实证会计论文精选(九篇)

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第1篇：实证会计论文范文

随着我国上市公司2007年第一季度财务报告的开始披露，2007年1月1日起实施的我国新会计准则对上市公司财务汇报的影响将逐渐显现出来。毋庸置疑，会计准则中会计科目计量和汇报方法的改变将对企业的财务报告数字产生一定的影响，使其与以前年度可比性减弱。但是，要正确认识新准则的影响，我们需要对以下若干问题有一定的了解，避免出现错误评价新会计准则影响的情况。

首先，新会计准则中的一些规定将改变我国股票市场的市盈率和市净率平均水平。基本来讲，市盈率和市净率的平均水平将降低到一个新的均衡水平上。要认识到这一点，让我们先看看市盈率是怎样决定的。企业股票的价值是其未来现金流的折现值。会计准则的一个基本特征是虽然在短期内，如一年，现金流和盈余因为应计原因可能有差别；但是从比较长的期间来看，如十年，现金流和盈余基本上是相同的。这就是为什么现在投资界使用的投资价值评估模型既有现金流折现模型，也有基于盈余的剩余收益评估模型。两者在较长的衡量时间内评估结果基本应该一致，因此，我们可以用盈余来构建模型评估企业价值。

新准则的重要特点之一是比以前的准则更多地引入了公允价值计量方法。这样，如果上市公司持有金融资产，其盈余当中就包含了金融资产在期间内公允价值的变化。我们设想一个企业，它的资产完全是金融资产，这样，金融资产期间内公允价值的变化即是企业损益表汇报的盈余。但是，金融资产，如股票的价格变动是很难预测的。我们只能预测金融资产未来期间的盈余都等于股权资本成本。例如，一个股票现在每股价值是1元钱，股权资本成本是10%。那样，现在预测未来各个期间的盈余都应该是0.1元。对于这个企业来讲，其股票价值是0.1元每股净盈余除以折现率（股权资本成本），结果正好是1元。市盈率则是折现率的倒数。例如这个企业的折现率是10%，其理论上的市盈率将是10倍。

2007年1月，上海证券交易所A股平均市盈率是38.36倍；深圳证券交易所A股平均市盈率是39.91倍。之前两市的平均市盈率曾长期徘徊在40倍以上，甚至曾达到60倍左右。为什么我国上市公司以前的平均市盈率水平总是很高呢？再看前面的例子。假设企业的折现率还是10%，但是企业资产并不全是以公允价值计量的金融资产，而是50%金融资产，50%生产性资产。金融资产按公允价值计量，而生产性资产按历史成本计量，并遵守稳健性原则。历史成本和稳健性原则导致生产性资产产生的盈余倾向于保守，平均来讲低于实际经济利润（企业价值增加）。这样，企业本期间汇报的盈余中既包含了历史成本、稳健性原则的影响，又包含了公允价值的影响。其结果是在企业价值相同的情况下，企业盈余水平低于完全公允价值计量方法下的盈余水平。这样，市盈率公式的分子不变，分母变小，市盈率水平自然大于完全公允价值方法下的市盈率。

依次类推，如果同一个企业完全没有公允价值计量的资产，即所有资产的计量都基于历史成本原则和稳健性原则，企业的市盈率水平会进一步提高。同样的道理适用于市净率。相对于历史成本与稳健性原则下的净资产值，公允价值方法下的净资产值自然会增加，在企业价值不变的情况下，市净率在完全或部分公允价值计量方法下会降低。

所以，从这个例子可以看出，新会计准则要求按公允价值计量的资产项目的范围的扩大，必然会降低我国上市公司的平均市盈率和市净率水平。因此，最近股票市场整体价格水平的上升并不一定意味着上市公司的平均市盈率和市净率水平要上升。正好相反，随着公允价值方法被更多的上市公司的采用，市场平均市盈率水平将下降，而不是上升。当然，我们也应该看到，新会计准则对公允价值计量方法的引入是很慎重的，适用范围和标准都有严格的规定，同时，一部分公允价值变动是直接记入股东权益项目的，而不经过损益表项目，所以，公允价值方法对证券市场平均市盈率和市净率水平变化的影响应该是比较小的。

在认识新准则影响中需要正确理解的第二个问题是投资者是否还可以根据市盈率和市净率来判断上市公司价值。有评论人士认为在新准则引入公允价值计量方法后投资者再依赖市盈率和市净率来判断股市是否过高、是否出现泡沫将会发生非常大的问题。这种看法是一种误解。从最简单的逻辑来说，对于大部分上市公司来讲，因为它们持有的金融资产属于有活跃交易市场的股票或债券，因此新准则的要求并没有向投资者传递新的信息。即使不使用公允价值计量，投资者自己也可以从交易市场上轻易了解到这些金融资产的公允价值。也就是说，这部分公允价值信息是投资者原来就有的。这样，一方面，企业价值不因为是否采用公允价值方法而改变；另一方面，投资者的信息所有量也不因为是否采用公允价值方法而有差异，从而，说公允价值引入会削弱市盈率和市净率的作用是没有道理的。

更重要的，新会计准则改变了盈余和净资产的计量和汇报方法。两个完全相同的企业，经营活动相同，企业价值相同，一个采用原准则，另一个采用新准则，它们的市盈率和市净率必然不同。如上面所论述的，使用新准则汇报的企业市盈率和市净率会低于使用原准则汇报的企业。但是，我们没有理由说新准则汇报的企业市盈率和市净率就失去了判断企业股票是否出现泡沫或股价过高的作用。就像两条道路，一条道路限速是每小时20公里，另一条限速是每小时80公里。我们不能因此说我们就无法在第一条道路上判断一辆汽车是否超速了。

因此，在新旧准则转换之际，投资者要做的是调整他们通过市盈率和市净率来判断市场行情的坐标，而不是放弃对市盈率和市净率的应用。就像我们在两条不同限速道路上要使用不同的判断汽车是否超速的标准一样。当投资者正确调整了通过市盈率和市净率来判断市场行情的坐标后，股票市场上就不会出现自我解释的现象，即上市公司的股票价格不会因为其持有的其他上市公司股票价格的变化而发生超常的变化。即使上市公司盈余因为持有的股票价值上升而提高了，但是投资者现在使用一个较低的市盈率，因此上市公司的股票价格就不会循环推动，出现自我解释的现象。

第三个认识新会计准则中的问题是新会计准则是否会加大金融类资产或投资性房地产类资产占资产主要部分的企业的风险。有评论人认为新准则的实施将导致应用公允价值方法较多的企业的净利润和净资产大幅度波动，并因此认为新准则导致了企业风险的增加。这也是一种误解。会计准则问题从来都是一个如何汇报企业经济现实的问题，是一个如何帮助投资者理解企业经济现实的问题。会计准则不会，也不可能改变企业的经济现实或增加经营风险。

第2篇：实证会计论文范文

关键词：行政事业单位；会计问题；原因；对策

中图分类号：F810.6 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.44 文章编号：1672-3309（2013）08-99-02

随着我国财政体制改革的不断深化，行政事业单位的会计工作作为会计学学科的一个重要组成部分，无论从理论还是在实际工作中都发生了很大的变化。而变化同时带来一个我们具体从业者们不可回避的问题，就是我们这些从事行政事业单位财务工作的人员有没有能力来适应这种变化？这个是摆在我们面前十分重要的一个问题。为什么这么说呢，因为我们事业单位的会计工作从整体上看还是比较薄弱的，问题仍然比较突出，亟待规范和解决。

一、行政事业单位会计人员存在的问题

（一）会计人员的综合专业素质不高

会计人员学历层次和专业技术职称偏低，业务素质不高。由于各种原因，目前在岗的会计人员中相当一部分是没有经过正规的专业培训，系统的财会专业知识仍比较欠缺。他们由于对我国现行新的会计制度很不熟悉难以适应当前经济发展和满足机关事业单位的财务管理要求。

（二）会计人员的工作内容不专

当前，部分行政事业单位根据“三定”方案及工作实际，没有设立单独的财务部门，很多单位的财务人员都设在办公室。由于办公室的编制有限，同时行政事业单位财务的工作量在每个月份内的分布并不是很均匀，因此很多单位的财务人员都是办公室工作人员兼任。很多单位都有一种想法，“行政事业单位的会计多简单啊，哪有企业会计复杂啊，只要不影响花钱，在单位内部找俩信得过的人能给记记账就行了”，其实这是一个误区。目前，多数行政事业单位在会计核算中牵扯的科目不多，全年的业务相对单一，通俗的来讲就是一收一支，这种看似简单的东西往往做起来就很考验会计人员的基本功。因为你没有机会去做很多华丽的会计分录，你也没有余地进行眼花缭乱的报表调整。要做好会计工作，需要的就是会计人员始终如一的细致与坚持。

（三）会计人员对自身的职业感不强

会计的职能是核算和监督，会计的核算职能就是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息；会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效进行考核与评价，并采取措施施加一定的影响，以实现预期的目标。这是我们在基础会计中最基本的一个概念，但是我们发现很多情况下机关事业单位的会计人员在这个方面做的还很不够。很多会计人员都是在应付差事，对工作中出现的一些问题不求甚解，不钻研业务，总有一种“别那么认真”、“差不多就行了”、“领导怎么说我就怎么做”的想法。这种想法看似是一个很务实或者说很聪明的想法，但这是以会计人员必须具备很强的核算和监督能力为前提的。也就是说会计人员没有进行合理的账务处理，然后再有这种得过且过的想法就显得有些不称职了，甚至是有些愚蠢了。这么做的结果是本来很好处理的事，经过会计人员做账后却使问题更复杂了，给自己和领导都带来了麻烦。

