增值税法实施细则精选(九篇)
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第1篇：增值税法实施细则范文
关键词：会计准则、视同销售、会计处理、税务处理
由于会计准则和税法对于视同销售业务有着不同的认定，因此视同销售业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）中规定了八种类型的视同销售行为，《企业所得税法实施条例》第二十五条也对视同销售行为进行了相关规定，而《企业会计准则第14号――收入》仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为，并作出正确的会计和税务处理。
视同销售行为即“视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。出于保护增值税链条的不间断和保证税源的目的，《实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税上除了《企业所得税法实施条例》第二十五条外，国税函[2008]828号文件就企业处置资产视同销售的所得税处理问题也作了如下补充规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。”《企业会计准则第14号――收入》规定商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：(一)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠计量；（四）相关经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
由上面引用的文件可以看出，企业的视同销售行为因税法和企业会计准则对经济业务的认定的区别而造成了 一些确认上的差异。又由于我国税法体系中增值税和企业所得税在征税范围、征税对象上的不同造成了视同销售业务在两大税种之间不同的税务处理。下文将对企业视同销售业务在会计和税法之间、增值税和企业所得税之间的联系和区别进行系统的描述。
一、视同销售业务在会计和税法之间的差异分析
分析之前首先要明确一个概念,“视同销售”这一提法并不存在于《企业会计准则》之中。在企业进行会计核算时，经济业务只要符合收入确认的5个条件就应当确认为企业的“营业收入”。“视同销售”这种提法更多的出现于税法之中。因此“视同销售”在税务和会计的处理中便存在以下两种情况：
1、同销售行为在会计处理上确认为收入。
在广义税法上，企业将自产货物用于投资、交际应酬、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动均定义为视同销售行为。在会计准则中上述行为也同样符合收入的确认标准，即企业己将商品所有权上的主要风险和报酬进行了转移、收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业等，如奖励、分配给股东等行为虽然没有直接生成企业经济利益的流入，但已经减少负债且资产所有权进行转移。其他活动，像交际应酬、赞助、捐赠或投资等，虽然没有直接取得现金或减少负债，但由于该活动导致资产所有权进行转移且能够提升企业形象，促进商品销售，增加潜在盈利能力和相应资产，因此仍然符合会计收入确认标准，应及时确认收入。所以应当将上述企业的生产经营活动作为销售进行会计处理。这样上述视同销售行为在会计和税法的处理上便不产生差异。例如：
某企业将自产甲产品100台，作为福利发放给本企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台，增值税税率为17％。根据以上资料，企业做会计分录如下：
借：生产成本351000
贷：应付职工薪酬351000
借：应付职工薪酬 351000
贷：主营业务收入300000
应交税费――应交增值税（销项税额）51000
结转成本：
借：主营业务成本200000
贷：库存商品200000
根据国税函[2008]828号文件以及《企业会计准则第14号――收入》之规定上述视同销售行为在会计和税法中均应确认收入，企业将资产移送过程中，移送人与被移送人是两个不同的会计主体，二者之间因移送发生经济利益交换，应视作销售处理。这两个会计主体一个是企业自身，另一个是职工个人或其他单位法人或者其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质，变相存在销售业务。因此，企业在对确认为会计收入的视同销售行为进行税务处理时，由于会计、税法同时确认了收入，不产生差异。企业在填报增值税纳税申报表和所得税纳税申报表时可以按照会计收入明细账为基础填列，不用进行相应的纳税调整。
2、视同销售行为会计处理上不确认为收入。
在税法认定的视同销售行为中，有几项是应当注意的。这些视同销售行为在会计上并不确认收入。所以在进行纳税申报时应当根据相应的会计科目分析填列以正确的进行增值税纳税申报和企业所得税纳税申报。
（1）将货物交付他人代销。纳税人（委托方）将货物交付他人（受托方）代销时，并不发生纳税义务；在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，发生增值税纳税义务。单看这点是与会计上确认收入时间一致的。但是《增值税暂行条例实施细则》还规定：“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”也就是说只要有任何证据表明企业发出委托代销商品已满180天，无论会计上如何进行核算都要进行增值税的纳税申报。这就要求企业在填制纳税申报表时要根据“委托代销商品”“应收账款”“营业收入”等科目分析填列。就有可能造成企业增值税纳税申报表收入与会计收入和所得税纳税申报表收入之间产生差异。
（2）不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售。这种情况属于用于销售的货物在一个法人企业内部流转。所有权并未发生转移，因此会计上并不确认收入。但是为了保证增值税链条的不间断，移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。如果不是用于销售的货物，如办公用品等的移送则不应在此条款范围之内。
（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目，其货物所有权并未发生转移，不符合收入确认条件，因此应当按照成本进行结转。但是按照规定必须以合理的价格计算确定增值税计税依据。如：A公司将自产X2机器设备1台用于不动产在建工程，其账面成本8750元，对外售价为10000元，则A公司会计处理如下：
借：在建工程10450
贷：库存商品8750
应交税费――应交增值税（销项税额）1700
（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。无偿赠送，首先是无偿。没有经济利益的流入，即便权属发生变化也不应当确认收入。会计处理上只需按照账面净值转入营业外支出即可。而赠送货物所耗用原材料和支付加工费的进项税额，已经从购入时的销项税额中抵扣，若不将赠送的货物视同销售，就会导致纳税人多抵进项税额，从而引起以赠送为名，逃避纳税义务现象。因此税法规定：纳税人以自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，在货物移送当天发生增值税的纳税义务。
上述四种增值税视同销售行为在企业进行纳税申报时应当按照相应的会计科目依据税法要求分析填列。企业应当分析上述视同销售行为造成的税法和会计之间的差异是否符合会计准则和税法的规定，所采取的做法是否有足够的证据和法律依据的支持，以备各种审计、稽查所用，规避风险。
二、视同销售业务在增值税、所得税之间的差异分析
根据文中相关文件描述，在实际操作中增值税和企业所得税所认定的视同销售业务也存在一些差异。企业所得税在视同销售的问题上更加趋同与企业会计准则，而增值税则不然。
比如自产货物用于本企业房屋在建工程，增值税要视同销售计算缴纳增值税；企业所得税因没有改变资产所有权属，不需要视同销售并入应纳税所得。再如“不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售”。在货物移送时就发生了增值税纳税义务。但是在货物销售之前实行统一核算的法人纳税人一般都不用在移送环节计算缴纳企业所得税。
企业应当仔细对比区分《实施细则》所描述的八种视同销售业务以及《企业所得税法实施条例》第二十五条和国税函[2008]828号文件所描述的所得税视同销售业务并进行正确的税务处理。
在处理增值税与企业所得税的视同销售业务时，有一种情况应当引起注意，目前在实务中也存在争议。《实施细则》第八条规定 “将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应当按照视同销售缴纳增值税。比如A企业赠与B企业10辆汽车，A企业应当按照10辆汽车的合理价格计算缴纳增值税。这属于无偿捐赠，计算缴纳增值税无可厚非。但如果A企业销售给B企业10000台机床，为了继续鼓励B企业购买而赠与了B企业10辆汽车。这就不再属于“无偿赠送”的范围而是属于一种促销行为。那么类似这样的“有偿赠送”该如何处理？是包含在10000台机床的价款之中？还是单独另算？《实施细则》并没有给出明确的规定。笔者认为为促销所赠送的10辆汽车应当已经包含在10000台机床的价款之中。即为促销所捐赠的10辆汽车不应再单独计算缴纳增值税。
