段会计盈余确认“好消息”的及时性，β2+β3 度量了会计盈余确认“坏消息”的及时性，即β3度量了公允价值规避阶段的会计稳健性。β2+β6度量了2007年至2009年公允价值广泛使用阶段会计盈余确认“好消息”的及时性，β2+β3+β6 +β7度量了2007年至2009年公允价值广泛使用阶段会计盈余确认“坏消息”的及时性，即β7度量了2007年至2009年公允价值广泛后会计稳健性。如果假设1成立，β7显著为负。同时为了验证假设2、3，本文采用2007年至2009年的上市公司为样本，采用净资产度量法对会计稳健性度量。净资产度量方法主要是企业立足于稳健性的基础上、在充分考虑可靠性与相关性的前提下会延迟对收益的确认以及及时对损失进行确认，会尽可能低估企业资产和高估其负债，最终会体现为对企业净资产账面价值的低估。净资产度量方法主要包括Feitham和oh1son（1995）的估价模型法和市净率法，其中市净率法得到了更多的应用。净资产度量法是用作对企业总体稳健性的度量，对于条件稳健性和无条件稳健性不加任何区分。本文参考Beaver、Rlyan（2000）对影响净资产低估因素的讨论以及秦勉与王玉蓉（2007）的研究模型， 构建模型（2）： MBRt=β0+β1WDt+β2Rit+β3

LEVt+β4SIZEt+β5DYEAR1+β6DYEAR2+εt 。

模型（2）中因变量MBRt为净资产的市值与账面价值之比，用来计量会计信息的稳健度，该值越大，意味着会计信息的稳健程度越高。模型右边的自变量主要由可能影响会计盈余稳健性（净资产低估）的若干因素组成。其中WDt为本文需要考察的变量，即上市公司计提的公允价值变动损益和计入权益的可供出售的公允价值变动作为公允价值计量应用的替代变量，为了控制其它的可能影响稳健性（净资产低估）的因素，还在模型中加入了Rt、 LEVt、SIZEt、年度等控制变量。其中Rt为个股年度超额累计收益率作为“好消息”和“坏消息”的替代变量，LEVt为公司的资产负债比代表企业的长期偿债能力，SIZEt代表公司规模用公司平均资产余额的对数来加以度量。变量及其定义见（表1）。

四、实证结果分析

（一）描述性统计 稳健性意味着在当期盈余中会及时确认坏消息产生的影响，而对好消息产生的影响却是逐步确认的，如果盈余是稳健的，可能会导致会计盈余产生左偏。由（表2）可以看出，2004年至2009年全样本中EPSit/Pi，t-1的偏度为负值，即会计盈余为负偏，R的偏度为正值，即股票回报率为正偏，根据会计稳健性的存在会导致会计盈余更多的反应坏消息的影响，出现盈余、应计盈余出现负偏，可以初步判断我国上市公司存在会计稳健性。企业整体资产价值观认为，净资产是指企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成或已实现的应该由所有者享有的经济利益，是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本，对于上市公司而言，就是股权市价，非上市公司而言，要采用技术评估的方法，确认所有者权益的真实价值。MBRt为净资产的市值（即所有者权益）与账面价值之比，用来计量会计信息的稳健度，会计稳健主义的存在使企业净资产的账面值通常低于市值，该值越大，意味着会计信息的稳健程度越高。 从（表3）中可以看出，三个假设中MBR的偏度均为正，表现为上市公司中普遍存在稳健性；三个假设中WD的偏度均为负，反映了我国上市公司对于公允价值计量的运用采用谨慎的态度。

（二）回归分析 模型1和模型2的回归分析结果见（表4）和（表5）。（1）假设1的检验。（表4）模型1对所有样本回归结果显示：调整后的R2值为0.0605，F值为59.79且在0.01水平下显著，说明模型拟合度较好，模型对自变量有较强解释力。DRET*R 的系数β3>0并且在0.01显著性水平下显著，说明我国上市公司存在会计稳健性。DRET*DYEAR*R的系数β7

五、结论

本文首先以2007年至2009年沪、深两市A股的上市公司为研究样本，考察了公允价值计量与上市公司会计盈余稳健性水平的变化情况。结果表明，从总体上看，公允价值计量属性使用后会计稳健性下降。这可能是由于我国资本市场的发展、股权分散程度的提高，导致了会计目标由受托责任观转向决策有用观，降低了对会计稳健性的需求，更注重资产或负债的真实价值，体现新准则从收入费用观转向了资产负债观的制定思想。然后本文以计入利润表的“公允价值变动损益”和计入资产负债表的“资本公积――其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）”为主要研究变量，进一步研究公允价值计量是如何对会计稳健性产生影响，研究结果表明，“公允价值变动收益”降低了会计稳健性，“公允价值变动损失”提高了会计稳健性，但解释力不足，而“资本公积――可供出售金融资产公允价值变动”降低了会计稳健性。由此可以看出，公允价值计量对会计稳健性的影响是多方面的，与会计稳健性单方面的反映企业面临的风险和不确定性相比，公允价值计量始终面向未来，以市场为基础，力求对市场风险及不确定性进行及时真实的反映。也就是说，经济环境的不确定性使资产（负债）的价值不局限于初始计量金额，随着时间的流逝，其价值可能发生增值也可能发生减值，带来的经济后果可能是收益，也可能是损失。在公允价值计量下，对带来未来经济损失和收益的不确定性均予以确认，这种计量属性全面如实的反映资产的价值变化，对未来经济利益的预期进行全面确认。从会计稳健性单向的不对称确认到公允价值计量双向的对称确认，公允价值的这种修正作用有助于提升会计信息的质量，使企业提供的信息更符合会计目标的要求。综上，从单向反映不确定到双向反映不确定性，相对于会计稳健性来说，公允价值计量对不确定性进行比较全面的反映，对称反映了不确定性。因此，公允价值计量是对会计稳健性的一种修正（武凝，2007），这种修正提高了会计信息的质量，更有利于会计信息使用者作出正确的投资决策。

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