会计控制精选(九篇)
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第1篇：会计控制范文
一、会计控制主题
纵观会计发展的历史，可以得知会计控制理论与实践是随着时代的变革、社会经济环境的变化、企业间竞争的加剧，企业内部管理不断提出新的需要而丰富、完善和发展起来的。
1.会计控制思想的萌芽——内部牵制观
会计控制作为一个完整的概念被认识并接受的时间并不长，但其萌芽——内部牵制思想则早就已经随着"人类社会经济活动的产生出现了。 在我国，内部牵制制度到西周时"期已基本形成，后来西汉的上计制度、宋太祖时期的职差分离、主库史三年一易制度都是内部牵制的具体表现形 式。15世纪末，在资本主义经济发展 较快的国家，许多企业都不同程度地 建立了内部牵制制度。1912年R.H蒙 哥马利提出了内部牵制理论。通过职 务分离、定期核对账面记录与实存资 产等控制手段，以有效减少错误和舞 弊行为。实践证明，作为会计控制起源 的内部牵制思想是合理的。但这种思 想仅局限于会计系统一个方面，未能 突出会计控制与企业管理之间的联系。
2.会计控制思想的形成和丰富20世纪以来，随着社会经济的进一步发展、企业经济活动的复杂化以 及企业内部加强管理的需要，人们在 内部牵制基础上使企业内部会计控制有了更大更深刻的发展。1958年美国注册会计师协会 了《审计程序公告第29号》，将内部控 制分为内部会计控制和内部管理控制两类。即将与保护资产安全和保证会计信息正确可靠这两个目标有关的控制划为内部会计控制。其主要目的是防弊纠错，属于防护性控制。公告的标志着会计控制思想的形成，明确了会计控制成为内部控制的一种重要方式，会计控制是企业管理中的一项重要管理工作，为以后会计控制问题的深入研究和不断发展奠定了基础。
20世纪六七十年代，随着时代的变革，企业内部管理日趋复杂，人们对会计控制的认识进一步加深，认为会计控制应从防护性控制进一步拓展到指导性控制，从而推动了会计控制研究与实践的纵深发展。
20世纪70年代以来，信息技术得到了迅速发展和广泛应用，信息技术对人类社会经济发展产生了深远影响。作为管理科学理论重要组成部分的会计控制理论也得到不断发展，人们在利用会计控制实现内部牵制控制、防护性控制、指导性控制的同时，开始利用会计控制探讨对企业经营效率和经济效益的影响，以促进企业经营效率和效益目标的实现。会计控制从指导性控制扩展到追求效率与效益的控制。也正因为如此，国外理论界20世纪80年代以后已不再将内部会计控制与内部管理控制区分开来，使会计控制的研究出现了创新的新局面。
进入20世纪90年代以后，变化是当今世界经济环境的主要特征。竞争环境变化迅速而难以预测，企业间竞争加剧，培育、提升核心竞争力成为企业发展的根本目标。同时，激烈的市场竞争也要求企业建立健全与培育和提升核心竞争力相适应的企业内部控制体系，有效的企业内部控制体系成为企业持续发展的原动力，成为企业保持长期竞争优势的重要平台。会计控制作为企业内部控制的重要组成部分，在其中发挥着十分重要的作用。作为新的管理理念，核心竞争力可以视为核心技术、企业管理能力和集体学习的集合，涉及到企业实物支持系统、独特的知识与技能、企业管理体制和员工价值理念等诸多因素。因此，会计控制从追求效率与效益的控制拓展到培植企业核心竞争力的控制。
二、基于企业核心竞争力的内部会计控制理论框架及核心论点
我国会计理论界对内部会计控制的性质、目标、要素及要素之间相互关系的认识还没有达到统一，内部会计控制的理论框架还没有形成。本文从企业核心竞争力层面着手对内部会计控制的性质、目标、内涵、要素作深入探讨。
1.基于企业核心竞争力的内部会计控制的性质
人们对内部会计控制性质的认识不一致，差异较大，目前，还没有统一的被大家所接受的观点。归纳起来，对内部会计控制性质的认识大体上有以下几种：一是结构说。1988年4月，美国注册会计师协会了《审计准则公告第55号》，这份公告以财务报表审计对内部控制结构的考虑为题，首次用内部控制结构一词取代原有的内部控制一词，提出了内部控制结构的概念。二是框架说。1995年，美国注册会计师协会了《审计准则公告第78号》，该公告全面接受了美国反对虚!假财务报告委员会所属的发起组织委员会（简称COSO委员会）的《内部控制——整体框架》报告（也称COSO报告）的内容，提出了内部控制整体框架的概念，认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项组成。
三是制度说。中国证监会2001年1月的《证券公司内部控制指弓I》认为，公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。四是方法、措施、程序说。财政部2001年6月的《内部会计控制规范——基本规范(试行)的通知》中，将内部会计控制制度定性为一系列控制方法、措施和程序。
本文认为，结构、框架强调的是内部会计控制的要素组成，制度、方法、措施、程序强调的是内部会计控制的形式。上述观点并没有准确概括出内部会计控制的性质。本文认为，基于企业核心竞争力的内部会计控制是指企业在一定时期内保持竞争优势的内在的、协同的、开放的、动态平衡系统。这种定性能反映出基于企业核心竞争力的内部会计控制的特性。首先，企业内部会计控制是一个系统。即企业内部会计控制是由若干要素构成的，且各核心竞争力的三个层次，即产品层、制度层、核心层，其中技术力处于表层，管理力处于中层，文化力处于深层。基于企业核心竞争力的内部会计控制是由这三种力量组合而成的有机体，三种力量相互推进，相互平衡，且这个系统不易模仿，不能替代。
2.基于企业核心竞争力的内部会计控制目标
内部会计控制的目标是指内部会计控制对象应达到的目标。内部会计控制目标构成内部会计控制理论框架的研究起点，是企业内部会计控制工作运行的导向，决定了企业内部会计控制的组织、原则、方法和评价体系。从我国现有规范看，专门就内部会计控制目标作出规定的只有财政部的《内部会计控制规范——基本规范(试行）（以下简称《基本规范》），《基本规范》第六条规定，内部会计控制应当达到以下目标：一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。廖洪等认为，完善内部控制规范应与企业目标结合起来考虑。张俊民认为，应在确立企业内部会计控制基本目标的基础上，按照公司治理结构中的权责关系及内部会计控制目标的内容分层设计企业内部会计控制的具体目标。而促使经济效益不断提高是整个经济管理的基本目标，也是企业内部会计控制的目标，这是实施企业内部会计控制、确保单位经营管理目标实现的总体要求，也是企业内部会计控制好坏的最终标准。
本文赞同廖洪等将内部会计控制目标与企业目标相结合的观点，也赞同张俊民将内部会计控制目标进行细分的观点，但同时认为，在不同的社会经济环境和企业内部管理条件下会存在不同的会计控制目标，会计控制目标应随着社会经济环境和企业内部管理需要的变化而发展。如前文所述，会计控制以单一的内部牵制启蒙，逐步向防护性控制、指导性控制、效率与效益性控制、企业核心竞争力培植等多样化方面发展。因此，当今企业内部会计控制在保证会计信息质量的同时，又通过研究治理结构控制、管理控制、文化控制、信息技术控制等内容，满足培植企业核心竞争力目标、经营效率与效益目标、会计报表可靠性目标、遵循相关法律与规则目标等多元化目标的要求。遗憾的是，我国《基本规范》中却没有与有利于培植、提升企业核心竞争力企业目标相关的词语。
3.基于企业核心竞争力的内部会计控制的内涵及特点
(1) 基于企业核心竞争力的内部会计控制的内涵。本文是从企业核心竞争力的高度研究内部会计控制的，因此，将内部会计控制仅理解成为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行，提高经营效率与效益是不全面的。当今企业所面对的是国际化、金融化、知识化的宏观经济环境，从微观上说，人类社会正从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。面对这样的宏观与微观环境，在企业发展过程中，比利润、市场份额更重要的是具有根本意义的企业竞争优势和可持续发展优势，比企业竞争优势和可持续发展优势更具有深远影响的是企业核心竞争力。因此，基于企业核心竞争力的内部会计控制，不仅要求起到保护企业资产安全完整、保证会计信息真实可靠以及有利于提高企业经营效率和效益的作用，同时还要更加有效地服务于企业的内部管理和长远发展，从根本意义上说就是有利于培植企业核心竞争力。
基于上述认识，本文认为，站在现代企业立场，从企业核心竞争力视角来看，基于企业核心竞争力的内部会计控制是指通过企业会计工作和会计信息对企业经济活动进行约束、指导、调节和促进等活动，为使企业实现增强核心竞争力的根本目标而由全体员工共同实施的开放性监控体系。
(2) 基于企业核心竞争力的内部会计控制的特点。基于企业核心竞争力的会计控制不仅是信息时代的需要，也是企业当今所面对的宏观与微观环境的需要，拓展了会计控制理论研究的空间。基于企业核心竞争力的会计控制是一种更高层次的会计控制。主要表现为：
一是会计控制客体的高层次。传统的会计控制对象注重权力制衡，比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容，并通过这些工作实现控制目标。强调纠偏，要求行为的循规蹈矩，追究责任而非改善现状。以此建立的会计控制评价指!!标体系构成了会计控制客体的基本层次，充其量只能反映出一个企业实际运作的需要，而不能反映出其核心竞争力。基于企业核心竞争力的会计控制更应关注和研究企业资源整合、动态发展、公司治理、员工价值理念、企业独特知识与技能等高层次问题。不仅强调纠偏，还要强调引导，要求行为的持续优化。