理由如下：
1、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》中并无明确规定“有偿赠送”该如何处理。按照 “法无明文不为罚”的法律原则，不应就未予规定的“有偿捐赠”缴纳增值税。
2、按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”按此立法精神，有偿赠送的10辆汽车属于“组合销售本企业商品”，“应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”所以有偿赠与的10辆汽车已经包含在10000台机床的总销售价格之中，不应再单独另算。
笔者认为处理此类问题的关键就是“无偿赠送”还是“有偿赠送”。所赠送的物品是否与企业销量挂钩，是否起到了促销效果，所赠与的对象是否是企业产品的实际购买者等。另外，如果“有偿赠送”的是本企业的销售的商品，那么为了排除企业有减少税基刻意逃税的嫌疑，建议按照“实物折扣”的处理方法进行相应的增值税和所得税的税务处理，不再适用上述说法。
以上是笔者个人对于视同销售业务的会计、税务处理的一些看法。企业在实际操作时往往千差万别，进行相关业务的处理时要按照实质重于形式的原则，紧扣税法和其他相关法律法规，合理运用会计准则以及会计制度。正确的进行视同销售业务的会计核算以及增值税以和业所得税的申报工作。
参考文献：
1、注册会计师《会计》教材
2、注册税务师《税法》教材
3、《企业会计准则》2006年版
4、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》
5、《企业所得税法实施条例》
6、国税函[2008]875号文件
第2篇：增值税法实施细则范文
关键词：会计；税务；处理差异；视同销售
一、视同销售业务概述
视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实施细则》中规定以下八种行为视同销售：“①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”
在《企业会计准则》中却并没有视同销售的相关规定，只规定了货物在改变用途而并未真正实现销售时是否确认收入。在《企业所得税法实施条例》的第25条中规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
二、会计与《税法》对收入确认一致时，不形成会计与《税法》的所得税差异
有些业务不属于销售，而且商品所有权并没有发生转变，那么《企业会计准则》就不确认其收入。《企业所得税法》对于在同一法人实体内部转移的货物也不做销售处理。如：将其用于无形资产的研发。在这些业务或货物用于无形资产的研发和在建工程中时，会有不同的会计处理方法。用于无形资产研发中的会计处理如下：
借：研发支出
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（销项税额）
当将货物用于在建工程时又要分成两种情况，一种是动产工程建设中，这个时候不视同销售，不需要计算增值税销项税额，所以进行的会计处理为：
借：在建工程
贷：库存商品（按成本结转）
借：在建工程
贷：原材料（按成本结转）
当货物用于不动产的建设中时，《增值税暂行条例实施细则》中明确规定将其视同销售，也就是说需要计算增值税销项税额，因此会计处理为：
借：在建工程
贷：库存商品（按成本结转）
应交税费――应交增值税（销项税额）
三、当收入确认不一致时，形成所得税差异
当《企业会计准则》与《企业所得税法》对收入确认不一致时，就会形成所得税差异，那么就需要进行所得税纳税调整。企业将自产或购买的货物用于捐赠时，按照《企业会计准则》而言是不做收入处理的，但是《企业所得税法》却将其视同销售，要求企业缴纳所得税。这种情况下，在年终时要进行所得税纳税调整业务，捐赠支出金额不超过企业年度利润总额12%的部分准予税前扣除，超过的部分需要缴纳所得税。
当企业将自产或购买的货物用于非货币性资产交易时，《企业所得税法》规定其要做销售处理。当公允价值无法可靠计量时，在会计处理上就不确认其收入，那么这个时候就需要年终进行所得税纳税调整。因为按照《增值税暂行条例实施细则》中规定，企业将货物用于非货币性资产交易时无论该货物是否具有商业实质，都需要计算增值税销项税额。那么，在会计处理上就将其分为具有商业实质和不具有商业实质两种：
第一，具有商业实质的：
借：原材料/固定资产/库存商品/无形资产
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费――应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
第二，不具有商业实质的会计处理为：
借：原材料/固定资产/库存商品/无形资产
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：库存商品（按成本结转）
应交税费――应交增值税（销项税额）
四、结束语
由于视同销售业务在不同的法律法规中有不同的规定，因此企业财务人员在处理时要综合各个相关法律的具体规定，进行正确的会计和税务处理。
参考文献：
第3篇：增值税法实施细则范文
关键词:EPC总承包 增值税 营业税 业主
EPC 总承包项目管理模式，是指建设单位作为业主将设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工，最终向建设单位提交竣工验收合格的建设工程，这种模式也被形象地称为“交钥匙工程”。
2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，财政部、国家税务总局先后颁布了修订版《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，修订后的税法规定：单位购进的使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，取得的增值税扣税凭证可以抵扣。实现增值税由生产型向消费型的转变。增值税转型后对EPC总承包项目的发展起到很大的促进作用。但在经济实践中，由于配套税法体系的不健全， EPC总承包商给业主就外购设备部分开具增值税专用发票及设备价格如何确定，是存在一定的财税风险。
一、增值税转型后问题一
2009年1月1日后，为享受转型后的税收利益，降低企业设备投资的税收负担，业主要求总承包商向业主开具增值税专用发票（总承包合同中列举的设备），以实现取得购买的机器设备增值税扣税凭证抵扣的税收利益。但由于工程总承包方不是增值税一般纳税人，无法向业主开具增值税专用发票，造成业主无法抵扣增值税。如果改变总承包方式，总承包人不购买设备，业主购买设备，不利于投资节约和责任划分，某种程度上，税收政策衔接的缺失，可能会阻碍总承包这种新型的工程发包方式的发展。
为实现总承包模式下的设备增值税专用发票抵扣，有如下几种方案可供选者，笔者认为均不完全符合税法。
(一)由设备供应商将发票开给业主
在不增加总承包商税负的前提下，由总承包商确定设备供货商、价格、供货时间等合同条款，业主与设备供应商签定合同，约定增值税专用发票开具给业主，实现业主购买的设备，业主取得扣税凭证，业主抵扣，设备价款从总承包合同价款中扣除。该方案优点是业主可以直接从设备供应商取得增值税专用发票进行抵扣，符合税法条款。但是不符合总承包合同约定即所有设计、采购、施工由总承包商提供，业主在总承包合同之外，签定采购合同，从法律上说，与总承包合同抵触（应该是总承包商与设备供应商签定合同），从合同形式看，设备供应合同完全是业主与设备供应商签定的，与总承包商无关，总承包商对该设备质量、价格等没有法律责任，设备投用后出现的质量问题也是业主和供货商自己解决。完全背离了总承包商对设计、采购、施工负全部责任的初衷。
(二)由总承包商向业主开具增值税专用发票
根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定，除本细则第七条（即纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，如能分别核算营业税应税劳务的营业额和货物的销售额，则营业税应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营项业税）规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。在EPC 总承包项目中，设备、材料均由总承包商承包，没有建设方提供的。为实现由EPC总承包就设备部分开具增值税专用发票；如果认定为增值税一般纳税人的难度较大，可在其集团下成立一家全资子公司，专门从事设备采购，办理成增值税一般纳税人，总承包合同中约定由经销设备的全资子公司，为业主开具增值税专用发票。由从事建筑安装的全资子公司为业主开具建筑安装、设计等营业税发票。这种模式，由于总承包商对项目设计、采购、施工负全部责任没有改变，又能取得增值税专用发票，不增加总承包商的税负，业主和总承包商比较容易接受。尽管如此，但是笔者认为，这种模式，与税法有一些抵触。在一份总承包合同中，由总承包商盖章签定，但合同约定由其供应设备的全资子公司、建筑安装的全资子公司提供发票，无法从税法上判断交易的实质性单位；如果能认定为增值税一般纳税人，建议将一个总承包合同分拆成两个分合同(设备供货合同和设计建筑安装合同)，将设备部分单列，从经营的层面将合同分立，这样就避免了设备部分再重复缴纳营业税。签订的设计建筑安装合同，应按该合同总价值缴纳营业税。订立的设备供货合同，需要总承包商给业主开具增值税专用发票，业主作为固定资产入账。虽然这样，如果税务机关较真，还是存在重复纳税的风险。