二、原因分析

（一）对会计工作的严肃性和专业性缺乏重视

随着经济的快速发展和会计改革的不断推进要全方位发挥会计的职能作用，会计人员不仅要精通本行，还必须具有法律、管理等相关知识。但从会计队伍的实际情况看，大部分会计人员只了解简单的核算知识，会计工作局限于记账、算账和报账，没有参与分析决策和管理。会计人员不能局限于单纯的会计核算，而是要求他们具备较强的职业判断能力、预测分析能力、综合协调能力。作为单位来讲，在这些方面对会计人员的培养重视的不够，是当前行政事业单位会计人员存在问题的一个主要原因之一。

（二）会计人员的培养和储备体系尚未建立

培养一支高素质的会计队伍是搞好会计核算、财务管理工作的关键，而要建设一支高素质的会计队伍，除加强理论业务培训，提高政治素质外，重要的一条就是必须保持会计队伍的稳定性，使其在实践中不断磨炼，积累丰富的业务知识，以保持工作的连续性。

此外，会计人员的个人发展问题也是不容忽视的一个问题。例如在不单独设立财务机构的单位，财务常设在办公室。使得从事会计工作人员的个人发展受到了影响，会计人员只能担任办公室相应领导或非领导职务而实现其发展和提高其工资待遇，而这些职务数量往往是十分有限的，这样就会在某种程度上影响会计人员的积极性，不利于其发展。

（三） 会计人员的自信心还需加强

会计学作为一门基本理论应用学科，具有很强的专业性。通常来看，似乎想做一名会计的门槛很低，但是要做一名在行业中高层次的人才确实是很难的一件事。从事了会计工作就选择了终身学习，会计知识的更新是非常迅速的。我们从事的是一份很专业、受人尊重、很有含金量的劳动，所以我们应该对自己充满自信。会计是一项实践性很强的技术工作，既要掌握现代会计、财务、税法、金融、财政、计算机理论和技术，又要具有一定的实践工作经验，要想做一名出色的会计人员是需要付出长久而艰苦的努力的，不是什么人都可以做好的。

三、对策建议

（一）加强行政事业单位内部控制工作

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。按照全面性、重要性、制衡性、适应性原则，合理保证单位经济活动合法合规，单位资产安全和使用有效，同时合理保证单位财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，从而提高公共服务的效率和效果。

单位应当根据实际情况，组建由单位负责人担任组长的内部控制建设领导小组，并单独设置内部控制职能部门或者确定负责内部控制建设和实施工作的牵头部门。牵头部门一般应由各单位主管财务工作的部门担当。内控部门或者牵头部门在开展内部控制相关工作过程中，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位的作用。

要建立健全财务部门，根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。单位应当保障财务部门的人员编制，以便财务部门能够实施必要的不相容岗位分离和轮岗。在会计人员的选用上，把好入口关，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和任用会计人员的重要标准，切实加强业务培训和继续教育，不断提升会计人员的素质。

（二）科学地开展财务集中核算

由于部分单位受到体制限制，科学地开展会计集中核算是提高会计工作水平的有效渠道。建议在地方财政部门下单独设立财务核算中心，可设为自收自支事业单位。主要承担本地区党政机关、事业单位的财务工作，以及相关企业的记账工作。人员渠道可以从现有党政机关、事业单位中选拔优秀的人才抽调。通过成立财务核算中心，可以对地区的财政资金进行科学和有效的核算与监督，提高财政资金的使用效率，同时也是对加强廉政建设预防腐败的一个有力抓手。

另外，也适当地解决了会计人员自身发展的问题，为会计人员提供了一个施展才能的平台。财务核算中心独立于各党政机关、事业单位，内部工作人员设有完整的培养、薪酬和晋升体系，有效地解决了会计人员的后顾之忧。

在会计集中核算中要注意健全完善会计法规体系，明确会计责任主体，规范核算中心的基础工作，建立完善制度，提高核算水平，强化核算中心的监督管理职能，从核算型向管理型转化。同时各被核算单位要切实重视财务管理工作，加强财会队伍建设，完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全。

（三）加强对会计从业人员的培训工作

知识决定了一个人的能力程度，想要成为一名合格的财务人员就必须具备相关的会计理论知识作为基础，并且还要具备熟练的会计实务技能。在知识经济时代，如果财务人员不及时汲取与工作相关的新知识，那以前所具备的知识和能力就将被淘汰。对财务人员而言，学习会计知识不是在某个阶段受一次教育就可以的，而是需要不断的充实自己的业务知识，努力提高自己的业务技术能力。只有跟上时代的步伐，会计人员才不会被社会所淘汰，从而去适应会计工作的需要。作为一名合格的会计人员，不仅需要丰富的实践经验，还必须通晓大量的政策理论知识，对于一些新情况和新问题，会计人员只有通过不断的学习和短期的培训来得到业务的提升，从根本上掌握和了解国家财政规范、税务和统计等方面的基础知识，不断提高自身的业务素质。单位还应对财务人员采取分层次、分期、分批的短期业务培训，并进行认真考核。加强财务人员的业务培训，既可以给财务人员一个再教育的机会，又可以通过培训对财务人员产生激励作用，并使他们产生社会认同感，从而增强他们的自信心，更加有动力投入到工作当中。

参考文献：

[1]财政部.事业单位会计制度[Z].财预字〔1997〕288号.

第3篇：实证会计论文范文

关键词：会计政策财务会计报告会计信息

会计政策与财务会计报告的关系十分密切，会计政策直接影响着财务会计报告的真实性与可靠性。但是，随着我国经济的飞速发展，我国的会计政策日益滞后，需要改进的地方也日渐明显。因此关注会计政策对财务会计报告的影响是十分必要的。

一、目前我国的财务会计核算体系中存在的问题，直接影响着财务会计报告的质量

1.关于会计的确认与计量问题。会计核算中的确认与计量，直接决定着财务信息的质量。由于会计处理中对未来发生的交易事项不予以确认，使一些交易事项无法在财务会计报告中得到反应。然而，随着金融创新的深入发展，如期货、期权之类的衍生金融工具可能会影响着一系列财务变动。但是在现行财务会计报告体系下又无法得到确认和计量。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务会计报告的使用者在投资与信贷方面的决策失误。另外，在新颁布和修改的会计具体准则和《企业会计制度》中，都强调计量遵循历史成本原则。这与国际会计核算上普遍采用的公允性原则相悖。当然要在我国全面推行公允性计量原则存在不少困难，诸如计量环境、市场因素等。但对其全面否定也值得讨论。

2.关于报告的及时性问题。在持续经营的前提下，要计算会计主体的利润实现情况，只有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束时，才能通过收入和费用的归集与比较，得以准确地计算。在现行的财务会计报表模式下，企业对外提供的全面的财务报表一般是按年度基础编制，一年才提供一次。尽管现在上市公司也要求公布半年度的中期财务会计报告。但是随着市场经济的发展和竞争的加剧，企业的经济情况瞬息万变，尤其是资本市场业已进入了迅猛发展的时代，再加上现代科技的迅猛发展，也为财务会计报告的及时提供奠定了物质技术基础。因此年报的时效性已不能满足财务会计报告使用者的要求。

3.关于会计主体的问题。一般地说，一个企业便是一个会计主体。随着经济的发展，一些企业在跨行业、跨地区以及跨国经营方面迈出了很大的步伐，而且这一类型的企业在未来必将会有一个长期的发展。在编制财务报表时，由于具体的情况不同，有时会把母公司和子公司这些独立的法律主体所组成的企业集团视为一个会计主体，将其各自的财务报表予以合并，以反映企业集团整体的财务状况和经营成果。由于各地区、各行业往往相差悬殊，反映总括性信息的合并报表就显得过于笼统、模糊，无法揭示母公司及其联属公司在不同的行业、不同的区域面临的机会和风险。若不总括，则信息量又太大，使信息使用者不知从何下手。这一个问题的存在，直接关系到财务会计报告的信息质量。

4.关于信息分配的渠道与中介的问题。在传统的模式下，标准、通用的财务会计报告模式不可避免地忽略了各种不同使用者之间信息需求上的差别和使用上的差别。因此，如何妥善解决这些信息使用上的差异问题，也是目前改进财务会计报告所要面临的问题。

5.关于财务会计报告信息披露内容的不完整性问题。企业财务会计报告信息披露内容的不完整性典型表现在对一些前瞻性信息、不确切性信息，以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务会计报告中不能得到及时的反映，从而形成了一种财务会计报告信息的失真。如：企业经营过程中造就的竞争优势，企业内生的人力资源状况和各种软资源，企业履行社会责任的信息，企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险和报酬机会以及种种不确定性。

6.关于财务会计报告的报表中项目的不确定性的问题。由于估计和判断的客观存在，不确定性充斥着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计报告的模式下的确认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程中的估计和判断就不可以避免。会计数据不确定性的客观存在，在一定程度上也掩盖了一些十分有用的信息。这一点，我们可以从个别会计报表、合并会计报表和分部报告同时并存但又有差异中看出来。

