审计认识论文精选(九篇)

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第1篇：审计认识论文范文

关键词：大学；人文；内涵

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）42-0108-02

一、人文精神的内涵

古希腊有一句著名的格言：人是万物的尺度。在希腊文明中，人文精神的本质是人的自由理性。这一理论奠定了西方科学思维的基础，推动了文艺复兴运动的发展。作为资产阶级文化的文艺复兴运动，它所倡导的正是打破宗教神学对于人的束缚，恢复希腊文化中对人本身的尊重，以人为核心。其特定内容是：以理性为基础，高扬人性反对神性，肯定人的价值反对神威，肯定人的世俗幸福反对禁欲主义。人文精神使人克服了人对于自然和神的恐惧，使人从崇敬自然到探索自然，让人明白人是有思维的，“思考”是一项有益的社会活动；人的理性思维使人有智慧，能创造财富和幸福的生活，使人显现其自身的价值。

在具有人类文明摇篮之称的中国，古代儒家、道家、墨家等文化资源里已经具备了人文精神的内核。孟子道：作为精神价值的恻隐、羞恶、辞让、是非之心，是“人之所以异于禽兽者”；如果没有这种“心”，人就“非人也”。荀子则说：“水火有气而无生，草木有生而无知，禽兽有知而无义。人有气、有生、有知亦且有义，故为天下贵也。”墨子的思想核心是博爱，倡导维护人的利益，人的和谐共处以及人类共有的生存和需要；道家对人生命的重视，都有人文精神的轨迹。林语堂先生把中国古代的人文精神归纳为三层含义：一是人生最后的真确概念；二是对于此等目的不变的信仰；三是依人类情理的精神以求达到次等目的。中国的先知先哲们认为人文精神在于乐天知命以享受朴素的生活，特别是家庭生活与和谐的社会关系，主张以“人”为中心。一切终极目标在谋人类之幸福，一切智慧之极点在于怎样使“人”不失为“人”和怎样享受其“人”。

综上所述，人文精神是人类社会发展进程中所创造的一种宝贵的精神财富，是关于人的存在意义的形而上的思考，是“对人的价值追求”。它提倡尊重生命的个体，关爱人及人的情感思维，尤其强调对终极关怀、理想信念、神圣使命等价值理性的关注。人文精神的本质就是关注人本身，是“一种关注人生真谛的和人类命运的理性态度”，让人类不断完善自己、拓展自己、提升自己，从而具备一种从“自在的”状态过度到“自为”的状态的能力。重视人与自然的和谐，重视人的全面发展为核心内容；是一种普遍的人类自我关怀，表现为对人的尊严、价值、命运、自由、平等的维护、追求和关切，对理想、信仰和自我实现的执著，对生命、死亡和生存意义的探索，对人类遗留下来的各种精神文化现象的高度珍视，对一种全面发展的理想人格的肯定和塑造。

二、大学文化的内涵

先生说过，大学者，研究高深学问者也。作为先进文化和前沿思想的发源地，大学在整个社会共同体中有着神圣不可侵犯的地位。大学文化是指以一所大学历代积淀传承的精神为内核，延伸、拓展表现在大学软件与硬件等各个方面的综合。大学之所以大，不仅在于它以建筑结构的客观物的存在，更因为它是一种富有典型意义的精神特征，北大之创新，清华之严谨，南开之笃实，浙大之坚韧，成为历久常新的动力和源泉，对于维护一所大学的形象、特色、风格和水准，起着举足轻重的作用。对一所大学来说，大学精神是在历史积淀中形成的精神品格与内在气质，是大学文化的灵魂，是一所大学赖以生存和发展的精神支柱和产生凝聚力和生命力的源泉，决定着大学制度的取向和大学环境的营造。“优良而健康的大学精神一经形成，便会在教育活动中起到激情励志、调整心态和规范行为的作用。”

21世纪是知识经济的时代，作为传承与创造知识、培育优秀人才的领地，大学理应在这个时代扮演重要角色。为适应社会经济发展对高层次、高素质人才的需求，大学不但承担着高等教育大众化的重任，同时还具有负载价值，守望社会精神文明，给人类以终极关怀的义务。这实质上已经阐明了大学的目的，即大学在于教人知理，净化人们的心灵，陶冶人们的情操，培养人们的善良美德，使人们达到真善美的最高境界。大学培养的人才，不仅仅要适应目前的市场经济和经济建设的需要，更应该站在市场经济的前面，站在社会发展的前面，去引导市场经济，引导社会发展，使大学在适应社会发展的同时成为引领时展的精神高地。