二是会计控制主体的高层次。基!!于企业核心竞争力的会计控制客体的高层次决定了会计控制主体的高层次。换言之，从事核心竞争力会计控制的组织与人员必须有学习、研究与创新的素质和能力，必须跳出传统会计控制的层次，从服务于企业可持续发展和企业竞争优势的更高的角度，判断审视与其核心竞争力有关的方方面面的问题，从而得出有关企业发展前景的结论。
4.基于企业核心竞争力的内部会计控制的要素
内部会计控制要素是指构成内部会计控制的必要成分或因素，内部会计控制的有效性取决于各控制要素的适当性及有机结合的状况。内部控制理论在西方经过近一个世纪的发展，已经相当成熟了，COSO报告中内部控制包含五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。杨有红等将内部会计控制分为控制环境、风险识别、内部控制措施、信息传递与反馈、监督与纠编机制五大要素，而财政部的现行《内部会计控制规范》没有明确内部会计控制的要素，只是直接列出了内部会计控制的九项内容。本文认为，COSO报告将责任授权与划分、人力资源政策与实务等作为环境因素，将作为控制过程的风险评估、控制活动和监督三个部分分别与控制环境同等对待等问题值得探讨，杨有红等的划分也有类似需要探讨的 问题，而《内部会计控制规范》中的九}项内容则需要进一步高度概括。本文}认为，基于企业核心竞争力的内部会计控制整体上主要由四大要素组成，即环境要素、技术要素、管理要素、文化要素。
其中环境要素是对企业内部会计控制系统建立和实施具有重大影}响的各种因素的总称，是其他控制要素的基础。控制环境包括企业外部环}境和企业内部环境两部分。外部环境}包括政府会计监管方式、供应商及顾客状况、市场环境等；内部环境主要涉}及企业管理体制（结构）、企业经营方式等，对于企业内部会计控制来说，控制环境则仅从内部环境视角考虑。技术要素是指利用信息技术构建信息系统，建立有效的信息技术平台，以使进入企业内部会计控制系统的各类信息的传递反馈更快捷、更准确，实现企业}管理现代化。一个真正的信息系统，不仅仅是利用IT技术简化劳动量，而应是利用科学的管理理论、决策科学和计算机技术为管理提供辅助决策。管理要素主要是指通过企业会计工作并利用会计信息对企业经济活动所进行的约束、指导、调节与促进。管理控制反映的是对企业经济活动的直接控}制，直接影响会计控制目标的实现，其内容主要应包括COSO报告控制环境}中的责任授权与划分、人力资源管理!!和风险评估、控制活动、信息与沟通、监督以及会计业务流程重组等。文化要素主要是指营造包含企业文化的内部会计控制氛围，树立正确的会计控制价值观，涉及企业精神、企业哲学、企业道德、企业观念等，强调企业内部的“软控制”作用，从而内化为企业核心价值，形成企业独具特色、不可模仿}的核心竞争力。COSO报告控制环境中}的管理哲学、经营风格以及正直与价值观等内容都包括在这个要素中。基于企业核心竞争力的内部会计控制理论框架的四个部分之间存在着有机联系，其中环境要素是企业内部会计控}制的基础和前提，技术要素是企业内部会计控制的实施依据和通道，管理要素是企业内部会计控制的具体实施，文化要素所包含的企业文化乃企业内部会计控制之魂，其塑造的核心是企业价值观和能力，一旦内化为企业核心价值，不易模仿且能形成独具特色、在一定时期内保持竞争优势的企业内部会计控制系统。
三、结论
可以预见，围绕企业内部会计控制主题进行的拓展，将使会计控制研究的视野、领域、方法和信息提供的层面发生变化。
第一，进一步开阔了企业内部会计控制研究的视野。企业内部会计控制研究将超越单纯“就会计论会计”的局限，充分利用多重理论开展跨学科研究。
第二，进一步拓展了企业内部会计控制研究的领域。企业内部会计控制将配合企业核心竞争力培植，从一般性研究企业内部会计控制机制和制度问题转移到深入研究企业内部会计控制的行为化问题特别是行为持续优化问题。
第2篇：会计控制范文
会计控制系统是指会计在企业各个管理层次上发挥控制职能的系统。会计控制系统应具有系统性、目标性、层次性以及与环境的相互适应性等特点。随着会计理论的成熟以及管理实践的发展，企业应采取灵活多样的方式，利用现代计算机网络技术，设计科学有效的会计控制系统，以加强企业内部会计控制。
会计控制系统的设计应在工作效率、可靠性、工作质量、可变性和经济性原则的指导下，自上而下地按照业务处理顺序将整个系统划分为若干子系统，再根据需要进一步分解子系统，一直到满足需要为止。划分子系统时要使各子系统具有一定的独立性，子系统之间的接口应力求简捷，尽量做到数据共享，减少数据冗余。设计完成后，需要进行系统的平台设计，包括系统的软、硬件选择，确定计算机处理方式和网络系统方案，以及选择数据库管理系统；接下来要进行代码设计、输入及输出设计、人机对话接口等步骤。另外，企业内控制度的设计不能脱离环境而独立存在，在不同的控制环境中，会计控制作用的具体形式有很大不同。由于会计控制涉及的范围广且具有不确定性，要探求会计控制的一般规律，就必须在一个相对确定的环境下进行，以免会计控制和环境交互作用，使问题复杂化。在此假设前提下，根据上述设计，我们认为作用于企业经营和业务过程的会计控制应主要包括三个子系统：责任会计、预算控制和控制评价、报告以及决策支持系统。通过这三个子系统，将系统对业务活动的控制与企业的目标联系起来，经过系统的层层反馈控制实现会计控制目标。
具体设计企业会计控制系统时一般包括三个基本步骤：（1）确立控制标准。确立控制标准是第一步也是最重要的一步。确定控制标准通常有三种方法：统计方法、工程方法和经验方法；（2）评定控制成效，即将实际运行结果同控制标准相比较；（3）纠正错误手段，即消除偏离标准和计划的情况。
二、企业会计控制系统的三个子系统
（一）预算控制子系统。在企业内部控制过程中，预算控制起着承上启下的作用，在企业管理过程中处于核心地位。预算控制要达到预定目标必须遵循灵活性、全局性、全面性等原则。预算控制包括预算编制和预算执行两个基本环节。预算编制是预算控制的第一个阶段，也是预算控制的前提和基础。编制企业总预算将涉及到价格、产品类型、资本支出、研究和开发、人事安排和其他重要决定，整个过程比较繁复，技术性较强。
我们认为，设计企业预算控制子系统应具体包括以下几个基本步骤：1设计准备阶段。在这一阶段应制定工作时间表，根据具体预算目标确定工作程序和预算组成员并分配工作任务；2调研阶段。调研的重点包括企业管理决策层以及投资、财务、审计、法律、人力、行政等管理部门；3设计阶段。企业预算控制制度的设计应包括总则、企业组织结构、预算控制的原则、编制程序、编制方法与依据、预算监控以及预算执行情况的考评等。在预算实施以前还应经各方充分讨论并征求修改意见；4完善与实施阶段。在这一阶段应定期向员工及管理层征求执行情况的反馈意见，并结合经营环境及国家政策的变化及时进行调整，预算期结束提交总结报告。
（二）责任会计控制子系统。责任会计控制子系统是借助计算机网络技术、适应经济责任制的要求、以组织分权化为基础、责任中心为核心，在企业内部建立不同的责任中心，通过有关信息的处理和反馈，把核算与各责任中心的工作实绩联系起来，从而对各责任中心责任范围内的经济活动进行严密控制与考核的一种会计控制系统。责任会计控制系统把责任控制与生产和业务系统充分集成，将企业的总体目标分解转化为各责任中心的责任预算，各责任中心再根据总体目标协调和调整自己的目标使之与总体目标一致，保证企业计划的实施和目标的落实。因此，责任会计控制系统仍然是企业加强内部管理和增强竞争力的一种切实可行的、有效的控制系统。该系统的特点是面向业务流程，强调过程控制。
（三）评价、报告和决策支持系统。会计控制系统中一个极其重要的子系统是评价、报告和决策支持系统。该系统既负责整个系统控制信息的输出，又作为未来会计控制系统的输入而发挥作用。
1、评价系统。为确保会计控制系统有效发挥作用，必须建立能够提供可计量业绩指标的评价系统。该系统应能提供可计量的业绩评价指标体系，并能根据可控性和例外管理原则定期编制业绩报告。
2、报告系统。报告系统可以帮助管理者更好地规划和控制企业的资产和收益。报告系统必须具有以下特点：信息的相关性、可行性和可比性；格式的灵活性和报告的及时性；以网络作为报告的基本媒介；以分析报告的形式予以报告。
3、决策支持系统。由于企业面临复杂多变的决策环境，半结构化和非结构化问题成了企业日常经营管理中亟须解决的主要问题。这类问题一般没有明确的目标，不存在固定的决策模型和程序，先前从未或很少出现过，无规律可言，决策者的主观判断力、经验和行事风格对决策过程和效果的影响很大。决策支持系统就是利用数据和模型，支持企业决策者解决半结构化或非结构化问题的人机交互信息系统。该系统具有以下功能：1具有广泛的数据库，能够收集、存储、提供并能及时整理、修缮与决策有关的内外部高度集成的数据，包括当前信息、历史信息和未来信息；2存有并能及时提供有关的决策分析工具和模型以及决策所需的各类综合信息，帮助预测、评价和决策；3具有良好的人机界面，管理者可通过对话或沟通直接获取所需信息，对全局作出正确的决策；4有较强的适应性和灵活性，使系统能够适应变化的情况；5具有一定的智能性，能模拟决策者的思维过程并能跟踪问题的求解过程，增加决策模型的可信度。
