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法院终审认定,银行工作人员在实际操作中只审查了取款凭证和密码的真实性,遗漏了对提款人身份的核实,未完全尽到审核之责,对存款被冒领负有过错,应承担一定责任。判令银行承担30%的过错责任,赔偿原告聂某75000元。
大额现金支付历来为储蓄机构的高风险业务,业务操作稍有疏忽,就可能遭受不法分子欺诈,产生难以挽回的巨额损失。支付大额存款,储户除出示存单(折)、复述密码之外,储蓄机构还得履行特定程序,依照中国人民银行《关于加强金融机构个人存取款业务管理的通知》[银发(1997)363号]等规定,对一日一次性从储蓄账户提取现金5万元(不含5万元)以上的,储蓄机构柜台人员必须要求取款人提供有效身份证件,并经储蓄机构负责人审核后予以支付。其中一次性提取现金20万元(含20万元)以上的,要求取款人必须至少提前1天以电话等方式预约。笔者就此对大额支付现金的身份确认、提前预约、分级授权的风险控制谈点浅见。
1.身份证件审核
储蓄机构办理大额支付现金业务,对储户身份确认的特殊环节,就是审查取款人的身份证件。依照银发(1997)363号等文件的规定,对于一日一次性提取现金5万元(不含5万元)以上的,应当审核取款人的身份证件。这里应当注意以下几点:第一,“取款人”应当理解为:在储户亲自支取时,取款人为储户本人,储蓄机构应当审查储户的有效身份证件;在储户委托他人代为支取时,取款人为人,储蓄机构负有审查委托人和人身份证件的义务。第二,“有效证件”的范围,依照银发(1997)363号文件包括身份证、军官证、护照等。第三,“审核”的标准依照中国人民银行办公室《关于个人存取款业务管理有关问题的批复》[银办函(2000)816号]的规定,“审核”取款人提供的身份证件姓名是否与存单、存折姓名一致,即形式审查,而非实质审查。第四,“委托他人代取”,中国人民银行以银条法[1991]15号文件解释为,委托他人代取是一种民事法律行为,即储户用足以证明其身份的证件(包括工作证、户口簿、居民身份证等)及存单或存折为委托授权的标志,交他人代为提取存款的行为。第五,5万元是指本息合计数,而非仅为本金的数额。
国家金融监管部门历来主张,储蓄机构对身份证件进行形式审查。中国人民银行《关于储蓄存单、存折密码更换手续有关问题的批复》[银复[1999]44号]、《关于办理存单挂失手续有关问题的复函》[银函(1997)520号]均持同一态度,当然大额支付现金也不例外,法院在愈来愈多的司法判例中予以认可。形式审查要求,储蓄机构审查取款人的身份证件并登记,取款人必须持有储户的身份证件,储户的姓名与存单、存折记载的姓名完全一致,如从监控录像查看取款人为男性,而登记身份证件号码却为女性等。违反上述要求,将可能承担赔偿责任。前述案例之中,取款人凭聂某牡丹卡支取28万元存款,登记的取款人姓名却为李某,且不存在委托取款情形,法院最终判决银行承担30%的赔偿责任。
2.储户提前预约
储户一次性提取现金20万元(含20万元)以上的,实行提前预约,是储蓄机构支付大额现金风险控制的又一重要制度。实践中应当注意:第一,提前预约仅限于提取现金,储户如果办理转账业务或者支取存款转存另外账户,则不必实行预约。道理很简单,只要现金不被支取,一旦发生问题,储蓄机构就存在通过账户止付避免损失的机会。第二,提前预约的限额为20万元。个别储蓄机构擅自制定预约标准,如一次性提取现金5万元以上必须提前预约。这不仅对储户取款造成极大不便,限制储户的取款自由,构成无正当理由拖延支付存款。而且容易成为承担赔偿责任的把柄。第三,提前预约的时间为“一天”,即提前一个营业日,而非提前24小时预约。第四,提前预约的方式可以采取电话通知、上门预约登记等方式,但不应当仅限定为上门预约登记。储户提前预约应当告知户名、账号、支取金额等内容,储蓄机构应当予以登记。第五,储户只能在约定日期、预约取款的网点办理大额预约后的支取,当日未取款则预约失效,储户必须重新办理预约。提前预约制度对于储蓄机构来说,属于刚性规定,应当不折不扣地执行。否则,发生纠纷后将被指控存在违规操作,可能承担赔偿责任。
关键词:国库集中支付;风险;控制
1国库集中支付过程中容易出现的风险
(1)国库集中支付数据安全风险。
国库集中支付数据处理量大,涉及单位多,没有计算机管理实行国库集中支付是不可想象的。全部的数据处理几乎全部依赖于计算机的管理,如果由于计算机病毒感染、不可抗力因素或人为导致系统瘫痪,导致数据丢失,则会严重影响国库集中支付的顺利进行。因此,国库集中支付系统要把数据安全防范风险放在尤为重要的位置。
(2)财政直接支付存在的资金风险。
财政直接支付取消了资金拨付的中间环节,方便快捷。但可能存在着预算单位虚假套取财政资金的风险,收款人、收款账户是否真实难以核实,预算单位用款申请的合理性很难确定。
(3)财政授权支付存在的资金风险。
与财政直接支付相比,授权支付的风险性更大。因为财政授权给预算单位后,财政部门的监督余地相对减小,给预算单位套取或转移、挪用财政资金提供了便利。同时,由于预算单位和基层银行管理制约机制相对松弛,内控制度不够健全,这也为预算单位、银行或有关人员违规操纵财政资金留有一定的空间。
(4)财政内部管理风险。
财政作为国库集中支付制度的执行机构,具有绝对控制资金流向的权利。因此,财政内部科室如果出现管理混乱,就极易产生风险。财政预算指标的编制、批复,单位用款计划的编制、批复,非预算单位财政直接拨款都必须有严格控制,防止内部人员产生违法支付的事情。
作为最终审核单位支付的关口,也会发生把关不严,容易产生支付的收款单位与付款单上的单位名称或帐号不一致,授权支付付款单上支付的用途与支票用途不一致,直接支付通知书上的收款人与实际收款人不一致现象。
(5)银行违规支付风险。
银行作为财政国库集中支付的付款银行,应严格加强管理,防止发生乱支付的现象,如支付的收款单位与付款单上的单位名称或帐号不一致,授权支付付款单上支付的用途与支票用途不一致,直接支付通知书上的收款人与实际收款人不一致。如果把关不严,极易产生违法问题。
(6)预算单位现金管理风险。
实行国库集中支付制度后,预算单位通过零余账户支取现金的额度,没有明确规定,这就导致财政资金风险的存在。尽管国库集中支付对预算单位的业务不会产生任何影响,但实际操作中发现有些单位为了方便用款,经常提取大额现金。不仅不符合现金管理条例要求使用现金,而且极易产生盗、抢风险。提取的大额现金在银行门口被抢夺的事件屡见报端,不仅给国家造成损失,而且工作人员也可能受到伤害。因此预算单位加强现金管理,尽量少支取现金是非常必要的。
2国库集中支付风险控制建议
国库集中支付过程中出现的风险,大多是由于操作不规范、不严格,制度不健全导致的,因此,在实际操作中应特别注意对人员的培训,预防资金潜在风险,完善财政直接支付与财政授权支付的后续监管机制。
(1)加大宣传力度,提高风险认识。国库集中支付制度改革是一项新生事物,涉及方方面面利益调整,需要人民银行、银行和预算单位的密切配合,要坚持预算单位资金使用权、支出审批权和会计核算权“三不便”的原则,合理地规范各方面的职责权限。加大宣传力度,提高工作人员在实际工作中的风险意识,有效地调动各方面参与改革的积极性,减少改革压力。
(2)计算机网络风险控制。随着国库集中业务的不断拓展,业务数据的安全问题也愈显突出。数据是国库集中支付所有业务的根本,必须充分考虑数据风险控制,确保数据安全。在实际工作中,应采取以下几点安全措施:一是在实际工作中注意作到以下几点:①使用安全等级高的数据库及操作系统。②在国库集中支付业务中实行“双机热备”,就是在实时有两台服务器同时并行,处理数据,时刻有一台服务器处于热备份状态,一旦主服务器出现故障,备份服务器将即时接管集中支付数据,处理集中支付业务。③运用数据备份系统。④建立良好的服务器安全运行环境,数据系统中心机房线路采用专线供电,同时配备UPS不间断电源供电,确保市电停电后还可以保障处理集中支付数据一定时间;机房内所有集中支付业务的数据传输、处理、存储设备均可靠接地,供电、通讯线路布线整齐、规范,连接牢固;机房采用全钢防静电地板铺设,并采用专用空调24小时保持温度、湿度,机房环境干净整洁,达到了防尘、干燥、适温和防静电的要求。⑤对中心机房、配电室计算机系统重要设施严格管理,配备消防、安保等设备;建立严格的进入制度,不准无关人员随便进入机房。⑥安装反病毒软件,应选取著名软件公司的杀毒软件,并定期更新。⑦物理隔绝,连入国库集中支付系统网络的计算机,应严格禁止使用外部及未经安全处理的磁盘使用,做到物理上隔绝。二是健全制度,落实检查。制度的建立是安全管理的前提、依据和要求,而落实制度是实施安全管理的关键。计算机安全检查是促进制度落实的保障。
三是贯彻“以人为本”的数据安全管理理念。无论是数据的安全运行还是系统的防范犯罪,人都是其中的关键。要坚持岗位分离,权限控制、监督制约等一系列安全管理原则,加强对国库集中支付软件系统中的重要岗位人员进行管理,预防各类人为事故、案件的发生。
(3)建立内控制度,规范操作程序。财政部门、银行、预算单位应建立健全内部管理机制。财政部门必须尽快完善内控机制和外部监督机制,以防范财政资金风险,确保财政资金安全。基层银行要尽快解决管理松散、把关不严和与财政部门之间信息梗塞之弊端。
(4)监督关口前移,防患于未然。财政资金拨付给供应商或劳务提供者前,政府采购部门要切实负起责任、配合财政预算管理部门对预算单位的资金申请、所提供的购销合同、商品供应者或劳务提供者的资质及收款账户的真伪,进行全面鉴定。
(5)完善财政直接支付与财政授权支付的后续监管机制。财政资金从国库直接支付给供应商或劳务提供者后,财政部门必须采取措施,对财政资金进行跟踪。同时,要做好以下几方面工作:一是以电函等形式及时向收款人查问资金到位情况,发现问题,及时采取补救措施。二是通过网络系统对银行与人民银行当日的清算票据进行及时监控,防止银行有关人员的舞弊行为。三是对预算单位的财务进行事后监控。四是纪检监察、审计部门应各负其责,适应新形势下监督检查的方法,发现问题及时查处。
经历多年发展,保险行业的业务规模正在不断扩大,业务品质也在稳步提升,随着保险主体的不断增加和发展及市场竞争的日趋激烈,如何加强风险管控、降低成本,提高效益,从而实现公司的稳健经营,将显得尤为重要。多数公司已经在财务管理方面推出了资金收付集中管理模式,很大程度上规避了资金风险,包括降低了账户管理风险和票据管理风险,降低了资金使用成本,提高了资金使用效率,有助于提升公司资信等级,增强融资能力等。然而在资金收付集中的推广和实施过程中,还有很多不够完善的地方,因此有必要对保险业尤其是寿险公司,资金收付集中管理存在的风险进行分析并采取有效措施进行控制。
资金收付集中管理模式主要是指,以先进的管理思想为指导,发挥现代网络信息技术的优势,对公司的资金实施有效的管理、配置和管控。主要内容包括:业务批量转账扣款、业务批量转账付款、费用批量转账集中支付和费用网上银行批量支付。其中:批量转账扣款和批量转账付款统称为批量代收付,是保险公司利用银行代收代付系统,为缴纳保险费或者领取保险金的客户提供的一种主动划款服务。
通过对资金收付集中管理的仔细研究和细致分析后发现,多数寿险公司在推广和实施资金收付集中过程中存在着流程改造风险、数据集中风险、过程控制风险。其中流程改造风险包括管理模式变化的风险、员工观念冲击的风险和人员治理的风险;数据集中风险包括数据安全性风险、高可用性风险、整体系统性能和扩展性风险以及数据集中后的内部控制风险;过程控制的风险主要包括:批量代收付文件传输过程中,报盘文件和回盘文件的数据被修改的风险;银行账号与户名未校验导致的资金收付错误风险;银行单方面扣收小额账户管理费而造成客户账号无法正常使用,无法及时扣款成功造成的承保时效风险;还包括应支付外部供应商的费用,通过网上银行支付时存在的人为修改数据风险。
针对寿险公司资金收付集中管理存在的风险,本文利用风险管理理论,采用定性与定量相结合的分析方法,通过调查研究、查阅文献,从操作程序的过程控制、技术手段的管控措施和公司内控建设的制度完善等方面,提出了有针对性的风险控制方案。
一、操作程序的过程控制。
一是针对批量报盘文件和回盘文件数据被修改的风险,提出如下解决方案:搭建DDN专线,对公司端和银行端两个端口的流程进行改造,实现数据的无缝对接,从而提交给银行的批量报盘文件实现交易系统的自动处理,真正排除了人为修改数据的可能性;二是针对银行在进行批量文件处理时账号与户名不校验的情况,一方面严格把关确保公司前台操作人员的信息录入准确,另一方面与银行沟通,定期将公司系统中所有的新增账号等信息内容调取出来,与银行系统的信息进行核对,再有就是通过银行系统程序设置,对于每笔交易记录,均能通过银行交易系统自动进行户名和账号校验;三是针对银行扣收小额账户管理费的情况,为避免发生承保时效风险,需要加强与银行的合作,在保证公司的客户信息与银行的客户信息保密的前提下,实现账户信息共享,将所有公司的客户账户进行不扣费处理。四是针对网上银行支付存在修改数据的风险,可以利用先进的银行系统,开发公司的核心业务系统,开展银企直联业务,通过深度合作,实现公司资金管理系统与银行网上银行系统的协同对接,避免人为干预,从技术上保证付款的时效性和安全性。
二、技术手段的管控措施。
信息技术水平的高低,直接决定着资金收付集中的实施效果。资金收付集中后,风险也就相应集中到了信息技术和网络平台,寿险公司应加强内部信息系统的建设和规划,开发、运用可靠的IT风险防范技术,主动防范风险。可以通过开展双网隔离、异地灾备等安全的建设项目,保障公司信息的安全和系统的安全运行,各家寿险公司还应该依据国家和行业的标准,借鉴国内外先进的金融和保险管理经验,结合信息化发展的需要,分层级、分步骤完善IT风险管控制度,并制定风险管控标准,重点围绕数据使用、系统运行、灾难恢复、故障评估和应急处理等信息技术安全工作,制定相应规章制度,使IT工作有章可循。寿险公司还要定期对风险管控制度及落实情况进行评估,力争将IT风险管控制度更加完善,把IT风险管控工作落到实处。通过建立资金决策支持系统,实施对资金流的集中监控,及时反映资金动态,真正起到实施监控的功能;在IT队伍建设方面,需要建立持续的IT人才引进和培养机制,加强IT人员日常管理,增强IT人员的风险防范意识,强化对公司控制风险的重视程度和执行力。
