环境经济硕士论文精选(九篇)

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第1篇：环境经济硕士论文范文

关键词：环境经营 绿色供应链 路径

中图分类号：F205 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-106-02

一、引言

近年来，世界各国对环境问题的认识愈益深刻，研究愈益深入，“环境经营”作为一种新的经营模式被企业日益广泛地采用。这预示着世界范围内企业经营模式历史性转变的开始。早在20世纪90年代初，一些发达国家的企业就把“环境经营”作为经营的重要内容。进入21世纪后，环境经营能力和水平更是在很大程度上决定企业的竞争力。一个没有环境经营能力的企业，在激烈的市场竞争中立足或取胜是不可能的。环境经营不仅关系着企业自身的可持续发展，而且极大地有利于生态环境的保护与修复。但是要使企业主动地选择环境经营的模式，将环境经营作为经营战略，需要有巨大的、长久的经济效益的激励。要使企业成功地实施环境经营必须有绿色供应链的支撑。绿色供应链是一个融入生态环境友好理念的闭环系统，其借助于先进技术，高效率、低成本地控制企业采购、生产、销售、回收全过程，确保供应链相关企业同时获取经济效益和生态效益。

关于企业环境经营的研究从上世纪90年代开始，研究内容涉及概念、内涵、实质、目标等基本理论问题，也涉及企业环境经营的理念、文化、驱动因素、战略选择及绩效评价等实践性问题。研究内容虽然广泛，但是关联绿色供应链的企业环境经营模式的系统研究几乎未见。也许人们认为二者的结合是自然的，不言而喻。但事实上把二者有机结合，需要企业从战略规划入手，从整个经营流程上进行设计，在其各个业务层面上予以体现。这并不是水到渠成的简单事情，而是一项系统工程。如何将企业的环境经营与绿色供应链紧密融合为一体？如何依托绿色供应链进行有效的环境经营？如何通过绿色供应链的价值增值，提升企业的环境经营的经济效益与生态效益，是本文研究的切入点。

二、企业环境经营与绿色供应链依赖关系

供应链作为流通的组织形式有机地联结生产和消费，对生产和消费有着直接的导向作用。但是传统的供应链管理是以企业内部经济效益为标准的一种集成化管理，其设计忽视了供应链企业经营行为对生态环境和社会资源合理配置与利用的影响。绿色供应链是一种广义的供应链，它将生态环境资源纳入供应链系统，通过对其经济活动中的废弃物进行再利用与残余物无害化处理，达到减少资源消耗和防止生态环境污染的目的。绿色供应链管理从产品整个生命周期的角度进行全面的环境管理，对于整个供应链的生态效益和经济效益的形成具有双重意义。

环境经营（Environmental Management）一词涵盖了英文表述的Green Management、Environmental Business、Environmental Management、Environmental Marketing等概念所包含的主要内涵，是自然环境经营或生态环境经营的简称，它是围绕如何认识与解决环境问题与经营活动关系而提出的一种新概念。日本学者金原达夫等（2011）认为，环境经营是指企业将环境视为企业经营战略的新要素，将环境保护活动作为企业经营活动和运营管理的重要方面，在采购、开发、设计、制造、废弃物处理等方面将与环境问题相对应的战略逐渐具体化，以减少在经营活动中投入的水、能源、原材料、化学物质等所带来的环境负荷并力求使其最小化的一项管理活动。由此可知，企业环境经营的理念、目标与绿色供应链的完全一致;企业环境经营的主体、活动与绿色供应链的节点、链环完全契合。或者说企业的环境经营活动完全依托于绿色供应链，没有绿色供应链管理企业的环境经营就无法进行。

绿色供应链对于企业环境经营的支撑作用源于其先天固有的战略价值。绿色供应链管理对于企业环境经营具有重要的战略价值。首先，绿色供应链管理改变了一次使用的观念，将废品废料再次循环利用，制成半成品或者其他产品，既降低了企业的生产成本，同时又扩大了企业的利润空间。更加重要的是，从整个社会及环境的角度看，绿色供应链管理既节约了资源又减少了对生态环境的不利影响。其次，随着可持续发展理念的深入人心，环保产品日益受到消费者的青睐，绿色供应链企业的产品市场份额必然会不断扩大，而这些又将连锁性地引发银行、保险公司等金融机构以及直接投资者对企业的偏爱和投资热情。于是绿色供应链企业找到了降低成本、提升利润的途径，获得了良好的环保形象、日益扩大的市场份额以及源源不断的资金供给，当然会持续盈利、持续发展。从事环境经营的企业必须借助绿色供应链实施其环境经营模式，通过企业的环境经营又能进一步发掘绿色供应链的战略价值，绿色供应链与企业的环境经营有机融合、相辅相成。

三、企业环境经营与绿色供应链实施的基本路径

环境经营是指企业将环境视为经营战略的新要素，将环境保护活动作为企业经营活动和运营管理的重要方面，以减少环境负荷与资源消耗，并力求使其最小化的经营管理活动。企业环境经营路径，体现为以生态、经济双赢的价值观为导向，促进企业环境经营与战略发展的融合，推动环境经营与制度建设、管理创新相结合，实现企业发展与社会环境的协调与统一的路径与方式。企业环境经营路径上统合了包括符合其价值观的环境行为选择、环境经营的战略平衡与发展、根据价值取向对环境经营所进行的决策、控制与评价等一系列涉及环境要素的经营与管理活动。企业环境经营路径可以描述如图1。