二、会计政策直接影响着财务会计报告

1.会计科目的设置影响着财务会计报告体系。由于企业要向外界提供统一、规范的财务会计报告，遵循可比性原则，一般情况下不能随便设置和添加会计科目，而是只能在固有的科目下进行二级科目的添加。因此作为宏观会计政策的制定机构应随时注意关于科目的变动。因为我国的原有体制的打破，以及经济突飞猛进的发展，新的经济问题不断地涌现，因而新科目的增设也是必然的。新科目的设置及其核算内容，在编制财务会计报表时，都会产生歧义，进而会影响到财务会计报告的真实性与可靠性。

2.具体会计处理方法的改进影响着财务会计报告。对于同一项经济业务，不同的会计主体、不同的会计人员、甚至同一个会计主体内部，其会计处理方法也是可以选择的。选择的会计处理方法不同，所编制的财务报表也就不同。从信息来源看，这不论是对国家宏观控制，还是对企业的微观管理，都是不科学的。

3.宏观会计政策对财务会计报告体系存在一定的影响。目前《企业会计制度》对财务会计报告的格式、内容和编制方法都做了十分详细的规定，而在各具体会计准则中还没有对财务会计报告做具体的规定，仅是对现金流量表以及资产负债表的日后事项了具体会计准则，使财务报表的编制更为合法合理。但是，由于历史的原因，目前我国的会计准则还不十分完善，这会影响企业会计政策的选择。而宏观会计政策的制定是一个十分复杂的系统工程，从其开始到形成需要的时间较长，这种滞后性也必然会影响财务会计报告的编制。

4.微观会计政策对财务会计报告也会产生一定的影响。微观会计政策其实就是企业关于会计核算方法选择或宏观会计政策具体执行的问题。对于不同类型的企业，企业可以根据自己的实际情况，在国家允许的范围内，选择不同的会计政策。一个企业在不同发展阶段，其微观会计政策一般是不一样的，由此必然会对于财务会计报告的编制产生影响。

三、完善财务会计报告体系的政策建议

由于会计政策对财务会计报告有直接的影响，因此，要改进财务会计报告体系，健全会计政策是一个十分重要的途径。

1.进一步完善《会计法》。2000年7月已施行的新修订的《会计法》虽然相比修订以前，其内容已经相当的完善，但也存在一些不足，例如：对于会计信息披露可靠性的问题、相关性问题规定不到位，法律责任中没有涉及民事责任的问题等。（1）会计信息披露的可靠性就是指其可验证性、真实性、公允性。《会计法》中只是做了一些原则性的规定，但在实务中很复杂，这容易造成会计专业人员与执法人员不同的理解。因此建议《会计法》能够对这一方面进行完善，或出台一些补充规定，或制定一个有关信息披露的会计准则。（2）会计信息相关性在《会计法》中也涉及不多，仅在第二十条指出必须按规定向不同的会计资料使用者提供财务会计报告，因此建议能够对会计信息的相关性进行加强，例如：要加强对正常运营期间的预测信息的披露，对财务报表应增加哪些信息，应增加哪些表达方式，使财务会计报告能更充实、完善、合理。（3）新《会计法》在第六章法律责任的规定中，列明了单位负责人及其他的责任人违反规定应承担的行政或刑事责任，但是没有涉及民事责任的内容。在实务中，由于违反《会计法》规定应承担的行政责任或刑事责任的同时又要承担民事责任的，没有一个可以依据的法律标准，因此建议《会计法》在这方面制定出较为明确的规定，使有关民事责任的会计违法行为有法可依。

2.进一步健全完善会计准则。《企业会计准则》从1993年实施以来，又陆续了《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》、《资产负债表日后事项》、《债务重组》、《收入》、《投资》、《建造合同》、《会计政策与会计估计变更以及会计差错变更》、《非货币易》、《或有事项》、《无形资产》、《借款费用》、《租赁》、《固定资产》、《存货》、《中期报告》等十六项具体准则。目前正在讨论的还有四个具体准则。这些会计准则的制定虽然已经取得了初步成果，但是在目前的市场经济情况下，尤其是加入WTO以后，仅有这些具体会计准则是不够的，因为还有许多核算业务需要会计准则对其做出具体规定。例如：分部报告会计准则，会计信息披露准则，资产、管理费用、负债、利润、及利润表都需要会计准则来对其做出具体规定。

3.进一步完善利润表。收益是现代企业经营的主要目的之一。在一份利润表的后面存在着相当多的利益关系。在实现原则下，传统会计收益一般可划分为营业收益和持产，前者的确定必须在商品或劳务销售等关键事项发生；后者指的是持有资产的已实现的收益中那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现损益，因其缺乏客观计量的相关条件或不能通过一些经济事项加以证实而不予确认。因此这种方法会使得收益表无法如实反映企业本期的全部收益，而且将未实现增值也摒弃在收益计算之外，因此，急需建立一个统一的业绩报告理论，借鉴别国先进的经验，可采用以下政策：单独编制全面利润表，以作为利润表的补充。通过利润表着重反映会计主体当期的经营业绩，而通过全面利润表则全面反映当期会计主体的全部经营业绩和其他财务业绩。这必将提高财务报表对决策人和投资人的吸引力，为我国企业尤其是上市公司提供更多的融资来源。

4.完善分部报告。《企业会计制度》中规定，分部报表是作为利润表的附表，反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。分部报表分为业务分部和地区分部。仅从营业收入、利润及资产三个方面给予了限制，而对于其他方面，例如现金的流量大小，共同费用的分摊，以及分部报告的确认计量基础，还有转移价格的确认都没有涉及。因此建议出台一个关于分部报告的详细条例，或者是作为一份具体准则对分部报告不足的部分予以完善和改进。

第4篇：实证会计论文范文

2015财务会计专业论文开题报告(一)

课题的来源

课题的理论与实际意义

近年来，随着国内外资本市场上频频出现的会计造假事件和股市欺诈大案，上市公司账面盈利的真实性不断地受到人们的质疑.尽管某些公司的报表账面上都出现了丰厚的盈利却因无力偿还到期债务而陷入财务困境，最终难逃破产清算的厄运.相反，有些微利企业甚至微亏企业，其账面盈利并不突出，但因其现金流量运转良好使企业得到持续生存.正是基于这两者之间存在着如此微妙的关系，本文认为探究企业账面盈利与现金流量的相互关系和状态分布具有很强的现实意义.会计账面盈利与现金流量的相关性进行实证研究后，发现两者的相关程度很低，很大一部分上市公司的账面盈利没有形成相应的现金流入，导致两者之间产生滞脱的效应.因此，本文为了说明在对企业的财务状况进行评价时，不能仅仅局限于使用一些反映企业账面盈利的指标，应该还需要考虑一些反映企业创造现金流量能力的指标.

本课题国内外的研究动态

在国外，Hopwood&Mckeown(1992)研究了制造业企业经营活动现金流量和每股收益的时间序列。他们发现两者的时间序列显著不同，而且收益序列比现金流量序列具有更强的自相关性JoseManuel和FrankGary(1994)的研究表明，现金洗量与会计利润之间在财务分析过程中具有相互的支撑作用.利用现金流量的信息可以对会计利润信息起到修正作用。研究Bodenhorn及Diran(1964)提出了现金利润的概念，其主要体现为经营净现金流量的概念.并提出了现金流量与会计利润在计量基础等方面的不同，但并未定义现金利润的公式与进行实证研究。

在国内，蔡梦珊，张婧(2015)以2015～2015年在深市与沪市上市的263家制造业公司为研究对象，通过实证研究发现净利润和主营业务收入与经营活动净现金流量之间显著相关，并且随着时间的推移，对经营活动净现金流量的影响也有增加的趋势2015财务会计专业论文开题报告2015财务会计专业论文开题报告。车伟娜，戴永秀(2015)通过抽取中国在沪市上市的部分公司会计收益与现金流量的数据，分析后发现中国上市公司中会计收益和经营现金流量有一定的相关性，但相关性不强。胡双丹，蒋贤品(2015)H1对2015年中国证券市场上的129家金属和非金属行业上市公司的会计账面盈利与现金流量的相关性进行实证研究后，也发现两者的相关程度很低。三是现金流量与净利润背离王啸，刘伟(2015)以l998～2015年为研究期限，对我国上市公司经营现金流量和净利润进行了研究，发现样本期间我国上市公司现金流量和净利润有背离倾向，在此期间现金流量一直在上升，而净利润则出现了下滑的情况。蔡卫民，熊翠(20XX)20152015年18家旅游上市公司为样本，从实证角度分析了旅游上市公司近年来会计利润与现金流量的相关性。研究发现：由于旅游行业的经营特点，其会计利润与现金流量呈现高度的正相关关系；且不同类型的旅游上市公司之间的会计利润与现金流量存在显著性差异。

主要论点与论证思路

现金流量来源有3种途径：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量2015财务会计专业论文开题报告工作报告。本文的主要目标是对我国上市公司会计净利润与经营活动净现金流量的研究，主要采用了理论分析与实证分析相结合的分析方法。本文先通过某行业2015年到20XX年内50家公司的每股收益与每股现金净流量、每股经营活动净利润与每股经营活动现金净流量的偏离程度的进行描述性统计分析，用统计软件SPSS的Regression/liner'过程分析数据，进行相关分析与回归分析，得出结果。

2015财务会计专业论文开题报告(二)

财务会计专业论文开题报告

论文题目：富铁轨枕有限公司成本管理分析与探讨

选题依据、意义和实际应用方面的价值

企业成本管理理论在企业管理理论中是一个比较重要的分支，成本管理是为解决企业日益激烈的竞争环境而存在的，成本管理理论得以存在和不断发展这一事实本身也印证了成本管理对企业生存和发展的重要意义，加强成本管理降低成本对企业起着重要的意义。