三、公司内控建设的制度完善。
关键词:负责经营 风险控制 策略
资金对于企业的发展十分重要,如何筹集资金已经成为企业必须考虑的重要问题。一个企业要想持续的发展并获得最大的利润,就需要采取适当的筹资方式发展自己的企业。
一、负债经营
1.负债经营的含义:在会计学中,负债是指企业在过去的交易或事项中形成的预期会使企业经济利益流出企业现时义务。而负债经营是使企业通过向银行借款、对外发行债券、和凭借自己的商业信用等各种方式来筹资的方法,也被称为举债经营。
2.负债经营的前提条件:公司必须拥有偿还债务的能力;负债经营的筹资方式获得的净利润率必须高于企业的负债利率;负债经营的目的是促进企业最大化的实现而不是通过这种方式来偿还以前的债务,避免造成债务的恶性循环。只有只有企业才能有利可图,在进行负债经营前应该做好以下工作:
(1)通过对企业产品的生产规模、产品的销售趋势以及市场现状的具体分析,确定企业资金的需求量,防止企业的盲目生产造成的积压,资金得不到充分利用。(2)对企业的投资方向进行周密的探究,从而使资金理用达到更好的效果。在考虑资金的投向和范围时,应当避免项目的分散,应该有重点的进行投资生产,投资到能给企业带来更大利益的产品中。(3)为了降低筹措资金的资金成本,要认真选择负债资金的来源。不同的资金来源所生成的资金成本也不同。所以企业要控制好筹集资金的方式和渠道。
3.负债经营的种类:(1)按照偿还期限的不同可以分为流动负债和长期负债。流动负债按照应付金额是否肯定可以分为肯定负债、视经营情况而定的流动负债、需予以估计的流动负债。长期负债是会计分录的内容,是指期限超过一年的债务,按照偿还的方式又可分为到期一次还本利息、分期还本利息、分期付息到期还本。(2)按形成可分为借款性负债和自发性负债。借款性负债是指企业在经营过程中主动筹集资金来增加负债,包括债券的发行、向银行借款等;自发性负债是指企业自动形成对负债的增加来扩大生产规模或经营活动,如应付工作、福利费,应交的税金和预提的费用等。(3)按负债是否肯定可以分为实有负债和或有负责。实有负债是实际上已经发生的业务,企业必须承担起的义务。
4 负债经营的特征:(1)负债经营的目标是追求企业资产的增保值。企业利用负债经营方式融资来的资金来减少由资金匮乏形成的机会损失,发挥企业的财务杠杆效应,从而达到企业价值的最大化。(2)通过负责经营筹集来的资金,其所有权不属于企业所有,但是企业有使用的权力,所以企业应当为这些资金的使用支付一定的费用。(3)企业采用负债融资的前提是企业的自由资本,企业利用自由资本作为担保或抵押。例如,一个公司要想利用发行债券来筹资,那么对企业的自由资本要严格的规定,股份有限公司的最低净资产不得低于人民币三千万元,有限责任公司的最低净资产不得低于人民币六千万元,最近三年的年均可分配利润不得低于公司债券一年的利息等。(4)负债经营是利用别人的资金来增加自己收益。企业冒着风险来筹集资金扩大企业的生产经营规模,企业的收益率必须高于利息率否则造成的损失由企业自己承担。(5)负债经营能够充分利用社会上闲置的资金,同时可以解决生产经营中资金不足的现象,闲散的资金用到企业急需的地方,相当于进行了一次资源配置,优化了企业的产权结构。
二 、负债经营的风险
企业的负债经营在给企业带来利益的同时也存在着一定的风险。适度的负债经营会使股东财富较快的增长,但是过度的负债经营又会给企业的经营活动带来很大的危害。
1.企业的风险与负债经营规模的变化成正相比。企业要想采用负债经营来筹资必须保证投资的成本低于投资的收益,如果企业在投资项目时所获的收益不能达到预期的收益率,即企业没有获利,可能会由于产品卖不出去而使企业的资金不足,从而降低了企业的偿还能力,企业的经营风险和财务风险便随之增大,进而导致收益率下降。负债额不变的情况下,亏损的越多企业的偿债越弱。
2.负债经营的不合理利用尤其是过的的负债可能会引起股东和债权人之间的冲突。在现实企业中,股东通常喜欢投资风险高的获利大的项目,因为项目一旦成功了,股东将会得到高额的利润,而债权人只能收回自己的本金和利息;如果项目失败的话,失败所带的损失由企业的股东和投资的借款的债权人一起来分担,负债如果过高会导致债权人承担的损失占很大的比重,两者很可能发生矛盾。
3.再次筹集资金的难度加大。负债经营的利用必然会增大企业的负债率,这样一来会使企业在债权人面前的信用程度降低,通过增加负债来进行筹资在一定程度上有了约束,所以说再筹资的难度增大了。这种情况下企业的财务管理不得不面临一个大的问题,怎样使企业在利用负债经营的同时而不影响他们的再筹资。
4.负债的比率过高,可能会导致市场的股票价格下跌。对于股份有限公司,负债经营产生风险也会影响着股票的价格。当负债比率过高,甚至超出了允许的范围时,股票的风险会增大从而使其价格下降。
5.负债经营增强了企业的经营成本,影响资金的周转率。企业发生负债,必须定期向债权人支付利息,到了还款期限,还要偿还巨款,所以说企业的经营成本和资金的周转都会受到负债的影响。
6.负债过高没有能力偿还。如果企业利用负债投资项目但却没有得到预期的收益或者企业整体的财务状况发生了恶化或者是企业在短期内资金运作不当等因素不仅使企业的收益率大幅度下降而且还会使企业面临没有能力偿还债务的风险。这样会影响企业的运营甚至影响企业的信誉。
三、负债经营风险的控制和策略
负债经营的风险是客观存在的,是不可能完全消除的,但是我们可以采取一些措施来控制风险的发生,把风险降低或是转移。OECD在2009年报告中指出,“金融危机对我们的最大震动是风险管理的失败,”而董事会在企业负债风险管理中起着决定性的作用,它决定着企业文化和风险态度,以及企业的风险战略。以下就是我的一些想法和策略:
1.建立并强化风险防范意识,加强资金的管理。企业要想立足于这个市场,就需要建立一套完整的反响防范意识和财务信息系统,及早的对风险进行预测和防范。企业一旦发生了负债,就要面临着债务的义务,因而财务风险也随之而来,此时,作为企业的管理者,在筹集资金之前就要做好周密的计划,保证企业能够及时的足额的长期负债的本金和利息。加强风险防范意识西药我们加强企业的资金管理,尽可能的加快资金的周转率,其中的关键就是对于应收账款的管理,应该尽可能的减少让人的占有缩短他人占用的时间,最大极限的减少坏账损失和其他不必要资金的占用。同时手上也要持有一定量的资金以应对突发事件的发生。资金的安全性和灵活性能都使负债的偿还有很大程度的保障,尽量避免了财务风险的发生。
2.保证资产的利润率大于负债的利息率。随着市场经营环境的不断变化,一个健康的企业想持续发展,其利润率必须大于负债的利息率。因为企业偿还债务一般都是来源于其盈利,所以在投资项目时,该项目的利润率是否大于负债利息率是必须要考虑的。通过对企业事前利润率或是销售利润指标的科学合理的预测和分析,如果可行即企业有能力抗击风险,又实力补偿风险所造成的各种损失,企业便可以去选择负债经营之道了。
3.优化企业的资本结构增强抵御风险的能力。企业获得的效益与负债资金的投向有关,企业要根据企业的实际情况和当时市场环境来选择负债经营,通过调整企业的资本结构,来改善企业的财务。企业分析资本结构的方法:首先通过融资结构的改善来降低平均成本。因为权益融资成本一般高于负债融资成本,负债的增加可以使融资成本下降。而且利用每股收益的变化可以判断一个企业的资本结构是否合理,所以每股收益提高了则说明资本结构是合理的是有助于实现股东财富最大化的负债经营。其次要考虑怎样获取资金,不仅要求企业每次的还款额即本息和在企业能够预期支付的范围内,而且要求负债性的筹资来源尽可能是多方面的,来自不同的渠道不同的层次等。然后是要对各项负债的还款期限进行合理的科学的搭配,防止集中还债,给企业带来还款的高峰,不利于资金的周转。最后我们需要做到企业资金成本必须低于预期的投资报酬。资金成本由筹资的费用和资金占有费俩部分组成。资金筹集费指取得资金发生的费用,如向银行借款需要支付的利息,这里的利息就是指资金筹集的费用。资金占用费指因为占用资金而发生的费用,有可能是机会成本。例如应收账款100万元,如果这是银行存款,你放在银行里存着就可以取得银行给咱们的利息,但由于它是应收账款,你就无法取得这笔利息,所以就产生了资金占用费:100万*利率。两者既有联系又有区别。一个占用你的自己对你形成了价值一个是你取得资金需要支付费用,但是他们都有时间价值有关,只有构成都是资金本金*利率。
4.遵循原则即成本效益、资金加速、举债适度、资金集中等原则。成本效益原则是指在会计信息供给与需求不平衡的状况下会计信息供给花费的成本和由此而产生需求之间要保持适当的比例,保证会计信息供给所花费的代价不能超过由此而获得的效益,否则应降低会计信息供给的成本。换言之,成本效益贯穿于企业一切经营活动的始终,包括要求资本成本最小化和资金效益最大化;资金加速原则是要求从控制资金的投入量,加强企业资金的回收,减少资金的长期沉淀,及时的处理人欠资金,对于商业信用要谨慎利用等方面加速企业资金的周转率,充分利用资金尽可能的减少资金的占用量;举债适度原则就是企业负责经营带来的风险应该与企业全部资金中债务资金所在占比重呈正比。随着改革的深入,举债的方式不再是单一的从银行借款而是多渠道的发展,企业应根据借款的多少,使用时间的长短等来选择不同的筹资方式,进行合理适度的负债经营,控制比率,从总体上对债务风险进行防范;资金集中原则是指资金调配权、资金的总量、资金的使用三方面的集中。
5.适度的利用财务杠杆带来的作用。一般来说,企业在经营中总会发生资金。企业负债经营,不论利润是多少,债务利息是不变的。于是,当息税前利润增大时,每一元息税前利润所负担的利息就会相应减少,从而给投资者收益带来更大幅度的提高。这种债务对投资者收益的影响称作财务杠杆。财务杠杆作用是负债和优先股筹资在提高企业提高所有者收益中所起的作用,是以企业的投资利润与负债利息率的对比关系为基础的。但是如果过分的利用财务杠杆的作用,负债越多企业的财务风险也越大,一旦经营出现了不良症状,息税前的资金利润率就有可能下降到利息率之下,从而使的利润率降低。所以说要适度的利用财务杠杆作用,不要让负债比率过高,否则会加重企业的危机。
现在随着我国经济市场的繁荣,企业筹资的方式越来越丰富。负债经营仍然是最重要的筹资手段,是企业迅速发展的必由之路。把握适度的负债经营,在自身踏踏实实地提高管理水平的前提下,在国家、银行、债权人的密切配合下,通过举债经营,扩大资金积累,获取超出自有资金更大范围的盈利,加速企业发展、地区繁荣和国民经济的强盛。使企业拓宽经营之路,从而保证企业在社会主义市场经济竞争中立于不败之地。
参考文献:
[1]谢建海.浅谈企业负债经营与风险控制及其策略.经营管理者,2012.12
[2]刘剑,杨姗.企业负债经营的风险结构控制策略研究.科技向导,2010.03
[3]张永明.企业负债经营及其风险防范对策.商业经济,2009年03期
【关键词】汇率风险金融衍生产品进口押汇远期售汇远期外汇交易外汇期权
【中图分类号】F275
一、外贸公司进口付汇风险管理现状
(一)外贸公司进口付汇汇率风险表现形式
因人民币在国际外汇市场上尚未全面自由流通,所以外贸公司在与国外客户结算货款时主要以美元和欧元结算,公司在进口付货款时必须用人民币去外汇市场上购外汇,而人民币兑美元欧元的汇率是随时波动的,这就带来了一个外汇敞口汇率风险。
在国际贸易实务中,外贸公司进口付汇,一般以出口国所在国家的法定货币为主要计价货币。签订进口合同时,贸易合作的双方在考虑保险费、货物成本、税费、仓储费以及清关费、上岸费等国际贸易定会产生的费用后会产生一个进口报价,报价的过程中双方会预估一个汇率,可能高估也可能低估,这取决于财务人员的判断,汇率判断的准确性直接会影响到合同利润的预算。而对于贸易双方而言,不论是进口公司还是出口公司都希望获得最大的收益,承担最小的汇率风险。如中国公司与德国出口公司签订一笔合同进口某类设备,德国公司要求中方以欧元付货款,到期付汇时进口方必须以人民币兑换成欧元进行支付,这时中方就要承担实际最终欧元对人民币汇率与预期汇率之间的差异造成的最终合同利润损益。
另外,合同约定的付款期限也会给进口商带来一定的付汇汇率风险。付款期限的长短对于进口付汇汇率的影响在于:若在此期间,人民币贬值,进口公司需要更多的本币去购买外币,增加购汇成本,利润减少;若在此期间,人民币升值,进口公司则需支付较低的购汇成本,利润增加。
(二)外贸公司进口付汇风险防范现状
自从2005年7月21日人民币汇率改革以来,人民币对美元成单边升值的走势,美元兑人民币汇率波动非常小,平均的日波幅在2‰以下,因此,对于进口商来说,用人民币购买美元,基本没有外汇交易风险。所以外贸公司之前普遍采用传统的延长付汇期限的方法来规避汇率风险。但是这种传统的延迟付汇措施在规避进口付汇上有一定的风险,财务人员即使能够正确预测汇率走势,也很难预测汇率变动幅度,这样的计算误差可能带来财务成本损失,尤其碰到一些汇率变动幅度较大的货币,比如日元等,这种情况表现更明显。
二、外贸公司利用金融衍生产品防范进口付汇汇率风险案例
外贸公司可采取外汇保值策略,通过远期外汇交易和外R期权交易等外汇衍生工具,将进口付汇成本控制在企业运营可以承受的范围之内,使企业避免了受汇率市场控制,从而获得一个稳定的、可预估的现金流,以助于企业制定长远的发展计划。
(一)人民币汇率平稳升值预期下采取的防范汇率风险金融工具
1.进口押汇与远期售汇交易结合
进口押汇与远期外汇交易(多为远期售汇)业务相结合是外贸公司采用的一种较普遍防范进口付汇风险手段。一方面由于过去的几年人民币大部分情况下处于单边升值状态,人民币兑美元远期保持看涨态势,延迟付款期限会降低企业购汇成本。另一方面,美联储没有退出量化宽松政策,继续采用较低的利率刺激市场,这就给企业利用外币贷款节省财务成本提供了空间。
远期结售汇的价格是依据国际通用远期外汇交易的原理计算得出。远期结售汇价格取决于即期结售汇汇率、人民币和外汇利率以及交割期限。远期报价的理论基础是利率平价理论,理论的核心是国际资本流动将促使高利率货币远期贴水,低利率货币远期升水。