实施绿色供应链管理，助推企业绿色发展，首先要坚持生态环境导向，树立节能减排的绿色发展理念，使企业主动承担起生态环境责任、资源环境责任，从而承担起社会发展的责任。将供应链上具有共同的绿色发展理念的企业集结起来，形成绿色联盟，构筑起绿色供应链，并不断巩固绿色供应链上合作企业的伙伴关系，不断地进行技术创新、合作创新，通过绿色设计、绿色生产、绿色流通，循环利用资源，共同获取与分享生态经济效益。绿色供应链的实施路径如图2所示。

图1、图2清晰地显示了企业环境经营与其绿色供应链的路径合一性、交汇性，因此，依托绿色供应链成功地实施环境经营是企业的必然选择。

四、企业依托绿色供应链实施环境经营的交汇路径

环境经营是企业经营以环境为要素，将解决环境污染和资源枯竭等环境问题纳入企业经营战略、决策与控制过程，使之成为经营活动的重要组成部分，并贯穿于企业整个经营活动过程之中。企业环境经营具有以保护生态、节约资源为核心经营理念、以环境为导向的经营方向、以生态为中心的经营方式、以环境为中心的营销组合经营手段、以资源循环及再利用为特征的经营闭环，以及以环境经济综合效益为中心的利益获取目标。企业环境经营成功实施的过程，就是其经营理念体现、经营手段与方式运用，经营闭环有效运行的过程。这个过程强烈地依存于企业内部的经营资源配置与利用、经营活动组织与控制的经营闭环的运行效果。而这个闭环又与其所在的更大闭环外部供应链交汇，因此内部环境经营闭环的运行效率又在很大程度上依赖于企业所处的外部供应链。企业环境经营要求与其必须置于一个绿色供应链环，与其供货商、销售商及废弃物回收商结成一个绿色联盟，在一个其触角所及的更大的资源循环利用的绿色闭环上实施它的环境经营战略。根据企业环境经营的原理与机制，其依托绿色供应链实施其经营战略的路径可以描述如图3。

绿色供应链上的利益相关者结成资源共享、合作创新、绿色发展的联盟，强大、稳定性和创新驱动的绿色供应链会给这个联盟带来源源不断的经济与生态效益。绿色供应链上的企业通过先进的工艺和技术来保障供应链各个环节的绿色化，不断提高链绿色产品的研发水平和资源循环利用效率。绿色供应链保障了链上企业环境经营有效实施、绿色生产与销售的可能性，也扩展了链上企业环境经营的范围，放大了链上企业环境经营的效果，提升了链上企业环境经营的效益，从而也提升了整个绿色供应链的价值。

绿色供应链的价值增值与链上企业的价值增值和生态经济效率的获取是相辅相成、完全一致的。绿色供应链的价值是链上企业的协同价值，具有1+1>2的价值增值属性。绿色供应链的价值决定于供应链各环节的绿色功能的发挥程度，同时也决定于各个节点企业的效益。在绿色供应链上企业协同地进行环境经营，每个企业的环境经营所产生的E2效益，共同增进了绿色供应链的经济生态价值，而每个企业的环境经营效益的多少反过来又决定于整个绿色供应链的管理与竞争力。企业只有认真地承担起社会发展的环境责任、资源责任和生态责任，将自身的环境经营融入所在绿色供应链，才能保障环境经营的有效进行，才能获取源源不断的生态经济的双重收益，也才能不断提高企业的绿色竞争力，实现可持续发展的目标。

参考文献：

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第2篇：环境经济硕士论文范文

【关键词】内部环境审计；环境责任；环境会计；环境审计准则

一、引言

随着全球经济快速发展和科学技术的突飞猛进，创造了史前无与伦比的财富，然而经济快速发展过程中导致全球性的环境污染和生态破坏。据中国新闻网报道，截至2011年12月底，国家环保部2011年受理环境污染案件超过1500件。严峻的环境形势已迫使全球共同应对。2009年哥本哈根气候峰会、德班世界气候大会等先后“难产”，加之加拿大的公然退出《京都协定书》协议成员国，全人类面临着，发达国家的发达国家的责任缺失、迟疑消极，南北阵营的意见不一，发展中国家的经济发展与低碳减排指标的权衡，以及发达国家试图用海外减排充抵国内减排的漏洞等巨大的挑战。加之伴随环保事业的深入开展、环保资金投入的加大，以及环境管理领域的拓宽的诸多背景下出现的，在环境管理监督方面有着无可比拟的突出意义，环境审计就孕育而生，而作为环境审计重要组成部分的内部环境审计也不容忽视。此外，当前在我国企业内部环境审计制度缺失的背景下，各地出现了令人提心吊胆的环境污染事件，例如紫金矿业的污染泄露、康菲漏油事件，接连不断的瓦斯爆炸事件及哈尔滨钢铁公司氧化碳泄露等事件，企业开展环境审计和内部环境审计迫在眉睫。但是，我国环境审计尚处在理论探讨的初级阶段，目前进行的与环境相关的审计主要是合规性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等。而对国务院所属的环保部门及其它有关部门、地方政府管理的环境保护专项资金进行审计监督、对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容，基本上是空白。环境审计的作用主要是限于消极的防范，远未起到环境审计应有的制约和促进作用。客观地说，我国目前的内部环境审计工作还存在许多问题和不足，无论是审计范围、审计内容、审计目标，还是审计方法，均有待进一步的研究、探索。尤其是开展对上市公司进行有关节能减排、自然资源、环境披露的审计工作显得尤为重要，旨在促进环境管理系统的提升和环境保护目标的实现。鉴于此，本文基于低碳背景下探讨我国企业内部环境审计面临的问题及可能的解决措施，旨在为企业内部环境审计的实施和发展提供借鉴。