实现上述功能的决策支持系统的结构应包含以下六个组成部分：1数据库及数据库管理系统。为用户提供结构化、综合化、共享度高和冗余度小的用于决策的各种财务和非财务的内外部信息，并具有支持数据库查询、检索和维护等功能；2模型库及模型库管理系统。该子系统应具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和须生成的模型；能启动运行模型；能与人机对话系统进行通讯，并能将求解过程和结果输出至用户；3知识库及知识库管理系统。系统面临的很多问题没有固定的求解模式，这就需要决策支持系统能模仿人工智能的推理判断能力，充分利用知识库中的实际环境的知识、模型知识、推理出来的知识和语言系统和语法方面的知识，收集知识信息，理解问题和建立模型，解析模型，最终描述问题的解；4方法库和方法库管理系统。基本功能是对各种模型的求解分析提供必要的算法，在方法库中，以标准模块存储各种算法，通过格式化接口与数据库、模型库和人机对话模块进行联系，完成对已构成的模块进行分析求解，并通过方法库管理系统对库内算法模块进行必要的处理；5人机对话子系统。人机对话子系统是用户与决策支持系统的通讯窗口，用户通过该系统向决策支持系统提出问题和目标并得到系统的求解。判定人机对话子系统的有效性或界面是否友好，一般有以下三点：使用该系统是否需要专门的计算机知识；系统使用是否需要专业编程或需要运用复杂的操作命令；界面是否采用分层次的“菜单”式操作命令把有关操作命令全部显示在显示屏上，以供用户方便地选择所需的操作命令。
上述三个子模块的关系为：控制评价是报告和决策的基础，只有控制有效的数据才能进入报告及决策支持；报告系统是连接评价和决策支持的纽带，将经过控制评价的数据按照决策支持系统的要求予以分析、整理，提供给决策支持系统。
总之，通过预算控制子系统，能够保证企业计划目标的落实和实现；通过责任会计控制子系统，能够监控各部分执行和完成责任预算的情况，并通过有效及时的信息反馈调整和协调各部分行为过程和结果，以保证经营目标的实现；决策支持系统为企业提供及时、相关的企业内外部信息和科学的决策方法。
三、企业会计控制系统发展展望
会计控制作为经济中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先进的大企业有过非常成功的案例。但由于社会、技术等各种条件的限制，会计控制的作用却总是若隐若现。信息时代的到来使系统化会计控制成为企业竞争的现实选择，也确立了会计在企业中不可替代的控制地位。可以预见，随着企业信息化进程的深入，以及会计控制方法和体系的不断成熟和完善，会计控制将呈现以下几个趋势：
1、会计控制将从企业实体转向虚拟企业。虚拟企业是指为完成向市场提供商品或服务等任务而由多个企业相互联合所形成的一种合作组织形式。通过信息技术把这些企业连成一个网络来进行跨地区、跨行业经营，以更有效地向市场提供商品和服务来完成单个企业不能承担的市场功能。在它的作用下，供应链的概念也由狭窄的企业内部的供应链拓展至全行业或跨行业的供应链。供应链上的产品可实现及时生产、及时交付、及时配送、及时到达消费者手中，既减少了企业的库存和资金占用，又及时获得最终消费者的需求信息，使整个供应链紧跟市场变化。这是信息时代竞争与工业时代竞争的最大不同，是全球化竞争环境下企业管理理念的又一次革命和企业竞争与合作的必然走向。
2、会计控制从自动化转为智能化。智能化的会计控制系统不但具有处理会计业务和反馈控制等功能，还具有会计及其他领域专家的知识和经验，具有学习、联想、推理和判断的能力，并且具有智能化的视、听、说等多媒体能力。只有实现了控制系统的智能化，将会计控制系统从面向事务处理的管理模式向面向智能、优化管理模式的方向发展，才算真正达到了系统支持决策功能的根本出发点和归宿点。
3、会计控制从微观走向宏观。与企业、国家间竞争的加剧和全球经济一体化趋势相适应，会计控制也必然要从企业的舞台走上国家实行宏观调控的更大的控制。在全社会范围内实现资源优化配置、制定国家行业发展计划、带动科技发展和促使管理规范化等方面，会计控制必将大有作为。
第3篇：会计控制范文
一、内部会计控制的目标
内部会计控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
1、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。
3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。
二、内部会计控制的基本原则
1、内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制规范，以及单位的实际情况。
2、内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
3、内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程的关键控制点，落实到决策、执行、反馈等各个环节。
4、内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置、相互制约、相互监督。
5、内部会计控制应当是遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
6、内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
三、我国企业内部会计控制现状
目前，绝大多数企业还未意识到内部会计控制的重要性，对内部会计控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部会计控制非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部会计控制普遍薄弱。
我国国有企业已有几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，有一定程度、一定范围的内部会计控制制度。但由于存在着有章不循、违章不究的现象，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移，内部会计控制执行有效性就相对较差。民营企业是改革开放的产物，处于发展阶段，在内部会计控制建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整，但对已有的制度，企业大多能自觉地去实施，因此，内部会计控制情况相对较好。国有企业内部会计控制最薄弱的环节在哪里？一是货币资金；二是采购业务。资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。此外，由于国有小企业经济业务简单，运转环节少，因此在内部会计控制建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于以上四种情况，加剧了有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，全凭企业法人代表的意志为转移的情况。
四、如何完善企业内部会计控制
1、完善企业的控制环境。完善企业内部会计控制环境的建设，首先要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部会计控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国一些企业的现状分析，这些企业不是没有内部会计控制，而是没有很好地执行。其中，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部会计控制程序，导致内部会计控制形同虚设或只对下不对上。从长远看，真正做到所有权（责、权）和经营权分离。只有这样，才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题，使企业由上而下共同执行内部会计控制制度，从而推动我国企业内部控制环境的建设。
2、进行全面的风险评估。面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业之间竞争激烈，经营风险提高，如何识别、分析防范和控制经营风险，已成为企业内部会计控制的重要环节之一。一般来说，企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。第一，企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强对投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计制度，严格控制投资风险；第二，企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险；第三，企业应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理使用。总之，企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部会计控制的全过程。
3、建立良好的控制活动。控制活动是确保管理层的指示得以实现的程序。控制活动出现在企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业内部控制的难点在三个方面上：一是资金。企业应对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全；二是成本费用。单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益；三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动实施者的权力实施有效监控，建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，防止权力乱用，造成经济损失。