三、大学校园里的人文精神内涵

大学校园，永远是这个社会中一片最纯净的心灵天空，是人类的精神家园，是具备而且最应该具备人文精神的地方，是一个彰显青春活力、智慧光芒、人文关怀、容纳多种文化因子的灵动生命体。在这个充满生机和活力的生命体里，兼容并包、博采众长、吐故纳新是它的精神特质，不同的专业学科相依并存，不同生活背景的学生和睦共处，不同学术观点的专家学者融合交汇，使校园文化充满包容、大气的特质。可以说，人文精神是大学灵魂之所在。以文养德，以文养才，以文养能，是大学的立校之本。大学校园里的人文精神是大学精神的一种，它注重的是人文关怀和人的价值，主要是指大学所弘扬的在处理人与自身、人与他人、人与社会和人与自然的关系中所持的正确的价值观以及建立在这种价值观基础上的行为规范。这种人文精神是生活的智慧，是日常的洒扫应对，是与人交往的品味与策略，是对生老病死的正确认识，是对古事人伦的理性态度，是对人生意义与价值的叩问，是健康高雅的审美趣味，是赋予受教育者法理意义上的“公民素养”、伦理意义上的“道德底线”、文化意义上的“人道情怀”和心灵意义上的“爱的能力”。它是大学对人的价值和生存意义的关怀，同时又以价值观念和行为规范的形式约束着大学人的行为，显示着大学不同于其它机构的气质特征。同时大学校园的人文精神还包括学术自由与争鸣、怀疑与批判、竞争机制、张扬个性与互相尊重，它反对的是霸权、功利、不人道等。

具备了人文精神的大学生，他会追求真、善、美的价值内涵，拥有丰富的情感体验，渴望自由，向往道德生活；会树立起用勤劳的手段去获得自己更加幸福的美好的生活信念；会用同情、怜悯、爱的眼光看待世界，会以爱美的心来领悟自由、幸福、人生价值的真正含义。他们把人道主义看作是首要的原则，会保持这样的操守：不迷信也不肓从，不承认什么绝对权威与真理，不会在强权的胁迫下说违心的假话，哪怕是沉默失声也决不阿谀奉承；对所有有违人的本性和良知的言行决不附和，并尽其所能地予以纠正。

参考文献：

[1]许苏民.人文精神论[M].武汉：湖北人民出版社，2000.

[2]杨东平.大学精神[M].沈阳：辽海出版社，2000.

[3]于光远.论科学精神[M].北京：中央编译出版社，2001.

[4]周国芳，康松，康涛.复兴人文教育，重建人文精神[J].高等农业教育，2001，（3）.

[5]顾明远.高等教育与人文精神[J].高等教育研究，2002，（1）.

第2篇：审计认识论文范文

【关键词】 作业设计 情感体验 文本 自然 心灵

【中图分类号】 G423 【文献标识码】 A 【文章编号】 1006-5962（2012）08（b）-0047-02

新课程理念强调语文的人文性和工具性。大多学校对“工具性”重有余，然而对“人文性”重视却不够，尤其表现在语文作业中。一提语文作业的革新，同仁们纷纷“鸟枪换炮”，摒弃了传统的“抄字背书”，一致奔向“查阅写作”。固然这种革新一定程度上适应了新课程的文本要求，但笔者认为，仅仅在形式上追求“新”，肯定不是新课程改革的需要，甚至可以说违背了新课程理念的宗旨，这样必然会导致舍本求末。其实，语文作业设计无论在什么形势下，以什么形式为载体，都始终应坚持一个根本，那就是“补充学生最缺乏的，培养学生最需要的”。

那么现今的学生缺少什么呢？二十一世纪影视、网络、书籍超乎想象地拓宽了孩子的视野。农村孩子尚且“说天，天晓得，说地，地也通”；城里孩子那更是应了一句“秀才不出门，尽知天下事”。这看起来似乎令人欣喜，其实不然，知识的信息化很大程度上使“新生代”的孩子缺乏独立思维、缺乏情感体验、缺乏最基本的规则意识等，他们几乎成了一类新的“掉书袋”，其心理进程始终停留在“知”的初级阶段。苏霍姆林斯基曾说：“在什么条件下知识才能触动学生个人的精神世界，才能成为一个人所珍视的智力财富和道德财富呢？只有在这样的条件下——用形象的话来说，就是在知识的活的身体里要有情感的血液在畅流。”语文，作为最具人文内涵的学科，在作业设计上，就应补学生所缺，给学生所需，紧紧围绕“心灵体验、人文关注”这一主题，从形式和内容上进行构思。有目的地让学生实践情感尝试、意志培养、道德评判，促进学生在“知、情、意、行”上的心理成长。