二、增值税转型后问题二
在增值税转型后总承包将设备部分缴纳增值税，增值税税负有所指增加；而增值税转型前设备部分（不是建设方提供）只能缴纳营业税。在这里可以做税收筹划的是设备的加价部分，因为税法并不是绝对禁止平价销售，而是限制无正当理由的平价销售；增值税转型后也没有明确规定设备加价的比例，那么如何降低项目的整体税负，这就是总承包项目的财务人员要考虑的问题。
三、为便于理解现就CPE总承包项目中的设备部分举例说明
EPC总承包甲方中标生产用锅炉装置20000万元，其中设备中标合同价10000万元（不含增值税），其他略。设备采购成本7000万元（不含增值税），其他略。假设增值税税率17%、营业税税率3%，为简化计算，暂不考虑其他相关税费。
(一)设备中标价格与实际价格差异比较
(1)中标价格：应缴纳增值税销项税=10000*0.17=1700元，应缴纳增值税进项税=7000*0.17=1190元，应缴纳增值税=1700-1190=510元；应缴纳营业税=10000*0.03=300；应缴纳税费合计=510+300=810元。
(2)实际价格：应缴纳增值税销项税=7000*0.17=1190元，应缴纳增值税进项税=7000*0.17=1190元，应缴纳增值税=1190-1190=0元；应缴纳营业税=13000*0.03=390；应缴纳税费合计=0+390=390元。
(3)两者差异：810-390=420元
(二)以采购成本的110%的价格向业主开增值税专用发票，其他略。设备采购成本7000万元（不含增值税）*110%=7700，其他略
(1)采购成本110%价格：应缴纳增值税销项税=7700*0.17=1309元，应缴纳增值税进项税=7000*0.17=1190元，应缴纳增值税=1309-1190=139元；应缴纳营业税=12300*0.03=369；应缴纳税费合计=139+369=508元。
(2)实际价格：应缴纳增值税销项税=7000*0.17=1190元，应缴纳增值税进项税=7000*0.17=1190元，应缴纳增值税=1190-1190=0元；应缴纳营业税=13000*0.03=390；应缴纳税费合计=0+390=390元。
(3)两者差异：508-390=118元。由此可见，只要总承包商对设备加价，设备部分在增值税转型后的税负就一定增加，增加多少取决于增值额的大小。当然在现实生活中，在做增值税筹划的时候要综合考虑各项目的情况，在整体上保证企业有必要的增值税税负。而且如果是平价销售，要事先向税务机关做好关于EPC总承包管理模式特殊性的解释工作，争取税务机关的理解。
以上是笔者在EPC总承包商给业主就外购设备部分开具增值税专用发票及设备价格如何确定的问题的探讨，不妥之处，与各位商榷。
参考文献:
第4篇：增值税法实施细则范文
【摘要】2009年1月1日起,全国范围实施增值税转型改革,煤炭增值税由以前的13%恢复到17%,对煤炭产业产生巨大影响。煤炭行业是我国重要的资源型基础产业,税收制度对煤炭工业的健康发展具有重要作用。文章通过介绍增值税的内涵、类别及增值税转型的主要内容,针对增值税转型后我国煤炭行业出现的问题提出完善现行消费型增值税的建议。
作为我国重要的资源类行业的煤炭行业主要受两个增值税政策的影响:一是新购入设备所含增值税的抵扣;二是矿产品增值税从13%恢复到17%。2008年11月5日,国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。
一、增值税的内涵和类型
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。
依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小,增值税可分为三种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三种类型增值税的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,而对固定资产所含的税金不予扣除;收入型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除;消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。
二、2009年增值税转型的主要内容
我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收,覆盖了货物的生产、批发和零售各环节,涉及众多行业。1994年税制改革以来,我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型,是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神,这次增值税转型改革的内容主要包括以下几个方面:
一是自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
四是小规模纳税人征收率降低为3%。
五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题
一是煤炭行业税收负担居高不下。2009年1月1日起增值税转型改革实施后,对煤炭行业最明显的变化有二:一是煤炭增值税率由13%恢复为17%;二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高,煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显,国家要求煤矿在一定时间内必须达标,年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。2010年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加,产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素,决定了2010年煤炭税负将居高不下。
二是煤矿改扩建适用税法有争议。财税[2008]170号文规定“增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产的进项税额可根据增值税暂行条例和实施细则的规定,从销项税额中抵扣”,明确可以抵扣的前提条件是“根据增值税暂行条例和实施细则的规定”。新增值税暂行条例第十条规定:“用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”
三是固定资产抵扣打“时间差”。增值税转型以前,使用年限超过一年,价值在2000元以上的固定资产进项税额不可以抵扣,新的增值税暂行条例实施细则取消了2000元以上的价值规定,第二十一条重新定义了固定资产:“前款所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”,煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。
四、应对增值税转型,采取措施,强化行业税收管理
一是建议上级明确界定政策如何执行。即煤矿属不属于不动产,煤矿的改扩建属不属于不动产的在建工程,煤矿的改扩建属不属于增值税非应税项目。这样可避免基层管理人员在“是否”之间徘徊,减少执法风险,切实维护纳税人利益。
二是增值税转型后,应将税务管理的焦点尽快转移到煤炭企业购进固定资产的真实性、合法性审核上,对煤炭企业固定资产明细账进行严格管理。所谓真实,就是要有购进固定资产的资金流出、固定资产的货物流入、固定资产的发票取得。票、货、款是否一致,防止不法分子利用固定资产的增值税抵扣政策虚开发票,或是一些要货不要票的人,将票转让给可以抵扣的另一方,或购货人从销售方的第三方取得增值税专用发票用于进项抵扣,虚增进项税额,偷逃国家税款,还应对2009年以前购进的固定资产进行清查盘点,做好2009年固定资产的期初结转。
三是抓住煤炭企业一般纳税人“资金流、物流、票流”三个流向,促使煤炭企业会计核算从形式的健全向实质的健全转变。新增值税实施细则第三十二条和第三十四条规定为煤炭企业的会计核算从形式上的健全向实质的健全提供了法律依据。根据这两条和税收征管法第十七条、第十九条规定向所辖煤矿下达《税务事项告知书》,规范“资金流、物流、票流”三个流向的会计核算,要求煤炭企业的资金流入流出应根据金融机构颁布的《现金管理制度》进行核算,大额资金必须通过银行转账。
四是对内改进完善税源管理互动机制,形成横向、纵向管理合力。在数据分析、纳税评估联动、税收检查统筹、各类核查反馈等方面,横向上发挥征管、计统、税政、票管、稽查、信息中心等各部门协同作用,纵向上县局和分局两级合理分工,各有侧重,细分税源管理各个环节,整合税收分析、纳税评估,税源监控、税务稽查,形成控管合力。对外积极争取地方党政支持和相关部门配合协作,有效获取相关部门的涉税信息,建立长效机制,健全协税护税体系,形成综合治税合力。
【参考文献】
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2010.