通过本课题的研究，可以为富铁轨枕有限公司节约劳动耗费，增加生产，降低成本。从而提高企业经济效益，增加盈利2015财务会计专业论文开题报告2015财务会计专业论文开题报告。为企业健康可持续发展和提高竞争能力提供保障。同时也为相关企业在成本管理问题上提供借鉴。

本课题在国内外的研究现状

国外：企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本管理的创新方面，取得了相当的成功

国内：国有企业的成本预算内容不全面，不能发挥预算在成本管理中的指导作用。成本管理比较单一。成本管理的内容由产品成本逐渐向企业成本和战略成本管理发展，理论研究者和企业也在进行相关研究和实践2015财务会计专业论文开题报告工作报告。

课题研究的内容及拟采取的办法

研究内容：从富铁轨枕社会成本分析入手，针对富铁轨枕存在的成本管理的问题，找出影响富铁轨枕的成本管理的因素，并进行整理，结合理论所学和相关文献的理论支承，提出解决富铁轨枕成本管理问题的对策

拟采取的办法：实地调查、定量与定性相结合、归纳分析、规范研究等。

课题研究中的主要难点及解决办法

难点：成本数据的失真，由于成本核算技术问题可能会导致相关数据偏离真实值。

解决：技术分析与逻辑分析，实地调查。

论文工作日程安排

第六周至第七周开题报告准备及开题答辩

第十一周论文初稿

第十二周至第十三周论文修改

第十四周至第十五周论文定稿、答辩准备

第十六周论文答辩

参考文献：

[1]冉秋红.战略成本管理的观念、方法与应用[J].中国软科学，2015，(05).

[2]于婕.基于客户价值创造的营销成本分析[D].中国海洋大学，2015.

[3]张智洪.战略成本会计在黑龙江省制造业的应用研究[D].哈尔滨理工大学，2015.

[4]韦德洪，王珊珊.成本管理系统的柔性研究[J].会计之友(下)，2015，(01).

[5]葛兆强.战略管理、银行成长与商业银行战略转型[J].广东金融学院学报，2015，(01).

2015财务会计专业论文开题报告(三)

【摘要】科技进步是国民经济健康发展的有效推力，创新是企业赖以生存和发展的重要保障，增强自主创新能力是调整产业结构，转变经济发展方式的中心环节。如何更好地加快产业结构优化升级，完善现代产业体系，很重要的一点，就是必须更加注重自主创新，加快科技成果向现实生产力转化。依靠科技进步与创新引领产业转型升级，推动经济结构调整优化，通过科技的率先突破，努力开创我区经济社会发展新局面。

近年来，我单位始终以依靠科技进步，实施管理创新，提高企业综合实力为指导，紧密结合实际，努力向前迈进。全单位科技进步步伐加快，科技创新能力提升，科技综合实力显著增强，为转型升级提供了坚实的后盾。因此我们要进一步增强机遇意识和忧患意识，在推动科技进步与创新上用更大的气力，下更大的功夫，不断提高经济的科技含量2015财务会计专业论文开题报告2015财务会计专业论文开题报告。对建设工程项目进行计划、组织、指挥、协调和控制等专业化活动，依靠科技创新，充分发挥和利用项目管理的知识创新、技术创新和管理创新，强化项目责任制和项目成本核算制，提升项目管理水平，实现项目管理的各项可控制目标，实现项目管理技术进步、科学管理升级、管理能力升级，促进经济效益、社会效益和环境效益的提高。

管理的理论创新

项目管理水平的提高，就是要落实科学发展观，依靠科技创新，以企业为主体，以项目为载体，以市场需求为主要动力，通过提高自主创新能力，在政府、企业组织和社会资源的支持下，采用产学研相结合的方式，发挥市场配置的基础性作用，建立和健全项目技术创新体系，通过项目的知识创新、技术创新和管理创新，加大项目技术进步资金投入、人才培养和引进，在项目实践中加快开发和推广应用能够促进我国建筑业结构升级和可持续发展的共性技术、关键技术、配套技术，加强系统集成研究，重视既有建筑改建技术的研发和应用，逐步形成成套技术，大幅提升建筑质量、有效节约资源和保护环境、确保安全生产，提高项目的管理的整体水平，提升企业的核心竞争力。

许多公司都忽略了卓有成效的竞争对创新的刺激作用，这可能是一大损失竞争对抗是创新的强力促成因素。如今，如果研发团队还没有引入竞争对抗机制，那么那些具有创新意识的高管应该去寻求更多机会组建团队、赞赏不同团队提出的不同工作方式间的差异区别，并进行市场测试2015财务会计专业论文开题报告文章2015财务会计专业论文开题报告出自，转载请保留此链接！。

通常，竞争对抗可能意味着完全彻底的较量。在这种比赛中，两个人或两个团队针锋相对，其中一个人或一个团队会胜出，而代价是另一方的失败。但是在文艺复兴时期，竞争对抗则有第二种含义，我们称之为帕拉贡。它指的是将两位艺术家或其作品，并排放在一起，进行评价、比较和鉴赏，并不会褒奖一方而贬低另一方

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实际上，有时也会委托多位艺术家，同时实施相类似的项目，每一方都利用自己独特的才华，来表现一个主题2015财务会计专业论文开题报告工作报告。

组建团队。竞争的团队应该来自于不同的部门，包括多种专家，采用明显不同的方法处理相同的问题。毕竟，经常会有多种方法可以用来解决研发难题(有时还是出自不同的学科)，如果不进行试验，我们常常无法知道哪种方法最佳。此外，各团队都有自己的偏好和在范围较窄领域内的专长，这使得明确地采用各种不同的方法变得更为重要。

欣赏差异。在文艺复兴时期，绘画作品被并排摆放，使观赏者能够进行比较和欣赏，其他艺术家可以从中借鉴。采用同样的办法，我们可以将各个团队开发的各种不同的解决方案放在一起，比较它们之间的优缺点。在许多情况下，一方可以吸收来自于另一方的思想理念。或者可以将最终被淘汰的解决方案送回实验室，沿着新的方向再次进行开发。

无论采用何种评判机制，我们有理由相信，让两支或更多的团队同时攻关某一特定项目，能够产生更强的激励作用，从而提高创新水平。只要对这种竞争对抗精神进行有效的管理，让研发团队知道其方案最终会与其他的方案一较短长，他们将会更加努力地工作。

同时，我们对于竞争对抗带来的挑战应持现实主义的态度。即使在文艺复兴时期，某些竞争对手也会失控，有时甚至会导致决斗、监禁和谋杀。管理不佳的竞争对抗可能会发展成研发管理人员千方百计避免的破坏性竞争，会抑制思想交流，并妨碍协作。只有强有力的管理应该能够确保竞争不会导致苦果，加剧不和2015财务会计专业论文开题报告2015财务会计专业论文开题报告。最为重要的是，必须辅以广泛而深入的通过合作共同取得成就的企业文化，利用富有成效的竞争对抗所产生的创新活力，使企业产生更多更具价值的创新成果。

管理的技术创新

管理和控制是企业各项管理目标实现的基础，企业通过项目管理的理论创新、技术创新和管理创新对工程项目的全过程进行监督、检查、指导和服务，为企业提供可靠的资源保障和科技创新保障。管理水平的提高要依靠企业科技管理的规章制度，严格制定科技创新管理计划并严格执行。

新技术的推广应用，涉及工程建设和社会生活的很多方面，是一项系统工程，需要各部门共同参与和相互配合，才能取得更大的成效。企业的深化设计优势只有在充分运用科研单位的工艺研发优势，高等院校的多学科综合研究优势，勘察设计企业的工程化能力优势的条件下，才能取得最大程度的发挥。只有在政府经济政策的引导下，引进、消化、吸收国内外行业成熟技术，先进的管理技术才能提高企业的管理水平。

管理的自主创新

引导企业提高自主创新能力。积极组织企业申报国家、省、市级科技计划项目和参加各类项目的研讨会，大力引进实施科技成果转化项目。通过项目的实施、带动和辐射，提高企业核心竞争力，从而做强做大电力产业。鼓励和引导企业通过市场和利益机制，有效利用高校院所的技术、成果、项目、人才等资源，并大力倡导校企联盟，协调联系高等学校、科研院所的科技力量服务企业，达到双赢效果。同时加强政策激励和分类指导，支持行业建立高水平研究机构，提高企业研发能力。

科技投入是一种公共战略性投入。而作为公共战略性投入，不能只局限于当前的经济利益，更重要的是要着眼于经济社会的全局和长远发展，要建立起以企业投入为主体、政府投入为引导、金融资本、社会资本参与为补充的多元化投融资体系。企业作为技术创新活动的主体和创新成果应用的主体，要增加研发投入比重，企业才能使创新成果不断涌现，才能在市场的激烈竞争中立于不败之地。实现自主创新能力的重点跨越；突破一批具有自主知识产权的产品和技术，提高产品的核心竞争力，促进企业自主创新能力的全面提升，完善创新体系的服务功能。

加强自主创新，关键是要加快培养、造就、激励和涌现出一大批创新人才2015财务会计专业论文开题报告工作报告

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科技人才资源是经济社会持续发展的第一资源，是决定一个国家或地区自主创新能力的决定性因素。人才是技术、项目的活载体。