笔者经过自己的教学实践，认为语文作业可以以与自然、与文本、与心灵的对话这三方面为出发点来落实作业的安排与设计。

1 与自然对话

大自然是一本无字的书，蓝天可读，河流可读，花草也可读。它可以洁净我们被尘世污染不淖的灵魂，提升我们的精神境界。相对学生，阅读有关自然文章、有意识联系自然实践，不但可以激发关爱动物、善待生命、敬畏自然的情感，还可以引发对人与动物、人与环境、人与自然的深入思考。

作业主题：走近生命、体验生存

背景设置：在班级里开辟花圃角和生物角，实行小组轮流养护制。

作业设计：全班每个小组每人轮流记载“花草成长记录”与“生物角日志”

学生护花日志案例：

星期四，今天雪很大，天也很冷。放在墙角的兰草、金桔、茶梅等都显得有些瑟索。同学们怕冻着它们，连后门都不敢开，靠窗坐着的张杰还细心地在窗缝上贴了许多胶条。只有仙客来，扬着其单薄的粉色花瓣，喜气洋洋地热闹着。奇怪，元旦前买来的花，一直不歇地开着，也不见得有一朵谢下来，倒时常注意到，叶缝间还矮小的花苞，一天天由小变大，由青变白，渐渐显出粉红的花尖，看来这花儿“后继有人”了，还可以再闹一阵子了。那叶儿也从不显油光翠绿，再好的天气里也似乎有些泛白，有些乏力。但你若用手一捏，却不由得会心中一凛，原来这叶儿很是厚实，边上的齿棱简直是直挺着往外长出，一点也不“妥协”，这下再顺手捏一下花茎，你就不会再诧异它的饱满劲直了（轻点，小心把汁儿给挤出来）。

外面还是大雪纷飞着，教室里有了这傲视群芳的仙客来，其乐也融融啊！

教师评价：

人和自然本来是和谐的，我们不是常说“天人合一”吗？在这则记录中，孩子们的眼里，花草虫鱼不单单是作为外在的观赏物而存在了，更重要的是，孩子们把花草虫鱼当成弱小群体，寄寓了他们逐渐成长起来的保护欲、自信心、成就感……构建了孩子对待自然的基本观念、价值导向，让孩子与自然一同成长中获得共同体验。用这种集体参与的作业，另外还可以培养孩子的合作精神。在记录中，我们不难看出，孩子们以关注生物角、关注花花圃为契点，自觉地关注了人（同学），关注了班级集体，关注了自然中所蕴含的人文精神，这样潜移默化中，衡定了孩子内心的道德评判，提升了他们的精神境界。

2 与文本对话

读书，这个我们习以为常的平凡过程，实际上是人的心灵和古今中外一切民族的伟大智慧相结合的过程。阅读是一种沟通，历史的残缺与完美，现实的动荡与平静，世界的无奈与精彩，生活的苦涩与醉人，无不在阅读中相互融合又相互分离。语文新课标也认为，阅读是学生的个性化行为，不应以教师的分析来代替学生的阅读实践。应让学生在主动、积极的思维和情感活动中，加深理解和体验，有所感悟和思考，受到情感熏陶，获得思想启迪，享受审美情趣。语文作业设计就应抓住文本这个切入口，多角度以各种形式让学生走进文本，获得独特的感受、体验与理解。

2.1 与作者对话

预习查阅文本所涉及的作者生平经历、创作背景、时代特色、人物原形等，以便更好地把握作品的思想感情，在阅读中能产生与作品共鸣的沟通效果。

2.2 与人物形象对话

走到文本中的“他”或“她”身边去，对话交流；或你就是“他”或“她”，进行换位思考，能更深刻地感受体验作品人物在特定事件中的特殊感情。

3 与心灵对话

笔者曾对所任教年级594名学生作过一项调查测试：就“家庭”“学校”“社会”三者分别用自己最简明的语言概括它在你心中的真实形象。结果竟然有34%左右的学生，认为“家庭”即吃饭睡觉的地方；“学校”即读书写字的地方；“社会”即连接家庭和学校的那条街道、那个小店、那家超市。他们的叙述中遗忘了亲情，忽略了快乐和师道友爱，想不到还有邻里街道、人与人间最复杂的群体关系，他们的内心世界空洞到除了自我，没有他人，心灵贫乏到找不出一件能叫感动的事。针对这种现状，我们语文学科，就要担负起拯救心灵、丰富心灵的重任，我们的语文作业设计就更应注重让学生从文本走向现实，再回归心灵的实践活动。例如：