[2]雷鸿.我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[J].金融与经济,2008(8).
第5篇：增值税法实施细则范文
关键词：增值税；生产型增值税；消费型增值税；煤炭行业
2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。作为我国重要的资源类行业的煤炭行业主要受两个增值税政策的影响：一是新购入设备所含增值税的抵扣；二是矿产品增值税从13%恢复到17%。
一、增值税的内涵和类型
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。
依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三种类型增值税的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除；收入型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除；消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。
二、2009年增值税转型的主要内容
我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的内容主要包括以下几个方面：
一是自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
四是小规模纳税人征收率降低为3%。
五是将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
三、增值税转型中煤炭行业出现的主要问题
一是煤炭行业税收负担居高不下。2009年1月1日起增值税转型改革实施后，对煤炭行业最明显的变化有二：一是煤炭增值税率由13%恢复为17%；二是增值税一般纳税人购进或自制的固定资产进项税额可按规定从销项税额中抵扣。煤炭企业普遍反映税负偏高，煤炭行业年产规模受国家产业政策影响明显，国家要求煤矿在一定时间内必须达标，年产量不达标的煤矿必须进行改扩建。2010年进行改扩建的煤矿数量将比上年增加，产量将难有大的增长。税率的恢复和买方市场下的价格因素，决定了2010年煤炭税负将居高不下。
二是煤矿改扩建适用税法有争议。财税[2008]170号文规定“增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产的进项税额可根据增值税暂行条例和实施细则的规定，从销项税额中抵扣”，明确可以抵扣的前提条件是“根据增值税暂行条例和实施细则的规定”。新增值税暂行条例第十条规定：“用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利项目或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”新增值税暂行条例实施细则第二十三条规定：“条例第十条和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务，转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产属于不动产在建工程。”由此产生了两种争议，即煤矿的改扩建属不属于“非增值税应税项目”?煤矿的改扩建属不属于“不动产在建工程”?为改扩建而购进材料的进项税额是否能抵扣?煤矿在改扩建过程中也会产出一部分工程煤，在工程煤的销售记销项税额的同时，煤矿在改扩建中购进的货物和应税劳务能不能抵扣却困扰着基层税收管理员。
三是固定资产抵扣打“时间差”。增值税转型以前，使用年限超过一年，价值在2000元以上的固定资产进项税额不可以抵扣，新的增值税暂行条例实施细则取消了2000元以上的价值规定，第二十一条重新定义了固定资产：“前款所称固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，煤炭行业的固定资产主要有矿车、矿用电缆线、变压器、装载机、台秤、绞车、电机、刮板机、炸药库监控系统、电脑、货车、工字钢等等。因2009年之前固定资产进项税额不能抵扣，部分煤炭企业在购进固定资产时存在不索取发票、不入账等情况。财税[2008]170号文规定，“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的增值税额”。部分煤矿钻时间差的空子，将2009年前购买的固定资产补开发票以求抵扣税款。
四是煤炭行业税收管理转型滞后。增值税转型前的煤炭行业税收管理，主要聚焦于煤炭行业购进材料和固定资产的区分，严控将固定资产化整为零违规进行抵扣。对于煤炭企业会计核算特别是大额现金流动则监督不强，一部分煤炭企业聘请了兼职会计为其做账，即每月将收入、费用、成本等单据收集交给兼职会计，兼职会计按照有关会计制度的规定对其单据进行归集和整理，出凭证、登记账簿、填制报表，并按时向税务机关申报纳税，形式上无可挑剔，但实质上一些煤矿的现金日记账一个月做一次，银行存款日记账也只有税款的缴纳，其它生产经营发生的费用或购进大额设备或材料的资金都是现金支付，在银行网络业务发达的今天，几十万、上百万的现金交易是不符合常理的，但税法对大额现金的流入流出没有明确的规定，使得一些煤炭企业资金会计核算流于形式，难以体现其业务的真实性。
四、应对增值税转型，采取措施，强化行业税收管理
一是建议上级明确界定政策如何执行。即煤矿属不属于不动产，煤矿的改扩建属不属于不动产的在建工程，煤矿的改扩建属不属于增值税非应税项目。这样可避免基层管理人员在“是否”之间徘徊，减少执法风险，切实维护纳税人利益。
二是增值税转型后，应将税务管理的焦点尽快转移到煤炭企业购进固定资产的真实性、合法性审核上，对煤炭企业固定资产明细账进行严格管理。所谓真实，就是要有购进固定资产的资金流出、固定资产的货物流入、固定资产的发票取得。票、货、款是否一致，防止不法分子利用固定资产的增值税抵扣政策虚开发票，或是一些要货不要票的人，将票转让给可以抵扣的另一方，或购货人从销售方的第三方取得增值税专用发票用于进项抵扣，虚增进项税额，偷逃国家税款，还应对2009年以前购进的固定资产进行清查盘点，做好2009年固定资产的期初结转，防止2009年取得之前购进固定资产的补开发票。首先对于新增固定资产要求煤矿从银行账上划款给购货方，以证实真实的资金流向；新增固定资产的入库手续要完备，相关的保管人员、采购人员签字认可，以证实其固定资产的货物流向；新增的固定资产取得发票的时间、数量、金额要与资金、货物实物对照比对，以证实其票、货、款的一致。其次对煤矿企业从生产中更换的设备、工具、器具要作相应的减少。一方面是废弃物品的变卖要计收入，计提增值税的销项税额；另一方面，要及时核算固定资产的增、减变化，期末还应对固定资产进行盘点，促使煤炭企业的固定资产增加、减少、结存有依有据，真实合法。
三是抓住煤炭企业一般纳税人“资金流、物流、票流”三个流向，促使煤炭企业会计核算从形式的健全向实质的健全转变。新增值税实施细则第三十二条和第三十四条规定为煤炭企业的会计核算从形式上的健全向实质的健全提供了法律依据。根据这两条和税收征管法第十七条、第十九条规定向所辖煤矿下达《税务事项告知书》，规范“资金流、物流、票流”三个流向的会计核算，要求煤炭企业的资金流入流出应根据金融机构颁布的《现金管理制度》进行核算，大额资金必须通过银行转账，并按实际发生额及时做好《现金日记账》和《银行存款日记账》的登记；在货物的购进、销售方面要有交易双方的购销合同，相关责任人员认可的出库单、入库单，真实体现货物的流向；在购进或销售方面取得或开具的增值税专用发票、普通发票，要按规定及时入账，否则按增值税条例的规定，一般纳税人会计核算不健全的不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，并按法定税率征收税款。
四是对内改进完善税源管理互动机制，形成横向、纵向管理合力。在数据分析、纳税评估联动、税收检查统筹、各类核查反馈等方面，横向上发挥征管、计统、税政、票管、稽查、信息中心等各部门协同作用，纵向上县局和分局两级合理分工，各有侧重，细分税源管理各个环节，整合税收分析、纳税评估，税源监控、税务稽查，形成控管合力。对外积极争取地方党政支持和相关部门配合协作，有效获取相关部门的涉税信息，建立长效机制，健全协税护税体系，形成综合治税合力。
五是强化信息采集，开展数据分析，搭建评估模型，遵守评估程序，规范评估过程和评估文书的运用，每月开展电费成本模型、工资成本模型、原料成本模型、矿产资源补偿费模型、以产控销模型、以进控销模型等六个方面的纳税评估，建立健全行业综合评估模型和指标体系。从行业生产经营规律中探寻征管规律，完善煤炭生产企业按“掘进图”计算产量、销量等征管手段，坚持每月对煤炭行业业户开展一次巡查，每月建立健全《煤炭开采产量表》、《煤炭销售情况表》、《电煤销售情况表》三个电子档案，每月开展煤炭销售价格、煤炭企业工资与产量、煤炭企业电耗与产量、煤炭企业炸药与产量四个方面的统计分析，依托综合征管信息系统，搭建行业管理信息平台，税负和进行税负预警，构建“四位一体”的行业管理体系。
【参考文献】
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2010.