首先，优化科技人才结构。积极与高等院校、科研单位合作，在高等院校、科研单位建立高层次人才定向培养基地，每年选送高层次人才脱产进修；着力抓好企业创新人才和经营管理人才的培养，通过举办培训班、研修班等形式，聘请国内外专家学者讲学，不断提升企业管理创新意识和技术创新能力。以电力需求确定人才培养方向和培养重点，以企业发展集聚人才，以人才培育企业，造就一支符合电力特点，能驾驭市场经济规律、懂得现代管理、勇于开拓创新的专业技术和经营管理的人才队伍。

第二，优化人才激励环境。用环境吸引人、用事业激励人、用政策留住人，促使科技人才积极投身于科学研究、技术开发、科技成果转化，为实施项目带动战略和科教兴区战略提供有力的人才保证。加大优秀人才引进力度，树立不求所有，但求所用的开放式人才观，建立柔性用人机制，进一步完善人才和智力引进政策，千方百计地吸引和凝聚急需的高层次的专业技术和管理人才。特别要鼓励科技人员面向基层，面向第一线建功立业2015财务会计专业论文开题报告2015财务会计专业论文开题报告。

第三，积极开展技术培训。加强岗位技术培训和技术认证工作，开展岗位技术技能竞赛，切实提高劳动者素质，缓解高级技工短缺现象；进一步完善继续教育管理体制，使专业技术人员的继续教育工作制度化、规范化、全面提高专业技术人员的业务素质和创新能力。

第5篇：实证会计论文范文

科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的，科学的研究方法是产生科学理论的先导。会计界不少有识之士锲而不舍地探求会计研究的科学方法，希图通过会计研究方法的改变，来重塑会计理论的社会形象，对中国会计问题作出比较深刻的解释。然而，目前我国会计理论界和实务界对会计研究方法缺乏统一的认识，很不利于会计学的发展。本文提倡一种具有辩证和综合特征的规范一实践方法，希望对建立科学合理的会计研究方法有所益处。

一、会计研究方法上的争论

会计研究方法是指会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、方式、程序和措施的总称。多年来，会计界对于规范会计研究方法和实证会计研究方法的争论一直未停止过。规范会计研究方法的支持者们认为实证会计研究方法只注重细枝末节的问题，得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实，因而对整个会计理论并无贡献。近来，还有学者对实证会计研究方法的假设、客观性、数学变量间的简单线性化及其经济理论基础（理论、有效市场假说、资本资产定价模型、信息不对称理论等）提出了质疑。实证会计研究方法的支持者们则认为规范会计研究方法不科学，忽视对已有会计理论的检验，因而其形成的整个会计理论框架仍摆脱不了“空中楼阁”的尴尬。

显然，人们争论的焦点在于两种不同会计研究方

法的局限性。规范会计研究方法的局限性在于：①忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验；②忽视了会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待；③分析得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。实证会计研究方法的局限性表现在：①力图用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有偶然性；②强调模型化和定量化，而忽视了某些自认为是次要的因素，结果导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差；③在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断，不尽合理；④实证会计研究方法和规范会计研究方法相比往往具有时间上的滞后性。

会计研究人员当然要注意这两种方法的特点和局限性，但是过多地指责两者的局限性，而不能达成共识，对会计理论的发展是极为不利的。因此，具有辩证和综合特征的规范一实践会计研究方法应引起我们的注意。

二、规范一实践方法及其研究程序

在创建有中国特色的会计理论的过程中，需要在研究方法上寻找突破口。这种突破应该使新的研究方法同时兼容传统与当代西方会计研究方法所具有的优点，避免片面性，合理地将适用于各个层次和范围的具体方法有机地结合起来。于是，规范一实践方法就孕育而生了。

规范一实践研究方法模式是，会计研究的主体根据已确会计知识，对实践和理论发展中所提出的问题进行深入的分析，进而提出解答问题的假说。这一假说具有可检验性，可以转换成能够度量和进行统计分析的变量关系。通过对假说的实践检验、修正，逐渐使假说演进成为人们认可的会计理论。这种方法主要由两个部分构成：一是发现性认识方法；二是实践认识方法。

发现性认识方法就是通过问题的发现从而确立研究目标和方向。发现性认识方法具有探索的目的，所以其本质不仅是形式逻辑的推理模式，而且是发散型的思维方式。这种思维方式不拘泥于原来的概念框架和理论规范，而是采取开放的、活跃的思维形式，所以发现性认识方法主要依靠创造性的思维方式，它在坚持现实检验的基础上突出了人的能动的认识活动，强调了认识活动所遵循的思维规律，并且具有在不同的认识阶段转换认识方法和探索手段的内在结构调节机能。版权所有

实践认识方法，旨在对原有理论及其基础上提出的新的具有试探性和或然性的假设进行检验。从整个会计研究过程来说，构成这部分的研究方法有着举足轻重的意义，因此在对理论和假说的检验上最值得重视的就是如何实施检验和评价。在怎样将理论变得可供实践检验这一问题上，规范一实践研究方法提出了一个理论接受检验的观念转换环节，这种转换不仅将会计理论同人们的社会需求、经济利益联系起来，而且将会计理论同人们参与社会实践活动联系起来，并使之成为能够指导或支配这些实践活动的具体的和可操作的观念。

规范一实践研究方法的具体研究程序为；①根据自身已有会计实务和知识，判断自身研究能力；②设定目的，确立课题；③建立概念和理论框架，提出假说；④思维模拟检验；⑤社会实践检验（设计方案、收集数据资料、数据分析、数据检验、评价假说）；⑤假说向理论转化，演绎出规范理论。其全过程可表示为如下模式：

三、规范一实践研究方法不是规范与实证会计研究方法的简单结合

有些会计人员对规范一实践研究方法存在误解，将其当作规范会计研究方法和实证会计研究方法的简单结合，其实不然。

第6篇：实证会计论文范文

大学教育的使命是文化的传授、专业教学、进行科学研究和培养未来的科学研究人员（奥尔特加?加赛特，2001）。要培养学生的创新意识和能力，就需要推进高校的教育教学改革，而研究性教学是高校教学改革的趋势，是培养学生创新意识、能力的重要途径。随着社会经济的快速发展，会计学专业也得到长足的发展，正所谓“经济越发展，会计越重要”。然而在会计学本科人才培养中，存在着专业培养方案雷同、课程体系设置相近问题。近几年来，随着会计本科教学改革的深入，各高校已经逐渐意识到在会计学本科人才培养中存在的问题――过多偏重于会计实务的教学，缺乏系统的理论知识传授，各高校纷纷采取措施来增加会计理论课程的开设。据笔者不完全统计，70%左右设有会计学专业的本科高校现在已经开设了会计理论课程，但课程名称并不统一，大致可归纳为三类名称：第一类称为会计理论，第二类称为会计理论专题，第三类称为会计理论基础。尽管名称不统一，但是其教学内容有共同之处，那就是都涉及会计基本理论的讲授。根据笔者近几年的跟踪调查发现，在开设会计理论课程的高校中，有些教师仍然像会计实务课程一样，采用较为传统的教学方式，因此我们可以探索新的教学方法，以研究性课程的形式来开展教学活动。

二、会计理论研究性课程的性质和教学目标

（一）会计理论研究性课程的性质

会计理论课程主要是面向高年级会计学本科专业学生开设，重点介绍会计理论的发展历史、会计理论研究方法、财务会计概念框架、会计准则理论、会计要素确认与计量、财务报告理论、会计前沿理论、管理会计理论等内容，旨在培养学生较为扎实的理论功底和探索研究方法，为后续课程的学习、毕业论文写作以及升学深造打下扎实的理论基础。它一般设置为选修课，也有高校设置为必修课。通常一周安排2―3课时。

（二）会计理论研究性课程教学目标设置

对本科生而言，学习专业知识不但要知其然，还要知其所以然，学习会计理论有助于其对会计实务的理解、分析，并对会计实务进行合理的预测，从而加深对会计实务的掌握，因此开设会计理论研究性课程不但能向学生传授专业基础理论知识，而且能够培养和训练学生逻辑思维能力和科学研究能力。根据这一思路，可将本课程教学目标设置为以下几方面：

1.帮助学生系统掌握会计基本理论知识，巩固已学会计实务知识。学生前期所学的专业课程大多数是实务性课程，包括会计基础、中级财务会计、成本会计等，通过会计理论研究性课程的学习，能够使得学生学习到系统的会计基本理论，引导学生分析问题、解决问题，先实务后理论，先简后难，不断拓展实务的范围，启发学生探究在其他可能情况下该如何处理类似问题，总结提升理论知识，使学生具有更高的应用会计基本知识的能力和处理现实会计实务的能力。亨德里克森（1992）指出，会计理论是一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债务人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立。可见会计理论对于提升学生专业理论素养有着重要的作用。

2.训练学生文献资料的搜集和帮助学生掌握科学的会计研究方法。在会计理论研究性课程的设计上，可以围绕某一理论专题进行课堂研讨。由教师布置研讨专题内容，再由学生搜集和整理文献资料，利用课堂时间由学生来展示其研究成果或观点并展开讨论，在课堂讨论中，教师可以结合文献资料向学生介绍会计的主要研究方法，比如规范研究方法、实证研究方法，使得学生在掌握文献资料搜集方法的同时了解会计研究方法，这为今后学生进一步深造或毕业论文的写作打下一定的研究基础。

3.提升学生逻辑思辨能力和实务处理能力。会计理论课程的内容之间逻辑性是非常强的，比如财务会计概念框架理论就是一个理论较为严密的逻辑体系。通过本课程的学习能够培养学生严密的逻辑思维能力，使得理论与实务之间有了一个联系的桥梁，据笔者多年观察发现，在学生学习会计理论课程后，分析问题、解决问题的思路变得清晰了，特别是遇到较为新颖的业务，学生能够运用一定的理论来进行解答。学生参加研究生入学考试，其专业课程成绩也会有较大幅度的提高。