二、内部环境审计理论分析

国内外对内部环境审计的定义至今尚无定论。国际内部审计师协会（ICIA，1997）认为：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，据此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”汤亚莉、刘星（2005）认为，企业内部的环境审计应该是：“对企业在执行国家的环境保护法规、在生产经营过程的同时不破坏自然与社会环境方面的行为和成效的评价。”郑晓青认为，内部环境审计应该是：“由组织内部设立审计机构或专门审计人员执行的环境审计活动。”格兰特.莱杰伍德指出：“环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。据此对内部环境审计的定义主要是基于传统企业内部审计，存在着以下问题：首先，未能全面包括内部环境审计的种类。根据最高审计机关国际组织（INTD SAI）所属的环境审计工作小组印发的《从环境视角进行审计活动的指南》，内部环境审计应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。但现有的定义只反映了其中一个或两个类型。其次，没有准确描述内部环境审计的对象。第三，传统内部环境审计并未将一些环境指标因素考虑在内，只是单纯的从环境保护角度出发，未能结合包括空气质量、温室气体排放指标、企业机器设备产生效应节能低耗等内容。

基于此，笔者认为内部环境审计应在传统内部审计基础上，结合内部审计的构成要素和内容进行全面剖析，内部环境审计主要应包括内部环境审计的目标、主体、对象、依据及本质等要素，内部环境审计是基于环境会计下对企业日常相关活动中的监督和评价作用；内部环境审计的主要内容涵盖依法审计、环境管理系统审计、业务审计、加工、保管和处理设备审计、污染和防止污染审计、加强环境责任审计和产品审计。。内部环境审计的最终目标就是要协调企业与自然、社会之间的关系，实现企业自身的可持续发展；内部环境审计的一般目标是监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价。内部环境审计的具体目标是对公允性、合法性和效益性的一般目标的进一步细化。内部环境审计的主体主要有内部审计师和环境审计师，随着环境审计制度的完善，这两者将逐步合二为一。内部环境审计的对象是指实施内部环境审计企业自身承担的受托环境责任。内部环境审计的依据主要包括：环境相关事项的财务与会计核算准则、环境法律法规、环境标准（包括环境质量标准、污染物排放标准、环境基础标准、方法标准等各类国家环境标标准、企业的各类环境管理政策和计划等。对的系统的、有证据的、定期的、客观的检查，此观点主要侧重于审计的检查职能。

三、我国企业内部环境审计存在的问题及原因分析

就目前我国企业实施内部环境审计的实例鲜而有之，据统计实施内部环境审计的企业不到30家，且我国企业目前大部分是进行合规性审计，内部审计中缺乏环境审计，环境审计中缺乏内部审计，内部环境审计难以成为推动内部审计中环保责任的指挥棒，最终导致企业内部无法形成有效的内部环境审计。企业内部环境审计受制于我国目前的现状（经济发展与环境保护相悖、中央政府强制执行环境审计与地方政府自身利益诉求相冲突）和企业领导者的重视程度，加之当前国内地方政府部门的政绩绩效评价体制难以成为在实务中推广的重点，从而导致内部环境审计难以取得突破。鉴于此，笔者试图探寻阻碍内部环境审计发展的因素所在，以便能为企业日后“知己知彼，百战不殆”。当前企业内部环境审计主要存在以下几个方面的问题：

第一，政府和企业内部环境审计意识淡薄，加之我国政府对环境审计的忽视和缺失，例如：紫金矿业铜酸水渗漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、广西镉污染事件等。这些事件的频频发生，原罪在于地方政府经济收益诉求、地方政府的不作为、利益链条的相互勾连，地方政府经济利益和经济发展要求与周边区域环境要求冲突（区域外的外部负效应）导致企业行为与环境公益诉求冲突，地方政府对环境监管和保护强制力度不够。此外，由于政府的不作为和未能采取强制性措施对企业提高环境保护要求，以致企业对环境保护的漠视，自然内部环境审计也就得不到企业管理层的重视和支持，企业领导和内审人员对环境审计意识薄弱，企业考虑的是当前的显性收益，忽视长期的未来的隐性环境成本，从而导致企业内部环境审计形同虚设。以紫金矿业污染事件为例，其主要污染泄露原因在于：一是企业防渗膜破损直接造成污水渗漏；二是人为非法打通6号集渗观察井与排洪洞，致使渗漏污水直接进入汀江。经调查，因设在企业下游的汀江水质自动在线监测设备损坏且未及时修复，致使事件发生后污染情况未能被及时发现。以上是紫金矿业公司领导者对环境保护的忽略。

第二，内部环境审计缺乏企业管理层的有力支持。企业管理层出于对企业的种种考虑，如管理层对企业自身盈利能力的考虑，如果实行内部环境审计相比传统内部审计在人力、物力和财力要大得多。因此企业管理层出于公司利润和自身业绩利益诉求难以自发进行企业的内部环境审计，在实行环境审计的力度上有失偏颇，原本该自主推行的内部环境审计由于缺乏管理层的有力支持而失去活力和动力。内部审计对管理层完善公司治理有积极作用，但内部环境审计却对管理层业绩和自身利益作用甚微。与此同时，现行政策环境下缺乏对企业强制执行内部环境审计的要求，加之内部环境审计是为了监督企业及与环境相关的部门受托环境责任的履行情况而采取的一种手段，而管理者不能直接对企业的各个事项和过程加以控制，因此未能推动内部环境审计的开展。据统计我国有700个工多万个企业和生产单位，而其中70%的环境污染来自于工业企业，且管理层坚持要实行内部环境审计的企业非常之少。