七年级下册《斑羚飞渡》作业设计

走进动物世界，我们就会发现动物也有很多可歌可泣的地方，《斑羚飞渡》就是一个很好的例子。平时，你还听说过一些反映动物的优秀品质的事例吗？从中你得到了哪些启示？准备在讨论课中交流。

记录整理课堂讨论交流：

张静怡：我听说过“舐犊情深”这个成语。据说母牛生下小牛之后就会用自己的舌头把小牛身上的黏液一点点地舔干净，可见母牛对小牛的爱是无比真挚的。由此我想到了人世间最伟大的爱——母爱，我一定好好学习，用最优异的成绩回报我的母亲。

应飞：我听说过“乌鸦反哺”这个故事，写的是乌鸦老了之后，它的孩子会寻找食物来喂养自己的双亲。由此我想到我们人类一定要发扬尊敬老人，赡养老人的美德，要不然我们岂不是连一只乌鸦也不如吗？

……

教师对讨论后结果作进一步的引导，并作提高式作业设计：

人类和动物共同拥有许多可贵的精神和品质，然而为什么还会发生斑羚飞渡的悲剧？人性的亮点和生命的光彩为什么在人类进化的过程中逐渐地失落？

第3篇：审计认识论文范文

1、传播媒介与人文精神的关系

传播媒介与社会人文之间的关系密不可分。作为人类借以传播信息的辅助工具，一方面，媒介传播内容彰显人文精神，媒体的选择性报道体现的人文精神通过不断地媒介接触传递给受众，并进一步通过普遍的价值规范引导和制约社会人文精神的形成。另一方面，人文精神推动媒介进步，人文精神强调的严谨理性的思维是开展科学研究的强大智力支撑。人文精神倡导的自由、人本和理性思维不断地推进传播技术进步和新闻理论的发展，加速了新闻事业的自我完善。

2、传播技术创新过程中人文精神的缺失

追述传播技术的发展历程，其中比较具有技术意义的有四个阶段：印刷技术阶段，广播技术阶段，电视技术阶段和网络技术阶段。18世纪后期，工业革命推动了技术的革新，高速印刷技术的产生和应用使廉价报纸应运而生。无线通讯技术的发展使广播和电视成为人们生活不可或缺的一部分。现在，人类传播活动已经进入了网络传播时代，通过网络不同时空被连为一体，深刻地改变着人类生活。

传播技术发展的历史就是传播媒介不断进步的历史，也是传播效果不断强化的历史，媒体功能越来越丰富，人们的媒介接触时间越来越多，这也给人文精神带来了一系列的问题。当前，对人文精神的负面影响主要体现在人类对传播技术的过度依赖和传媒负效应的扩大两个方面。

人类对传播技术的过度依赖主要表现为部分媒体在新闻制作报道过程中对于技术设备的过度依赖，以及公众对全新的文化娱乐享受的过度依赖，新媒介强大的吸引力让更多的人沉迷于虚拟的世界不能自拔，加剧人类的自我封闭，给人文精神投下了浓重阴影。

传播媒介负效应的扩大主要体现在以下几个方面：首先，媒体暴力戕害公众心理健康。影视、游戏、网络等媒介信息内容中的暴力倾向随着传播技术的发展逐步增长，频繁接触，会使公众对现实暴力反应迟钝，增大模仿概率，使暴力传播、扩散。第二，新技术强化了媒体刻板印象。媒体是公众形成自身观念的参照标准，媒体有意或无意的刻板成见，如性别歧视和种族歧视等也会影响受众，使媒体或媒体人的刻板成见演化成普遍的社会刻板成见。第三，媒体分众化一定程度上打破了普遍的社会文化标准。媒体依据不同的特性将公众分为不同的群体，针对性强，但传递的内容也很容易造成多元价值并存。第四，形形的广告，使充裕主义盛行，唤起人们无止境的占有欲和享乐欲，势必会造成人类中心主义的膨胀，无视其他物种的生存，这种人类中心主义的膨胀表面上似乎是对人文精神的强化，而实质上却是对人文精神的彻底颠覆。

3、寻找人类的精神家园――人文主义精神的重建

人文精神是人类社会各种文化现象的集中体现，人文精神的缺失就是社会文化道德倒退，重建人文精神不仅是社会全面协调可持续发展的需要，也是构建社会主义和谐社会的需要。而且，我国有着悠久的人文传统，以人为本的执政理念是良好的社会政治保障，媒体和公众的觉醒是牢固的杜会基石。