通过该理论推导出的远期报价公式为:
远期汇率=即期汇率×1+rate(CNY)×N/365÷1+rate(USD)×N/360+f(x1,x2,x3)
其中:N为实际天数,rate(CNY)、rate(USD)为中美两国利率,f(x1,x2,x3)为综合考虑各影响因素,综合当期市价水平做出的掉期点数调整。掉期点为远期汇率与即期汇率之间的价差。影响远期外币报价的因素包括两国的利率水平、人民币升值预期、境内市场上美元和人民币资金供求情况等。
例1:公司与美国公司签订合同,进口一部大型印刷设备仪器,其中USD800 000的货款是以信用证形式支付,于2012年7月26日承兑付款,当日购汇汇率为6.4008。
(1)若公司在承兑付款日到期后选择即期付款,则需要支付的自有资金=应付外汇外币×即期银行外币基准利率,即5 120 640人民币购美元付款。此笔业务购汇成本即为5 120 640人民币,人民币3个月贷款利率5.6%,一般上浮5%。所以融资成本为5 120 640×5.6%×1.05×90/360=75 273元
(2)公司财务人员判断后期人民币升值预期加强,选择与从事外汇业务的银行办理一笔进口押汇业务。贷款金额与进口货款金额相同,用该笔美元贷款支付进口货款,贷款期限为3个月。美元贷款利率通常为当日伦敦同业拆借利率LIBOR加多少个基点,具体根据当期银行美元贷款成本及当期美元利率市场情况而定,当时公司美元贷款利率为LIBOR+300BP,当日伦敦同业拆借利率3个月为0.4471,押汇利率3.45%。公司押汇3个月融资成本为800 000×3.45%×90/360=6 900美元。押汇到期日,2012年10月24日人民币兑美元汇率为6.2625。与2012年7月26日即期付款相比:
融资成本减少75 273-6 900×6.262 5= 32 061.75元
汇兑成本减少800 000×(6.400 8-6.262 5)= 110 640元
可看出,公司财务在判断人民币升值预期的情况下,采用进口押汇方式延长付款期限,企业不仅由于不同币种的不同贷款利率节约了融资成本,同时也因为人民币升值节省了不少的购汇成本。
(3)实际操作实务中,财务人员往往不能确定美元未来走势,升值或者贬值,或者知道人民币长期升值预期,却无法博弈短期内尤其是3个月内美元对人民币是大幅贬值或小幅贬值。所以,为了防范汇率风险,锁定收益,外贸公司财务人员有时会采取进口押汇与远期售汇相结合的方式。在押汇的同时,锁定3个月后的美元对人民币汇率。假设人民币对美元即期价格6.4008,某银行外汇远期报价见下表1。
同时,根据公司与银行协定在报价的基础上还有优惠点,扣除优惠点后得3个月远期报价人民币对美元6.4275,押汇利率3.45%,测算得出采用进口押汇3个月并同时锁定远期汇率的方式融资成本为:
800 000×3.45%×90/360×6.427 5= 44 349.75(元)
这个成本比到期后立即购汇兑付减少75 273-44 349.75=30 923.25(元)
汇兑成本比到期后立即购汇兑付增加800 000×(6.4275-6.4008)=21 360(元)
综合来看,购汇成本还是会比立即兑付减少30 923.25-21 360=9 563.25元
公司财务人员认为以达到预定成本控制目的,最终决定选择进口押汇与远期售汇相结合的融资付款方式完成该笔业务的支付。
在人民币升值预期比较强烈的情况下,进口押汇与远期售汇是外贸企业常用的比较有效的控制汇率L险、降低财务成本方式。办理进口押汇融资,相对于人民币流动资金贷款而言,更为简便。企业获得授信额度后在即期信用证规定的付款时间内,或对外付款当天办理押汇授信即可。起息日为付款日,融通资金没有闲置时间。另外,对于外贸企业而言,资产负债率高、资金不足是长期存在的问题。商品销售、回收货款的周期一般为1~3个月,进口押汇正好满足企业在这段时间内的资金需求。如遇未来汇率走势不够明朗的情况下,企业在办理进口押汇的同时还可以做一笔远期外汇买卖业务,锁定价格,这样不管汇率如何波动到期后都以事先与银行约定的汇率交割,不但能够避免汇率风险,还可以在办理押汇时就计算出还款时的金额,有利于企业有计划的调度资金,优化资金管理。普通远期产品,即使在人民币升值预期不够强烈的情况下,远期外汇报价高于市场即期报价的同时,由于外币融资成本低于人民币融资成本,公司利用普通远期产品还是能节省一部分进口购汇成本。
但同时,我们也应看到,进口押汇和远期售汇这两种金融工具对于防范汇率风险是在人民币升值预期强烈的情况下有效,若人民币升值预期不强烈,相反,人民币贬值预期强烈或未来人民币兑美元走势不明朗,选择这两种金融工具有可能还会给企业带来损失。
2.DF与NDF
DF是指境内的远期外汇交易(Deliverable Forwards),NDF是指境外的无本金交割远期外汇交易(Non-deliverable Forwards)。DF是企业与银行签订了远期结售汇合同,合同中约定了未来办理远期结售汇的币种、金额、汇率、到期日等事项,合同到期后必须以约定的币种、金额、汇率与银行实际交易。NDF是指企业银行签订合同约定未来的远期汇率及交易金额,并在未来制定日期,就之前约定的汇率与即期市场汇率轧差交割。目前在我国,政府是明令禁止境内企业进行外汇交易的,但在NDF产品的实际交易过程中,人民币或外币并不需要跨境流通交易,境内银行通知其境外分行进行交易,而企业给予银行的外汇担保也是存在境内银行账上的。因此,国家外汇管理局很难完全管制NDF交易。
(1)使用DF产品进行外汇保值
DF实际上就是普通远期,下面通过实例分析如何利用DF产品节省进口购汇成本。
例2:2010年6月,公司进口一批印刷设备,总金额为1 000万美元,客户要求20%的预付款以T/T形式付出。当日美元即期市场价为6.8415,直接用人民币购汇需支付100 000 00×20%×6.8415= 136 830 00(元)。
公司与银行签订相同金额的美元贷款业务3个月,利率为3.31%,到期后需支付美元利息2 000 000×3.31%×90/360=16 550(美元)
同时,公司与银行签订一笔普通远期业务,当日人民币升值预期比较强烈,远期外汇价格为6.7705。
另外,公司存入一笔人民币保证金给银行,期限也是3个月,定存利率1.71%,用于支付到期时按照DF远期外汇价格购入的美元贷款本息。到期时美元贷款本息合计需人民币(2 000 000+16 550)× 6.7705=13 653 055元,需存入的保证金为13 653 055/(1+1.71%×90/360)=13 594 937元
可看出,公司实际到期后进口付汇需要的购汇成本为人民币13 594 937元,比直接购汇13 683 000元节省了88063元。
公司利用DF产品实现汇兑收益,与远期购汇价格、外币贷款利率、人民币存款利率等相关。外币保值操作人员可根据DF产品的期限、价格、形式来测定利润空间,选择最优的产品进行进口外汇保值。
(2)使用NDF产品进行外汇保值
NDF属于无本金交割,到期后不用实际交割,只需进行差额支付。双方事先约定交易的本金和金额,在到期日前两个工作日,根据中国人民银行公布的外汇牌价计算双方是亏还是盈,亏损方补差价给盈利方。境外NDF的市场价格完全由市场供求关系决定,所以境外人民币兑美元汇率要低于境内。
例3:2011年5月A公司进口一批木材,需支付货款300万美元。A公司选择在银行办理境内人民币存款质押贷美元,同时在境外拟作一笔NDF远期售汇业务。
当天境内美元即期购汇价格为6.4805,境外3个月NDF价格6.321,境内3个月远期购汇价格6.372,人民币3个月定存利率2.85%,美元贷款利率3.2%。
当天即期购汇需人民币3 000 000×6.4 805= 19 441 500元
企业以当日即期人民币购汇价格做全额质押贷3个月美元,锁定境外NDF3个月远期价格6.321。3个月到期后,企业在境内以市场价格购入美元完成美元贷款本息支付,境外以NDF价格交易,完成境内外收支抵消。公司的支出为购汇成本加美元贷款利息支出,收入为人民币存款利息收入。3个月后人民币可能升值也可能贬值,下面我们基于人民币走势的三种情况对NDF产品如何防范进口付汇风险进行分析:
购汇成本分析:
①3个月后人民币大幅升值,市场即期价6.2。境内购汇成本相对于3个月前即期价格每一美元少支付6.4805-6.2=0.2805元,境外NDF价格相对于3个月前即期价格每交割一美元损失6.321-6.2= 0.121元,境内外合计总收益0.2805-0.121=0.1595元
②3个月后人民币小幅升值,市场即期价6.4。境内购汇成本相对于3个月前即期价格每一美元少支付6.4805-6.4=0.0805元,境外NDF价格相对于3个月前即期价每交割一美元盈利6.321-6.4=0.079元,境内外合计总收益0.0805+0.079=0.1595元
③3个月后人民币贬值,市场即期价6.6。境内购汇成本相对于3个月前即期r格每一美元多支付6.6-6.4805=0.1195元,境外NDF价格相对于3个月前即期价格每交割一美元盈利6.6-6.321=0.279元,境内外合计总收益0.279-0.1195=0.1595元
可看出,3个月到期后不管人民币走势如何,采用NDF产品进行对冲交易,每一美元都会获得0.1595元的盈利,NDF交易盈利是固定的,为3 000 000×0.1595=478 500元
美元融资利息分析:
美元贷款利息支出=3 000 000×3.2%×90/ 360=24 000美元
人民币定存利息收入=19 441 500×2.85%×90/360=138 520.69元
公司此笔NDF总收益478 500+138 520.69= 617 020.69元
总支出24000×交易日人民兑美元市场即期价
由此看出,除非人民币大幅贬值,交易到期后人民币购美元贷款利息的支出覆盖了NDF收益与人民币存款利息收入的总和,此笔NDF交易几乎是无风险的。
实际在2011年8月人民币兑美元市场即期价为6.4085。
境内人民币定存收益138 520.69元。
境外NDF交割盈利3 000 000×0.1595=478 500元
美元贷款利息支出24 000×6.4085=153 804元
此笔NDF交易收益为138 520.69+478 500-153 804=463 216.69元
NDF是金融市场利用境内外人民币兑美元预期汇率差异,美元贷款利率低于人民币贷款利率,完成的套利交易。在2008年前,人民币平稳升值的走势下,NDF产品有效地帮助进口企业减少了购汇成本,是进口公司一个不错的汇率避险工具。但是,二次汇改后,尤其是2014年2月后,人民币汇率逐渐呈现双向波动的汇率走势,NDF产品套利的空间越来越小。
(二)人民币汇率双向波动走势下采取的防范汇率风险金融工具
2011年12月1日,《国家外汇管理局关于银行办理人民币对外汇期权组合业务相关问题的通知》正式施行。为进一步推动国内外汇期权市场发展,满足进出口企业规避汇率风险需求,国内各家银行在理论与实务方面围绕外汇看跌、看涨两种风险逆转期权组合进行了广泛探索,纷纷推出各种金融衍生产品。
1.外汇期权概述
外汇期权交易(Foreign Exchange Option),又被称为货币期权交易(Currency Option),是指进入此金融衍生产品的买方有权利在合同规定日或者之前以合同的执行价格买或卖出合同相应金额的外汇资产的权利。一般,在市场对期权持有者有利时,期权持有者会行使权利,买入或卖出合同中的外汇资产;在市场对外汇期权持有者不利时,期权持有者则会放弃行使权利。可见,期权合同的一方拥有在未来某一时刻以交易日确定的价格买进或卖出某种货币的权利,而没有必须以执行价格买进或卖出某种货币的义务,当然,为获得这项权利,合同一方必须支付一定的期权费。
外汇期权合同包括的几大要素:执行价格(Strike rate)指双方期权交易的交割价格;到期日(Expiry date)指期权买方行使期权的日期;终止时间(Cut-off time)指期权被执行的那一时刻;交割日(Delivery date)指到期日后的2个工作日;期权费(Premium)指买方购入期权所需支付的费用。
对于进口企业来说,主要涉及到的期权是买入看涨期权。期权与远期外汇不同过,远期外汇具有强制性,无论未来汇率如何变动公司都将用之前签订远期合同的汇率进行交割。而期权可交割可不交割,在市场行情不利于期权买方时,买方可选择不交割,但需支付一定的期权费。综述,外汇期权对于买方来讲,亏损是有限的。下面通过图1来看企业买入看涨期权损益情况。
如图1所示,对于期权买方来说,当市场即期价格低于期权执行价时,选择无交割,期权合同的最大亏损为期权费,公司可以以更加便宜的市场价格即期买入美元卖出人民币,当市场即期汇率达到A点,与期权执行价相同时,期权的效益开始慢慢显现。当市场即期汇率价格到达B点,期权费等于执行价格与市场即期汇率差,这时候期权损益为0。当市场即期汇率继续上涨,期权收益无限增大。期权的优点在于当前人民币双向波动的条件下,买入简单的期权在提供了汇率保护的同时,也提供了最充分的灵活性,让公司能100%享受未来汇率的有利变动。公司最大的损失就是期权费,但是收益无限制。缺点就是前期需支付高额的期权费。
财务成本是企业利润核算时一个重要问题。所以外贸公司在使用外汇期权时都会关注其产生的期权费用问题,将其纳入成本核算。期权费用又称权利价格、权利金等。一般来说,期权费用主要受以下几个因素影响:(1)货币汇率的波动性。市场对未来货币波动预测,波动越大,意味着卖方承担的风险也越大,期权费用相对会高。(2)期权合约到期日。期权期限越长,波动可能性越大,卖方承担的风险也越大,期权费就会越高,反之,期权期限越短,期权费也越少。(3)约定执行价比远期价格越差,期权费越便宜。综合来讲,就是期权交易对买方越不利,期权费就越低。执行价格较高,与远期价格越差,到期执行期权和期权获益的可能性就越小,所以期权费就越低。所以,期权的波动性是决定期权费用的一个重要因素。但是对外贸公司来说,期权合同的期间可能是很长一段时间,签订期权合同时波动率低,但是几个月后波动率有可能就会高,所以企业选择在波动率较低的时候进行期权交易不失为一个不错的保值策略。