第三，相关法律法规缺乏后劲和推动力。随着环境保护法规的日渐完善，对环境污染的处罚越来越大，企业如果不消灭污染和遵循环境保护法规，就会面临环境诉讼风险和罚款，从而增加企业的经营风险甚至被迫停业，因此企业为了解决环境问题。目前我国关于环境审计的规定主要是以政策的形式出现，而在法律层面基本上是一片空白。自1994年8月《审计法》颁布实施以来，我国审计工作取得突破性进展。但是，无论是2006年修订后实施的《审计法》、2010年修订后施行的《审计法实施条例》，还是2011年1月1日起施行的《国家审计准则》，对环境审计都只字未提。虽然审计署积极推广环境审计，并于2011年8月成立了环境审计专业委员会，但由于环境审计准则的缺失，导致了哈药总厂、云南铬污染事件等频发。可见，我国环境审计的实施尚缺乏足够的、直接的法律依据。尽管我国已制定了一系列环境保护法律法规，但由于一些客观原因，并没有对企业的环境保护造成外部压力，环境问题未成为企业生产经营的外部压力，企业也就没有必要加强环境管理、实施内部环境审计，因此环境相关法律法规对内部环境审计实施的推动力不足，环保护相关法律法规的执行力和惩戒力不强，很多企业对环境污染的惩罚措施只是形式上的，极少对主要负责人追究责任，执法不严。很多地方出现“违法成本低，守法成本高”的现象，企业宁愿受罚也不愿花钱治污；某些法律法规对违法行为惩治力度不够。

第四，内部环境审计缺乏完善统一的标准。我国新准则规范的环境资产、环境负债仍散见于不同准则之中，缺乏系统性，环境会计与内部环境审计无章可循，准则不统一，与美国、日本环境准则的系统性尚有一定的差距。有关内部环境审计的标准界定尚未明晰，环境审计标准实质上就是相关环境法律法规和企业相关的环境管理政策和计划以及环境会计准则。从我国现有的可作为环境审计标准来看，并未建立环境会计准则，对企业发生的环境资产、负债等要素难以确认和计量，反映企业环境保护情况的环境会计信息不能披露，从而限制了内部环境审计中的环境会计核算信息审计的开展。同时，法规中规定的价值指标往往只有一个非常宽泛的范围，且很少有与相关技术指标水平严格对应的规定，标准没有具体确定，可操作性和指导性不强。

第五，内部环境审计内容单一。我国目前已开展的环境审计只包括环境保护资金、重点流域水污染防治、建设项目的环境影响、大气污染防治等领域。而海洋资源、森林资源、矿产资源、生态环境建设、土壤污染防治、固体废物和生物多样性等领域尚未涉及。审计内容是以财务收支审计以及对企业开展的合规性审计为主，尚未对政府的环境政策和绩效进行审计。与此同时，我国企业环境审计的审计仅限于环境法律法规执行情况审计，而这种审计形式属于消极的防范措施，不能真正发挥其应有的作用，不能向企业决策人提供环境责任履行情况的信息和合理化建议和促进经营者改进工作，从而不能使内部环境审计纳入实践，内部环境审计流于形式，不利于激发企业实施内部环境审计的积极性，我国单一的内部环境审计内容阻碍了内部环境审计的开展。

第六，内部环境审计人员素质有待提高。内部环境审计的主体是企业设的内部审计机构，相应的执行内部环境审计业务的主要是内部审计人员。从目前我国注册会计师数量来看，执业注册会计师接近9万人，非执业会员7万多人，全行业从业人员近3万人，加之内部审资格考试通过的数量，从事内部审计人员规模难以满足当前中国企业的内部审计需求，而从事内部环境审计的审计师少之又少，从而限制了内部环境审计的发展。加之内部环境审计的技术性很强，专业技能要求很高，内部环境审计人员不仅要通透财务会计知识，而且要了解审计知识，尤其是需要掌握环境相关知识，需要高等数学、数理统计等方面的知识，且涉及多种环境知识，如环境经济学、环境生物学、环境法学、环境管理学等，还需具备社会学、统计学、工程学等方面的知识。但由于我国开展内部审计工作的起步较晚，我国现有审计人员大多数从财经院校毕业，内审人员知识结构单一，基本技能不足；此外，内审人员多由原来的财务会计人员转岗而来，有些企业甚至由财务会计人员兼职内部审计工作，不具备与环境管理相关的经验，对企业的环境管理活动了解甚少，识别和判断环境风险的能力较差。例如：康菲公司如果能够出具明确的环境审计评估报告，对蓬莱19—3号井产生地环境污染加以信息披露，尽快封堵、及时停产，也许可以降低对渤海湾的污染。国际生态发展联盟绿色审计专家委员会主任、中国审计学会环境审计委员会委员孙兴华表示，只有实施环境审计监督，在项目实施过程中进行“事前事中事后”的跟踪环境效益审计，同时出具相应报告，才可以减少突发事件造成的环境危害。此外，现有内部审计人员对企业的经营活动是否符合关环境法律法规且如何评价以及环境影响的如何计量缺乏职业判断能力和敏感度，增大了环境审计风险，不能发挥内部环境审计应有的职能。

第七，内部环审计成本较高。内部环境审计成本主要有审计人员的薪酬、培训、审计进行的作业消耗以及企业内部审计制度设计和环境审计等相关支出，内部环境审计的成本远比企业对环境的不作为消耗的成本要高得多，内部环境审计成本相比企业外部审计成本高，因此企业管理层基于自身的利益和业绩要求，对环境审计只是敷衍了事。