三、会计理论研究性课程的教学内容和教材选取

（一）会计理论研究性课程的教学内容

会计理论的内涵有狭义和广义之分。狭义的会计理论主要是指财务会计理论，广义的会计理论包括财务会计理论、审计理论、管理会计理论。作为研究性课程的教学，笔者根据多年的教学实践，可将会计理论按照内容划分为会计基本理论、会计应用理论和会计理论前沿三个部分。

1.会计基本理论。这部分主要是围绕财务会计概念框架体系的内容，包括会计目标的内涵及主要观点、会计要素的确认与计量、会计信息质量特征、财务会计概念框架（CF）内涵及国际比较。这部分内容是会计理论的主体内容，也是比较重要的内容。

2.会计应用理论。这部分主要是有关会计准则理论的内容，包括会计准则产生的背景和历史渊源、各国会计准则的制定、会计准则的制定导向问题、高质量会计准则的评定标准问题。这部分内容与现在的会计准则国际趋同与协调密切相关，也是各国规范会计实务的主要依据，与当前实际联系紧密。

3.会计理论前沿研究。这部分内容主要是随着社会经济的发展涌现出的新的会计问题和热点问题，会计理论需要对其做出解释，比如会计行为理论、社会责任会计、人力资源会计、碳会计等，这一部分内容可以根据教学需要作一定灵活的安排，也可以学术报告的形式来开展教学与研究。

（二）会计理论研究性课程的教材选取

教材作为高等学校教学的一个重要参考，为学生的专业学习提供必要的依据，尤其对本科生来讲，选择合适的教材对他们的专业学习会有很大的帮助。综观国内高校会计本科会计理论课程的教材，下面选择以下几本有影响力的著作：

1.《会计理论》，葛家澍、杜兴强著，复旦大学出版社。该著作较早地引进了西方会计理论，并且注重结合中国会计的实际和作者自身的观点来撰写，创新发展了我国的会计理论，是一本会计理论的经典著作，其主要内容如上页表1所示。

2.《会计理论》，汤云为、钱逢胜著，上海财经大学出版社。该著作引用、吸收了美国亨德里克森《会计理论》的研究成果，依照西方会计理论内容和结构撰写，侧重于财务会计理论，其主要内容如表2所示。

3.《会计理论》（第四版），魏明海、龚凯颂编著，东北财经大学出版社。该著作按照财务会计理论、成本控制理论和管理会计理论三部分进行撰写，其特点是内容由浅入深，教材内容随着社会经济的发展能够做到及时更新。其主要内容如表3所示。

根据对三部教材的分析，我们不难发现当前的会计理论相关著作既存在相同或相近的内容，也存在不同之处，作为研究性课程，我们在选择教材时可以根据教学的需要，选择其中一部作为教材，其他相关著作作为教学参考，博采众长，使得学生既能掌握会计基本理论，又能关注当前理论前沿的动态和中国特色会计理论的发展。

四、会计理论研究性课程的教学方法

会计理论是对会计实践的一种理性认识，它来源于实践，又指导实践，会计理论与实践相互作用，并不断发展。鉴于在讲授会计理论时，学生已经学习完了会计基础、中级财务会计、高级财务会计等实务性课程，因此在讲授会计理论课程时要突出其理论性与研究性，一方面要系统介绍会计基础理论，另一方面又不能拘泥于现有的会计实务，笔者认为可以通过综合运用以下几种研究性教学方法，倡导启发式、探究式的学习方式来提升课程教学的效果。

（一）案例导入式教学方法

在每一章节讲授理论之前，给出简短的案例来引导、启发学生。例如通过安然事件，引出高质量会计准则问题。这种教学方式一方面可以使得学生以问题导向来学习理论知识，另一方面也使得学生有更为广泛的知识面。

（二）合作互动式教学方式

现代教学不应该是教师一个人讲到底的单项信息传递，而应是师生间、学生间的双向交流与多向交流活动。教师可以提前布置需要讨论的专题，由班级学生自由组合成若干研讨小组，利用课余时间查阅相关文献资料，归纳总结凝练成为研讨小组的观点，到课堂上进行讲解、展示。例如在讲授会计准则国际比较这一专题内容时，笔者就把授课班级分成10个小组，每一小组负责某一国家会计准则制定情况资料的搜集，然后制作成PPT在课堂上进行演示，教师在他们讲解的基础上对不正确的地方给予纠正，接着再进行国际比较分析，这样使得学生对世界主要发达国家和我国的会计准则制定都有一个较为深入的了解，同时对会计准则的国际趋同与协调也会有更深的理解。合作互动式的教学达到了师生互动、合作学习、共享学习成果的效果。

（三）名作名篇评析课堂

教师先向学生介绍精品力作或专业权威期刊最新的名作名篇，比如《经济研究》《管理世界》《会计研究》等杂志上发表的会计类论文，由学生事先进行仔细阅读，并且撰写读书笔记，教师再利用课堂时间为学生进行一定的评析，主要围绕论文的选题、论点以及论证方法等几方面展开，这样使得学生对会计论文有一个比较直观的感性认识，同时也使学生了解到了最新的理论前沿动态和创新观点，拓展了学生的知识视野，为今后学生的论文写作打下良好的基础。

第7篇：实证会计论文范文

【关键词】环境会计；发展应用；对策措施

加强环境问题研究，更加有效保护环境生态，已经成为全球最为关注的问题之一。许多发达国家不仅对环保问题越来越重视，而且大力开展环境保护相关理论研究和实践，在社会思想、制度建设、技术开发等层面，都取得了很大的成果。其中，环境会计作为一种核算环境利用成本、综合评价环境绩效的方法和工具，在发达国家得到高度重视，环境会计理论的研究已系统化体系化，应用也越来越普及，对深化人们对环境问题的认知，提高企业乃至全社会的环保意识，加强环境生态的保护，发挥了重要作用。相比之下，环境会计在我国的建立、发展和应用非常滞后，与我国生态文明建设要求，以及严峻的环境形势和紧迫的环境保护需要很不相称。为了跟上世界时代的脚步，加大环境保护的力度和成效，实现生态文明目标，建设一个和谐绿色的家园，我国发展应用和实施环境会计势在必行，事不容迟。

一、环境会计具有鲜明时代特点和独特作用

环境会计伴随经济社会发展潮流产生和发展。第二次世界大战以后，随着全球经济的迅速发展和人口的不断增加，人类社会的发展对自然资源的依赖越来越大，致使自然资源过度开发和利用，环境问题日益严峻，成为全球所共同关注的重要问题，保护环境的呼声越来越高，人们更加重视和致力于改善环境并使之与经济协调发展。从1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英国《会计学月刊》上发表《控制污染的社会成本转换研究》起，越来越多的会计学家开始了环境会计理论的系统研究，到二十世纪90年代，环境会计的理论框架和体系逐步形成。经过联合国、世界银行等相关国际组织，以及一些先进国家的大力倡导和积极行动，至今，许多国家特别是西方发达国家不仅支持开展环境会计理论研究，而且颁布相关法规和准则推动环境会计实施。如挪威、美国、加拿大、德国、日本等，都形成了相对完善的环境会计法规体系，环境会计的发展实施对环境生态保护发挥了重要作用，取得了显著成就。

环境会计也称绿色会计。它是以保护环境为目的，以有关环境、会计法律法规为依据，以货币计量和物质计量为计量方式，确认、计量、记录、考核、评价和报告会计主体生产活动中的环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的收入、成本、费用，评估环境效绩、环境活动对企业经营成果和发展前景造成的影响，分析社会经济发展与自然环境资源之间的有机联系，全面反映自然资本和生产活动社会效益的一门新兴的环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科和会计学分支。它的作用主要在于促进企业在生产经营活动中自觉约束其环境行为，减少对环境的污染，追求对自然环境资源的合理开发和利用，在提高生产经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益，以达到改善社会资源环境，提高社会总体效益的双赢效果。因此，环境会计是一门独特学科，与传统的财务会计有明显区别，具有自身特点，在合理开发和利用自然环境资源方面具有独特作用。

一是与传统会计把企业当作“经济人”，只着眼于实现企业自身经济利益最大化，而不考虑非经济效益的基本假设不同，环境会计是把企业作为“社会生态经济人”，在经济活动中不仅追求企业经济利益，也追求社会利益和生态利益，致力于三者的统一和最大化。

二是与传统会计从提高经济效益的角度把企业的资本及资金运动作为核算对象，按照权责发生制、历史成本等会计原则，采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，进行反映和监督，而不对企业进行经济活动对自然环境造成的影响进行反映不同，环境会计是从保护生态环境和提高自然环境资源利用效益的角度，按照责任和最小是非原则，采用货币单位和物质单位计量相结合，历史数据与估算数据兼顾的方法，把企业的经济活动对自然环境资源耗费和造成影响的补偿状况进行反映和监督。

三是环境会计除了要坚持传统会计的客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则等原则外，还必须遵守政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则、最小是非原则等，具有更强的政策性、社会性。

四是与传统企业财务报告的使用和监督者一般是与企业经济活动有着紧密联系的单位或个人，如企业所有者、投资者、债权人、政府税务和审计统计部门、金融机构等不同，环境会计报告的使用者和监督者则更广泛，可以是从事社会、经济、环境等方面工作的所有相关人员和社会公众，包括政府部门、企业管理当局、投资者、企业所有者、企业职工及社区居民等，会计信息使用和监督范围更大。