[2]雷鸿.我国增值税转型所面临的主要问题及路径选择[J].金融与经济，2008(8).
第6篇：增值税法实施细则范文
购物中心应当认定为一般纳税人
根据《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发〔1996〕202号）规定，饮食店、餐馆（厅）、宾馆（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》关于兼营行为的征税法规征收增值税。小型购物中心是宾馆对外销售货物的卖场，销售工艺品为宾馆的兼营行为，所以应当缴纳增值税。
《增值税暂行条例实施细则》规定，小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）规定，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。根据以上规定，该宾馆的购物中心如果销售额超过小规模纳税人的标准，达到一般纳税人标准，且又是单独纳税的兼营行为，应申请认定为一般纳税人。
根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。对照以上规定，由于工艺礼品销售业务不常发生，似乎可以适用第三类情况，不办理一般纳税人认定。但《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）对此进行了进一步的明确，规定不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。很明显，小型购物中心日常以销售货物为主，是增值税纳税人，增值税应税行为不是偶然发生，不符合不办理一般纳税人资格认定条件，应当办理一般纳税人认定。
纳税人需要关注的是，为避免涉税风险，销售额达到一般纳税人标准后，应在收到主管税务机关《税务事项通知书》后及时在规定期限内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。逾期未报送的，将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票
餐饮部不用认定为一般纳税人
关于宾馆餐饮部自行加工销售糕点的纳税问题，要分清餐饮部糕点是随餐饮消费时食用还是做好后单独对外销售。《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发〔1996〕202号）规定，对于饮食店、餐馆（厅）、宾馆（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。《营业税暂行条例实施细则》第六条也规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。按照上述规定，如果宾馆将糕点在店内作为顾客餐费消费取得的收入部分，应按饮食业税率缴纳营业税。
另外，根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。如果宾馆餐饮部设有专门的糕点销售窗口，或者宾馆餐饮部把糕点推销到超市等场所进行销售，没有伴随着营业税“饮食业”应税行为，则是兼营行为，应该按规定缴纳增值税。
如果宾馆餐饮部兼营行为销售额较大，达到标准用不用申请认定一般纳税人呢？同样根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）以及《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）有关不用办理一般纳税人资格认定纳税人的相关规定。宾馆餐饮部为营业税纳税人，且糕点销售业务是宾馆餐饮部不经常发生的增值税应税行为，虽然销售额大，但可以选择按照小规模纳税人纳税，不认定一般纳税人。
宾馆经营者应当关注的是，在销售额达到一般纳税人标准，且接到税务机关通知办理认定的《税务事项通知书》后，要在规定的时限内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，否则，将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。
第7篇：增值税法实施细则范文
《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行，增值税由生产型转变为消费型，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。由于建筑安装企业提供工程安装过程中涉及的设备、材料，部分客户可能要求取得增值税专用发票，但建安企业是非增值税一般纳税人，无法提供混合销售业务的增值税专用发票，这就产生了增值税链条断裂的矛盾。如满足客户要求提供增值税专用发票，许多建安企业在现有性质和业务模式下，必然要求设备材料与劳务在形式上和实质上发生分离：
（一）形式上分离，是指必然要求工程承包模式变为分签设备材料销售合同和劳务承包合同；
（二）实质上分离，是指甲供设备或材料，建筑公司仅剩劳务承包模式。
对形式上的分离来讲，由于销售和劳务对象均为一人，而且，很多建安企业提供的设备材料价值往往超过两者合计总价值的50%。因此，按增值税实施细则相关规定以及国税部门一贯做法，取得的全部收入极有可能被主管国税部门判定为全额并计缴纳增值税。即使不存在以上风险，营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，对于应征增值税的设备材料又增加了一道营业税，重复征收了流转税，加重税负。
对实质上的分离来讲，仅剩劳务承包模式，不仅会使企业产值规模大幅缩小，影响营业资质。此外，最关键的是还会使工程利润空间变窄。
因此建安企业就要做好应对增值税转型的税务筹划，以应对部分客户获取增值税专用发票要求，尽量减少增值税转型带来的负面影响。
二、对客户增值税抵扣问题的分析
在实务中，我们发现建安企业的相关客户即使能获取增值税专用发票，也存在不能抵扣的问题，原因是本次增值税转型并非完全意义上的消费型：
（一）《暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；以及第十条规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称“《实施细则》”）第五条规定：非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
因此，增值税纳税人仍不包括应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业的企业。
（二）房屋、建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围。《实施细则》对不动产的概念也予以明确，第二十三条中规定：不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
通过客户增值税抵扣问题的分析，建安企业可以明确以下问题：
1、建安企业涉及的应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业的客户没有获取增值税专用发票的必要。
2、工程中明确属于不动产的在建工程，客户也没有获取增值税专用发票的必要。
3、建安企业应判断工程最终竣工后，属于建筑物组成部分或其附属设施的，应该提前与客户做好协商和沟通，说服其没有必要取得增值税专用发票，而导致成本增加以及多抵扣导致偷税的风险。
三、可供选择的方案
建安企业要满足部分客户获取增值税抵扣凭证的要求，理论上有以下方案可供选择：
（一）分开纳税
建安企业对合同涉及的设备、材料缴纳增值税，安装服务缴纳营业税。该方式在以下两种情况下可以做到：（1）根据《实施细则》第七条规定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）分别核算的兼营行为。
（二）全额缴纳增值税
改变行业性质，变成销售为主、安装为辅的增值税一般纳税人。优点是：（1）能向客户完全提供增值税专用发票；（2）能将增加的税负转嫁给对方企业，不影响建安企业利润空间。
缺点是：（1）税务上操作性不强，建安企业属于法定营业税纳税人；（2）即使可行，若毛利较高则造成税负过高；（3）客户获取增值税专用发票，也未必能抵扣；（4）扣缴分包方营业税存在流转税冲突。
（三）分离设备材料
分离设备材料，是指将设备和材料完全由甲方自行提供，建安企业变为纯劳务型企业，包括形式上分离和实质上分离。
形式上分离，是指设备材料采用甲供形式，但要求其向建安企业的关联方（须增值税一般纳税人）采购。优点是：（1）关联方能向客户提供设备材料的增值税专用发票。（2）关联方之间可以转移收入，能较大限度保留整体的利润空间。缺点是：（1）由于剥离设备材料，产值可能大幅缩水，导致企业资质年检受到影响；（2）存在关联方间定价是否公允的涉税风险；（3）利润空间暴露，利润可能下降。（4）营业税税负并无过多减轻。
实质上分离，是指设备材料采用甲供形式，但其不通过建安企业关联方采购。该方式不利之处显而易见：（1）建安企业，包括关联方，整体产值大幅缩水，企业资质年检受到影响；（2）导致许多建安企业成为纯劳务型企业，无利可图。
（四）仅分离设备
仅分离设备，是指将设备完全由甲方自行提供，建安企业成为提供劳务和材料的企业，也包括形式上分离和实质上分离。
形式上分离，是指设备采用甲供形式，但要求其向建安企业关联方采购。优点是：（1）关联方能向客户提供设备的增值税专用发票；（2）能最大限度地保留利润空间。缺点是：（1）产值和利润受到一定影响；（2）存在关联方间定价是否公允的涉税风险。
实质上分离，是指设备采用甲供形式，但其不通过建安企业关联方采购。缺点：（1）设备分离，产值和利润受到影响，但比较保留劳务和材料，所受影响次之；（2）仍无法提供包括材料在内的增值税专用发票。
（五）分离出实体成为增值税一般纳税人
原理是建安企业分离出实体成为增值税一般纳税人，两者根据税负条件和其他要求，经营各自的工程业务，前提条件是分离实体也能取得相应的建安资质。
该方案思路如下：（1）测算企业各类工程的增值税与营业税税负；（2）保留母公司的营业税纳税人性质，同时成立一家具有增值税一般纳税人资格的子公司，性质为销售设备材料为主、安装为辅的商贸企业；（3）子公司经营增值税税负较轻或税负相当的工程业务；（4）母公司继续经营营业税税负较轻的工程业务。新增工程业务，根据税负测算，并与客户充分沟通，来选择经营主体。