四、完善内部环境审计的建议

（一）加大环保宣传力度，培育环境审计责任意识

政府和相关部门应高度重视环境保护，增强环境审计意识。针对政府部门应积极联合媒体、杂志和各种新型的宣传手段（微博。在在线互动、博客、日志和新闻会）加强全民环境保护意识和扩大环境审计影响力，并随时将注入爆炸、污染等破坏环境事件做全面真实报道，尽力发挥全民舆论导向。针对企业自身而言，企业应从管理层开始培育良好的环境审计意识，企业管理层可聘请相关环境审计专家来企业进行讲座报告，以培育员工环境审计意识。此外，企业管理层还应进行自我继续教育，可与高校、研究所、环保部门环境审计专家进行交流合作，进一步掌握环境审计随时动态和培育自身内部环境审计的意识，并掌握基本的环境审计框架和内容。与此同时，企业可参与相关的环境保护大赛设计，提供高校学生暑期、寒假实习机会等。一是可宣传企业文化和产品，二是可扩大企业的社会影响力，三是可起到环境保护宣传作用，从而加深企业全体成员及社会成员对内部环境审计的深刻认识，为开展内部环境审计工作奠定基础。

（二）加快企业内部环境审计立法进程，促进企业内部环境审计开展

我国到目前为止已形成了22行项环境保护和审计相关的政法规的全国性法律法规体系，还有600多项环境保护地方性法规，但仍缺乏开展环境审计的直接依据，缺乏强制性的环境审计法律。因此在大力执行环境审计的同时，政府可以通过环境审计法律条文的具体化，使内部环境审计成为企业的日常行为，使环境审计制度在企业内部真正建立起来，促进企业内部环境审计的开展必须要尽快制定相应的法律法规，如《环境审计准则》、《环境审计法》、《环境审计操作指南》等。与此同时，在某些地区有相应的环境法规条例的区域，应将各种地方法规政策理顺、形成一套行之有效规章制度，使得地方企业有法可依、有章可循。此外，政府相关部门应根据地区、企业性质、规模、以及按照层次性进行相关法律法规的制定和出台，以便能做到“对症下药”。

与此同时，政府部门应该尽快建立相关的环境会计法；财政部、审计署应明确环境会计准则和指南，同时，还应加强监管和处罚力度，加大企业全面实行环境审计的强制性力度，只有通过多方努力来共同维护我们赖以生存的环境。当企业把环境污染、环境防治、环境开发等成本费用，及环境维护开发后形成的效益进行合理计量与报告时，经济发展和保护环境不再是矛盾的对立面，环境会计也许是帮助两者相互融合的最佳方式。

（三）构建内部环境审计体系，统一相关评价标准

政府及相关部门应针对企业的实际情况和结合我国目前环境审计现状制定有层次性、地域性、行业性的内部环境审计体系，以便能为企业顺利开展内部环境审计提供决策依据，例如审计署和地方审计机构可共同制定环境审计操作指南，当然要依托财政部和，地方财政局制定相应的环境会计准则和操作指南。针对内部环境审计体系应制定相统一的标准。按照不同地区、不同行业、企业性质，对评价标准划分，以便各施其职。例如：根据区域性划分，将内部环境审计区分为发达地区、中部地区和西部地区，根据地区不同情况制定想对应的环境审计标准；根据企业性质和污染程度，重点对采掘、化工、有色金属冶炼、农药等污染较高的企业制定特殊的审计标准（如高危行业特殊安全标准一样）；要制定企业关于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指标规定；此外，针对不同行业应制定不同环境审计指标体系，指标体系要进行细化和量化以便操作。再者，根据企业的性质划分为公共性非盈利单位和盈利性单位，针对公共性单位主要是做到节约资源、简化办公程序、提高办事效率，并且加强内部控制，完善相关内部环境审计；而针对盈利性单位，要在环境会计下严格落实环境责任，审计相关环境会计科目，控制污染来源，内部环境审计人员要严格执行规定的环境会计准则和相对应的审计标准。再者，环保部应根据企业的实际情况和行业的特质联合地方审计部门共同制定适合当地的环境审计准则和指南，并将企业环境审计指标纳入相对应的环境评审的指标体系当中，在企业进行环评时就将环境审计指标纳入，从而事前对企业环境控制标准进行把关，在企业项目建设时将环境审计指标纳入监督体系，并将相关部门和政府部门提出的环境保护审计意见纳入内部环境审计的过程中，以便全面把控环境审计。企业内部环境审计细则，不仅只是要考虑企业的经营业绩情况，还需结合企业生产的单位能耗、生产单位耗电量、耗水量、生产单位的废气污染物的排放、生产单位的资产消耗量和原材料消耗量，以及温室气体、氮氧化物的排放量和生产单位的环境修复成本和修复周期。

（四）加强内部环境审计信息的披露

企业应对内部环境审计情况作出详细披露，以便相关利益人能全面了解企业情况，并为企业改善内部环境审计制度建言献策。一是企业应对环境信息的真实报道，例如：对存在的环境问题给予全方面而真实的报道，以便相关人员能够清楚明确的掌握公司的实际情况，做出投资决策。二是企业必须严格遵照已有的会计准则，并结合相应的环境会计准则（如环境资产、环境负债以及环境会计科目和相关会计处理）和制度对企业的账目进行正确处理，并且在编财务报表中，应将环境会计加入，并在会计附注注明和环境会计相关的业务处理情况。三是在对外审计意见时，应多企业的环境情况发表公开申明，以便投资者全面掌握企业的环境现状。四是针对上市公司的财务报表和审计报告以及业绩说明提前在网上公布，让社会公众对企业的业绩和环境审计情况进行监督，从而能提早发现问题，提前采取有效措施控制有关不利于环境的行为，真正做到全民审计。