2.外贸公司使用外汇期权的实例
例4:2015年7月份公司与美国公司签订一笔化工原料进口订单,预计3个月后有笔600万美元的付汇。当时受政策层面影响,人民币已经有走软趋势。过去的经验显示,当局可能在为更多的外汇改革做准备,比如交易区间扩大。当局努力增进外汇自由化和人民币国际化。而关于上海自贸区的政策细节也意味着资本账户开放正在进行中,人民币升值的单边市场预期可能会令这一过程复杂化,人民币走贬可能是抑制此预期的方法之一。但是多数人还维持人民币汇价长期稳定微幅走强的预测,但是对此预测并不十分确认。公司财务人员决定对于3个月后到期的这笔600万美元付汇买入期权保护。
本金:600万美元,交割日:3个月后,远期参考: 6.2952,执行价:6.2952,期权费:本金的0.5%,交易日即期购汇价:6.2136。
2015年8~10月处于人民币贬值期,等到10月份期权合同到期日,当时市场即期汇率为6.3707,A公司选择按照执行价格汇率。
到期购汇成本减少6 000 000×(6.3707-6.2952)=45 3000元
购买期权支付的期权费为6 000 000×0.5%×6.2136=186 408元
可见,公司通过支付期权费买入期权获得的收益与期权费相抵消,避免由于汇率上涨带来的损失。单看这一笔交易,购入期权比做普通远期多付出了一部分期权费用。
下面针对此笔业务做进一步测算分析:
如果2015年10月市场即期汇率低于执行价,即期汇率为6.20,则公司选择不交割。用6.2的即期价去市场购美元,购汇成本=6 000 000×6.20= 37 200 000元。而若当时做的是普通远期交易,到期必须以6.2952的价格购美元,购汇成本= 37 771 200元。普通远期比期权多出的购汇成本= 37 771 200-37 200 000=571200元,期权比普通远期多出的期权费6 000 000×0.5%×6.2136= 186 408元。综上所述,在这种情况下期权比普通远期更好的保护了汇率价格,让公司充分享受到未来汇率的潜在收益。
在人民币走势判断不太明朗的情况下,外汇期权与普通远期相比而言,更具有灵活性。普通远期到期必须交割,而期权可视到期日市场即期价格做决定,在人民币贬值的情况下,普通远期带来的收益优于外汇期权。但是,在人民币大幅升值的情况下,选择期权可以使企业参与到较低的即期市场汇率的机会,充分享受潜在的汇率收益。所以对于外贸公司而言,采用普通远期与外汇期权相结合的方式防范风险是非常有必要的。
三、外贸公司进口付汇汇率风险防范的建议
列举了外贸公司几个用金融衍生品进行外汇保值的案例,实际上,当今外汇市场金融衍生品种类繁多,外贸公司应该结合自身经营规模、经营特点选择合适的时点进行外汇保值操作,并且对于各项金融衍生品组合管理以达到最优效果。
(一)循序渐进锁定价格
公司尽量不要一次性做完全部敞口额度,应该视外汇市场价格,依次进入,分时间、分价格选择有利时机进入市场,分散风险,一般来讲,建议按照付汇量的50%选择3个月内的外汇保值产品,付汇量的30%选择6个月内的外汇保值产品。
(二)各类金融衍生品组合管理
外汇市场金融产品种类繁多,企业应根据自身经营特点、经营规模,对未来外汇交易总量做出大致预估,合理、优化组合各类外汇产品。一般来讲,预测越远的现金流其准确性越差,所以现在可以操作的头寸更少,而像普通h期这样的产品需要100%确定,所以预测准确性差的现金流做普通远期产品比例就应该减少。在外汇保值产品的组合上,外贸公司可以选择1/3的量做普通远期,1/3的量做外汇期权,剩下1/3敞口额度随机根据市场状况应变。1/3的普通远期将付汇成本锁定,剩余2/3的外汇期权和敞口额度可以按市场汇率水平随时调整外汇交易操作方向,防范汇率风险。这样一个组合可以分担风险。
(三)选择正确的金融衍生品、贸易融资产品防范外汇风险
企业防范汇率风险,降低财务成本,除了面对汇率变动带来的汇兑成本上升,还要面对国内人民币资金面紧缩,银根收紧,造成的人民币贷款资金成本提高。外贸公司应该利用好自身优势,去国际市场寻找更便宜的外币融资,例如海外代付、NDF等产品,选择境外融资弥补资金缺口,节省贷款利息支出,降低融资成本,提高企业市场竞争实力。
(四)建立预算汇率制度
预算汇率,是企业的目标汇率。每个年度开始之初,企业通过预算汇率制度年度制订经营计划和目标。预算汇率是计算利润目标的一个依据,是控制企业经营成本的一个依据。对于经营者来说,防范汇率风险,规避或消除汇率损失,目的是为了把企业财务成本损失降低到最低,而不应该把外汇保值看成企业获取利润的一个方法。所以制定预算汇率制度,以预算汇率作为参考,在汇率市场波动下,寻找合适的时机完成外汇保值交易。而预算汇率则是企业选择完成外汇交易时机的一个重要参考,以及评判外汇交易保值效果的重要标准。
主要参考文献:
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[2]李珂,陈咏梅.新的人民币形成汇率机制下企业规避汇率风险的选择[J].上海:华东经济管理,2006(01).
[3]张晶晶.汇改背景下外贸企业汇率风险控制管理的探讨[D].上海:上海交通大学,2008.
一、政府财政风险与会计反映需求
(一)政府财政风险财政风险指政府未来面临的筹资压力,包含了政府的借款与支出。从广义的角度去看,财政风险可以定义为负债。而这些负债可以从两个维度上进行区分:一是从是否由法律或合约确认来区分这些负债,可以分为显性的负债风险和隐性的负债风险; 二是从发生是否需要条件来区分这些负债,则可以分为直接负债和或有负债。 任一政府债务都可以从这两个维度去进行分析。如,国家发行的债权等债务、预算涵盖的支出、公务员工资等长期性支出等,就属于显性且直接的负债,特征是由法律和合约确认,并且会在任何条件下都存在;而国家做出的各种债务担保、对贸易和汇率的担保、对私人投资的担保等,就属于显性且或有的负债, 特征是虽然由法律和合约确认,但只有在特定情况下才会发生;又如, 国家未来承担的公共养老金、没有经过法律硬性规定的社会保障计划等,就属于隐性且直接的负债, 特征是没有经过法律和合约的确认, 而只是反映了政府道义责任,但同时这些负债具有无条件性;银行破产、养老等基金的破产、紧急财政援助等, 就属于隐性且或有的负债,特征是既没有法律和合约确认, 同时也是在某些特定条件下才会发生。
(二)政府会计系统对财政风险反映需求按照政府会计目标,其作为计量政府资产、负债以及预算收支执行情况的会计系统,应该对各类的财政负债风险进行全面的评估和计量,以充分发挥反映和监督职能,为财政负债风险的防范起到相应的作用。事实上,根据对政府与公众之间存在的公共受托责任的理解,政府需要在动用公共资源向公众提供公共服务的同时,对资源使用的经济性和有效性负责,并保证资源使用中财务风险的可控性。而政府会计则应通过会计信息报告系统来充分反映这种受托责任的执行情况。所以,理想中的政府会计应当不仅能够为政府的财务管理、审计和绩效评价等提供相应信息,还需要正确的反映政府的资产负债情况,尤其是要对包括政府显性债务风险、隐性债务风险、直接债务风险、或有债务风险在内的所有政府债务风险给予反映和揭示,以满足政府内部基于公共财务管理的信息需求和政府外部利益相关方对受托责任评估的信息需求。可见,对政府的财政债务风险进行全面反映是促进政府财政透明度提升,帮助公共治理和公共选择机制建立的客观需求。
二、现行预算会计对政府负债的反映方式
(一)我国政府负债风险现状 就我国目前政府负债的构成及规模来看,主要应注意的是隐性负债和或有负债的问题。在2008年之后,由于应对金融危机,我国采取了包括增发国债、发行2000亿元地方债以及4万亿的经济刺激计划等扩张的财政措施,而这势必将在增加政府负债规模的同时,加大政府负债的风险。截至2010年6月,我国地方融资平台贷款达7.66万亿元,其中的财政担保存在较大风险。
(二)现行预算会计对政府负债的反映方式虽然,各种数据都表明,我国存在的各种政府负债规模庞大,而其中的隐性和或有负债隐含的潜在风险也已非常大。但是,我国现行的预算会计体系仅仅是对显性直接负债进行披露,并未对政府的显性或有负债、隐性直接负债、隐性或有负债的情况进行反映,这些未被反映的隐性负债和或有负债的存在使得政府处于大量的负债风险之中,成为未来影响国民经济平稳运行的潜在障碍。目前看,我国政府负债及其风险的反映可从确认与报告两个层面来认识:首先,确认的条件与确认基础。从确认条件上看,我国的预算会计仅对政府的显性负债项目进行确认,而不对或有负债进行确认。这与国际公共部门会计准则(IPSAS)中的规定存在一定的差异,该准则将符合一定条件的或有负债给予确认,这些条件从负债的基本定义出发,强调其是由过去事项而承担的现实义务,并很可能导致经济利益或潜在服务的资源流出,同时金额应能够可靠计量。而从确认基础上看,与国际会计师联合会(IFAC)的《政府财务报告指南》中允许包括现金制、修正现金制、修正应计制、应计制四种会计确认基础不同的是,我国的《财政总预算会计制度》以收付实现制(现金制)为基础,虽然2001年《暂行补充规定》通过“暂存款”这一政府负债项目,在一定程度上转向了修正的收付实现制。其次,政府负债报告的方式。当前, 我国的政府财务报告模式很大程度上只不过是对预算执行情况的报告,其目的也只是在于对预算收支执行情况和结果进行反映,并未提供充分的有关政府负债方面的信息。与此形成对比的是,国际上较多国家都会在报表中对包括显性负债以及符合确认条件的或有负债给予报告, 同时对于不符合确认条件的或有负债则会在财务报告附注中给予披露(其中, 英美等国对所有的或有负债在附注中披露, 澳洲国家则仅要求对可计量的或有负债给予附注中的披露)。因而,相对于发达国家的政府负债报告来看,过度侧重于预算收支情况的反映,而忽略了包括养老金项目、社会保障计划、公共投资项目的未来维护支出、或有负债等项目的记录和披露, 将制约报告使用者对政府财务状况的评估工作。
三、现行预算会计对政府负债处理的缺陷
(一)会计确认基础对政府负债信息反映的制约 我国现行的预算会计对政府负债的确认基本采用收付实现制或者修正的收付实现制,这意味着或有负债、直接的隐性负债将无法在政府会计系统中给予反映。具体而言,直接隐性负债虽然已在当年发生,但尚未发生现金支付,而不能给予确认;或有负债在已经很可能引起现金支出的年份内,由于尚未支出,也不能给予确认。这将导致政府负债信息无法全面、完整地被反映。
(二)会计科目设置存在的制约 我国现行的预算会计制度并未对政府负债进行全面的反映,其有限的负债类会计科目无法对政府债务做到分类核算。目前看,由于将各级政府的举债简单归入借入款科目核算,使得无法对期限长短不同的负债进行核算,从而使得难以对短期债务带来的偿债风险进行及时的揭示。
(三)会计报表在反映风险方面存在的缺陷 由于现行预算会计无法全面反映政府负债,使得其无法反映政府未来承担的经济利益流出金额。尤其是,直接隐性负债及或有负债未反映在政府会计报表当中,会使各级政府反映的债务规模远远低于实际债务规模,使得政府的财政风险控制难以实施。
四、财政风险控制导向下政府会计改革建议
(一)服务于受托责任反映与公共决策需求的政府财务会计体系构建由于当前我国预算会计主要立足于对年度预算收支的核算,而非定位于向公共财务管理提供相关信息,所以才导致了我国政府会计对财政风险反映的不足。鉴于此,应当将政府会计的反映和核算范围进行拓展, 不仅局限于对政府预算收支进行事后反映,而应关注政府财务活动全过程的反映。在该框架下,政府会计的目的应该在于通过对公共收支、公共投入与产出等的全面核算,而帮助反映政府受托责任,并为公共科学决策提供必要的财务信息。
(二)政府负债确认条件和确认基础的明确为全面、客观地反映政府负债带来的财政风险,应改进目前预算会计中对政府负债的确认过程。首先,在确认条件上,可以根据企业会计准则的定义来对政府负债给予确定,即政府负债也应当是过去的交易和事项产生的现时义务、该义务的履行会导致经济利益的流出、该义务的金额应当可靠计量。这样,将会有效扩大政府负债的确认范围,不仅政府借款、政府债券等直接显性负债能够得以确认,而且包括应付未付的款项、借款衍生出未来应付利息等直接隐性负债,债务担保、政府承诺等可作为预计负债的或有负债项目都将被纳入到政府负债的确认范围。其次,在确认基础上,应逐步地引入应计制。应当注意的是,从现金制到全面应计制的转变是一个长期过程,发达国家的实践证明了这一点。因此,该过程应采用渐进的转变方式。具体看,当前我国政府会计可先行引入修正的收付实现制,再逐步实现收付实现制和权责发生制并存的确认模式。虽然非全面的权责发生制难以将全部的资产和负债进行确认和记录,但其应当可将最主要的资产与负债给予确认、相当程度上实现对政府债务风险的揭示。
(三)政府会计中负债类科目的丰富与分类 由于我国当前预算会计中对负债类科目的设定过于简单,因而制约了财政风险的反映与披露。基于此,面向债务风险控制的政府会计改革,其另一要点应当是设置更为丰富的负债类会计科目,同时充分考虑政府负债核算的特点、对这些负债类科目进行适当的分类。在该问题上,可以充分借鉴国外发达国家的做法。考虑到现行总预算会计中只有“借入款”一项负债类科目,难以适应全面、分类反映的需求,因此,可在取消这一科目基础上,结合政府可能面临的现实及潜在财政风险内容,设置诸如“应付社保基金”、“应付利息”、“预计负债”、“应付短期债券”等科目。
(四)政府会计报告形式的改进 由于政府负债不仅涵盖了显性负债,还包括了隐性负债、或有负债等内容。所以,即便实现了确认基础和会计科目的改进,也无法将所有的负债风险在会计报告表内进行反映。于是,基于全面反映受托责任、提高财政透明度的考虑,应当改进政府会计报告的形式,除了进行充分、适当的政府会计表内披露之外,还要通过报表附注的形式,对难以进行会计确认的债务项目和信息进行披露。在报表附注中进行表外披露的负债项目应当主要包括预计负债和或有负债,其信息应当包括:预计负债的种类与形成原因、预计负债的期初与期末余额和变动情况、预计负债相关的预期补偿金额;或有负债的种类及形成原因、或有负债预计的财务影响、对经济利益流出不确定性的说明、获得补偿的可能性等。