4、加强企业内部监督。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部会计控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯，帮助企业更有效地实现预期控制目标。它的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密。
当前，我们需要提高企业的内部会计控制意识，需要在微观经济中加强管理和控制。必须下大决心整章建制，有效地建立起各项考核制度、激励制度，明确职责，严肃纪律，把内部会计控制的水平提起来，让内部会计控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。
（作者单位：陕西财经职业技术学院）
主要参考文献：
第4篇：会计控制范文
【关键词】 内部会计 控制
内部会计控制，是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制，它是内部控制的重要组成部分。
1. 建立单位内部会计控制制度的必要性。
1.1建立单位内部会计控制制度是深入贯彻实施《会计法》、保证会计信息真实的需要保证会计资料真实、合法、完整，是《会计法》的灵魂和核心，而单位内部会计控制制度是保证会计资料真实、合法、完整的基础。一个行之有效的内部会计控制制度涵盖了本单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。这充分说明了内部会计控制制度是保障这一规定具体实施的第一道防线，没有有效的内部会计控制，会计核算的质量就难以保证。
1.2建立内部会计控制制度是保证单位资产安全、防止舞弊、遏制和打击经济犯罪的需要。必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。
2. 建立内部会计控制的基本方式。
内部会计控制应该是一种全方位、多层次、顺序递进的多重会计控制防线，主要包括：
2.1授权控制。是指在某项财务会计活动发生之前单位各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理。这一控制方式使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责，以加强工作的责任心。
2.2不相容职务相互分离控制。是指对不相容的职务必须分工负责，不能由一个人同时兼任。这一控制方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。根据不相容职务分工控制的要求，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理。
2.3业务记录控制。经济业务发生以后，必须按一定的程序记入会计系统，会计账务记录必须采取一系列的措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。业务记录控制的基本目的是要确保会计信息系统对单位内部和单位外部所提供的会计信息的可靠。
2.4会计系统内部控制。要求按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，制定适合本单位会计工作实际的内部会计控制制度，明确原始凭证取得的合法途径，会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理方法、程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，制定相关人员的岗位责任制，建立经济活动分析制度和内部稽核制度，发挥会计核算与监督的职能。
2.5财产保全控制。是指为了确保单位财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于单位的现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资，必须实施财产安全控制。
2.6预算控制。是内部控制的重要方法。预算控制的基本要求是：第一，所编预算必须体现本单位的经营管理目标，并明确职责；第二，预算执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；第三，应当及时或定期反馈预算执行情况；第四，预算执行完毕，应对预算执行情况进行考核。
2.7风险预警分析控制。树立财务和经营风险意识，通过建立风险识别、风险预警、风险评估、风险分析、风险报告等制度，不断完善单位内部风险决策支持系统，实现对单位资金运用和生产销售过程的风险有效防范和控制，确保单位财务状况良好，资金安全，生产销售渠道畅通。
2.8内部会计控制报告。内部会计控制报告是反映单位一定时期内部会计控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。执行内部会计控制报告是世界内部控制管理的趋势。它可使各利益相关方能更快的了解单位的情况，促使单位经营者重视单位内部会计控制系统的完善，使单位内部会计控制系统科学化、规范化和制度化。
2.9会计信息系统控制。单位应在建立财务会计管理信息系统和电算主管岗位的基础上，逐步健全和完善内部会计信息控制系统，依靠电子信息手段，避免和消除人为操纵因素；同时加强对会计信息系统的开发与维护、数据的输入与输出、文件储存与保管，网络安全等，促进财务会计信息化建设。
2.10绩效考评控制。绩效考评控制是通过对一系列相关指标和数据的计算和分析，对单位内部会计控制结果进行的一种考核和验收，通过考核验收，对实施控制情况给予综合评价，既充分肯定成绩，又指出不足，还提出整改建议，是一种事后控制的有效方式。
3. 建立健全内部会计控制制度的保证措施。
3.1领导重视是执行内部会计控制制度的前提条件。单位内部会计控制制度是在单位负责人的组织下，按照单位的机构设置、关键岗位，依据国家的法规政策，为规范单位的经营行为而制定的，与本单位的各项管理制度构成一个行之有效的目标管理体系。单位负责人是执法主体的主导方面，因此，单位负责人必须在内部会计控制制度中正确履行职责，即单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行各项内控制度，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
3.2科学的控制原则是建立健全内部会计控制制度的依据。建立健全内部会计控制制度，要坚持合法性、全面性、适用性、可操作性和规范性的原则。
3.3提高会计人员素质是内部控制制度执行的关键。法律和法规再健全，体制和准则再完善，归根到底要由人去履行和维护。会计人员素质是建立和执行内控制度的关键，会计人员是具体内控制度的执行者，其业务水平和工作质量直接影响内控制度的质量。所以对会计人员要把好入口关，同时强化日常业务学习和继续再教育，加强考核和奖惩，进行岗位轮换，建立晋升、淘汰机制，充分激发会计人员的积极性和责任感，使其正确履行会计职责。
4. 建立单位内部会计控制制度应注意的几个问题。
内部会计控制具有十分重要的作用，但建立内部会计控制时，应考虑成本和工作环境的影响。
4.1明确控制目标。内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。
4.2找出关键环节。在设计单位内部会计控制制度前，应分析在单位当前会计工作和经营管理中存在问题多、漏洞最大的环节有哪些？在这些环节或问题中，哪些可以通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出单位会计工作和管理工作中的这些关键环节，才能有针对性地设置相应内部控制制度，做到防范于未然。
第5篇：会计控制范文
一、会计电算化对会计控制的要求
自从50年代会计工作中开始应用计算机，直到70年代后数据库技术的普遍应用，传统的会计工作已经大部分被电子数据处理系统所代替，人们利用计算机的记忆功能、数值计算和逻辑运算功能，以及庞大而且先进的数据库，基本代替了会计的手工操作。由于计算机的运算速度快、计算精度高、提供信息全面，因而大大提高了会计工作的质量，改变了会计工作的面貌，为会计人员参与管理提供了更大的空间。手工会计是通过原始凭证到记账凭证、到账簿、再到报表这样的流程来开展核算工作的，其中每一过程都需要专门人员从事收集、整理、记录、计算工作，尤其是记账过程避免不了许多重复转抄工作。而电算化会计仅需要将数据(原始凭证)一次录入，其他的过程均可由计算机进行且瞬间即可完成。这样，在手工会计中非常费时、费力和繁琐的工作，变成了电算化会计下一个简单的指令或动作。过去需要众多人员从事的填证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。因此可以说，电算化会计不仅彻底解放了会计人员的双手，同时也为激活会计人员的头脑创造了条件，使他们有精力、有条件去关注履行会计原本就有的职能，即会计控制。另外，90年代以后，实践中不断开发出的许多先进适用的软件项目，使电算化会计可以完成大量在手工会计条件下难以完成的信息处理工作，如各种辅助核算和管理会计核算工作。而这些核算正是实施会计控制所必需的，或者说是会计控制的内容之一。例如，在进行费用控制时，人们甚至需要追踪到某个人的费用明细信息，这对于一个较大规模的企业来说，在手工会计条件下可以说是无法做到的。而在电算化会计下，只需在程序中设置某种辅助核算功能，就可以按照需要获取所需的会计数据和报告。