该方案优点：（1）解决不能完全提供增值税抵扣凭证矛盾；（2）关联方之间转移收入，能较大限度保留整体的利润空间。缺点：（1）如果建安企业各项目毛利均较高，税负可能增加；（2）存在关联方间定价是否公允的涉税风险。（3）对母公司而言，如果对方索取增值税专用发票，仍不能提供，但由于税负较轻，可以与客户协商来解决。
由于建安企业客户的不确定因素较多，以及企业特点较多，因此建安企业可以通过与客户的沟通、协商以及企业实际情况来选择方案以应对增值税转型。
四、案例
（一）企业基本情况
某国有控股公司，下属独立核算省内两家独立核算分公司。集团及分公司主要从事电力施工安装、咨询等，2009年集团预计能实现收入约为10亿元，该集团合同采用包工包料的形式（其中劳务费产值约4.9亿元，设备费产值2.8亿，材料产值2.3亿）。成本约8.83亿元（其中劳务成本3.95亿，外包费用1亿，设备成本2.67亿，材料成本2.21亿）。增值税转型后，客户纷纷与该公司商讨，希望能取得有关设备、材料的增值税专用发票。
该公司聘请注册进行专项咨询筹划，税务师了解情况如下：
（1）公司拥有相对固定的客户，一般工程均由母公司承接，并由集团进行签订总包合同，主体工程由分公司负责工程施工及设备购置及安装。
（2）由于《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》[财税[2003]16号]文件规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”该企业所在省份也相关文件，列举了设备名单。
（3）总承包合同可以按需求分割为设备及建安劳务，分别签订是可行的。
（4）工程所需设备材料，均有负责施工的分公司购买，没有自产设备材料。 （5）工程所需材料除合总包合同中列明的设备材料外，客户还自己采购设备材料用于工程。
（二）纳税现状
该公司目前主营业务按建筑业3%全额缴纳营业税。税务师通过分析后认为该公司营业税纳税方面存在三个主要问题：
（1）未充分利用税法规定，造成多计营业税计税依据。依据财税[2003]16号文相关规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括文件列举设备价值。但目前该公司在缴纳营业税时，未扣减税法规定的相关设备价值。
（2）营业税计税依据，未包括客户自供材料的价值部分，存在较大涉税风险。
根据税法规定：纳税人提供建筑业劳务，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，建设方提供的材料价值也应包括在营业额当中计算营业税。
（3）工程安装收入中包括设备材料，设备材料的价值大于安装价值，二者之比超过约50%，因此，按《实施细则》相关规定，该公司存在取得的全部收入极有可能被主管国税部门判定为全额并计缴纳增值税的税务风险。
（三）方案筹划
（1）对客户增值税抵扣问题的分析
分析企业的各项工程，发现客户即使取得增值税专用发票也存在不能抵扣的问题。1.用户电力工程、输变电工程满足增值税实施细则中有关不动产的定义。因此，这些工程最终竣工后，是不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产；2.电力工程、输变电工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平台等均属于建筑物，而这些建筑物上的输电线路不能与这些建筑物分离，最终是这些建筑物的组成部分，或附属设施；3.大修理工程，涉及到线路的更换、改道等，实质上应属于不动产的新建、改建、扩建、修缮的范畴。
因此，公司应与国税部门、客户做好协商，在签订合同前，明确哪些工程取得增值税专用发票不能抵扣。
（2）方案选择
第一个方案：分开纳税。由于该公司设备材料均为外购，不满足自产条件，在总包的情况下，不能分开纳税。对于兼营来说，由于销售和对象均为一人，是混口销售，只能纳一种流转税。因此，该方案不可行。
第二个方案：全额缴纳增税。企业将变成销售为主，安装为辅的增值税一般纳税人，由于对企业发展不利，该公司不愿意考虑该方案。
第三个方案：剥离设备材料，由于该公司在行业中有垄断地位，设备材料与安装工程分签后，仍保留由该公司的控股子公司采购，由控股子公司向客户开具增值税专用发票。但是分开签后，该公司估计可能失去3%的利润空间。
分离前：应交营业税=（10-1）×3%=0.27亿
城建税及附加=0.27×（7%+3%）=0.03亿
毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40亿
剥离后：母公司应交营业税=（4.9-1）×3%=0.12亿
城建税及附加=0.12×（7%+3%）=0.01亿
毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80亿
控股子公司应交增值税=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09亿
城建税及附加=0.09×（7%+3%）=0.01亿
毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51亿
二者比较：
毛利减少=1.4-（0.80+0.51）=0.09亿
税负减少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07
合计损失0.02亿。
但是该方案，按新的营业税暂行条例实施细则规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，甲供材料部分仍须缴纳营业税。
理论上该公司另外应交营业税2.21×0.03=0.07亿，城建税及附加=0.07×（7%+3%）=0.007亿。
因此，理论上损失合计0.02+0.07+0.007=0.097亿元。
第四个方案：仅剥离设备。在签订合同时，母公司仍保留材料和劳务部分，设备采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用该方案需要协商客户不获取材料部分的增值税专用发票。但是分开签后，该公司估计可能失去劳务材料部分2%的利润空间。
剥离后：母公司应交营业税=（7.2-1）×3%=0.19亿
城建税及附加=0.19×（7%+3%）=0.02亿
毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82亿
控股子公司应交增值税=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02亿
城建税及附加=0.02×（7%+3%）=0.002亿
毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11亿
与原模式比较：
毛利减少=1.4-（0.82+0.11）=0.47亿
税负减少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18亿
合计损失=0.47-0.18=0.29亿。
第五个方案，分离出实体成为增值税一般纳税人。由于该企业工程种类比较单一，不适用该方案。
从以上各个方案的分析，该公司采用第三个方案相对来说损失较少，但也会存在不少缺点，如母公司的营业额会大幅下降，可能影响到资质年检。因此该企业根据自身的特点、与客户的关系、各类的工程的增值率、工程性质等特点，来筹划应对增值税转型对自身影响的方案。
五、结论
第8篇：增值税法实施细则范文
【关键词】 增值税； 视同销售； 会计处理
增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。为此，笔者根据《企业会计准则第14号――收入》（2006）、《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处理进行探讨，以期对增值税会计研究有所裨益。
一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的比较
为保证增值税税款抵扣制度的实施，避免货物销售税收负担的不平衡，《增值税暂行条例实施细则》规定，“销售代销货物”等八种行为应视同销售货物，征收增值税。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理，存在着三种不同的观点：
（一）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处理
这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，在发生当期全部确认销售收入，计算缴纳增值税，同时结转销售成本。如2007年全国会计专业资格考试辅导教材《中级会计实务》就采用这种处理方法。
这种处理方法的好处在于既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。但也存在比较严重的缺陷：
一是使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，导致会计信息失真。《企业会计准则第14号――收入》（2006）规定，销售商品收入必须同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”等五个条件才能予以确认。众所周知，大部分视同销售业务，如将自产产品用于在建工程等，不会为企业带来真实的经济利益流入，如果将它们作为销售收入处理，将使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则，而且误导了信息使用者。
二是没有真正理解《企业所得税法实施条例》有关条款的含义。目前持有这种观点的主要依据是《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。笔者认为，此条款的含义，仅在于规定企业对以上行为应视同销售货物计算缴纳有关所得税，保证企业及时足额纳税，并非规定以上视同销售货物行为，均应确认收入。