此外,为保证财政风险控制导向的政府会计模式的实现,应当将其纳入到一整套政府会计规范体系的构建之中。根据国外政府会计改革经验看,反映受托责任、 提高财政透明度的政府会计改革目标的实现, 是在一套较为完备的政府会计规范体系建立和完善之后完成的。因而,在我国,要实现财政风险的全面揭示和有效控制,其前提和保证也应是政府会计改革进程中,以法律为基础、以政府会计准则和制度为主体的政府会计规范体系形成。
参考文献:
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关键词:医院 负债经营 融资 财务风险
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)05-183-03
今天的医院正处在市场经济的浪潮之中,尤其是我国加入世界贸易组织(WTO)以来,医疗市场逐渐开放,民营、外资和合资医疗机构陆续兴办,使我国未来医疗市场的竞争将更为激烈。而另一方面,我国目前的医院以公立医院为主,作为实行一定福利政策的公益性事业单位,不能仅仅考虑自身的利益,更要考虑其社会效益。在市场竞争日益激烈,自有资本相对短缺而政府投入又十分有限的新形势下,医院要谋求发展,提升服务水平,解决资金短缺的难题,采取负责融资无疑是一个很好的手段。目前,负债经营已经广为我国医疗机构所用。具体情况如表1所示。
从表1可以看出,所选取城市医疗机构的资产负债率均在20%以上,其中湖南更是达到了34.69%。可见,负债经营已经成为医院一种重要的运营方式。但负责经营必然带来的是财务风险的增加,一旦负债融资失控,出现无法按时支付到期债务、甚至资不抵债的状况,将会严重制约着医院的发展,甚至导致医院的破产。因此,医院在负债经营中,如何进行财务风险控制成为一个亟待解决的问题。
一、医院负债经营的必要性
1.宏观环境的变化促使医院实行负债经营。随着卫生体制改革的推进,医院早已脱离了靠政府政策支撑运营的年代。在市场经济浪潮的冲击下,医院不可避免的要进行一次转型。计划经济模式难以适应市场的发展,取而代之的是市场经济的模式。在这种模式下,资本运营作为市场经济一个重要组成部分,对医院的发展起着巨大的促进作用。拓宽医院的融资渠道,对医院抓住机遇快速发展,加快科技进步,提升服务水平,存在着积极的意义。与此同时,当前医院不得不面对的一个事实是政府卫生事业的主要投入方向由从医疗服务等个人卫生服务转变为疾病控制、卫生监督、妇幼保健、医疗保障等公共卫生服务,大多数医院从政府得到的财政补助资金正逐步减少。资金的短缺也迫使医院必须采取负债经营的模式。
2.实行负债经营可以提高资金的效用。首先,医院实行负债经营可以在短时间内筹集到较多的资金用于扩大医院规模,更新医疗设备,提升服务水平;同时,筹集的资金可以弥补由于医院补偿机制不足所带来的资金短缺,减轻医院因政府财政拨款和医疗价格调整所带来的压力。其次,负债经营可以有效的利用财务杠杆的效用,提高医院的利益。由于医院支付的债务利息是一项与医院收益无关的固定支出,当医院总资产收益率发生变动时,将会给净资产收益率带来更大幅度的变动。最后,负债经营可以减少通货膨胀带来的损失。当宏观经济处于通货膨胀严重时期,货币必然发生贬值,而医院的债务是以账面债务为准的,这就将货币贬值的风险转移到了债权人的身上。
3.实行负债经营可以增强医院的活力。医院实行负债经营,会给其带来内在的动力和外在的压力。一方面,医院获取了更多的资金,加快了资金的流转;另一方面,固定的债务利息以及到期还款的压力,会迫使医院的管理层更加重视医院投资项目的经济效益,提高资金的利用效率,采取多种方法调动员工工作积极性,实现国有资产的保值和增值。
二、医院负债经营的财务风险成因
1.医院所处环境以及运营机制导致大量举债。医院作为一个经济实体,举债经营必然会带来财务风险。随着城市化、工业化进程快速推进,就医需求呈几何级数上升,导致医院供应不足,而医院承担部分社会责任,不得不大量举债扩张,扩张债务不一定能取得相应的效益,这就导致了财务风险的增加。
从机制上来看,医院大量负债是委托和道德风险的体现。大多负债经营的医院是公立医院,公立医院的委托人是政府或直接管理机构,人是医院管理层。一般来讲,人存在两种风险,一是逆向选择,即医院的管理层出于职业升迁、甚至政绩考虑,最优选择是大量的举债。因为管理层只有在任期间取得良好的政绩(扩大医院规模,提高技术水平等),才能凸显其管理能力。而要获得这些好政绩,最好的方式就是大量举债,而不管负债是否合理。二是道德风险,由于职业生涯的不连续性,医院管理层大量举债,可能并不是为了医院经营发展的需要,而是通过财务现金流、项目控制财务“漏出”,获取私人利益。因而,委托机制造成了财务风险的增加。
2.盲目制定投融资计划,外债过多。目前,我国医院大都缺乏对投融资计划的深入分析,往往只是凭借个人的主观臆断和经验主义进行决策。由于在决策过程中缺乏对项目可行性的周密分析及所依赖的信息不全面,加之过分强调融资的效果而忽视自身的还款能力,很容易造成盲目举债,导致医院资金结构不合理,外债资金占总资金的比例过高等问题。此外,同城医院互相攀比的现象比比皆是,医院不根据自身情况而盲目引进先进设备,既浪费资金又难以收回成本,造成资源的浪费。一旦医院出现大量坏账,资金回笼慢时就极其容易引发巨大的财务危机,严重制约医院的可持续发展。
3.医院管理人员的财务风险意识淡薄。作为一个独立的经济实体,在进行经济活动中,财务风险是客观存在的。而负债经营更是会扩大财务风险。但在现实的工作中,很多医院管理人员并没有意识到这点,认为有钱在手,管好现钱就不会产生财务风险。风险意识的淡薄使得他们在资金的使用上往往过于随性,出现财务危机时又没有预先做好准备,难以化解危机,从而使医院的经营陷入困境。
4.医院角色定位模糊,市场竞争力不强。在我国,大多数医院都是属于公立医院,是带有公益性的事业单位,从理论上讲是属于非盈利性的组织。但是另一方面医院要生存和发展,必须依靠医疗收入和药品收入来维持,如果在进行负债经营的过程中,未来的盈利不足以弥补借入的资金成本,医院就难以生存。在现实生活中,政府对医院的定位偏重于公益性组织,为了解决群众“看病贵”等问题,政府是不允许医院有大量的结余的,在财政拨款十分有限的条件下,医院这种半公益性半市场化的角色定位,无疑会大大增加财务风险。
5.宏观环境复杂多变。宏观环境复杂多变是医院财务风险形成的外部原因,也是不可避免的原因。作为社会经济体的一部分,医院必然会受到它所处的宏观环境的影响,尤其是经济环境的影响。医院融资的主要途径是通过银行借款,当遇到金融紧缩,银根抽紧,借款利率大幅度上升时,必然引起利息费用剧增,医院收益下降。这种由于宏观环境复杂多变所带来的收益不确定性,是造成医院财务风险的一个重要原因。
三、财务风险控制策略
1.选择适合的财务结构,改革医院机制。财务结构分为三种:稳健型的财务结构,保守型的财务结构和激进型的财务结构。医院应根据自身的实际情况选择相应的财务结构,不应为了盲目追求经济效益而选择激进型财务结构。医院机制的设计关乎医院的切身利益,医院应多从降低财务风险的角度考虑去改革医院机制。如绩效考核制度的改善,医院应该加强绩效考核,不单一以利润为考核指标,应结合其他诸多因素。否则医院的销售代表可能为了增加业绩,盲目扩大销售,对一些没有偿还能力的客户进行销售。表面上看利润得到增加,其实已成坏账。非但对医院没有效益,更会增加财务风险。
2.明确负债经营的目的,确定合理的筹资结构。医院负债经营的主要目的是为了补偿政府投入的严重不足,通过借债改善和提高医院的医疗条件和技术水平,实现自身的升级,获取更大的社会效益。这就表明只有当医院借债所获取的利润足以补偿其利息费用时,负债经营才是可取的。否则,一旦资不抵债,医院很容易陷入经营困境,甚至破产。在明确负债经营的目的后,还必须确定合理的筹资结构。目前,医院融资的渠道主要包括银行贷款、融资租赁、职工集资等,医院在选择融资方式时,应该充分考虑融资的目的和实际情况,采取不同的融资方式,以期最小化利息费用,减少负债所带来的财务风险。
3.提高科学决策水平,适度控制举债规模。在知识经济快速发展的今天,依据经验主义拍板的方式早已行不通。一个正确的决策,可以让医院起死回生;一个错误的决策,也可以让医院破产清算。提高科学决策水平,才能够让医院筹集的金额用到最紧急的地方,让资金的效用最大化。在作出决策前,医院管理人员应该广泛听取员工的意见,实事求是,充分衡量举债的效益和风险,既考虑医院的眼前利益更要兼顾长远的发展。举债规模不足,难以带来财务杠杆的效益;举债规模过多,医院会疲于应付利息费用而阻碍其发展。适度的举债规模才能既有效的控制财务风险又充分的利用财务杠杆,从而获取更大的收益。
4.增强全员风险意识,建立风险预警机制。由于外部环境处于不断变化当中,医院必然会出现实际效益与预期效果发生偏差的时候。当发生重大财务危机时,医院如果没有任何防备,就极其容易无法按期支付款项,不但影响医院商业信誉,严重时更会导致医院破产清算。因此,医院的全体员工,尤其是管理人员,应该正确的看待财务风险,树立强烈的风险意识。当医院账面利润增加时,不能盲目乐观,应该认真分析利润来源,控制应收账款量,并且科学的估测存在的预期风险。风险管理的重点在于事前的预防,而不是事后的处理,医院在负责经营的过程中,建立全面科学的财务风险预警机制是非常必要的。各个医院应该根据自身的实际情况,通过收集财务信息,对医院的资金流向、运营情况、偿债能力、发展潜力等敏感性指标进行全程跟踪,及时发现可能存在的风险,有效的将风险遏制在轻微时期。此外,可购买相应的职业风险基金,减低突发事件对医院的影响。
5.完善会计核算系统,加强内部控制。会计信息是医院管理人员做出正确决策的信息基础,也是建立风险预警机制的基础,会计信息失真是造成财务风险的一个重要原因。然而在现实当中,会计基础工作并没有得到太多的重视,某些小医院甚至没有专门的财会人员。医院要在复杂多变的宏观环境中降低自身的财务风险,第一步就必须把会计基础工作做好,注重加强管理会计职能的发挥,在机构设置、人员配备方面应有意识的向财会工作倾斜,充分发挥财会人员的管理职能。另外,医院应制定相应的内部控制制度并保证实际中的工作按照计划有效的运行。比如医院应定期或者不定期的盘点存货和固定资产,以保证资产的安全和完整。同时医院应加强内部机构的设置,条件允许的,应单独设置内部审计机构,加强对会计和财务工作的监督,降低财务风险。
6.强化医院的资产管理,保证现金的流动性。医院的资产主要包括固定资产和流动资产。固定资产是医院开展医、教、研的基础,也是医院赖以生存的重要资源。固定资产的购置金额比较大,一般多采取分期付款或融资租赁的方法。因此,医院除了要做好详细的投资计划,规划好现金的分配之外,还是加强对固定资产的管理,增强其使用寿命。流动资产管理与医院的日常经营紧密相关,是财务风险防范的重要环节。医院的流动资产周转速度快,说明其资金流转状况良好,短期偿债能力较强。为了加快流动资产的周转速度,一方面医院要加强对应收账款的管理,根据病人的实际承受能力以及病情轻重来进行治疗,避免出现过多的欠费,同时加强对住院病人的预交金管理和做好催交欠费工作;另一方面,医院要避免过多的存货,通过有效的信息系统判断各类药物的需求量,以提高药物存货的周转速度。
参考文献:
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供电公司经济平安风险管理实施方案(附管理控制模板)
按照省公司皖电审353号指导意见和市公司经济平安风险管理实施方案,进一步深化“经济平安工程”建设,实施风险常态化管理,结合公司实际,制定本实施方案。
一、工作目标
以经济活动风险管理控制模板为载体,以经济平安内部监督的联动工作为推动,进一步深化和细化经济平安风险管理工作,强化业务部门树立风险意识,在继续关注关键环节上的制度与机制的建立、制度的执行与机制的运作这两个方面风险的同时,逐步扩大纳入风险评估的要素,关注企业外部因素和内部管理,建立不相容岗位分离的监督制约机制。围绕公司各项业务环节的管理目标,通过梳理业务流程、关键控制点分析开展风险识别、风险评估,制定风险应对措施加以预防和控制,保证公司经济安全。
二、组织领导及责任分工
(一)成立风险管理委员会
组长:张小东
副组长:邓子瑞宋亚
成员:李凤春梅杰唐亚非刘荣海
张军吴军余红姚小平
崔玉民卢山代建国
风险管理委员会下设办公室,挂靠监察审计部。
主任:张军
成员:李海燕赵江河姬建富刘京王伟冯艳
(二)职责分工
经济平安风险管理工作与公司其他管理工作紧密结合,以经济活动风险管理控制模板为载体,全面落实风险管理“三道防线”。
第一道防线:各有关职能部门和业务单位,重点包括:财务部、营销部、生产部、物资公司和阳光公司。具体(分工见附件2)工作职责:
(1)负责制定本单位(部门)具体风险管理实施计划
(2)负责梳理主管的业务流程
(3)负责分析关键点
(4)负责评估风险
(5)负责制定风险控制措施
(6)负责执行控制活动
(7)负责对风险控制进行过程记录
(8)负责向公司监察审计部报送经济平安风险管理明细台帐、季度报表和评估报告。
第二道防线:风险管理委员会,具体工作职责:
(1)审议风险管理策略和重大风险管理解决方案
(2)审议重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的判断标准或判断机制,以及重大决策的风险评估报告
(3)审议监察审计部或风险管理办公室提交的风险管理监督评价综合报告
(4)审议风险管理组织机构设置及其职责方案
(5)办理公司有关全面风险管理的其他事项
第三道防线:监察审计部或风险管理办公室,定期对各业务部门风险管理工作实施情况和风险管理措施的有效性进行协调和监督,并结合审计项目对公司风险管理进行评估,提出改进建议。具体工作职责:
(1)负责制定总体计划和实施细则
(2)负责部署各阶段具体工作任务
(3)负责指导和协调、督促和检查各责任单位工作