五是环境会计以通过确认、计量、记录、考核、评价和报告社会自然资源的消耗和补偿情况，促使人们注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，保护和改善自然生态环境，谋求经济、生态和社会效益的同步最优化，从而实现社会经济的科学和可持续发展为基本目标，以通过确认、计量和披露会计主体在一定时期的环境资产、环境成本、环境收益等信息，满足社会各方面对环境知情和管理的需要为具体目标。可以满足政府有关部门了解企业环境污染和环境保护的情况，制定环境政策和法律规范，加强环境宏观管理和控制的需要；可以满足投资者和债权人对企业的环境风险和效益前景作出全面客观评价判断的需要；可以满足社会公众了解企业的环境表现，对企业的产品和形象作出恰当的定位，监督企业的环境活动的需要；可以满足企业制定环境资源利用规划，实施正确的环境措施的需要。

六是环境会计信息的披露和报告，是满足社会各方面对环境信息需要的重要环节，同时还是企业展示社会责任心和树立形象的机会。环境会计报告内容主要包括：企业的环境方针、环境目标、环境影响、环境业绩、环境风险预测等方面内容，具体可包括企业执行环境法规情况，环境质量状况及环境目标完成情况，污染物排放、消耗和污染的环境资源情况，环境治理情况，环保投入情况，内部环保制度、机构设置、环保技术研发、环保培训、环保活动开展情况，环境会计变更事项等，全面反映出报告主体的环保态度和行动。

二、我国发展和实施环境会计的必要性

环境会计的产生和发展符合现代社会经济发展要求，具有必然性。我国发展和实施环境会计，对完善会计理论和实践，增强全民的环保意识，促进经济低碳绿色发展和可持续发展，都具有重要意义。

（一）实行环境会计是经济可持续发展的要求

可持续发展是我国经过改革开放30多年经济快速发展后，大力提倡和追求的目标，也是我国经济社会未来不断发展的基本前提。国家的《十二五规划》更是明确提出了“绿色发展、建设资源节约型、环境友好型社会”的目标，提出要加强资源节约和管理、大力发展循环经济、加大环境保护力度、促进生态保护和修复的具体要求和措施。然而长期以来，我国一直实行粗放型经济增长模式，对自然资源进行掠夺式的开发，以牺牲环境和滥用资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍。日益短缺的资源供给和严峻的环境污染和生态破坏问题，已经成为了制约我国社会经济可持续发展的主要障碍和瓶颈。因此，虽然可持续发展战略目标涉及方方面面，但建立和实施环境会计无疑有助于可持续发展整体战略的实施。首先，环境会计从保护环境和合理利用资源出发，按照环境资源有偿使用的原则，把自然资源和环境纳入国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价，促进了自然资源的更加科学合理配置。其次，有助于政府全面了解企业的环境保护和治理情况，从而制定正确的环保政策，监督和约束企业盲目和过度利用环境资源，引导企业自觉保护环境，防止环境破坏污染。再次，将企业开发利用环境资源的成本内部化，促使企业改变环境资源“无偿使用”的错误观念，关注和重视环境生态资源的利用和补偿问题，履行自己的环境责任，从“被动治污”转向“主动治污”，从“掠夺式”开发利用转为“节约”合理利用资源，主动采用更环保更清洁更高效的技术和能源，建设环境友好型企业。

（二）实行环境会计是准确评价国民经济发展水平的要求

GDP是衡量一个国家和地区经济发展水平的重要指标，不仅是评价经济业绩的重要依据，也是制定经济发展战略和政策的重要依据。但在传统会计核算方法体系下，自然资源未纳入核算，只计人造成本，而对不计自然环境成本，一些应用来维持环境质量的费用和支出被当作国民收入和生产的增加值来加以计算，造成各项经济增长指标不能如实反映经济发展水平和增长速度。在这样的经济核算体系下得出的GDP，必然在某种程度上导致国家和社会财富的虚增，经济实力和居民财富的夸大；而更严重的是，由于传统GDP的指示作用，助长了对自然环境资源的过度消耗，加速了环境资源的枯竭和环境的污染破坏。据有关资料，经多年跟踪计算显示，我国的GDP中至少有18%是依靠资源和生态环境的“透支”取得的。因此，实施环境会计，把环境资源列入国民经济活动核算体系，考虑社会生产活动中的环境资源成本因素，对传统GDP核算体系进行科学合理的修正，才能得出“绿色GDP”，客观真实反映国民财富的量与质，准确评价国民经济的发展状况和水平。

（三）实行环境会计是企业实现发展现代化的要求

首先，是企业持续生产和发展的要求。一方面，企业是产品产出系统，也是环境产出系统，与环境有着十分密切的关系，它从四周环境获取资源进行生产，又向环境中输出产品和排放“三废”，良好的环境是企业维持生产和不断发展的必要前提和保障。如果环境恶化，例如资源短缺、水和空气污染等都可能直接影响企业的正常生产经营活动。一方面，随着国家环保力度的加大，环境法规执行越来越严厉，企业可能发生环保问题，面临诉讼赔付、赔偿、污染罚款等损失甚至被迫关闭或停业风险。其次，是企业参与市场竞争的需要。随着人们对环境问题的重视，绿色消费逐渐深入人心，企业要想在市场竞争中取胜，实现自我价值最大化，就要有良好的产品和良好的环保形象。再次，是企业走向世界的需要。随着改革开放深入和经济实力发展壮大，我国越来越多的企业出口产品或到国外投资建厂，这就要适应交易国投资国的环保要求，通过国际环境管理标准认证，披露环境会计信息。所以，从长远来看，企业必须建立实施环境会计来有效管理环境活动，处理好企业与环境资源的关系，做到绿色融资、绿色投资、绿色生产、绿色营销、绿色管理，才能使企业更好生存和发展。

（四）实行环境会计是满足各方面环境信息需求的要求

环境恶化、资源短缺和人们环保意识的增强，环境问题引起人们更多的关注和重视，而且越来越关注和重视，加上现代经济、社会管理需要，我国对环境信息的需求越来越大，内容要求更加丰富、全面、准确，时效要求更加及时，渠道要求更加广泛。例如，政府经济综合管理部门需要环境信息，以制定环境政策和法律规范，加强环境宏观管理和控制；环保部门需要了解环境污染和环境保护的情况，以便进行环保决策，对企业进行环保监督、考核与奖惩。民间环保组织需要利用环境信息，进行环保宣传教育，对各地区、企业的环境开发、利用、保护行为进行监督。投资者和债权人需要环境信息，以对企业的环境风险和经营前景作出评价。社会公众需要了解自己周围企业的环境表现和自己所处环境的质量，以对政府和企业的环境行为进行监督和促进。所以，只有实施环境会计，建立完善的环境会计核算体系，才能提供比较全面准确的环境信息，满足当代社会各方面对环境信息的需求。

（五）实行环境会计是适应现代社会消费理念的需要

当今，环保意识普及且日益增强，绿色消费已经逐渐成为时尚。顺应这种潮流，世界上许多国家已实施环境会计。环保要求和环境活动的信息披露，不仅成为企业生产和产品的准入门坎，甚至成为各国推行贸易保护主义的工具。我国自对外开放以来，与世界的联系越来越密切，已成对外贸易大国，吸收外资大国，近年又成为对外投资活跃国。但是由于我国未实施环境会计，环境管理跟不上这种变化，不仅常常受西方发达国家的诟病，也使我们的经济政治在对外交流中处于不利地位。一是我国的产品和投资在国外得不到公平对待；二是很难衡量外国投资和产品对我国环境的破坏程度，因而也难对外国投资和产品进行严格细致的环保标准管理；三是不能满足会计国际化的要求，难以向外国全面准确提供我国的环境信息，不利于我国国际交流与合作。

（六）实行环境会计是完善会计核算体系的重要内容

与现代经济管理的要求相比，传统会计存在着缺陷。传统的会计核算体系是以对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，达到改进经营管理，实现最大经济效益为目标。传统会计对生产活动中自然资源的开发和利用，只从经济活动的角度出发，将直接消耗的物理环境资源纳入会计核算范围，而不将环境资源涉及的其他经济因素纳入，不对企业环境资产、责任和费用等进行计量，不对企业取得的环境收益或损失进行确认，导致会计信息反映的企业生产经营成本不完整，企业经营现状和前景不全面。另外，传统会计没有视环境为企业的经济共同体，没有意识到生产的不断运转和经济可持续发展是与自然环境紧密联系在一起的，忽视了环境与企业相互之间的关系和影响，忽视了环境自身的物质补偿需要和过程，忽视了企业获取利用环境资源所要承担的环境补偿责任。因此，传统会计不适应现代社会经济绿色低碳可持续发展对环境资源管理的要求，需要实施环境会计，建立专业会计核算体系，设置相关的环境科目，将环境资源确认为资产，将企业应承担的环保责任确认为负债，将环境资本确认为所有者权益，对环境收入、费用以及环境利润进行核算和披露，克服传统会计模式上的缺陷与局限性，完善会计核算体系。