（二）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部按成本结转
这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，会计核算上都不作为销售处理，而是在发生当期均按成本结转，并视同销售货物，计算缴纳增值税。
这种处理方法较为简单，但存在会计信息失真的问题，即虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵；另外，由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得额，就难以保证这些业务能按收入足额纳税。
（三）对增值税视同销售货物行为，区分为会计销售和应税销售
这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为，区分为会计销售（即形实均为销售）和不形成会计销售的应税销售（即形式上为销售，实质上不是销售）。对于会计销售，应确认销售收入计算缴纳增值税；对于应税销售，不作为销售收入处理，而是按成本结转，并根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。
笔者认为，这种处理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比较符合新企业会计准则和税法的有关规定。如2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》、2007年全国注册税务师执业资格考试教材《财务与会计》都采用这种处理方法。但遗憾的是这两本教材对于八种视同销售货物行为的性质未作区分，未给读者明确的指导；而在实际工作中，许多会计人员将应确认销售收入的视同销售货物行为直接按成本结转，而将应按成本结转的却确认销售收入，这样不仅不能如实地反映当期的会计信息，而且影响当期财务指标的计算和税收的及时缴纳。因此，明确八种视同销售货物行为的性质并作正确的会计处理很重要。
二、增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理
（一）形实均为销售的代销行为
代销行为包括委托代销和受托代销两种情形。这两种情形，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的继续管理权的转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式，其涉税会计处理方法视不同代销方式而异。
1.视同买断
视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式下应区分以下两种情况：
一是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，那么双方之间的代销商品交易与实际的购销活动没有实质的区别，在符合销售商品收入条件时，双方应分别确认相关收入并计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：银行存款等；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。
二是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认销售收入，而是在收到受托方的代销清单时再予以确认；受托方则在商品销售后按实际售价确认收入并向委托方开出代销清单。作会计分录如下：受托方销售代销商品时：借：银行存款；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：受托代销商品。委托方收到代销清单时：借：应收账款――受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。
2.收取手续费
收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入，所以受托方在商品实际销售时不确认销售收入，而是在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费并确认收入。委托方则在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。作会计分录如下：受托方实际销售代销商品时：借：银行存款；贷：应付账款――委托方，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。受托方在支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款――委托方；贷：银行存款，贷：主营业务收入（手续费）。委托方收到代销清单时：借：应收账款――受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。借：销售费用；贷：应收账款――受托方。
（二）形非但实为销售的行为
1.实行统一核算的两个机构之间移送货物
《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定，不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售，应视同销售计算缴纳增值税。显然，在两个机构统一核算的情况下，是否视同销售关键在于是否“用于销售”。根据国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》的规定，“用于销售”是指受货机构发生向购货方开具发票，或向购货方收取货款情形之一的经营行为。
如果受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售，在货物移送当天开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。作会计分录如下：
1）移货方移送产品时：借：应收账款――受货方；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时：借：主营业务成本；贷：库存商品――移货方。2）受货方收到移送的产品及专用发票时：借：库存商品――受货方，借：应交税费――应交增值税（进项税额）；贷：应付账款――移货方。
如未发生上述两项情形的，移送产品不属于“用于销售”，移货方不用视同销售计算缴纳增值税，等到产品实际对外销售时，再确认收入计算缴纳增值税。而受货方只做货物进、销、存仓库保管账，不做涉税的会计处理。
2.企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这种行为虽然没有直接的现金流入，但实际上与将货物出售后，以取得的货币资产分配给股东或投资者没有实质的区别，因此，这种行为应作为销售处理，即在货物分配的当天，企业应按分配货物确认收入计算缴纳增值税。作会计分录如下：分配货物：借：利润分配――应付现金股利或利润；贷：应付股利。确认收入：借：应付股利；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等。
3.企业将自产或委托加工的货物用于个人消费
企业将自产或委托加工的货物用于个人消费和用于集体福利性质是不同的。根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南的规定，企业以其自产产品作为非货币利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。因此在货物移送时，应确认收入计算缴纳增值税。作会计分录如下：移送货物：借：应付职工薪酬；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品等。
（三）形、实均不为销售的行为
1.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：在建工程等；贷：库存商品等，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。
2.企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资
企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物，未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以这类业务并非销售业务，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：投资方投资时：借：长期股权投资；贷：原材料等，贷：应交税费――应交增值税（销项税额），贷：资本公积――资本溢价。被投资方收到投资时：借：原材料等；贷：应交税费――应交增值税（进项税额），贷：实收资本。
3.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视为非销售活动的无偿赠送业务，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，不能确认收入，但应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：营业外支出；贷：库存商品等，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。
4.企业将自产或委托加工的货物用于集体福利
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利，其实是货物在企业内部领用，属于资产形态的转变，不能确认收入，但在货物移送时，应视同销售计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：固定资产等；贷：库存商品等，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。
【参考文献】
[1] 中国注册会计师协会.会计[M].北京：经济科学出版社，2007.217.