会计电算化不仅为实施会计控制提供了众多机遇，同时也对会计控制提出了严峻的挑战。一方面，是电算化会计的实施给会计控制带来了新的难题。实施电算化会计以后，为一些人利用计算机进行舞弊提供了条件。由于利用计算机进行舞弊比手工操作下隐蔽性高、防范困难，加强电算化会计的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更为重要的，是要在电算化会计程序中增加会计控制功能，并按此思路来进行设计和开发，从而使会计反映和控制两大职能平衡发展。多年来，由于会计以反映为主，电算化会计的控制功能实际上处于“先天不足、后天失调”的境地。为此，需要大力开发会计控制的功能，扩展数据库，建立以多种数学方法和数学模型为主的方法库和数据库。在进行会计控制功能的开发时，会计人员应熟悉业务，对市场和国家政策了如指掌，清楚控制点，系统掌握以数学为主的管理会计方法。此外，还要与系统开发人员密切配合，集中精力研究控制什么、用什么会计方法控制和怎样控制等一系列问题。笔者认为，就企业会计而言，会计控制具有两方面的内容，一方面是对会计信息质量和会计工作本身的控制;另一方面是对企业生产过程的控制。
二、关于会计信息质量的控制
控制会计信息的输入、处理和输出使其符合会计准则和各种会计法规的要求，保证会计信息能真实、全面、及时、准确地反映企业经济活动，保障各方面利用会计信息所进行的判断和决策不被误导，即我们所说的“对会计工作本身的控制”。在实施这一控制时，所设计的控制方法、措施和程序，应具有防护和自动补偿。即会计信息在输入、处理、输出过程中，均有相应的事先控制予以检查。同时，一旦发现某一处理环节有误，就应有相应的补救措施予以纠正。
在电算化会计中，由于工具、载体、账务处理、会计组织等发生了根本的变化，会计控制也由人工控制变为人和计算机共同控制，使会计控制更为复杂，要求更加严密。但是操作简单，控制也更加有效。电算化会计信息控制除计算机本身的一般控制外，主要是指会计信息的输入、处理和输出控制。输入控制是指对数据采集和系统输入的控制，由于目前数据的采集和输入必须有人参与，而且数据输入的正确与否直接影响到处理和输出的结果，因而对电算化会计的输入控制显得尤为重要。为此，应制订标准化凭证格式，建立科目参照文件，设立科目代码校验位，有条件的可进行二次输入;每一位参与电算化会计的人员都应实施授权控制，通过设置操作员口令和上机日志等控制手段，防止差错和舞弊行为;还必须增设专人输入检查控制环节，未经检查，应无法进行下一步会计处理。会计信息处理和输出的控制，基本上是通过计算机程序自动进行的，主要取决于应用程序的正确性和环境控制能力，系统设计应具有识别信息失误的能力。同时，要防止无关人员进入计算机程序操作。
由此可见，电算化会计控制的关键，一是研究会计控制的要求，即确定会计信息系统的控制点;二是确定计算机硬件设备、开发工具及应用程序是否能达到会计控制的要求。计算机和网络越发展，会计控制自动化的程度就会越高。可以想象，当全社会都用计算机网络连接起来以后，就可将规范、标准的原始凭证扫描进入计算机进行自动识别，甚至完全可以采用电子数据网络传输，以尽量减少人为因素。会计控制功能便将大为增强。
三、关于企业生产经营过程的控制
现代企业可以看作是各种职能、各种业务处理过程相互联系、相互作用的集合体，是一个具有特定功能和目标的系统。为保证系统的配合和协调、保证企业经营方针和系统最优化目标的实现，需要采用一系列会计方法，通过计划、预算、内部控制、分析、稽核、报告等手段，利用会计信息对企业生产经营过程进行控制。会计电算化为企业利用会计信息进行管理创造了条件，这种会计控制通常有以下特征：①充分利用电算化会计信息。借助计算机对会计数据进行重新分类和整理。通过系统接口或集成方式做到数据共享，一次输入，多次使用。②需要进行电算化会计信息系统的再开发或二次开发。增加辅助核算，把以运筹为主的数学方法和数学模型开发成方法库和模型库，并同会计信息系统有机结合，利用计算机先进快速的处理和计算优势实施会计控制。③会计人员可以专注地进行会
计分析、制定控制标准和参与政策。④计算机自动报警和实时控制。即将控制标准事先输入会计系统作为“控制线”，执行中一旦出现差异就激活计算机自动报警，以及时调节或改正作业。一般对企业生产经营过程的控制，包括效益控制、资产控制和风险控制等。
1.效益控制。效益控制的目标是以最小的资金占用和耗费，最优的资金投入组合，获得最大的产出效益，简单的说就是使成本最小化而利润最大化。包括制定计划、编制预算等事前控制和跟踪计划实施，进行成本、费用指标分解，采用限额开支和责任会计等事中控制。利用计算机的辅助核算，生成适合管理和控制要求的企业内部效益控制报告，如成本费用报告、合同执行报告、责任中心报告等。会计人员应集中精力利用计算机的计算和处理结果进行会计分析，并应对影响企业效益的主要因素进行分析、研究。
2.资产控制。资产控制的目标是保持资产实物的安全、完整并使其保值、增值，以实现企业长远发展的战略目标。这种控制可以分为实物控制和价值控制两类。对资产实物的控制，主要包括不相容职务分离控制和授权审批控制，运用计算机进行实物资产管理，对资产的购买、保管、领用、处置应有完整记录并定期清查和核对，还应经常对内部控制程序和控制执行情况实施审计控制。资产的价值控制，主要包括按资产保值、增值的要求实施财产保全控制，根据需要采用多种折旧方法并足额提取固定资产折旧，及时进行固定资产大修理等，保证企业再生产顺利进行。
第6篇：会计控制范文
关键词：网络会计；网络会计控制
一、网络会计的产生与发展
在20世纪的60年代末到70年代，美国当时为了能在遭到严重核袭击后继续保持联系，创建了独立的计算机网络，这一网络便是今天互联网的雏形。随着信息技术的发展，今天的互联网规模用联网计算机台数计算，每年正以翻倍的速度增长着。而以网络为基础的电子商务目前正在全球范围内迅猛发展，其规模和速度远远领先于整个信息产业。虚拟企业、网上广告、网上购物、网上支付结算等，都是电子商务应用的一个侧面。企业上网是未来发展之趋势。在欧洲举行的全球《财富》论坛上不少跨国公司声称，对没有上网的企业，将不与其建立贸易伙伴关系，不与之进行业务往来。而且，一些跨国企业已付诸实施，如在非洲等一些欠发达国家撤走其商务机构，因为在那里缺乏开展电子商务的必要条件。电子商务的出现和发展，对会计提出了新的要求，要求会计服务范围更加宽广，要求会计手段多样化、现代化。互联网的出现，打破了传统企业管理模式、会计模式和传统会计理论的框架。由此看来，会计与网络技术的有机结合，不再是会计技术手段的简单替代或电子计算机的延伸，而是由此引发的对传统会计理论的整合以及对现行会计特征的挑战。在互联网这个虚拟环境下，如何进行电子单据处理和电子货币的结算，如何进行远程操作、动态会计核算和在线管理，是传统会计面临的严峻课题，网络会计应运而生并得以发展。
二、网络会计与传统会计的不同之处
（一）会计环境和内容发生了变化
在互联网虚拟环境下，各种交易在线输入，出现了电子单据、电子货币，形成电子结算形式，省却了手工方式下将业务资料输入到会计帐簿的过程，使得会计核算从事后核算变为实时核算，静态核算变为动态核算，财务管理实现在线管理。如此，信息使用者可以随时了解企业的信息，提高决策的正确性。
由于信息传递的快速性与信息处理的集中性与共享性，网络会使会计记帐主体发生变化。如以地域划分的多个会计主体（如各分公司）以前因信息不畅不能作为一个会计主体，而网络可使他们合为一个会计主体。这样可能导致社会中介记帐机构（如记账公司）的大力发展，使各单位会计信息的客观性、准确性和可比性将大大提高。
网络会计使会计原则一体化趋势加强。如存货计价方面，国际上比较普遍运用的是“成本与市价孰低”的原则，在我国由于市价的取得比较困难，而缺乏使用该法的客观环境，所以没有完全采用（除股份有限公司除外）。但是上网后，国家有关部门或其他中介信息部门可以通过互联网取得各种存货各地的市价，加以计算后再通过互联网各种存货的全国平均市价，企业可从网络中获取所需的存货市价，这样使用“成本与市价孰低”的存货计价原则就变为现实，并且也有据可查。由此看来，网络会计也会促进会计准则国际一体化的进程。
（二）传统的会计理论将发生变化
在传统的社会环境下，会计理论是建立在一些假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计算假设。而在如今的网络经济时代，这四个会计假设都将发生变化。
在网络化经济时代，网络公司可能只是一个“虚拟公司”，公司作为会计主体，可能时而膨胀，时而缩小，还可能瞬间消失。“虚拟公司”会使会计主体具有可变性，这就对传统的会计主体假设理论提出了挑战。
网上交易，使企业在任何时点都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，信息使用者可以从网络上随时获得新的财务报告，而不必等到某个会计期间结束后才可获得，从而提高了会计信息的及时性。所以，网络会计更强调将交易期间作为会计期间，这样就不产生成本费用的跨期分配问题，从而使收益会计信息更真实、可靠。在网络会计下，交易是瞬间完成，要人为进行会计分期，其实际意义不大，也没有必要。
（三）会计实务将发生改变
一是对权责发生制的冲击。权责发生制主要是限定期间内费用和收入的分配，而在网络会计中会计期间等于交易期间，无跨期分摊收入和费用的问题。因此，权责发生责将失去作用，取而代之的将是现金收付制更适合网络会计。
二是对会计计量的冲击。在网络环境下，商厦往往是与许多供应商数据库相连的电子店面，它们不动产成本低廉，无存货，而且可以最低价定期采购。所以传统会计中成本计算的先进先出法、后进先出法也失去了其作用。
三是对历史成本计价原则的冲击。如前所述，网络公司是个临时性组织，它否定了持续经营假设，所以它的成本计价是按现价价值、可变价值等。
三、网络会计的安全问题及网络会计控制
（一）建立良好的外部环境