(4)负责信息沟通和宣传培训工作
三、经济平安风险管理工作措施与计划安排
(一)制定实施计划与学习宣传(8月份)
1.制定计划和实施方案。根据省、市公司风险管理指导意见、制订本公司的经济平安风险管理工作计划,明确目标任务、职责与分工、方法与步骤,制定本单位的实施办法,并积极实施。
2.学习宣传与培训。公司上下深入学习宣传《指导意见》,解读文件精神。公司组织对风险管理工作进行研讨,开展经济平安风险管理相关知识学习培训,进一步树立全员风险管理意识。
(二)各单位实施风险评估步骤和方法(8-9月份)
1.梳理业务流程
(1)确定业务管理的各项目标,详细说明该项控制要达到的目标
(2)梳理是否有健全的内部控制制度
(3)梳理是否有清晰的管理流程
(4)梳理是否有明确的管理标准
(5)梳理是否有对应的管理责任人
2.分析关键控制点
(1)找出关键控制点或关键控制环节
(2)分析每个关键控制点可能存在的风险点
(3)收集风险管理初始信息等基础资料,如:制度办法、财务报表、合同、工程项目等资料。
3.对风险点进行评估(采取定量法、定性法、定量和定性相结合3种方法)
(1)定量法:按照lec法(见附件3)或内控评价体系进行定量评估。a评估风险发生的可能性,b评估风险发生的频率(次数),c评估风险发生的危害程度。
(2)定性法:可采用问卷调查、集体讨论、专家咨询、行 业比较、政策分析等。
(3)根据评估结果得出相应的风险提示,风险级别程度为(高风险、一般风险、有风险、暂无风险)
4.制定风险管理控制措施和责任到人
详细描述实际采用的风险管理控制措施,详细阐述控制部门或控制人实施控制的过程和完成时间、频率等。
(1)确定采取的风险管理策略:是控制风险、承担风险、需要上级协调解决的风险、其他等。
(2)将风险控制的责任分解到具体的责任人。
(3)责任人按照控制措施负责对相关的风险进行控制,负责风险防范和控制。
(4)形成风险管理模板,主要包括管理目标、业务流程、关键控制点、风险评估结果、控制措施、风险管理记录台帐。
(三)经济平安风险管理的监督与检查(10月份)
监察审计部定期进行经济平安风险管理专题研究和分析,审核确认各单位自查自评结论,向风险管理委员会报告公司各单位经济平安风险管理工作实施情况,对存在的问题以管理建议书的形式进行反馈,对整改情况进行监督检查。
四、经济平安风险管理有关要求
(一)高度重视。各职能部门都要把风险管理作为重要工作,树立“抓经营业务就要抓经济平安”的意识,按照职责分工抓好风险管理,切实提高风险防范能力,实现风险的在控与可控。
(二)积极运用公司内部控制评价体系。各单位开展风险管理自评应积极应用省公司内部控制评价体系,将其作为开展风险管理自评的重要手段,分析潜在的风险。
(三)建立台帐。各单位应对风险管理信息实行动态管理建立明细台帐(附件4),定期或不定期实施风险辨识、分析、评价,以便对新的风险和原有风险的变化重新评估,并以半年为一周期向监察审计部报送。
(四)定期报告。各单位对经济平安风险管理的实施情况,对存在的风险,要要及时从外部、内部影响因素进行分析、总结。各单位应按以半年为一周期向监察审计部报送一次《经济平安风险管理实施情况一览表》(附件5)及风险管理总结报告,实现风险的日常管理。
附件:
1.供电公司经济平安风险管理控制模板
2.经济平安风险管理评估工作任务分解表
3.经济平安风险管理识别与评估方法表
4.供电公司风险管理明细台帐
5.经济平安风险管理实施情况一览表(半年报)
附件1:
供电公司
经济平安风险管理控制模板
一、财务部
1、货币资金管理
关键控制点:岗位设置人员分工、资金收入、资金保管、资金支付
关键控制点风险识别主要内容:
(1)公司内部与货币资金业务相关的部门是否选派合格人员从事货币资金的相关业务,是否建立了岗位责任制度并明确岗位职责;
(2)不相容岗位应相互是否分离(重点是钱账分离、审核支付记帐分离、银行帐户印鉴管理等)、制约和监督;
(3)供电所核算员的任免、调动是否事先征得县公司财务部门同意,并办理交接手续。
(4)公司内部与货币资金业务相关的部门是否制定严格的发票收据管理制度并加强对发票、收据的购买、印制、领用、保管、缴销、作废的管理;
(5)是否设立专人管理并登记发票、收据台帐;
(6)供电所是否以核算员为管理发票的第一责任人管理各类发票;
(7)县公司电费收入及其他业务收入是否及时全额入账;
(8)县公司营业大厅收取电费的库存现金是否当日存入银行电费帐户;
(9)县公司营业大厅编制的银行缴款单明细是否及时与财务部出纳编制的电费帐户银行存款日记帐相核对。
(10)县公司及供电所库存现金是否设定最高限额,超过限额是否及时存入银行;
(11)财务部出纳人员和供电所核算员是否每日清点库存现金并与库存现金日记账余额相核对;
(12)财务部是否组织专人定期或不定期对公司本部和供电所库存现金进行清查并填写库存现金盘点表及清查记录;
(13)公司本部各生产单位自有资金是否统一纳入公司财务管理,各供电所自有资金是否统一纳入阳光公司财务管理并在公司财务部门和阳光公司财务部分别设置“明细帐”、“备查簿”;
(14)是否制定制度明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序;
(15)财务专用章是否由专人保管,个人名章是否由本人或其授权人员保管;供电所帐户预留银行印鉴章至少两枚,核算员是否只保管其中一枚印鉴章。
(16)是否制定了库存现金支付的相关制度,库存现金支付范围是否符合规定;
(17)纳人员在付款和结算办理完毕后,是否在凭证上加盖私章。
(18)是否制定了严格的支付审批程序并严格执行,是否根据不同岗位职务设立不同级别的审批权限;
(19)大额资金的支付及对外投资等是否经预算管理委员会或董事会审议,现金支付范围是否符合中国人民银行《现金管理条例》规定。
2、固定资产管理
关键控制点:计价与折旧、使用及维护、资产处置
关键控制点风险识别主要内容:
(1)是否严格按照《国家电网公司固定资产目录》所列固定资产入账,每类固定资产账户应附有单独的卡片或表单,资产使用或保管人是否同时担任资产的记账工作。
(2)是否按公司规定计提折旧,折旧的计提范围、计提方法是否符合省公司固定资产管理办法。
(3)资产价值管理部门、资产实物管理部门与资产使用保管部门之间管理权责是否划分清晰。资产增减变动是否履行必要的审批手续并及时通知财务部门变更相应卡片。
(4)维修和保养费用是否全部进入当期、或者分期摊入各期的成本费用,是否资本化。
(5)是否制定固定资产定期盘点的办法并定期盘点。盘点结果是否进行认真分析,经过规定的批准程序后进行相应处理。
(6)是否建立固定资产保险管理工作制度、机构健全,各责任部门是否按照省公司有关规定对理赔进行处理。
(7)资产处置(包括转让、盘亏、毁损、报废、无偿调拨等)是否按规定权限、程序履行申请、审批、处理。资产处置是否及时准确进行帐务处理。处置残值是否及时准确入账。
3、成本费用管理
关键控制点:预算、控制、核算、分析和考核
关键控制点风险识别主要内容:
(1)是否由各职能部门负责编制本部门归口管理的成本费用年度预算或提出公司年度财务预算的建议。
(2)财务部是否对各部门上报的预算数据及建议进行初审、汇总和平衡后,并在此基础上提出公司全年的预算草案。
(3)是否由预算管理委员会召开预算会议,对预算草案进行审查并下达年度成本计划。
(4)成本责任中心是否将成本指标分解到各职能部室和生产经营单位。
(5)各责任中心是否严格按照下达的成本费用计划对归口于本部门的费用负责安排支出,并按时与财务部核对使用及节余情况。
(6)各部门的费用发票是否按审批权限由有关领导进行审批签字,再到财务部门报销。
(7)费用支付和记账是否职责分离,财务部门是否设专人对费用报销的原始票据进行审核和复核,确保原始票据真实、合法、有效,报销费用及时准确入账。
(8)是否严格按成本开支范围正确核算,有无弄虚作假,乱挤虚列成本费用或人为调节成本现象,成本费用的归集与分配标准是否合理准确。
(9)各责任中心是否负责对各自控制的指标完成情况进行分析,财务部门是否负责对公司成本的分析,是否建立成本分析报告制度。
(10)是否建立成本考核制度,成本费用实绩是否纳入公司经济责任制考核。
4、农维费管理
关键控制点:农维费核算、预算管理、支出管理
关键控制点风险识别主要内容:
(1)农维费是否在远光系统中单独设立账套核算;
(2)农维费是否编制年度财务收支预算,并经预委员会审批。年度中有变更是否履行必要的审批手续;
(3)农维费及农维费差额是否在开具增值税发票时应予以扣除,农维费及农维费差额是否开具普通发票;
(4)农维费的计提和分割是否由营销部门统一计算;
(5)农维费是否按规定的标准计提,账务处理正确;
(6)农维费支出是否规范。
5、重大决策事项管理
关键控制点:筹资、投资、担保。
关键控制点风险识别主要内容:
(1)发生长短期借款是否在年初应编制融资预,并经公司预委员会审批通过,
(2)长短期贷款是否根据年度预算编制月度计划,同时经董事会审批后报省公司审批,经省公司审批后方可借款。
(3)对外投资是否纳入公司预算控制,并经董事会(董事会)审议通过
(4)项目投资与股权投资是否编制效益评价报告并对投资效益进行评价
(5)对外提供担保是否提供担保相关资料及风险评估结果,报董事会批准后报省公司审批。
(6)是否建立担保台账、建立跟踪和监控制度
二、营销部
1、用户申请与电价核定
关键控制点:电价审批、电价执行、用户信息分类、申请手续、用电合同、变更用电
关键控制点风险识别主要内容:
(1)分类电价是否物价部门规定,具体用户的电价类别是否根据核定相关信息确定并由双方签订的供用电合同。
(2)单位或个人需新装用电或增加用电容量、变更用电时,是否按照供电营业规则规定,事先到供电企业用电营业场所提出申请,办理手续;
(3)用户申请新装或增加用电时,是否向供电企业提供用电工程项目批准的文件及有关的用电资料,包括用电地点、电力用途、用电性质、用电设备清单等,并依照供电企业规定的格式如实填写用电申请书及办理所需手续;
(4)营业机构受理用户申请,组织相关人员完成现场勘察,是否就供电电源点、电压等级、供电方式、计量装置的配置提出书面意见,和用户协商后,提出供电方案,由营销部组织相关部门对供电方案进行会审;
(7)用户确认后,是否委托具有资质的施工单位进行施工;
(8)竣工验收合格后,与客户签订供用电合同,明确计量方式、用电性质、电价类别及计算方式等;
(9)用户需变更用电(减容、暂停、暂换、迁址、移表、暂拆、更名或过户、分户、并户、销户、改压、改类)时,是否事先提出申请,并携带有关证明文件,到供电企业用电营业场所办理手续,变更供用电合同,确定新的电价类别;
(10)每年定期开展用电检查和营业普查,是否到用户处核对客户用电设备台帐、合同执行情况、电价执行情况、安全用电情况等。
2、用户工程与业扩工程
关键控制点:工程施工、施工质量、工程验收、表计管理、客户档案
关键控制点风险识别主要内容:
(1)是否制定用户工程与业扩工程的内部控制制度;
(2)是否委托具有资质的设计单位进行工程设计;
(3)是否由用户委托具有施工资格单位进行工程施工;
(4)是否组织对施工图纸进行审查;
(5)施工过程中,公司组织施工质量检查:
(6)隐蔽工程、电源点安全可靠性、双电源客户的闭锁装置,是否按照供电方案要求施工,施工质量如何;
(7)工程竣工后,是否组织相关部门对工程进行竣工验收;
(8)用户工程和业扩工程完工验收合格后,是否由计量管理中心配置表计及客户中心或计量管理中心装表;
(9)电费管理中心在接到计量管理中心的装拆单和客户服务中心的业务单及供电合同后是否进行电费建卡或变更工作以及计算机系统的电费建卡;
(10)业务单、装拆表单以及合同等相关客户资料是否进行审核归档
3、抄表及表计校验
关键控制点:抄表周期、抄表方式、信息反馈、电费复核、表计校验管理
关键控制点风险识别主要内容:
(1)是否制定抄表及表计校验业务方面的内部控制制度;
(2)抄表员是否按固定日期和周期到用户处抄表,现场应仔细核对表号、互感器倍率等相关的信息;
(3)是否对集抄、远程抄表方式应定期核对;
(4)抄表员对抄回的信息(表码、业务变更情况、电量突增突减情况)是否进行核对并根据异常情况(包括窃电、违章、电量骤增骤减等)如实填报内部工作传单,相关业务部门根据内部工作传单进行现场核实处理;
(5)抄表员核实确认抄表数据后是否及时将抄表数据上传到营销mis系统;
(6)电费复核人员是否对抄表数据及业务变更传单及表计轮换、退补电量及违约用电检查事宜进行电费计算、审核;
(7)计量中心是否对用户用电表计进行定期校验;
(8)用电表计定期校验台帐是否齐全,用户是否签字认可,满意度如何。
4、收费
关键控制点:抄表周期、抄表方式、信息反馈、电费复核
关键控制点风险识别主要内容:
(1)是否制定有电费收费方面的内部控制制度;
(2)电费管理中心是否与银行进行对帐、平帐;
(3)确认后的电量,电费计算结果形成电费应收数据信息是否全部通过审核;
(4)营销部是否定期根据银行进帐单、缴款单统计实收电费,制定电费回收情况表并欠费账龄分析表;
(7)营销部是否依据欠费催缴办法对拖欠电费的用户进行催收,并对电费回收进行考核;
(8)计划部根据营销部销售电量和调度所口子的电量计算线损,是否对异常线损波动进行分析并检查偷漏电等异常情况。
三、生产部
关键控制点:工程项目立项、设计、计划、实施、工程款项支付、验收及竣工决算。
关键控制点风险识别主要内容:
1、企业是否建立健全工程管理制度,包括“五制”(即项目法人负责制、资本金制、招投标制、工程监理制、合同管理制)执行情况,重点检查招投标制、合同管理制、工程监理制的实施,工程管理组织形式是否科学;
2、工程项目立项是否经过充分的技术论证和财务评价,预算管理委员会是否审查,防止论证不科学而造成投资上的损失和浪费;
3、工程设计委托的单位是否具备资质,是否签订合同;监督工程项目是否严格实行计划管理,投资计划是否报省公司审批,年度资金预算是否落实;
4、是否对施工队伍资质进行审查、实行招投标制、签订施工合同等,是否实行工程监理制,隐敝工程是否由项目负责部门(或业主)两人以上签字认可;