（五）加强内部环境审计专业人员培训力度，打造专业化人才队伍

企业为全面做好内部环境审计工作，提升企业审计效率，就应不断强化和提高内部环境审计人员的综合素质，企业管理层就需对内部环境审计人员的培养给予大力支持和投入。一是企业内部应该成立专门的内部环境审计小组或者委员会，该委员会是专门为企业内部环境审计人员设立，并需要独立于其他财务会计岗位旨在提高响应工作人员的独立性。二是加强内部环境审计人员调动培训力度。在内部环境审计机构的设置和人员的挑选、配备上下功夫，多途径、多渠道全面考核，以甄选出精通业务的高素质的内部环境审计人员，在人员的配备上注意专业结构、年龄结构的合理搭配，且应充分联合高校、培训机构、审计协会等对内部环境审计人员给予各种学习和培训，并不定期邀请响应的环境审计专家到企业进行指导工作，以便能全面提升企业内部环境审计人员的综合素质，并提高环境审计师的待遇，培养环境审计师的忠诚度和执行力，且需加强环境审计师在组织的话语权培养，以能提升环境审计师的归属感和社会地位。四是在高校培训，储备内部环境审计专才。企业应以培养高素质的复合型人才设置高校的课程，应联合高校建议开设环境审计专业，课程设置既涵盖审计学、管理学、会计学等课程知识又有环境工程学等相关课程知识，储备内部环境审计专才，并与学校签订就业合作备忘录，待大学生毕业后直接签约到企业工作。五是社会机构（类似CIA考试机构）可单独开设有关内部环境审计师的资格考试，以便吸引复合型人才，从而弥补环境审计人才的缺口。

五、结束语

我国企业内部环境审计主要集中在企业生态建设审计和环境污染治理审计两方面，对于低碳背景下企业生产单位或政府单位温室气体的排放、地位资源的消耗以及环境成本和环境修复的审计尚属空白，其在发展过程中面临着环境审计认识到位、环境审计法律法规缺乏、环境审计指标缺失、环境审计标准不统一和环境审计人才缺口大等挑战。因此要推动企业内部环境审计的发展，就必须对我国目前内部审计环境的现状和存在的问题进行全面剖析，并根据实际情况提出相对应的解决措施。笔者认为应从内部环境审计立法、环境审计指标体系、环境审计标准、环境审计信息披露以及环境审计专才的培养等方面加大力度和投入，且应积极借鉴国外经验审计组织与环保机构联合作战扩大审计主体及建立相应机构等成功经验，以确保内部环境审计的健康快速发展。

参考文献

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第3篇：环境经济硕士论文范文

关键词：乡村旅游;文物古迹资源;一步到位开发方式;分步到位开发方式

中图分类号：F592.3文献标识码：A文章编号：1003-4161(2008)01-0130-03

作为一个历史悠久的文明古国，我国的文物古迹旅游资源应该说是相当丰富。文物古迹旅游资源的合理开发无疑对更好地实现其本身的经济效益、社会效益和环境效益具有重要意义，但现实中的一些过度开发行为却又严重地影响到了文物古迹资源的保护与可持续利用。事实上也正是有鉴于此，现阶段在乡村旅游事业的发展过程中展开对文物古迹旅游资源开发方式选择的博弈分析也就有了极为重要的理论意义与实践价值。

1.对两种有代表性的文物古迹旅游资源开发方式利弊的简要剖析

尽管实践中文物古迹旅游资源的开发方式有许多种，但相对而言，影响大和应用广的却属“一步到位开发方式”和“分步到位开发方式”这两种具体模式。既然如此，在深入剖析文物古迹旅游资源开发方式选择这一问题时，我们就从上述这两种开发方式的分析入手。

1.1 文物古迹旅游资源“一步到位开发方式”的利弊分析

在乡村旅游旅游事业的发展过程中，相关的文物古迹旅游资源的“一步到位开发方式”主要是指在对文物古迹旅游资源进行资源审查、开发条件论证的基础上，在科学规划文本的指导下而对文物古迹旅游区的项目设置以及相关的配套设施所进行的一种一次性的投资开发运作方式。实践中，当投资者的资金与技术条件良好、具有一定的冒险精神且同时又能够对市场作出较为准确的判断时，对乡村的文物古迹旅游资源进行开发时，一般就会倾向于选择这样的一种开发利用方式。

在“一步到位开发方式”下，由于其能借助于科学的规划文本来对景区的开发范围、开发强度、开发内容进行严格的界定与限制，由于其能对相关的保护性项目和开发性项目进行系统的和相对完善的投入，因而实践中其也就能最大限度地保护好相关的文物古迹旅游资源。不仅如此，在“一步到位开发方式”下，由于其采取的是一次性的投资方式，因而实际运作中就又有必要将文物古迹资源的实体与内涵都进行展示；而恰恰是这样的一种行为，无形中就十分有利于资源的充分利用及其内在价值的充分体现。此外，在“一步到位开发方式”下，由于相关的基础设施、旅游服务设施及其他方面的制度条款的相对完善，因而又必将会有助于大大地提高景区以后的经营与管理效率。尽管如此，考虑到在“一步到位开发方式”下相关的项目开发资金与技术需要一次性的投入，因而实践中对于相关政府（尤其是乡村政府）与开发商来说如何在较短的时间内有效地解决自身的资金与技术压力，应该说也是一个十分严峻的考验（对于一些资源级别较高的文物古迹旅游区的开发来说，情况就更是如此）。