重建人文精神主要有三方面途径，即媒介、受众和社会。

第一，媒体提升媒介素养是重建人文精神的关键。媒介传播的信息是影响社会人文精神塑造的重要因素，媒体自身应以受众为本，关注公众需求，以人为本的报道原则是媒介自身人文精神的体现，也是塑造良好的社会人文精神的前提和基础。媒体人应以身作则，坚持新闻伦理和新闻从业人员的职业道德，提升报道质量和人文内涵，做社会人文精神重建的先行者。

第二、受众媒介素养的提升是人文精神重建的基础。良好的媒介素养是受众分辨媒介信息真伪对错，进而形成普遍的社会价值观的关键，这在很大程度上决定了公众对社会人文的认识，公众不仅要明确评判传媒的标准，还要积极科学的利用传媒资源，监督媒体的传播行为。

第4篇：审计认识论文范文

论文关键词：乡镇中学财务管理问题探析

 

近年来，乡镇中学的财务管理越发成为社会普遍关注的热点问题。及时有效地解决中学财务管理中存在的问题，直接关系到我市教育资源的合理配置和有效利用，关系到全市教育的可持续发展。因此，解决乡镇中学财务管理存在的问题就成为当务之急。本文试图就我市乡镇中学财务管理存在的问题、成因及对策作粗浅的探讨。

一、乡镇中学财务管理中存在的问题

经调查得知，目前我市乡镇中学财务管理混乱现象非常突出，主要表现在以下几个方面：

（一）违纪收费现象严重

一是超标准收费。当前，虽然实行了义务教育，免收学杂费，但是仍有一些学校在资料费、班会费、住宿费和代办费等方面超标加码。二是巧立名目收费。这种情况多见于一些特殊的年级，如毕业年级的照相费、考试费；起始年级的档案费。三是重复收费。这主要表现在学期开始已收缴了的费用，在学期结束或中途时，又再次收取该项费用。如有些规定的用书资料，其费用已包含在开学初规定的征费标准中，而中途发放时又要学生再缴这笔费用。四是搭车收费。主要表现在某些学校趁开学统一收费之机，将一些学生无需交纳的费用也“一视同仁”地收取。如某些学生未在学校搭膳住宿，也被学校收缴了搭膳费或住宿费。上述四种乱收费现象往往同时或多数存在于我市某些中学，积少成多，往往一学期、一学年乱收费的数量极其惊人。

（二）支出泛滥混乱

乡镇中小学的经费虽然紧张，但支出的无计划性和无预算性，使得支出过滥过乱。主要表现在：一是吃喝招待费过多。近年来财务管理论文，乡镇中学的招待费有增多趋势。有些乡镇干部和教育主管部门领导借口到学校检查工作，往往要求中学接待，大吃大喝，甚至还洗头、按摩、包小姐。学校也常常利用请吃请喝与地方拉关系。二是乱送礼现象普遍存在。每年春节、中秋节、教师节等节日，许多中学都有给镇领导、主管部门领导送礼送“红包”的惯例论文提纲格式。三是盲目购物。特别表现在各中学普遍存在乱购乱订复习资料、参考资料和教具等，尤其是近年来有关中学为了应付上级主管部门名目繁多的“验收”，耗费大量资金，购买了大量的一时难以利用的幻灯机、录像机、电视机和电脑等。四是乱发钱现象时有发生。逢年过节，学校就想方设法给职工发些什么福利；教职工工作上每拖一点时间，校长都要发些加班费；每次考试，学校总想方设法发资金。吃喝招待和乱送、乱发乱购，是目前我市乡镇中学支出上的“黑洞”。

（三）会计制度不健全，票据管理混乱

主要表现在三个方面：一是没有使用符合规定的标准收据。部分乡镇中学收费不但没有开具财政部门统一印制的“行政事业性收费收据”，而且开具的收款收据手续不全，除了收款人签章外（有的甚至只写一个“姓”），没有任何其他签字和印章，更有甚者连学校的公章都不盖。二是收费干脆不开票据。部分中学除开学初的收费外，中途的其它收费，不管合理不合理，一概不开票。三是支出票据“白条”多。这种现象几乎各校都有，普遍存在。除了学校集体从新华书店购进的课本教材和主管部门统一购物和调拨的经费外，其余支出许多都是“白条”，并且“白条”上“经办人”、“证明人”、“使用人”和时间、地点都不全，往往只是会计写个条子，校长签了“同意支出”就入账。