5、是否按合同支付工程备料款和工程进度款,工程质保金是否按合同留足,是否严格控制成本费用;财务人员是否全过程参与了工程项目各个阶段;
6、工程项目是否存在以预算代决算,工程造价是否突破概预算,是否按要求由相关部门组织验收,竣工验收资料是否齐全,并及时办理竣工决算手续,审计部门有否进行审计,废旧物资是否按规定办理退库手续,或处理的废旧物资收入是否入账;
7、是否制定了本单位工程项目管理办法和工程竣工决算报告具体实施办法,单位对竣工工程项目是否及时编制了工程竣工决算报告,单位投资项目是否实行统计制度和月度分析制度并定期上报、竣工决算报告是否经过单位内部或中介机构的审计,单位财务、计划、基建等相关部门在工程决算报告编制中是否履行了相应的职责,是否对重大投资项目实行后评估制度。
四、物资公司
关键控制点:材料物资计划、采购、合同、验收、入库、领用、清查。
关键控制点风险识别主要内容:
1、材料物资管理制度是否建立和完善、管理职责是否划分清楚,不相容职务是否分离;
2、材料物资计划管理是否科学,有否根据生产部门需求申请编制;
3、材料采购是否严格实行招投标管理制和合同管理制,采购权根是否划分清楚;
4、材料入库是否组织相关部门针对材料数量、品种、规格、质量价格进行现场验收,款项支付是否按合同和验收无误后的结算单据进行;
5、材料的领用手续是否完备,仓储人员有否不按规定的手续发料,仓储人员有否及时根据领料单登记材料台帐,财务部门稽核人员有否去现场进行稽核;
6、材料的仓储管理是否科学,有无因管理责任造成材料物资霉变损失或流失;各单位对“二级库”的管理是否有明确具体的办法措施,职责是否明确;
7、有否定期组织清查盘点,做到帐账相符、帐实相符,对盘盈盘亏的材料物资是否查明原因、分清责任,并按规定权限报批;
8、单位废旧物资处理是否有明确统一的规定;
9、废旧物资是否单独保管,废旧物资的处理是否及时入账。
10、各物资需求部门是否根据实际工作需要将物资(预算范围内)采购申请报审批部门;
11、预算外采购是否明确专门的审批权限;
12、由招投标领导小组对标书审定后,是否对外统一;
13、非招标采购的询价人与采购人职务是否分离;
14、是否建立供应商评价机制,对询价结果进行书面分析,供应商的确定是否符合比质比价原则;
15、招标采购与非招标采购合同的签订是否经过纪检、审计、法律、财务等部门的审核及会签。
五、阳光公司
关键控制点:各乡镇供电所经济平安风险管理的三大模块(货币资金、营销管理、物资管理)
关键控制点风险识别主要内容:
1、货币资金管理
(1)是否建立发票管理制度,明确管理责任人。
(2)收取的电费现金是否当日送存电费账户(含供电所所在地以外的电工收取的电费),偏远地区且在当地未开设账户的是否在收费人员回到电费账户开设地当天将电费送存电费账户。
(3)核算员是否根据开具的电费发票情况登记应收电费明细账,并根据营销报表登记电费总账,电费总账和明细账每月必须核对一致。
(4)供电所在每月月末是否将当月的零星安装工程、对外提供劳务等零星工程收入、对外提供劳务收入上交阳光公司财务部。
(5)供电所不核算其他业务收支,但是否逐笔、序时登记其他业务收支备查薄。
(6)供电所经费是否须逐笔、序时登记现金日记账和经费收支备查簿。
(7)供电所核算员是否每日终了要清点现金,将现金实有数与现金日记账的当天余额相核对,保证账款相符。
(8)供电所所有银行账户是否应纳入县公司财务统一管理、核算;供电所核算员是否在每月末将银行存款日记账与银行对账单核对,在次月5日前核对完毕并编制余额调节表。
(9)供电所是否在《乡镇供电所财务管理办法》规定的范围内使用现金,是否制定严格的现金支付、审批、复核的程序,是否应设定现金支付的最高限额;核算员在付款和结算办理完毕后,是否在凭证上加盖私章。
(10)劳务费返还、绩效考核奖等自有资金的二次分配是否及时登记其他业务收支备查簿并定期与阳光公司对账。
2、电力营销管理
(1)具体用户的电价类别是否根据核定相关信息确定并由双方签订的供用电合同。
(2)表卡上规定的基础信息资料和设备台帐资料、供用电合同上用户信息是否一致。是否由专职人员到用户现场查看,核实相关用户信息。
(3)抄表员在初次抄表时是否复核用户用电性质及电价类别。
(4)每年是否按规定定期开展用电检查和营业普查,查看计量方式、用电性质、用电容量及设备、电价执行情况等。
(5)用户变更用电时,是否及时进行现场勘察、办理变更手续并变更供用电合同和电费卡。
(6)签订供用电合同的人员与审核人员职务是否分离。
(7)高压用户施工是否报县公司审核,施工图设计完成后,是否由县公司营销部组织勘察、设计、施工。
(8)高压客户工程需组织施工中间检查,是否对用户工程从技术和安全性等方面进行验收,乡镇供电所业扩工程施工收费是否符合规定并全额上缴阳光公司,施工和验收岗位相是否分离。
(9)装表接电后,是否检查计量正确性,用户验收确认表计轮换进行审核。
(10)是否由线损管理员对装表单或换表单填写的内容,如原表指数、新换或新装表指数、换表前电量、换表后倍率确认等进行认真审核。
(11)是否制定抄表及表计校验业务方面的内部控制制度;
(12)抄表员是否按固定日期和周期到用户处抄表,现场应仔细核对表号、互感器倍率等相关的信息;
(13)对集抄、远程抄表方式是否定期核对;
(14)抄表员对抄回的信息(表码、业务变更情况、电量突增突减情况)是否进行核对并根据异常情况(包括窃电、违章、电量骤增骤减等)如实填报内部工作传单,相关业务部门根据内部工作传单进行现场核实处理;
(15)抄表员核实确认抄表数据后是否及时将抄表数据上传到营销mis系统;
(16)电费复核人员是否对抄表数据及业务变更传单及表计轮换、退补电量及违约用电检查事宜进行电费计算、审核;
(17)计量中心是否对用户用电表计进行定期校验;
(18)用电表计定期校验台帐是否齐全,用户是否签字认可,满意度如何。
(19)电费发票是否根据当月抄表员实际抄回的用电量及相应的电价开具,发票上填写的单价、用电量和总金额应当核对一致。
(20)mis系统打印电费发票前,是否对票面进行核对。
(21)微机员与抄表员职务是否分离。
(22)收费员收取的电费是否全额上缴县公司电费专户,是否存在截留。23、编制欠费清单交责任电工(收费员)是否单独保管用户的欠费发票。电费资金的缴存、记账,抄表和收款是否职务分离。
(23)是否根据销售电量和供电关口电量计算线损并设专人对台区线损进行管理。
(24)线损在每月的测算值应在一定的区间内,若差异太大,检查是否存在设备故障或偷、漏电等异常情况并及时反映。
(25)是否存在将预收性质的电费冲抵应收,是否将回收老欠电费抵当月应收或用其他资金垫付或经费冲抵,以达到通过对工作绩效考核的情况。
(26)核算员是否每月记录电费账,核算电费明细账,核对各台区电费回收情况,定期与县公司财务部核对电费往来。
(27)是否建立上门催收、电话催收或制定其他催收制度。
(28)核销电费是否符合规定程序,收回以前年度核销的电费账务处理是否正确
3、物资管理
(1)领用物资是否及时入库,领用物资与实际入库是否一致。
(2)验收后是否及时进行帐薄登记,能否做到字迹工整、清晰,不涂改,日清月结,并保持帐、卡、物三相符。
(3)是否制定了仓储保管的相关规定,是否对仓储保管员的职责做了详细说明。
(4)仓储物资是否堆放合理、牢固、包装完好,摆放整齐、通道畅通、存取方便。
(5)库容库貌是否干净整齐,库存物资是否做到“四号定位、五五码放”。
(6)是否根据需要设置安全员岗位并制定相应的职责,消防、防盗、防潮设施配备是否齐全。
(7)是否定期或不定期的进行消防、防盗设施的检测并进行记录。
(8)物资保管员是否能正确报警和使用消防器材,是否制定了危险品管理制度。
(9)易燃、易爆物品是否按照标准规定存放,是否存在混库现象。
(10)对生产或工程结束后退回的剩余材料是否及时办理入库手续,以确保其成本开支的真实性。
(11)是否进行经常性和定期性的盘点,确保在库物资数量同计算机库存数、帐、卡、物四相符。
(12)盘点后的盈亏是否认真进行原因分析并按相关规定进行处理。
(13)是否制定了切实可行的物资领用审批程序,并得到有效执行。
(14)特殊物资(如事故备品)是否由使用部门申请后经专门人员审批并办理领用手续后方可领用。
(15)仓管人员发料前是否对领料单中的物品名称、规格、数量、签字审批手续等进行认真的校对,能否做到严格按单发料。
(16)发料是否坚持先进先出原则,以缩短物资在库时间,防止物资过期变质。
(17)是否存在白条抵库的现象?物资领用后是否能够及时、准确的记录领用情况?
(18)工程中以料抵工的零星废旧物资是否在决算中重复列支拆除费用,是否按照权限处置废旧物资。
(19)是否存在隐瞒废旧处置收入形成帐外资产的情况。
附件2:
供电公司经济平安风险管理评估工作任务分解表
序号
主要内容
工作内容分解
分管领导
责任人
责任部门
配合部门
时间安排
1
制定工作计划,明确具体工作内容工作措施。
1、转发文件,组织人员学习省公司经济平安风险管理工作指导意见
宋亚
张军
监察审计部
公司各单位
8月份
2、制定下发经济平安风险管理的具体实施方案通知
宋亚
张军
监察审计部
公司有关部门
2
根据省公司工作目标、工作范围、工作要求、工作要点制定具体工作计划,分解风险管理模板,开展风险识别、风险评估和风险控制。
1、货币资金风险管理控制模板
张小东
吴军
财务部
公司各单位
8月份
2、固定资产风险管理控制模板
张小东
吴军
财务部
公司各单位
3、成本费用风险管理控制模板
张小东
吴军
财务部
公司有关部门
4、农维费管理控制模板
张小东
李凤春
吴军
卢山
财务部
阳光公司
各乡镇供电所
5、重大决策事项管理控制模板
张小东
吴军
财务部
6、电力营销管理控制模板
唐亚非
余红
营销部
客服中心
7、工程建设管理控制模板
梅杰
姚小平
生产部
各生产单位
8、物资管理控制模板
刘荣海
崔玉民
代建国
物资公司
9、各乡镇供电所风险管理控制模板
李凤春
卢山
阳光公司
各乡镇供电所
3
完成风险的识别、评估等
将评估结果,明细台帐、报表、报告报送审计部和分管领导
宋亚
张军
监察审计部
公司各单位
9月份
4
监督与监察
监察审计部组织对各单位风险管理工作开展情况进行监督检查。
宋亚
张军
监察审计部
公司各单位
10月份
附件3:
经济平安风险识评估方法——lec法
经济平安风险评估方法参照安全生产风险评估中的lec法,用与系统风险率有关的三种因素指标值之积来评价风险程度的一种方法,公式是:d=lec。其中:l——发生风险的可能性大小;e——风险发生的频度;c——一旦发生风险会造成的损失后果;d——危险性。
l的取值参考
e的取值参考
分数值
风险发生的可能性
分数值
风险发生的频繁程度
10
完全可以预料(会发生)
10
每天
6
相当可能发生
6
每周一次,或偶然
3
可能发生,但不经常
3
每月一次
1
发生的可能性小,属于意外
2
每季度一次
0.5
很不可能发生,可以没想到
1
每年-至两次
c的取值参考为:
分数值
发生风险产生的后果(对企业)
发生风险产生的后果(对干部个人)
100
特别重大损失(达500万元以上)、特别重大影响(国家)
违法犯罪,情节十分严重,影响特别恶劣
40
重大损失(达100万元以上)、重大影响(省)
违规违纪,情节严重,影响恶劣
15
严重损失(达10万元以上)、严重影响(市、省公司)
违规违纪,情节较重,影响较严重
7
较大损失(达1万元以上)、较大影响(本单位)
违规违纪,情节一般,影响较坏
3
一般损失(达1千元以上)、一般影响(所属二级单位)
违规违纪,情节较轻,影响较小
1
引人注目,需要补救(范围较小)
不构成违规违纪,影响轻微
d的取值参考为:
分数值
危险程度
评估结论
>160
高度危险,要立即整改
高风险
70-160
显著危险,需要修改
中风险
20-70
一般危险,需要注意
低风险
<20
没有风险
暂无风险
附件4:
供电公司风险管理明细台帐
部门(单位):
年月日
控制模板
关键控制点(风险点)
基础资料来源
风险识别
风险类别
风险评估(定量)
风险评估(定性)
风险等级
风险管理措施
有无内控制度等
内控制度是否完善
执行考核是否有效
发生概率(e)
发生可能(l)
发生后果(c)
风险值(d)
问卷调查
集体讨论
行业比较
政策分析
风险策略
管理工具
管理责任人员
单位负责人:
填制人:
附件5:
经济平安风险管理实施情况一览表(半年报)
年八月二十七日
本期实施风
险评估事项
对应
模板
主要情况描述
风险属性
风险
处理
策略
现有风险
未来风险
高
风险
一般
风险
低
风险
暂无
风险
高
风险
一般
风险
低
风险
暂无
风险
1
2
3
4
备注:1、“对应模板”项按经济平安风险管理规定的模板名称填列,如基层单位有改动,则按基层单位改动后的对应模板填列。
2、“主要情况描述”内容包括:风险评估实施过程的简单描述、存在的风险及其原因(原因应从外部、内部影响因素分析,内部因素分析应从制度的健全性和执行的有效性两个方面进行分析)。
3、“风险属性”项请在对应项直接划“√”。
4、“风险处理策略”项请按照省公司“审工作19号”文规定填列,即填列“控制、承担、其他、需上级协调解决的风险”。
5、本表按评估的事项一事一列。
一、支付结算风险的表现
银行支付结算风险已渗透到银行结算工作的各个环节,其表现形式也呈多样化。当前,银行支付结算风险突出表现在以下几个方面:
(一)清算风险