1.2 文物古迹旅游资源“分步到位开发方式”的利弊分析

在乡村旅游旅游事业的发展过程中，相关的文物古迹旅游资源的“分步到位开发方式”主要是指开发商对于文物古迹旅游区的开发项目采用分步到位、逐步完善的开发方式来进行开发；实践中当投资者受制于自身的资金与技术等方面条件的限制、同时又不太容易对市场的发展作出准确的预测时，采取这种开发方式往往就能较好地规避投资风险。

相比较而言，在乡村旅游旅游事业的发展过程中，相关的文物古迹旅游资源的“分步到位开发方式”的主要优点便是开发过程中的资金与技术问题容易得到解决，因而对相关政府与开发商的压力就不会太大。尽管如此，“分步到位开发方式”的不足之处也是相当明显的：在“分步到位开发方式”下，由于相当部分的旅游资源不能完整地展示给旅游消费者、由于许多的旅游配套设施难以及时跟上，因而最终不仅不利于资源的充分利用及内在价值的充分体现，而且也难以真正有效地提高旅游服务质量和旅游景区的经营管理水平；在“分步到位开发方式”下，由于相关的旅游配套设施难以及时跟上、尤其是景区内的相关保护及防污处理设施的欠完善，因而实践中势必又会对文物古迹资源的有效保护带来诸多的不利影响。

2.影响乡村文物古迹旅游资源开发方式选择的因素探讨

由于“一步到位开发方式”与“分步到位开发方式”在实践中各有优缺点，因而实际开发过程中，相关开发主体往往就会依据具体情况来灵活地加以选择。从总体上看，文物古迹开发方式的选择在实践中主要会受到以下几方面因素的影响：文物古迹资源的开发理念、文物古迹资源的属性与价值、相关开发主体的资金及技术实力、文物古迹的开放程度以及文物古迹旅游资源的投资风险等等。上述的影响因素尽管涉及面较广，但从实际的影响情况来看，又可以分为两大类：一是文物类型、文物古迹的开放程度以及所需投放的资金与技术这三大因素对乡村旅游资源中的文物古迹开发方式选择的影响（具体情况见图1）。

在图1中，假设文物的敏感性为坐标轴Z、文物的开放程度为坐标轴X、资金与技术的投放度为坐标轴Y，于是就有三者间的函数关系为：Y=F（x）;X=F(z)。这样以来，这三者间的关系就又可以表述为：文物古迹的类型决定了文物古迹旅游区的最大容量（也即是文物古迹的开放度），而文物古迹的开放程度又决定了文物古迹开放所需要的资金与技术投放；与此同时，资金和技术的投放以及文物的开放程度也对文物古迹的真实性及完整性的维护具有重要意义。二是开发风险、开发资金及开发技术拥有度这二大因素对乡村旅游资源中的文物古迹开发方式选择的影响。实践中，当经营者拥有充足的资金与技术，同时市场的开发风险又不大时，其往往就会倾向于加大资金投放力度以便借此最大限度地获得投资收益；反之，实践中当经营者缺乏相应的资金与技术、同时市场的风险又显得比较大时，经营者往往就会减少资金的投放力度并进而借此以规避风险。此外，实践中资金与技术的拥有度还会影响到投资者的开发理念。

3.乡村旅游发展过程中的文物古迹资源开发方式选择的博弈分析

在对乡村旅游发展过程中的文物古迹资源进行开发的过程中，由于“一步到位开发方式”与“分步到位开发方式”在实践中各有优缺点，因而经营者往往就会依据这两种开发方式的具体的投资收益状况来进行有针对性的选择。在这里，由于不存在其他博弈方的决策及行为选择的作用与反作用，因此，这种博弈便是一个比较典型的单人博弈模式，属于实践中的最优化问题（也即是获得了经营权的经营者如何去进行决策的问题）。

3.1 乡村文物古迹旅游区经营者开发方式选择的博弈模型的构建

3.1.1 博弈模型的行为主体与相关参数分析

在这种比较典型的单人博弈模式中，博弈的行为主体应是获得了文物古迹资源经营权的经营者（由于文物古迹旅游区是实行管理式经营还是转让式经营将会产生不同的经营主体，因此，实践中获得经营权的主体便可以是地方政府、非利润组织以及旅游开发商等），博弈中的战略决策选择为“一步到位开发”与“分步到位开发”，博弈中参与人的支付为“一步到位开发”的所得收益与“分步到位开发”的所得收益（由于市场本身的不确定性的存在，实践中任何一种开发方式就都会面临着一定的开发失败的风险；相比较而言，采取“一步到位”的经营方式的经营者如果开发失败的话，将会比采取“分步到位”开发方式的经营者损失更大）。

3.1.2 博弈模型中支付矩阵分析

在对乡村旅游发展过程中的文物古迹资源进行开发的过程中，假设“一步到位开发方式”的开发收益为X：X=A-B（其中，A为一步到位开发方式的所得收益，其主要包括开发过程中的直接收益、对资源的充分利用、因保护资源而产生的长期收益以及方便日后管理所节省的开支等；B为一步到位开发方式的具体支出，其主要包括相关的投资成本、筹资成本以及为延长文物古迹使用寿命所投入的日常维修保养成本等），“分步到位开发方式”的开发收益为Y：Y=C-D（其中，C为分步到位的收入，其主要包括项目的直接收入和其他方面的收入；D为分步到位开发的支出，具体包括在开发过程中所造成的资源破坏成本、由于相关设施不完善而造成的日后经营管理的支付成本以及由于资源未充分利用而造成的损失）；而文物古迹的开发风险或说是开发失败率则分别为-B和-D（-B为一步到位开发背景下的开发所造成的投资成本，-D为分步到位开发背景下的开发所造成的投资成本）。“一步到位开发方式”与“分步到位开发方式”的具体得益矩阵见表1。