（四）大量教育经费被严重侵占

一是学杂费被大量调用。按国家政策规定，中学的学杂费主要是用于改善办学和学校办公条件，而有的镇政府在财政吃紧的情况下，不顾政策规定，大量调用中学的学杂费用于发放党政事业单位的职工工资，甚至有些学校的代办费都被调用一空。学校处于“无米下锅”的状态，不得不出“乱收费”之下策。二是各种摊派伸手学校。什么治安费、环卫费、赞助费、捐款等应有尽有。三是固定资产被占现象屡禁不绝，突出表现在学校的操场、房屋常常被占用，至于课桌、砖瓦被盗现象则更为普遍。

（五）财务赤字严重

收支不平衡，财务赤字已成为各中学的通病，尽管大家都不停地乱收，但远远不能满足支出的速度，因此赤字在不断加大。在制止乱收费的社会氛围中，在赤字的压力下，许多乡镇中学又不得不靠拿贷款过日子。个别无法拿银行贷款的中学又不得不去拿民间的“高利贷”。

二、乡镇中学财务管理存在问题的原因

乡镇中学财务管理问题的成因很多，归纳起来分析，共性的原因至少有以下几个方面：

（一）地区经济发展水平落后

一个地区中学财务管理客观上受这个地区生产力状况和经济发展水平的制约。本人认为，我市乡镇经济发展水平的低下，尤其是地方政府对中学教育投入总额的不足财务管理论文，是造成中学财务管理混乱的一个最基本的原因。政府该给的钱没法给，该发的没法发，该办的事没法办，逼着许多中学违反政策“自谋生路”。相反，因政府困难，不该调用的钱调用了（比如代办费），不该摊派的摊派了（比如订报纸、强制性捐款等），这些都加剧了中学经费的困难和管理上的混乱。在一定程度上说，经济越困难的地区，中学教育越难办，中学的财务管理越不规范。

（二）乡镇政府及教育主管部门忽视对教育资金使用过程的管理

近年来，许多乡镇政府对中学的财务管理，往往是注重了投入和支出，疏忽了使用过程的管理。乡镇政府的教育主管部门，也往往重视了各中学的教育教学管理和人事管理，而淡忘了对财务的管理，甚至对有关中学财务管理中暴露出来的问题睁只眼闭只眼，包庇问题阻碍查处。许多中学财务管理中问题的发生，还直接与某些有关领导及部门有关，比如“专款不专用”，招待费开支居高不下等问题。

（三）校长和教师队伍的不稳定

教师的职业对一个教师来讲是很稳定的，一个大中专毕业生一旦跨进乡镇中学教师的行列，那么他（她）要改行从政或从事其他事业单位的工作，往往比登天还难。但乡镇教师的工作位置也不够稳定，许多乡镇每年暑假都要进行一定规模的学校领导班子和教师队伍的调整。队伍的不稳定是造成学校财务管理混乱的一个极其重要的原因。许多校长和教师对前任领导财务管理中的问题和漏洞“概不负责”，而在自己短暂的任期内，对经费的收支也有恃无恐，更谈不上责任。

（四）教职员工的师德和法纪观念淡薄

应该说，这是造成中学财务管理混乱的非常重要的内因。目前绝大多数乡镇中学教师对教育经费收支的政策与法规知晓极少，对会计制度更是很少了解，因此往往是想收费就收费，想花钱就花钱。更有许多教职员工师德观念淡薄，目光总是盯住资金福利，不比贡献只攀收入，甚至逼着校长乱花钱。

（五）财务管理制度不健全

因为绝大多数乡镇没有统一制订规章制度，许多中学也不主动制订关于财务管理的规章制度，尤其预算制度、结算制度、内审制度、民主理财制度等规章制度是应有全无，所以无制度可依也使许多乡镇中学在财务管理上是无拘无束，职、权、利、责和风险的关系非常模糊。

（六）财会人员专业素质不高

目前，我市部分中学的财会人员甚至由学科教师兼职，不仅不懂《会计法》、《审计法》等财会法规，而且对财务账目业务知识也是糊里糊涂，至于编制预算、提出财务报告和作出财务分析财务管理论文，更是不可能的事，而且这些乡镇中学的财会人员大多数没有“会计从业资格证书”、“会计电算化合格证”等证件。财会人员应是学校的管家，但“财会盲”型的“管家”是无论如何担当不起自己责任的，“不会管”必然造成财务管理的“不规范”。

（七）审计和督查工作滞后

及时审计和督查是预防和解决乡镇中学财务管理混乱的重要手段。但目前我市教育主管部门、审计部门财会人手少，很难及时把握审计这一关；年度的例行审计无法解决财务管理中诸多的问题。甚至部分中学的财务多年没有被审计过，一直是“我行我素”，以致混乱的问题成堆，达到无法挽回的地步才被引起过问。