清算风险是银行在清算同城票据交换资金或系统内联行资金过程中产生的风险。主要表现为两大类。一类是个别行、社在同城结算和联行清算环节上控制不严所产生的风险。同城票据交换和联行清算环节是会计部门发案较高的部位,主要存在着同城票据交换和暂收暂付款项挂账管理不严、汇出汇款管理薄弱、联行对账不及时,以及印、压、证三分管执行不力等现象。1997年1月3日至3月13日,建设银行南京分行下关支行票据交换员,利用职务之便采用自制进账单、偷盖印章、空提票据交换等手法,先后7次将1440.3万元资金转出提现;工行南京分行城北支行汉口分理处会计员胡某,利用代班接柜、掌管压数机之机,并偷盖印章,签发金额为900万元和700万元两份银行汇票,内外勾结交由深圳某公司经理行骗。另一类是商业银行将资金矛盾转化为结算矛盾,利用联行体系的关联性而导致的地区性支付风险。这种风险突出表现在各银行系统联行汇差资金占用严重,资金调度失灵,各基层银行占用汇差进行超负荷经营,造成大面积的支付困难,各行备付率极低,有的甚至在人民银行透支,人民银行的同城票据交换资金清算难以正常进行,严重的会由一个行、一个系统的矛盾演化为地区性、系统性的支付困难。
(二)票据风险
随着票据的广泛推广使用,一些不法分子利用商业汇票与银行汇票进行诈骗,而产生的风险日趋突出。主要表现为:
(1)伪造变造票据、诈骗盗用资金。犯罪分子通过涂改、挖补等手段更改出票金额、收款人等,伪造、变造票据行为,骗取银行和企业的资金。有的利用空头转账支票、作废支票进行诈骗;有的通过私刻企业预留银行印鉴开汇票委托书,骗取银行签发真汇票从中作案;有的银行对银行汇票、银行承兑汇票的签发、兑付、退汇等管理和审查不严,缺乏自我约束机制,犯罪分子乘机作案。
(2)伪造账证、盗用资金。近年来,银行内部会计人员通过伪造进账单、联行来账补充报单等结算进账凭证盗用资金的案件也在一些地方时有发生。有的人民银行内部员工通过自制会计凭证,挪用商业银行准备金存款和汇票保证金,甚至挪用国库资金;有的伪造、涂改凭证、篡改数字、空转账务,有的复制、伪造联行来账补充报单、凭空捏造收付款人,盗用联行资金;有的通过暂收暂付科目,空挂账务,盗用银行资金。
(3)银行违规承兑、贴现商业汇票。一些商业银行承兑银行承兑汇票时忽视了对承兑申请人的资信状况、商品购销合同的严格审查,使一些无真实商品交易关系的商业信用纳入了银行信用;有的承兑银行承兑时未要求承兑申请人提供现实的资产担保或提供的抵押担保资产不足,造成到期票款难以收回,从而倒逼银行信用放款;有的贴现、再贴现银行对票据所记载的事项审查不严、致使一些背书不连续、绝对记载事项不全等有瑕疵的票据流入银行,从而卷入不必要的票据纠纷之中;有的银行超限额、超比例承兑商业汇票、或是一些非银行机构以及不具有贷款权限或未经其上级行承兑授权、转授权的银行分支机构违规办理银行承兑汇票的承兑和贴现业务。如工商银行南京某支行承兑了一笔融资性的银行承兑汇票业务,该票据第一收款人在转让时以一下属无法人资格的子公司的印章进行背书,致使该票据成为有瑕疵的票据,而农行某支行由于审查不严而办理了贴现手续成为最后票据持有人。该汇票到期后农行向工行划款,工行以背书不连续而拒付,从而引起票据纠纷。
(4)违规签发银行重要凭证,套取联行资金或盗用银行资金。一些银行为了小集团利益和个人利益,擅自签发空头银行汇票、联行报单及汇划凭证;或与企业相互串通,违规签发无资金保证的空头银行汇票、套取系统内或占用人民银行的联行资金,从而获取不法收益;有些企业想方设法恶意取得银行的信赖,银行违规签发空头大额定期存单或储蓄存单,骗取银行资金。如农业银行南京分行秦淮支行健康路分理处主任王健利用空白存单进行账外经营,共95笔,金额达3.6亿元,他主要采取与单位串通开汇票后贴高息、由其直接将汇票通过背书交给另一企业使用收取高息、同时另开一张空头存单交出款单位抵账。此案涉及众多金融从业人员,社会影响恶劣,造成的资金损失较大。
(三)内控风险
内控风险主要表现为会计结算制度本身不完善,印押(压)证管理不严;会计内部凭证随意制作,复核和事后监督制度不落实;对重点岗位、重要人员缺乏有效的监督制约等内控制度不严产生的风险,主要表现为:
(l)凭证管理失控,存在严重隐患。许多案件的发生,都与凭证管理不严有直接关系。据统计,全国发生各类重要空白凭证丢失、被盗达上万张,已经形成严重的潜在风险。据1997年我省对金融系统重要空白凭证管理进行的专项稽核发现,不少金融机构存在着重要凭证使用不规范、账实不符以及丢失被盗等现象。凭证库房安全设施较差,普遍存在内部管理和控制方面缺乏制约机制等和隐患。
(2)会计核算手续不严密。主要存在会计人员随意制作银行内部凭证;会计复核人员对会计凭证的要素、内容审查不严,有的复核岗位形同虚设;会计事后监督人员未能按规定履行监督检查职能。
(3)管理松弛,内控制度不落实。一些行加强内部管理的力度不够,未建立有效的内控制度,造成潜在的会计风险。有的行同城票据交换双人临岗制度不落实,暂收暂付款项科目挂账监督不严,汇出汇款管理薄弱,印、押(压数机)、证分管制度执行不严,联行对账和内外账核对不严格等。
(四)技术风险
技术风险主要表现为技术软件、硬件可靠性不强而发生的系统风险。这种风险的危害性很大,所以在程序的开发设计和上必须考虑其安全性、可靠性、适用性。,机安全管理操作职责不落实,软件开发和系统维护人员未与操作人员严格分离,会计核算系统操作人员违规越级操作、个人密码公开使用等现象大量存在,犯罪分子通过修改计算机程序、篡改记账信息,利用他人电脑操作代码虚假收付,盗用银行资金等手段作案。某信用社储蓄柜负责人利用工作之便,盗窃资金45万多元,其作案手段主要是采取虚设开销户单、套用当日使用的存单号码、修改开户日期等,此外,系统的安全性、可靠性不强隐含的潜在风险也很大。
(五)经营风险
经营风险是指商业银行或城乡信用社由于经营管理不善,各种风险积聚到一定程度集中表现为流动性困难而引发的支付风险。当前影响商业银行资产流动性、安全性的主要因素是金融资产质量低下、资产负债比例高、金融资产风险大。有的商业银行违反金融法规搞账外经营、投资房地产,有的违规拆借、越权办理贴现转贴现;有的高息揽储,高息放贷等,这些在高额利润的驱动下违规经营的结果是造成了巨额资产的呆滞损失,使有关金融机构的正常支付难以为继,甚至导致挤兑破产、关闭清算,引发严重后果。
当前,金融机构支付风险隐患相当严重,这是多年来主、客观,内、外部矛盾积累交织形成的。有的存贷款比例严重超过规定的标准,超负荷经营;有的信贷资产质量低下,呆账坏账所占比例很高;有的已资不抵债,不同程度地出现了支付困难。特别是城乡信用社和信托投资公司等金融机构存在着较大的支付风险隐患。如我辖区一城市信用社,1997年9月份发生了严重的支付困难,9月2日该社业务库存现金只有5万元,在人民银行备付金存款和在农业银行的清算资金共计只有l万多元,而该社吸收的活期储蓄存款达938万元,11、12月到期的定期储蓄存款达917万元。这类高风险城乡信用社为数不少,支付风险防范任务艰巨。二、支付结算风险产生的原因
产生上述支付结算风险和内部管理的原因是多方面的。主要有:
1、内部控制软弱,违章操作严重。从银行会计部门内部发生的各类案件中不难发现,有章不循、违章操作是发案的根本原因。客观上银行内部都有一整套行之有效的管理制度,但在实际操作中往往难以落实到位。突出反映在三个方面:一是人员配备不到位、规章制度形同虚设,特别是一些基层分支机构人手配备不足或随意抽调会计人员应付紧急任务,使业务相互制约机制不落实、出现真空和漏洞,被犯罪分子伺机作案;二是监督检查流于形式,上级对下级、主管对基层人员、事后监督岗对会计操作岗的各项检查并未严肃认真进行,而是成了例行公事、使一些内部案件长期暴露不了。尤其是在一些部门与部门之间、上级行与下级行业务交叉衔接环节上极易疏忽;三是内控手段滞后,作案分子在票据、联行清算、技术方面的作案手段越来越隐蔽,而机构内部的超前防范监督手段和措施难以应付。另外对违规违章处罚力度不够,也不同程度地助长了内部管理的松弛。
2、风险意识淡化,内控监督不力。从几年发生的案件来看,支付结算环节内外勾结作案多发,从涉案人员看基层单位负责人和财会人员作案多,涉案金额大,作案潜逃的增多,这种现象发生不是偶然的,有主观环境的原因,特别是经商热、炒股热和拜金主义思想的。但更主要在于银行内部管理不严、用人不当。在银行内部一些领导的意识中存在经营管理思想上的偏差,重经营轻管理,重存款、轻结算,重效益,轻风险防范,忙于应付日常事务,疏于管理和监督。
3、经营管理不善、支付风险积聚。随着市场的和金融业竞争的加剧,银行经营面临内外双重压力。银行自我约束机制和内部控制机制尚未真正建立,经营管理水平难以适应市场的变化,出现大量违规经营,信贷资产质量下降,不良资产比例上升,政府行政干预和借转改制之机悬空银行债务,使银行经营状况进一步恶化,资产安全性和流动性出现严重问题,有的已发生支付危机。与此同时有效化解和抵御风险机制尚未建立,如银行收购、兼并、重组退出市场的机制尚未形成,使支付风险日益积聚,这种局面不改变,会威胁整个银行体系的安全。
4、人员素质不能适应业务需要,思想工作薄弱。,有相当一部分银行分支机构会计队伍素质不能适应业务发展和会计管理的需要,尤其是城乡信用社人员素质相对较差。同时会计岗位人手多,业务变化大,知识更新快,培训工作未能及时跟上,造成人员素质与业务发展需要相脱节。不少分支行在培训上重业务轻思想、使会计人员缺乏职业道德约束、抵御病毒的能力不强。
5、犯罪分子把作案目标瞄准了金融部门。金融部门是经营货币的特殊行业,诈骗案件多发、内外勾结作案多发,并且一些大案要案涉案金额之大,令人触目惊心。特别是在金融结算工具不断完善的今天,票据活动日益增多,由于票据在流通环节所特有的功能,犯罪分子利用其作案具有较强的隐蔽性,且有的犯罪分子的文化层次较高,采用一些高技术手段作案,容易得逞。
三、支付结算风险防范控制措施
防范支付结算风险必须采取切实有效的措施,加强支付结算管理、完善会计控制体系是防范风险的基础。
(一)建立健全和落实内部管理和监督制约机制,堵塞漏洞,消除隐患。
内部管理制度的健全,是防范风险的重要保证。商业银行必须建立一套完善、职责明确的内部管理体系和银行内部控制制度。
建立健全岗位责任制。营业机构要建立会计人员岗位责任制,针对银行会计工作的每一个岗位和每一个环节的业务特点和业务流程制定相应的制约措施,特别是对易发生案件的重要岗位,实行岗位分工,严禁—人兼岗或独自操作全过程,对记账员、复核员、同城票据交换员等重点岗位人员要实行定期检查、定期轮换、交流和强制休假制度;对重要岗位的不合格人员要坚决予以调整并进行离任审计和严格办理工作交接手续。
建立重要事项审批制度。会计人员进行账务处理必须依据符合会计制度的有效凭证,不得接受不符合制度的任何指令,上级行授权处理的事项必须履行必要的手续;制作内部记账凭证及错账冲正必须经会计主管审核签章;加强暂收暂付款科目的管理,严格按规定的核算范围使用、按规定权限审批,并定期进行清查。
建立账务核对制度。会计账务必须坚持“六相符”、即账账、账款、账据、账实、账表及内外账核对相符,根据制度要求,对不同账务采取每日核对或定期核对的办法,账务不平要换人查找。要建立和完善外部对账制度、由事后监督人员定期按户核对,确保内外账核对相符。
建立会计事后监督制度。各银行营业部门要设置事后监督岗位,对每日发生的会计业务于次日进行全面核查,会计主管重点抽查、及时发现和纠正差错。要加强重要岗位特别是易发生案件的环节重点监督,实行会计主管定期不定期检查制度。
建立重要空白凭证管理制度。凭证管理要做到专人领导、专人管理、专库保存,对重要空白凭证的出入库、领用和销毁,必须按规定的制度办理。落实专人保管和账实分管制度,严格将保管和签发使用分开,对重要空白凭证按日进行表外科目核算,并配备必要的安全保管设施。
(二)强化中央银行支付结算风险监管,保证支付体系安全。
人民银行支付结算管理的主要任务是保证支付结算体系的安全,监控金融机构经营资金流动性和安全性,以防商业银行将资金矛盾转化为支付结算矛盾,避免发生地区性的结算支付困难。要定期考核商业银行准备金存款情况,督促商业银行加强系统内资金的调度和管理;要加大金融监管力度,进一步落实会计制度执行情况、结算纪律执行情况的定期不定期的检查制度;要认真办理商业银行的转汇业务,监控商业银行执行联行汇差资金管理规定的情况,堵截银行超占汇差进行超负荷经营的渠道,确保大额资金的实时清算,防范支付风险的发生;要加强印、押、机、证的安全管理,增强防伪的手段,定点厂家生产,探索使用电子防伪技术。
(三)严格按照《票据法》和《支付结算办法》准确及时办理支付结算业务。
《票据法》颁布之后、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》等配套法规相继出台,使结算管理逐步步入法制化轨道、但仍有存在有关规定不完善、票据行为不规范之处。需要进一步修订完善有关结算、联行制度,加强《票据法》及其配套法规的宣传、贯彻和落实,强化支付结算管理,依法办理各项业务。要严格票据的审查,对票据的真实性、必须记载事项是否齐全、背书是否连续、更改是否合法有效、是否是合法持票人等要严格审查,尽可能避免因审查不严造成诈骗得逞;要严把大额款项支付关,对有疑问的票据和联行重要凭证要先查询后支付,严格遵守各项结算业务操作规程。
(四)重视机安全管理,防范系统风险。
计算机技术在支付结算领域的越来越广泛、从微机配置到化运行,加强安全管理愈来愈显得重要。要健全会计电算化系统岗位责任制,加强责任控制,把程序设计、系统日常管理、计算机操作、数据保管四个基本不相容的岗位分开;加强计算机系统操作控制,防止未经批准人员操作计算机,在操作中注意输入控制和输出控制,输入凭证必须经过审查并由两人输入检验,输出数据必须经过人工核对,由事后监督员对计算机打出的日结单与手工核算的日结单核对相符;认真执行会计电算化管理业务操作规定,加强口令、加密和权限管理。操作密码要定期更换,防止失密;加强磁介质档案管理,每日业务要进行备份,磁介质作为会计档案管理。
(五)加强经营管理,提高风险防范意识。
商业银行要重视支付结算风险防范,加强经营管理,控制金融资产风险。要充分认识支付结算风险防范的紧迫性,从已经发生的形形的案件中认真吸取教训,充分重视内部控制和风险防范;要采取措施防范支付风险,首先要按照资产负债比例管理的要求加强经营管理,坚决纠正和严厉查处违规经营行为,其次要建立支付风险保障机制,明确政府、银行对各类金融机构风险处置责任、加强预警监测,制定临时救助方案和长期保障措施,各方努力化解风险。第三,要改革完善财务制度,贯彻谨慎会计原则,实施贷款五级分类,提足各项风险准备,增强商业银行经营实力和发展后劲。