一是法律环境。立法方面，国家应制定并实施计算机安全及数据保护法律，从宏观上加强对信息系统的控制。如英国政府分别于1984年和1990年颁布实施了《计算机滥用法》（《The Computer Misuse Act》）和《数据保护法》（《The Data Protection Act》），为计算机运行提供了一个良好的社会环境。另外，还应建立适应网络会计发展的经济法规，并完善各项配套措施，如完善以税务等监管部门为主体的配套电子发票的电子商务配套业务，以专业物流管理配置部门为主体的电子出入库、提单等电子单据业务。
二是人的因素不可忽视。在网络时代，由于会计工作的多变性和多样化，对会计人员不仅要求具备综合控制能力，还要求具备较高的判断、分析与抉择的能力。因此，会计人员只有不断地吸收新知识，掌握新方法和各种控制风险的技术和手段，不断吸收国际上先进的技术和管理经验，广泛运用现代信息处理技术和网络技术。同时，还要具备相关的信息处理知识和参与经营管理决策的意识和能力以及中外兼通的会计本领。随着全球性贸易往来和跨国交易更加频繁，要求会计人员依据会计准则、国际惯例、会计信息处理技术，确认计量与披露会计信息，提高会计信息质量，以适应企业参与国际竞争的要求；熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式异同，熟练掌握外语和计算机等会计专业的“边缘知识”，最主要的是要把坚持会计职业道德操守.诚实守信作为会计从业人员的安身立命之本。
（二）建立完善的硬件环境，确保网络会计控制的安全性
1.设置访问控制
访问控制是指计算机网络中的资源与数据不被非法用户和系统非法入侵者访问，而采取的一种用户访问系统和操作方式的安全控制技术。
在一个使用了访问控制机制的网络环境中，只有鉴别认同的用户，也就是由帐户和口令组成访问控制被认同，才有权力从网络上进入一个相应的处理系统访问和使用受限访问系统资源。为了抵御网上的监听攻击，对于网络上远程访问用户，其登录的口令应该有传输加密的机制，而且其进入网络的口令，最好与进入特定计算机的口令分开使用。而且口令内容最好经常变动，并且不要有规律可循，以防遭黑客攻击时被猜出。因此，网络会计控制系统必须结合网络操作系统的安全机制提供双重的远程用户登录和访问控制功能。
2.设置数据加密
为了防止非预期的信息泄露，人们通常通过一定的算法和规则将信息数据转移为一些意义不很明显的编码。原文就被称为明文（plaintext），加密结果生成的密码则为密文（ciphertext），这样在资源共享的计算机网络上，即使敏感信息被人截获以后，也不能被理解和读懂信息的含义。网络会计控制系统必须为系统中经常进行的信息传输操作提供信息保密的多重的信息加密能力和信息完整性检验能力，以有效预防网络监听和网络欺骗等。
3.设置用户鉴别控制
网络环境中的“用户鉴别”内容主要由“系统访问身份鉴别”和“信息交流身份鉴别”两个部分组成，这是为防止非法入侵者使用身份欺骗而采用的身份鉴别措施。所以，除上述账户+口令来识别访问者身份外，网络会计控制系统还必须为每次的数据传输与系统操作提供协作双方有效确认对方身份的鉴别，即数字证书和数字签名，这是由可信第三方机构进行用户身份鉴别的网络处理机制，它们不仅包括该用户的一些个人特征信息，而且还包括该用户的公开的密钥、事物权限和证书有效期等信息。数字签名也可以像现实生活中的真实签名一样被用来防止操作抵赖。
4.岗位设置控制
在网络会计的岗位设置方面，应相应增加网络管理和网络监控岗位，以保证网络系统的安全和正常运行。为了实现网络会计的控制与监督的职能，对于系统中其他会计人员的岗位设置，必须根据岗位规范、工作职责和数据访问权限机制来起到相互牵制的作用。如账务处理系统中，只有主管凭证处理的会计人员和财务主管才有权限访问和操作软件中凭证处理和会计数据，而对于银行对帐处理，则只有负责对帐处理的会计出纳有权操作，以达到规范系统操作和网络行为与责任。
第7篇：会计控制范文
一、企业销售费用概论
企业销售费用与企业利润有直接的关系，销售费用是企业销售体系正常运转之保障，是企业产品销售渠道畅通之保障，是企业发展不可缺少的组成部分。
1.销售费用的定义：
企业的销售费用主要是指在经营活动中，产品的包装、运输、广告、售后等费用，由于费用的不同用途，在销售费用体系中也存在一定的差异性。销售费用是企业正常运转的重要因素之一，销售经费是销售渠道畅通之保障。
2.销售费用的重要作用。
企业产品要想打开销路，必须让销费者了解、认知产品，销售就是吸引消费者的注意力，使其从了解产品到购买产品的过程，在这一过程中，把费用控制到最低，才能实现商品利润最大化。企业的销售费用在企业发展中的作用无可替代，主要体现在以下几点。首先，是拓展市场销路之基础。企业销售费用内容较宽，需要对企业现有的管理体系进行详细的分析。因此，在宣传的过程中，必须了解产品的质量、功能以及性能等，才能对产品进行适当的广告宣传。其次是促销活动，在节假日期间，根据不同的消费群体，制定销售策略，与超市、商场、经销商等紧密配合，确保产品的销量，扩大产品销路。其次，是销售体系正常运转之基础。销售体系的完善需要不断的加大资金投入，确保销售体系的实用性。一般企业的销售体系包括各级销售网点的设置，在网络时代，要充分运用网络媒介，确保销售信息的时效性和销售渠道的畅通性。最后，是提高企业售后服务之保障。企业的售后服务对产品的销路有直接的影响，在销售体系建设的过程中，售后服务体系是不可或缺的组成部分，是消费者消费的保障系统，解除消费者的后顾之忧，让顾客买的放心，商品的后序服务依赖于售后服务体系。
二、企业销售费用管理中存在的问题分析
企业为扩大产品的市场占有率，加大了销售费用的投入，然而在费用报销的过程中，由于报销体制不健全、缺乏监管等因素，导致销售成本过大，支出不合理等现象。
1.无限额的报销存在的问题。
企业在销售费用报销的过程中，由于销售费用一般都产生在外出推销的过程中，企业监管困难，通常企业都实施荣誉报销和列举报销两种方法。荣誉报销主要是建立在企业对销售人员信任的基础之上，不需要通过各项费用的列出，只需定期注明报销费用的总额即可。
2.销售外包存在的问题。
销售外包是指企业在管理的过程中，制定销售人员的佣金包含销售所支出的费用，在销售过程中费用包干，企业不再支出任何销售费用。这种销售费用管理方法有效的减少销售部与财务部的工作量，使费用报销更具公平性，简捷性。
三、企业销售费用的会计控制策略
基于会计管理的企业销售费用控制，必须要有健全且行之有效的预算、管理、控制制度，同时还要加强对销售费用的审计工作，确保费用在执行过程中的有效性。因此，如何控制销售费用可从以下几点进行。
1.建立健全行之有效的销售费用预算、管理、控制制度。
首先，要加强销售费用预算总金额的控制，在预算销售总额的过程中，要把过去的费用预算作为参考，结合近期的销售费用支出情况，以此确定预算期内的销售费用。
2.加强对销售费用的审计，确保费用支出的合法性。
首先，销售费用的核算都是通过项目分类，设计销售分类明细再进行核算，在对销售费用审核的过程中，严格审查费用项目的合法性，其开支是否符合企业规定。其次，是对销售费用的支出的正确性与合理性进行审查。销售费用的产生必须符合发生原则，对销售业务费用过大的，应审查是否符合发生原则，确定是否是当期负担费用，对于本期费用的发生额，要审核票据的齐全性、真实性与有效性，在费用报销的过程中是否有夹带个人开支的费用。再次，审核销售单据的真实性与健全性。最后，审查销售费用的结转与企业规定是否相符。
四、结语
第8篇：会计控制范文
实施内部会计控制的条件
组织系统
内部控制必须具备有效的组织保证系统，这一系统应包括决策、预算编制、内部监督、内部结算以及对预算执行结果进行考评等环节。
制度体系
控制需要建立相应的内部控制制度，具体包括组织机构的设计和内部采取的相互协调的方法和措施。
预算目标
切合实际业务的、健全的、合理的财务预算是内部控制的依据，若预算目标严重偏离实际，则会计控制的目标就无法达到，或者毫无控制的意义。
信息网络系统
建立一个集业务、财务于一体的管理信息化系统，可以实现业务和财务的业务流程重组，打破部门间“各自为政”的“信息孤岛”局面。将会计信息嵌入业务流程中，使内部会计控制通过网络延伸到各业务部门。信息的反馈必须既能由下至上反馈预算执行情况，又能自上而下传输对预算偏差的调整，真正实现对业务流程的事中控制。
激励制度体系
内部会计控制的最终效率取决于是否有切实可行并被严格执行的激励制度，否则，即使有符合实际的预算，有具体执行预算的各责任中心，最终也会因为会计控制的软弱无力而得不到贯彻落实。激励制度要体现公平、合理、有效，要把即时奖罚与期间奖罚结合起来，即在会计控制过程中随时根据考核结果当即奖罚，在一定时期终了(一般周期为一年)时，再根据财务预算的执行结果，进行全面考评，并以考评结果为依据再次进行奖罚。
以下将与大家分享企业经营过程中几个关键环节的内部会计控制。
现金流的内部会计控制
货币资金内部控制的内容和目标
货币资金流动性强、控制风险大，是公司生存和发展的基础，容易发生错弊、产生违法乱纪行为，应重点加以控制。对货币资金控制的目标是保证货币资金的安全性、完整性、合法性、效益性。
货币资金内部控制的关键点
1.建立货币资金的内部牵制制度，不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督;
2.建立严格的货币资金的授权审批制度;
3.建立严格的货币资金稽核制度;
4.制定科学、严格的货币资金业务处理程序，严格执行“申请、审批、复核、支付”手续;
5.严格现金开支范围，加强现金管理;
6.严格按金融管理的有关条例办理货币资金的各种票据的使用、结算;
7.建立现金和银行存款的盘点、核对制
度，做到账实相符、账账相符。