[2] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2007.198.
[3] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.财务与会计[M].北京：中国税务出版社，2007.221～222.
第9篇：增值税法实施细则范文
关键词：增值税；进项税额转出；视同销售
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
一、进项税额转出和视同销售的概念
增值税进项税额转出是指，购进货物改变用途或发生非正常损失，原来已经抵扣的进项税应转出，计入应交税费-应交增值税（进项税额转出）。增值税进项税额转出严格意义上只是会计的一种做账方法，税法中并没有明确说明什么情况需要进项税额转出，但规定了进项税不得从销项税额中抵扣的情况，其中的一些项目会计上就作为进行税额转出处理。
视同销售是指会计上不按销售做账，不确认收入和成本，但税法要求视同销售处理，并按正常销售征收增值税。这里体现了会计与税法的区别，会计意义上的销售与税法意义上的销售不同，对于会计不作为销售税法却作为销售的经济业务，由于增值税必须按照税法规定的金额缴纳，此时会计上就采用视同销售处理。
二、进项税额转出和视同销售的区分范围
根据《增值税暂行条例实施细则》第10条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出处理：1.用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；2.用于免税项目的购进货物或者应税劳务；3.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；4.非正常损失的购进货物；5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
根据《增值税暂行条例实施细则》第4条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
三、增值税进项税额转出与视同销售业务的确认原则
增值税进项税额转出业务的确认原则：（1）外购的货物在企业内部抵扣链中断，导致进项税额和销项税额的口径不一致，如外购货物发生超定额损耗、发生雷、电、火、水、风、被盗及其他管理不善等事项而导致货物发生非常损失，由于这部分货物将永久退出企业的正常经营过程，不会产生相应的销项税额，使增值税的抵扣链中断，所以，其进项税额不能抵扣，应将其进项税额予以转出，计入相关的损失中。（2）外购的货物在企业内部未改变实物形态，且也未发生在统一会计核算的单位内部将货物从一个机构转移至不在同一县（市）的另一机构用于销售的情况下，该货物改变了原来的用途，如用于职工福利、用于在建工程、用于非应税劳务、用于改建、扩建、修缮装饰建筑物、用于修理固定资产的改良支出等，应将该货物的进项税额转出。（3）外购的货物在企业内部虽然改变了实物形态，形成了新的另一种货物，但是未被企业领用，其增值未被企业确认，也未转移到应实现销售并计算增值税的货物中，如企业在产品、自制半成品、产成品发生毁损等，应将产品生产中耗费的外购货物的进项税额予以转出，计入相关的损失和支出中。
视同销售业务的确认原则：（1）外购的货物在本企业内部虽然未改变实物形态，但货物实际离开了本企业，该货物的价值应重新确认。按增值税的原理，应视同销售，在货物离开本企业时，按确认的价值和增值税率计算销项税额，如：①将外购货物对外投资；②对外捐赠等业务。其原购进时已申请抵扣的增值税进项税额仍然允许抵扣。（2）外购的货物在企业内部改变了实物形态，形成了新的另一种货物，并出了本企业，其价值增值已经实现，如：①企业将自产或委托加工的货物用于对外投资；②对外捐赠；③以物易物等。应视同销售，并按该存货的活跃市场的售价或组成计税价格计算增值税销项税额。（3）外购的货物在企业内部改变了实物形态，形成了新的另一种货物，并被企业内部领用，其价值已被企业确认，增值已经实现，如：①将自产或委托加工的货物用于职工福利或个人消费；②用于在建工程；③用于非应税劳务；④用于改建、扩建、修缮装饰建筑物；⑤用于修理固定资产的改良支出等。由于该货物的增值已被企业确认，所以，应视同销售，在该货物交付使用时，按存货活跃市场的市价或组成计税价格，计算增值税销项税额。（4）自产、委托加工的货物除了本企业或发生了在统一会计核算的单位内部将货物从一个机构转移至不在同一县（市）的另一机构用于销售的情况下，按照增值税作为流转税的设计原理，应道道征税，只要新增了流转环节，无论会计上是否作收入处理，均应视同销售，计算增值税销项税额。如：①按委托方确定的售价销售代销货物；②在统一会计核算的单位内部将货物从一个机构转移至不在同一县（市）的另一机构用于销售；③发出用于销售的货物，在不能同时符合企业会计制度规定的确认销售收入四项条件，但产生了税法规定的增值税纳税义务，则应计交增值税；④发出委托代销的货物达到180天时等会计事项，应视同销售，并按税法规定计交增值税销项税额。
四、增值税进项税额转出与视同销售业务，在会计处理上的差异
增值税进项税额转出与视同销售行为会计核算规范与否，不仅影响到企业增值税应纳税额计算的正确性，还会关系到会计信息的真实性、准确性。但在会计实务中有的企业经常混淆视同销售行为，导致少缴或不缴增值税，造成会计处理错误，此时进项税额转出的界限也容易模糊不清。视同销售货物行为，不会给企业增加现金流入量，实际上不是真正意义的销售行为。所以会计核算中是按成本转账，对此类业务不作销售处理，贷记“库存商品”、“原材料”、“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目，借记“长期股权投资”、“在建工程”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目；进项税额在会计核算中因为会出现不同的情况，因此要区别加以对待。一是购入货物原先认定其进项税额抵扣，但后来在使用中改变用途或者发生非正常损失而不能抵扣，但此时它已记入“进项税额”科目专栏。所以这类经济业务事项属于进项税额转出项目，应按增值税法规规定，将原已计入科目专栏的“进项税额”通过“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财务损益”等科目。二是在购进货物时就能确定其进项税额不能抵扣，其进项税额也不能抵扣，这些业务事项即使取得增值税专用发票，而应直接计入所购货物的成本中，所以这类经济业务事项不涉及进项税额转出问题。
企业发生视同销售业务，企业人员在账务上虽然不作为销售处理，但应根据增值税法的规定，记入“应交税费――应交增值税”科目中的“销项税额”专栏，按所开具增值税专用发票上的税额作为销项税额处理。进项税额转出只是把按照规定将不得抵扣的，在数额上是“一借一贷”，借贷相等，相互抵减，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出。因此，在账务处理时应注意避免两种情况：一是少计应纳增值税；二是混淆视同销售行为和进项税额转出。因为两者对于计算交纳增值税的影响结果是不同的。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，2008.
[2]中国注册会计师协会2008年度注册会计师统一考试辅导教材税法[M]北京：经济科学出版社，2008：26.