三、我国环境会计发展现状及存在问题

我国环境会计目前尚处于研究探索的初步阶段，存在很多问题亟需解决。主要有：

（一）环保责任意识尚未在企业和全社会中形成

经过多年宣传，目前人们对保护环境重要性的认识有了很大提高，环保意识日益增强。但是环保的责任意识尚未在广大企业和社会大众中牢固树立，有意或无意淡化自己环保责任的情况仍然很普遍。我国政府、企业和社会公众对建立健全中国环境信息公开化制度的重要性和环境会计在其中的重要作用缺乏认识，对环境会计还没有给予足够的重视。不少企业仍然存在“保生产可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”错误思想观念，没有树立正确的环境资源价值观，没有环境资源核算和补偿概念，为追求自身利益，不履行不承担自己的环保社会责任，以至各种重大的环境污染、自然资源严重损耗和生态环境破坏的事件时有发生，企业不披露或者不愿对外披露可能对企业造成不利的环境事项及环境信息。社会公众对环境信息的关注度和敏感度还不够高，自觉监督、批评企业、政府环境作为的意识有待提高。

（二）环境会计理论和方法体系仍未建立起来

目前，我国的环境会计研究虽然取得了一定的成就，但对环境会计要素、核算内容、核算方法、计量标准、科目设置、报表体系等的理论研究还处在初级阶段，很不深入，很不成熟，分歧也还较多，因此，符合中国国情的、完整的具有可操作性的环境会计理论体系，还未建立起来。我国环境会计的研究工作主要由专家学者来进行，会计实务工作者参与很少，在有限研究中，成果大部分集中在纯理论规范研究领域，实证性的研究成果很少。因此，我国目前的环境会计理论，要很好担当引领和指导环境会计实践的重任，还有待时日。加之没有开展环境会计的相关培训，企业中懂得环境会计知识和实务操作的专业人才不多，这也成为我国发展实施环境会计的一个障碍。

（三）企业环境报告信息披露严重不足

目前，我国没有完整的环境会计信息系统，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、环境管理体系认证公告、在产品包装上标注绿色产品标志等简单方式，导致了环境报告信息披露的严重不足。一是企业环境信息披露比例不高，据对受到较多关注和比较注重企业社会形象的我国上市公司统计，各行业企业的环境信息披露比例都很低；二是环境信息披露内容少、不独立、不规范，没有统一的格式，绝大数企业只是在报表的附注中对某些会计科目中存在的环境信息做简要说明，只披露历史性信息，不披露未来可能产生的环境责任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是环境信息披露缺乏固定的、规范的形式和渠道，时效性、方便性和利用效率较差。

（四）环境会计相关的法律法规体系不健全

1979年以来，我国已颁布实施环境保护和自然资源管理法律10多部，行政法规30多部，国家环境标准360多项，地方法规600多项，加入的相关国际公约20多项。应该说建立了比较完善的环境资源保护管理法律法规体系。但是，一方面是环境执法不严格，一方面是在所有的这些法律法规中，均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定。我国没有建立专门的环境会计准则，并且我国现行的企业会计报告制度中，对于环境会计信息披露问题，基本上没有做出什么具体的要求和规定，只是在中国证监会的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书》中有两处涉及环保问题。自然，也没有关于环境问题的审计具体规定和专门准则。在这种情况下，环境信息披露仅是一种自愿行为，企业出于收集披露环境信息不但要耗费一定的人力、物力和财力，而且可能带来额外麻烦和负面影响的考虑，大多数选择不披露或低调处理环境会计信息。即使有些企业有披露的动机和意愿，但由于目前还没有可操作性的环境会计准则，实务会计的要求难以满足，也只好选择暂不披露。

四、促进我国环境会计发展实施的对策措施

环境会计的发展和实施，不仅是一个思想观念问题，一个理论研究问题，更是一个政策和实践问题，必须坚持政府主导、法制护航、企业为主、民众参与的方针。现阶段，我们要采取切实措施，稳步推进。一方面要加强环境会计理论的研究，加速构建我国的环境会计理论体系，大力进行环境会计知识的宣传普及，扩大实施环境会计的社会思想基础和理论知识储备；一方面要积极推进我国实施应用环境会计法律法规建设，鼓励那些负责任的有影响力的企业应用环境会计，进行环境会计信息披露，并加强宣传，促进全社会对环境会计的关注和应用。

（一）增强公众和企业的环保意识

环境会计的发展实施不单单是一个会计问题、理论和技术问题，更是复杂的环境问题、社会问题和经济持续发展问题。要使环境会计稳步发展实施，就必须多渠道、多形式开展环保教育，从根本上建立和提高公众和企业的环保意识和参与能力。要开展全民生态和环保教育，大力倡导生态人文主义价值观、“天人合一”的伦理观和“绿色消费主义”理念，使公众认识到环境问题是关系经济持续发展和全人类、全社会的大事，环境保护是我国的一项基本国策，形成人人讲环保、人人参与环保的良好氛围。要通过各种途径，增强企业管理者的环保责任意识，使作为开发利用环境资源主体和环境保护关键的企业，真正认识到保护环境与发展经济之间的关系，把追求经济效益与环境效益紧密结合起来，对环保的认识能从“对社会的一种贡献”转变为“左右企业业绩的重要因素”，再到成为“企业最重要的战略之一”，建立健全企业的环境管理体系，逐步自愿主动地进行环境活动管理和信息披露。

（二）加强对环境会计理论和实务研究

环境会计是一门新兴学科，特别是它多元化的核算对象和复杂化的计量方法体系，致使我国环境会计理论研究严重滞后于我国的环境管理需要。政府要鼓励支持各方面专家学者和实务工作者开展环境会计的研究，可以考虑建立环境会计研究基金，对环境会计研究有贡献的人员给予经费支持和奖励。会计理论界要通力合作，解决分歧，形成共识，加快环境会计理论体系的研究和构建工作，努力突破环境会计的对象、要素、计量等基本理论问题和难题，提出符合我国国情的环境会计核算方法体系，为环境会计实务工作开展提供理论指导和支持。会计实务工作中也要积极进行环境会计的实践探索，注意实务与理论的同步进行，不能等所有理论问题都研究透了、解决了，才进行实务的操作应用，可以边研究边实践，边探索边应用。成熟的环境会计核算体系需要经过一段相当长的时间形成，必须将理论与实践相结合，以理论带实践，以实践促理论，加速环境会计的发展和完善。

（三）推进环境会计法规、准则与制度的制定

根据“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的原则精神，加强环境法规保障体系建设，为环境会计实施提供法制环境和法规支持。要将环境会计工作要求纳入环境资源保护管理法律法规体系；要制定完善环境保护的产业政策、财税政策、价格政策，建立生态环境评价体系和补偿机制；完善细化环境质量和污染排放物等各种环境管理的监测、检查标准；严格环境执法，加强环境监测，严肃环境违法行为处罚；修改《会计法》，将环境会计核算和监督列入《会计法》，从法律上明确环境会计的地位和作用；制定我国的环境会计制度和准则，明确环境会计核算内容、方法和报表体系，统一环境信息披露标准和流程，规范环境会计行为。

（四）加速环境会计专业人员培养

环境会计具有很强的专业性、政策性，对从业人员要求很高，不仅要具有环境学、生态学、环境生态经济学、会计学等多学科知识和法律法规知识，而且要有很高的职业道德和社会责任感。加速环境会计专业人员的培养，是环境会计顺利实施的一个重要条件，必须加快推进这方面工作。要加强会计人员的环保法律法规的学习教育，提高环保意识，增强社会责任感，提高遵循环境会计工作规范和要求的自觉性。要加强会计人员环境会计及环境资源相关知识的培训，提高他们的专业能力和水平，使他们学习了解环境生态资源科学知识，掌握并熟悉环境会计工作内容和要求，精通环境会计实务，能够分析和掌握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，能够有效处理环境会计实施过程中出现的各种问题。

（五）加强环境会计信息披露的监督

信息的披露是实现环境会计目标的关键环节，必须加强社会和政府的监督。应尽快建立一个全国性环境报告数据库，搭建环境会计报告平台（如通过互联网公布），加大环境信息报告的透明度。政府有关部门要加强行政管理，确保环境会计信息披露法规和政策要求得到执行。要加强环境会计报告审计工作，实行第三方机构如会计师、审计师事务所对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审计，审计报告向社会公布。要建立环境会计信息披露的奖惩制度，对于各种违反环境会计信息披露规定要求的企业和行为，应坚决按照有关规定进行处罚；而对信息披露表现好的企业，可以通过进行年度评比结果公告的方式，进行褒奖。根据我国目前的认识和监管水平，环境会计信息披露可以循序渐进、分阶段进行，逐步提高披露范围和水平，当前，可以把上市公司作为突破口，先试行把企业环境报告作为上市公司财务报告的一个组成部分，随年度财务报告一并呈报和披露；或选择一些沿海发达城市进行试点，以积累经验，逐步在全国推广，不断改进完善环境会计信息的披露工作。

（六）加强对发达国家先行经验的借鉴

西方发达国家对环境会计的研究和实践已有20多年时间，不论理论研究上还是实务上，都有许多经验值得我们学习和借鉴。我们一方面要积极参加国际环境会计研究和实践的交流合作，加强比较研究，吸收国际上先进的理论研究成果，借鉴他们的实务工作经验教训，加速提升我国环境会计的研究和实践水平。一方面要大胆创新，根据我国与发达国家之间不同的政治、经济、环境等情况，在有目的地借鉴和吸收对我国有用的东西的同时，要结合我国的国情，针对我们的特殊问题，进行环境会计理论和实践的探索，构建切合我国国情的有自己特色的环境会计理论体系和实务工作体系。

参考文献：

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[3]汪秀清，卓光英.试论发展环境会计，缓解能源危机[J].经济师，2010（4）.