三、解决乡镇中学财务管理存在问题的对策

无可置疑，解决目前乡镇中学一系列财务混乱的问题，应成为各级地方政府关心教育和教育主管部门管理教育的当务之急。笔者认为，解决乡镇中学财务管理一系列混乱问题，至少必须采取五大措施：

（一）地方党政和教育主管部门领导必须高度重视

强化乡镇中学的财务管理极其重要，而要做好这项工作，前提条件是地方党政和教育主管部门领导的高度重视。首先，要强化对乡镇中学财务管理重要性的认识论文提纲格式。认识到强化财务管理是加强乡镇中学管理的重要的中心工作之一，是政府行为的重要职责，是提高教育投入的效益、保证地方教育等社会事业持续发展的有效保证。现在有些乡镇的党政领导抓经济建设和法制建设的力度很大，对教育的投入也比较重视，教育经费的投入一般在地方预算支出中占相当大的比重，但往往只管拨付经费，不管经费的使用过程，这种状况必须改变。其次，要落实乡镇政府的财政所、乡镇分管部门、教育主管部门和审计部门等各职能部门领导在乡镇财务管理过程中的责任，尤其要进一步明确有关部门和领导监督的责任。再次，要定期通报各中学财务管理的状况，及时处理违规的人和事，尤其是对管理混乱、问题很多，并且领导和教职员工有以权谋私和经济问题的中学，一定要尽快审计和查处，迅速解决问题。

（二）加强教职工的教育，提高教职工的素质

广大教职员工素质的提高，是强化乡镇中学财务管理的基础。强化这一基础的重要和必要的手段是强化教育。一是要加强对广大教职员工的政治理论教育，不断提高其政治素质。二是要加强法纪教育，不断增强守法意识。尤其是要加强《会计法》、《审计法》、《中小学校财务制度》以及预算内、外资金管理规定的教育，使广大教职员工尤其是中学校长在收钱和用钱问题上进一步慎重。三是要强化师德师风教育，不断弘扬敬业精神和增强奉献意识。尤其是要通过教育，制止拜金主义、享乐主义和“唯利是图”思想对广大教职员工的侵蚀，使大家忍耐经济上的“贫穷”，追求精神上的富裕，坚决不做违反财务管理规定的事。四是要强化乡镇中学财会人员业务知识的专项培训，不断提高财务管理的业务素质。

（三）建立和健全相关的财务管理制度

防止和解决乡镇中和学财务管理混乱的问题，重要的保证是建立健全有关财务管理的制度。从目前状况来看，必须建立和健全的制度与规定有：预算制度、资金管理制度、固定资产台帐制度、票据审批及管理制度、结算及转账制度、专款专用制度、收支两条线制度、收费许可证制度、财务公开制度、审计制度、民主理财制度财务管理论文，取消校级招待费制度。当然建立和完善这些制度最好遵循“由粗到细”的原则，必须结合本地和本校实际，要在操作性和实用性上动脑筋。

（四）强化全方位监督

光有整套的财务管理制度，不一定就能解决目前乡镇中学财务管理中的混乱问题，关键的是坚持监督，以防有关规章制度变成一纸空文。一是要坚持领导监督，二是要坚持群众监督，三是要坚持社会监督，进而形成全方位监督网络。特别是要强化学校内部的民主理财，强化学生家长、乡镇干部对学校的监督和教职员工对财会人员的监督。

（五）改善教育管理体制

解决乡镇中学财务管理混乱的状况受许多客观因素的制约，要在整治和管理效果上求突破，管理体制的突破很有必要。国家财政部和原国家教委制定的从1997年1月1日起施行的《中小学校财务管理制度》中明确规定：“不具备条件或不需要单独设置财务机构的中小学校，实行‘集中管理，分校核算’的体制。即在一定区域内，设置中心财务机构，统一管理区域内中小学校的财务活动，学校只设报账员，在校长领导下，管理学校的财务活动，统一向中心财务机构报账”。“具体实行何种体制，由地方根据当地实际情况确定”。本人认为，教育主管部门和地方政府要从实际出发，有必要对部分乡镇中学迅速制定一套行之有效的管理制度，以规范乡镇中学的财务管理。