对现金流实施内部控制，加强现金流量的管理
1.加速资金周转，提高现金的效益
资金是一个公司赖以生存发展的“血液”，借助资金的威力，合理有效地对财务进行管理，保证资金持续地、快速地周转，增强资金的利用率，扩大资金的增值能力，提高“钱”的生产力。
2.进行合理的资金预算，确定现金的最佳持有量
持有现金的额度是公司实力的象征，较多的现金储备可以提高公司的流动性和偿债能力，维持公司较高的信誉。但持有过量现金则会导致资金闲置，不能发挥现金的最大效力，要通过编制现金预算，确定一个相对的最佳现金持有量。最佳现金持有量是指能使公司在现金存量上花费的代价最低，即机会成本最小且又相对保证公司对现金需求的持有量，即现金既不缺乏也不过剩。
3.回笼资金，加强现金流的管理
加速收款，延迟付款是现金流管理的秘诀，支付款项与应收款项的时间间隔越短，现金库存压力就越小。
加速收款的途径有：
① 积极对账，严防客户占用货款，尽快 回收货款。
② 只要现金折扣率低于短期借款利率， 就可以考虑给予客户现金折扣，以快 速收回货款。
延迟付款的办法是：
① 在不影响公司良好信誉的前提下，尽 量推迟付款时间。
② 采用不带息的银行汇票付款，既可使 现金的使用价值呈数倍的扩张，同时 汇票的承付期也就相应延缓了付款时 间，提高了现金利用率。
费用的内部会计控制
费用控制包括人力资源费、市场费用、行政后勤费、日常运营费用和财务费用，各项费用都必须制定预算作为控制的依据。除财务费用与筹资成本有关外，对其他费用进行控制时，要按费用的归属采用不同的控制方法。
人力资源费用控制
由于人力资源成本费用较高，在费用总额中所占的比重较大，而且相对固定。所以，要充分考虑人力资源成本，在减员增效的同时，尽量降低用人成本，保证个人收入年增长率低于当年利润的增长率。
对公共费用控制
1.对职能部门费用的控制
各项可控的公共费用，如电话费、办公费、业务招待费等，最好能层层落实到部门，甚至个人。制定相应奖罚措施，明确经济责任。
2.对指标量化部门的费用控制
业务部门可结合任务指标来将可控费用量化，使费用与工作量或任务数直接挂钩，可开支的费用与销售额呈同比例增长。年终考核时，超支扣罚工资，节约奖励给个人(奖罚的比例相同)。在费用控制方面实行经济责任制，以达到人人节约费用，提高经济效益的目的。
成本与付款的内部会计控制
相关部门相对独立、相互牵制
业务部门、采购等职能部门、财务部相互牵制，必须由独立的相关人员独立进行采购等业务支出；业务部门的请款与财务部核准分离，财务部审核付款的人员必须独立于其他部门的请款人员，以防止错误和欺诈的发生。
建立严格的成本核算制度
加强应付款的核算、控制，发挥负债经营的作用，控制债务风险。具体要从几个环节入手：
1.加强应付账款的明细核算，明晰债务关系
对应付账款进行项目明细核算，既可为制订付款计划、控制债务风险提供依据，又可避免与供应商之间产生不必要的债务纠纷。
2.严格按应付款账龄制定付款计划，控制资金流
要想用有限的流动资金来维持快速的增长，就要按月对应付款账龄和现金流量进行分析，制定出付款计划，并严格按计划支付现金。这样，既可确保已确认的负债按期支付，维持公司的信用；又能防止未经核准的款项被支付，保护资金的安全完整。
3.分析应付账款账龄，控制债务风险
负债经营是加快公司发展的捷径，“借鸡生蛋”能增加收益率，但须把握借鸡生蛋的合理与适度，否则，不但没生蛋，反而赔了鸡。不少公司陷入经营困境甚至破产，并非是因为资不抵债，而是由于暂时的支付困难。例如，1996年进入全球500强之列的香港百富勤公司，1998年初却因为缺乏足够现金无法偿还几千万美元的债务而破产，多年的辉煌毁于一旦。因而过度负债这种免费“借鸡生蛋”会误导业务，使经营摊子盲目铺大，加大财务风险。要按期对应付款账龄进行分析，控制债务风险，只有在财务稳健的前提下取得的成长性才是合理的、长期的。
存货实物管理的内部会计控制
严格存货入库、出库、盘点制度，确保实物资产的安全
存货控制或管理效率的高低，直接反映并决定着公司的收益、风险以及流动性等综合水平。
1.建立严格的存货出入库和盘点制度
验收合格入库的存货，要及时填制验收入库单，符合发货条件的存货也要及时办理出库手续。盘点应由管账的财务人员、管实物的库管人员及独立于这些职能的其他人员共同进行，便于相互监督，保证存货的安全性和真实性。
2.运用科学的方法，加强存货管理
存货的品种、数量繁多，可采用“ABC法”对存货进行分类控制。“ABC法”是将重点控制与例外控制的观念应用于存货控制，将各类存货按重要程度和生产时间长短划分为ABC三类，最重要的存货是A类，其价值大、占用的资金多，大多属于畅销、常销品种，应重点管理；次重要的存货是B类，按常规管理；不重要的是C 类，即入库时间长，残旧或内容过时，其变现能力较差，可作简单管理，并积极寻求降价处理。
加强存货计价方法的控制，正确估计存货的期末价值
存货的计价方法可在以下几种主要的方法中选定：先进先出法、后进先出法、加权平均法、成本与可变现净值孰低法，也可对ABC三类存货实行不同的计价方法。所选择的存货计价方法既要有利于降低成本费用和提高经营成果，又不能违反财经制度，同时必须符合会计核算的一般原则，遵守一贯性原则。残旧不能再销售的产品，要按月清点，及时报损。期末应对C类存货采用“成本与可变现净值孰低”的方法计价，按其可变现净值寻求特价销售的途径，将损失降到最小，挤掉存货中的水份，真实地反映公司当期的经营成果及存货资产的价值。
建立存货库存量控制和信息反馈制度，降低实物环节的风险
1.科学地制订安全存货量，建立库存量预警制度
安全存货量要考虑缺货损失和储存费用两个因素，最合理的安全存货量是使缺货损失和储存费用之和为最小。对于重点管理的A类存货应对每一个品种均实行存货量预警制度，对超过预警线的存货量要及时反馈给有关决策层。
2.建立存货信息反馈系统，选择最佳的生产批量，控制风险
建立存货信息反馈系统，将存货的信息反馈给教学部门，及时使用，降低库存成本。
销售与收款环节的内部会计控制
赊销作为一种有效的竞争手段，能增加销售额，为公司带来巨大的经济利益，但也必然会产生较大的风险，轻则影响资金周转，加大资金成本、管理成本，重则产生坏账损失，使收益率降低。因此，对销售收款环节实施内部控制，是要保证在增加销售的前提下，尽量将风险降到最低。
销售收款环节应建立的基本内部控制制度
1.不相容部门分离
业务部门、职能部门、财务部相互独立，各司其职，各负其责，相互监督、互相牵制。
2.适当的职责分离
职务分离的核心是“内部牵制”，职责分离可以防止错弊发生。在收款环节应当分离的职务如下：
① 接受报名的人员不能负责核准付款条件；
② 每天现金收入财务有专岗审核；
③ 出纳对货币资金存入核对；
④ 退货的验收人员和记录人员分离；
⑤ 应收账款的记账人员和核实人员分离。
3.建立相应的授权审批制度
授权审批应当明确授权的范围和责任：
① 在销货发生之前，赊销已得到具有审 批权限的人员的审批，否则，不得发 出货物；
② 销售条件和折扣必须经过具有审批权 限的人员审批。对授权审批的有关人 员要明确所承担的经济责任。
4.充分及时的凭证记录
充分及时的凭证记录是实施内部控制的有效保证，凭证编号、记录时间都必须是连续的，这样，可以有效防止经济业务的遗漏、重复和舞弊现象。
5.实时更新收款信息
利用电子信息技术的快捷、实时更新货款回收信息，及时掌握资金流，避免重复追款与客户产生矛盾，维护与长期客户之间的良好关系。
6.定期对账
定期与客户进行对账，能尽快收回货款，减少债务纠纷。
销售收款环节控制的内容及办法
1.制定科学的信用政策，加强赊销业务的日常管理
信用的发展不可避免地给公司带来三角债和债务危机，呆账、死账随时可能侵蚀老本的时代已悄然来临。因此，公司经营目标一经确定，就要制订相应科学合理的信用政策。过紧的信用政策，会制约销售和市场开发，从而影响到公司整体盈利水平；信用政策过于宽松，在扩大销售的同时也有可能形成大量不良应收款，影响资金周转，坏账损失又冲减了盈利。科学的信用政策是既能确保经营成果，又可避免蒙受呆账损失。
① 客户信用的评估
对客户信用情况进行调查和评估，是制订信用政策的前提。根据历史成交记录对老客户进行信用等级划分，对于具有良好信用的A级客户可以放宽信用政策；新客户应根据能够证明其资信的主要因素：品德、能力、资本、外部环境进行综合分析，客户若具有较好品德和偿债意识，又有较强偿债能力和财务实力，同时还有良好的外部环境，则该客户信用状况良好。
② 科学的信用标准
制定信用标准可从分析赊销带来的收益和损失着手，对不同信用标准的净收益大小进行比较，确定科学的信用标准。
③ 合理的信用条件
信用条件包括：赊销金额、信用期限、销售折扣、现金折扣。合理的信用条件可以扩大赊销收入，及时收回货款，减少应收账款对资金的占用和坏账损失，使赊销为公司带来最大的经济效益。信用条件也要根据发展的不同时期和市场竞争情况随时调整，公司需要扩大市场占用率时、市场竞争激烈时，可适当放宽信用条件；反之则应当紧缩信用条件，以达到控制经营风险的目的。
④ 客户超期欠款的催收
为减少坏账损失，增加赊销净收益，必须对客户超过信用期限的欠款进行催收，根据客户违反信用条件、欠款金额等制订收账策略。积极的催收政策，在减少坏账损失的同时也会增加收账费用；消极的催收政策，节约了收账费用，但又增加了坏账损失。须在收益与成本之间权衡，选择最有利、最恰当的催收方式。在制定出催收政策后，还要对客户的拖欠款原因进行分析，采用不同的催款措施：故意拖欠款的客户应采取强硬的催收措施，尽快收回款项；暂时财务困难的客户，可适当放宽信用期限，待对方渡过难关后收回更多的货款。
2.销售收款环节各业务流程的控制
① 销售通知单的控制
业务部门根据客户的订货清单和库存编制销售通知单，它是贯穿控制整个销售业务的执行的单据，是物流、结算、开票、收款等有关部门行使职权的主要依据。销售通知单要事前进行连续编号，执行后归档管理。