由表1中可以得知，在这种博弈模式下，开发商与市场无形中构成了两个博弈方；开发者有一步到位和分步到位这两种开发策略可供选择，同样其相关收益也出现两种情况。矩阵中的4个元素分别代表开发者在4种可能的情况下具体收益（成功收益与失败损失的值）。

不仅如此，上述的“一步到位开发方式”与“分步到位开发方式”的具体得益矩阵还可以用拓展形法来进行更清晰的了解（如图2）。在图2中，第一个信息集为博弈0，也即是市场的选择节点。由于博弈方1（经营者）在决策时无法准确地了解市场的选择与需求，因而尽管市场的选择道路涉及两条路径并分别达到两个不同的节点，但博弈方1仍然只有一个信息集（也即是意味着只要作出一个选择）；只是在这里，博弈方1的两种策略却会对应着四种结果（也即是对应开发风险所对应的四种策略）。

图2 开发方式扩展形

结合图2中的相关情况，我们不难得到开发者一步到位时开发商所应获得的期望收益为：（A-B）×k＋(-B)×(1-k)=A×k-B×k-B+B×k=A×a-B；而开发者分步到位时开发商所应获得的期望收益为：（C-D）×k＋(-D)×(1-k)=C×k-D×k-D+D×k=C×k-D。由于实践中各经营者会倾向于选择能使自己的期望效用最大化的战略，因而当一步到位开发的期望收益大于分步到位开发所获得的收益时（也即是：A×a-BC×a -D），开发者往往就会选择一步到位的经营方式。这时又有：（A-C）×a（B-D），a（B-D）/A-C。显然，当开发商的成功率大于（B-D）/A-C时，开发商一般就倾向于选择一步到位的开发方式；反之，开发商就会倾向于选择分步到位的开放策略。考虑到一步到位开发与分步到位开发均与市场的开发成功率息息相关，而开发的成功率又与一步到位开发及分步到位开发的收入之差（A-C）、一步到位开发成本与分步到位开发成本之差（B-D）息息相关；所以我们就又不难得出如下的几点结论：一是文物古迹开发的成功率越高，那么开发者选择一步到位开发方式的可能性也会越大；二是如果一步到位的开发方式所得之收益比分步到位开发所得之收益越高，那么开发者选择一步到位开发方式的可能性也就越大；三是如果一步到位开发方式的支付成本比分步步到位开发方式所支付的相关成本高出许多；那么开发商选择分步开发方式的可能性也就会越大。

3.2 文物古迹开发方式战略选择的制度安排与政策激励

根据上述的博弈分析结果不难发现，实践中开发商在选择自己的开发方式时一般会受到开发成功率、一步到位所得收入与分步到位所得收入之差、一步到位所支出成本与分步到位所支出成本之差等因素的影响；既然如此，实践中在开发方式的制度安排和政策激励的实施方面也就应充分考虑到上述各因素的综合影响。具体说来，对于那些能够一步到位开发的景区，采取一步到位的开发方式相对于分步到位的开发方式就应是更有利于文物古迹资源的保护及有效地利用的；而对于那些因技术或资金等方面的原因无法满足对整个文物古迹资源进行旅游开发和保护的，采取分步开发的运作方式就不惜为一种更明智的选择。

考虑到一步到位的开发方式对技术、资金及管理等方面的要求相对较高，因此，为有利于文物古迹旅游资源的合理开发利用，实践中充分抓好如下两方面的工作是有相当的必要性与现实意义：一是经营者必须要加强开发条件的论证和采取必要的措施来降低开发风险。为此，一方面开发商应切实做好包括投资环境、客源市场、区域旅游产品竞争力等方面的论证工作并在此基础上提高文物古迹旅游开发的规划质量；另一方面还必须要注重文物古迹旅游产品开发的地方性和特色性，在尽可能地完善相关旅游配套设施和提高旅游服务质量的同时，突出对文物古迹旅游资源文化内涵的挖掘、休闲娱乐功能的完善以及整体旅游环境的塑造。二是要强化政府对文物古迹旅游资源开发的监督管理职能，确保一步到位开发目标的有效实现。为此，政府一方面应加强对文物古迹旅游资源开发方案的审查监督，建立文物古迹旅游资源的开发、保护标准及有效的奖惩制度；另一方面则应适当增加文物古迹开发者的经营转让时限，切实提高旅游设施的使用效率和投资回报率；同时，政府还应通过提供诸如贷款担保、分期支付经营权转让款、提供技术支持等方面的优惠政策来进一步地降低一步到位开发商的开发成本，并最终培育起一种有效的一步到位的开发偏好与开发预期。

与一步到位的开发方式有别，分步到位的开发方式除了应做好与一步到位开发相关的市场论证、旅游开发质量把关以及提供相关的政策支持外，政府还应下大力气加强对景区建设项目的管理及审批。由于受资金及经营者自利特征等方面因素的影响，在分步到位的开发方式下，开发者往往倾向于选择将投资的重点放在能给自己带来较高收益的项目开发上；相反，对那些暂时与自身的获利无关或是关系不大、甚至在短期内表面上看还会带来些不利影响的项目（如污水处理、垃圾处理等项目）则往往投资积极性不高、甚至是不加理会；为此，在文物古迹旅游项目的审批及开发建设过程中，政府相关部门就一定要进行严格的环境影响评价和对此类旅游资源的开发规定其保护性的标准。事实上，也只有如此，文物古迹旅游资源的开发才能获得真正的可持续性。

基金项目：本文为国家社会科学基金项目（项目编号：07BJY137）研究成果之一。

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