② 销货业务执行的控制
物流部门根据已授权审批的销售通知单发货，货物包装、运输前须进行独立清点，以确保客户收到的商品与销售通知单一致。已发货的销售通知单要及时反馈给发行部和财务部，便于日后的对账、开票、收款。
③ 发出商品结算期的控制
在途商品数额大、账期长，虽扩大了销售规模，但占用了大量资金，还会误导重印批量；发出商品数额过小，又将制约对市场的开拓和占有率，使销售萎缩，市场竞争力减弱。所以，要对超账期在途进行严格监控，对于超期不能结算的，要查找原因，采用不同的办法进行解决。客户已销售而故意拖欠货款的，要积极催收；对于客户未对外实现销售的可采取不同的办法解决：A.仍有销售潜力的适当延长账期，B.稍微降价能销售的就降低给客户的销售折扣，C.实现销售较为困难的，应要求客户退货，以调往其他市场销售或作特价处理。
④ 退货的控制
物流部门对退货要认真清点、分类、验收，及时编制退货单。完好无损的办理入库；已损坏的办理报损审批手续；将时间过长、内容过时的品种、数量提供给发行部寻求削价处理。发行部要对退货进行计算分析，对超出正常退货率的客户应降低其赊销数额，以尽量减少损失。
⑤ 销售发票的控制
发票的开具应由熟悉发票相关条例的专人负责，开发票和复核发票不能为同一人。开票人员应按发票的连续编号使用和保管发票(含作废的发票)，发票的内容(客户名称、商品名称、数量、金额)须与销售通知单完全一致，以避免因违反税法而被处罚，使公司遭受经济损失。
⑥ 应收款的控制
应收账款实质上只是一种债权，而非实物资产，若管理不严就容易被客户非法挪用，影响公司的现金流，甚至造成资产流失，影响公司的整体收益水平。
持有应收款会发生一定的持有成本，包括管理成本、机会成本和坏账损失。管理成本包括：制定信用政策、客户信用调查、监管应收款、正常回收货款、催收超期货款等产生的费用；机会成本是资金被客户无偿占有，使公司丧失了投资于其他项目赚取收益的机会；坏账损失是持有成本中最大的一种，与应收账款规模成正比。坏账损失的发生规模具有弹性：应收账款管理水平高，坏账损失的比例将会很小甚至接近于零；如果事前事后控制较差的话，坏账损失的比例和数额都将可能非常大。
对应收款进行内控时，应根据公司发展规模来控制应收款，使应收款总额保持最佳水平，可实行总量控制与重点客户控制相结合的办法，以确保款项及时足额收回。同时，重视应收款的日常管理、监督与分析，财务部在应收账款总账、明细账核算的基础上，还应按客户和发生时间设置应收款台账，对应收款实行动态的跟踪管理。应收款逾期拖欠越长，催收难度越大，发生坏账的可能性就越高，建立应收款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度是控制风险不可缺少的。
⑦ 坏账的控制和估计
只要存在商业信用行为，坏账损失的发生就不可避免。在严格控制坏账发生的同时，要遵循谨慎性原则，按会计制度对坏账发生的可能性进行充分的估计，计提坏账准备金，以保证在坏账发生时，不至于引起经营和财务收支困难。
我们所处的时代，是一个信用高度发达的时代，也是一个信用很容易引发公司破产的时代。要想在激烈竞争的市场中占有一席之地，就必须建立严格的内部会计控制制度，加强内部控制，才能防范经营风险，使公司在市场竞争中立于不败之地，并不断发展壮大。
第9篇：会计控制范文
一、 货币资金会计控制的要点
1、把好货币资金支出关。常言道,节流等于开源。因此,控制非法和不合理的资金流出,等于为单位带来了等量资金流入。如何判定哪笔支出合法、合理,要做到“四审四看”。即:一是审支付申请,看是否有理有据;二是审支付程序,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备;三是审支付复核,看复核工作是否到位;四是审支付办理,看是否按审批意见和规定程序、途径办理。
2、管住货币资金的流入点。就是要搞清楚钱是从哪儿来的,以什么形式来的,来了多少,还缺多少,没来的钱怎么办。同时,对已取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设小金库,不得账外设账,严禁收款不入账。
3、管住银行帐户。要按照有关规定,及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。有些单位在同一银行的不同营业网点开立账户,或者跨行开户、随意开户。更有甚者,将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。
4、管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产,由于它使用方便,也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。单位的日常现金盘点工作应增加第三者参与盘点或监盘,保证现金账面余额与实际库存相符。
5、票据及印章保管点。各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并设备查簿登记,防止空白票据的遗失和被盗用。单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且,严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。
6、财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质,还要具备从业资格和任职资格。同时,要建立定期换岗、轮岗制度,防止一个人在财会部门长时期做同一个工作,可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人动、新人接手而揭示出来。
二、货币资金会计控制的方法
1、不相容职务相互分离 :任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约,不能一人多岗,身兼数职。
2、授权批准控制 :这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。
3、会计信息系统控制 :这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员轮岗制,充分发挥会计的监督职能。
4、内部报告控制 :在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一,货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告;其二,单位通过定期或不定期地进行现金盘点,可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况;其三,通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算,可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量,为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。
以货币资金业务审核为例,应注意以下方面:
(1)原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求,有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章;数量、单价、金额是否正确,凡金额有误的,要退回到出票单位重新开具;接受单位名称是否正确;大小写是否相符;
(2)现金凭证审核。一是审核外来原始凭证,二是审核自制原始凭证,三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题:现金支付范围是否符合国家规定,有无需要支付现金的零星支出等之外的现金支付;现金销售收入是否足额、及时解缴银行,有无坐支现金,有无向银行谎报用途套取现金,现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全,交款人、领款人是否签字;已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销,以免重复报销。
(3)银行凭证稽核。审核时应注意:有无签发空头支票、出借银行账号;是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证;从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定,有无预算、合同,资金是否落实;领用转账支票是否填列《支票领用申请单》,并经部门主管和财务主管批准;作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存;签发支票所使用的各种印章,是否由财务主管和银行出纳分别保管;空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理。
(4)转账凭证稽核。应审查数字是否正确,资金渠道是否符合制度规定;原始凭证是否合法,自制原始凭证是否有依据,手续是否齐全;科目使用是否正确,填制内容是否完整,印章是否齐全,附件是否相符。
(5)会计账簿稽核。审查是否依法设置会计帐簿,日记帐是否每日记帐并结出余额,现金是否每日清点,账实是否相符,有无白条抵库,银行存款余额与银行对账单是否相符,银行存款余额调节表是否由专人复核,有无主管签章。