参考文献：

1、李周宁：《学校财务会计手册》，中国经济出版社，2004年3月

2、张以名：“高校财务管理问题与对策刍议”，《成都理工大学学报（社会科学版）》，2005年3月

3、张荣海：“我国企业内部财务控制制度的现状与改进措施”，《商场现代化》，2005年第8期

4、胡英梅：“高校财务管理中存在的问题及对策”，《河北软件职业技术学院学报》，2006年第4期

第5篇：审计认识论文范文

关键词：实证研究 研究方法 发展

一、引言

实证会计研究的提倡和发展给中国会计学界带来了新鲜空气，十几年间我国实证会计研究经历了从空白到在学术研究中被广泛应用的发展历程。实证会计研究对中国会计学的发展意义不可低估，而熟知其历史和发展过程是学者们进行进一步研究和应用的前提条件。我国的实证研究的起步较晚。20世纪90年代初，实证研究方法在国外已经日渐成为主流研究范式，我国的会计理论研究仍处于传统的规范研究方法一统天下的格局。会计理论研究与实际工作严重脱节。为了改变这一状况，我国的权威杂志及知名学者纷纷提倡借鉴应用新的研究方法，多搞切合实际具有现实指导意义的研究。这些为实证研究在我国的发展提供了一个绝佳的契机。自实证研究方法被正式介绍至我国学术界，至今已经历了近20年的历程。在我国学者最初接触实证研究方法的阶段，他们的讨论大多还集中在对应用实证研究方法的呼吁，和对实证研究方法的原理，应用领域，研究的过程、研究的设计等方面的介绍。而此时应用实证研究方法的文章也属凤毛麟角。以集中反映我国会计学科的研究状况，也代表着我国会计研究的方向、水平和发展趋势的会计类代表性杂志《会计研究》为例，1992年至1995年间刊登的采用实证研究方法的文章仅两篇。而进入1996年，我国实证研究方法的应用有了很大的突破，仅1996年《会计研究》上就刊登了7篇实证研究的文章。自此我国对于实证研究方法已经从最初的介绍和推荐进入了应用和思考的阶段。进入21世纪，实证研究方法迎来了另一个飞跃，我国会计学期刊上发表的实证研究的文章比例得到了极大的提高，2000年《会计研究》杂志上共刊登实证研究文章23篇，权威杂志对于实证研究的重视极大的推动了我国实证研究的发展，青年学者尤其是高校中的硕士生、博士生更是积极的对其进行学习和应用，将其视为研究过程中的必修课。我国的实证研究方法进入了一个突飞猛进的时代，逐步走向成熟。故而本文对我国学者对于实证研究方法的讨论的综述也依照实证研究方法在我国的应用程度来划分，分为1990年至1995年的介绍性的引入阶段、1996-1999年的初步的应用阶段、2000年至今的逐步反思进步走向成熟的阶段。下文谨以此为线索综述我国实证会计研究的发展。

二、实证会计研究的发展

（ 一 ）实证会计研究方法的引入阶段20世纪80年代及以前，我国会计理论研究绝大部分属规范会计理论研究，实证研究则为鲜见。随着美国实证会计研究渐渐成为主流，社会主义市场经济体制的建立和发展，会计研究领域内新的问题不断涌现，我国的学者发现以演绎法为主的规范会计研究已经不能够完全适应我们逐步完善的市场经济，开展实证会计理论研究尤显迫切。有鉴于此，在90年代初，我国学者翻译了美国著名会计学者瓦茨和齐默尔曼所著的《实证会计理论》，将实证会计研究方法正式介绍到中国，打破了规范会计理论一统天下的格局。与此同时，我国会计学界的权威杂志中也陆续出现了一些对实证研究方法介绍和讨论的文章。苏锡嘉、彼得.西得科（1991）将会计研究方法视为一个值得重视的领域呼吁中国学者加强对研究方法的建设。文章系统的分析了西方会计研究方法的分类，引出对实证研究方法的探讨，并系统的介绍了实证研究方法――这一在当时的中国会计领域还较少应用的研究方法的基本研究过程和研究内容。指出西方实证研究的两大领域：资本市场研究和行为研究，也将随着中国经济改革的进一步深化而成为会计研究不可回避的课题，与此相适应的会计研究方法也将成为提高会计研究质量的一个关键。他阐明了中国开展实证研究的必要性以及进行切合自身实际的实证检验是学术走向成熟的必经之路，为今后实证研究方法在中国的初期应用指明了道路。苏锡嘉，彼得.西得科对实证研究方法的介绍以及中国引入实证研究方法后的研究建议都对中国会计研究方法的发展具有划时代的意义。肖泽忠（1993）首次对实证研究的过程和其中用到的技术进行了描述和讨论。文章依照实证研究的步骤逐步进行了详细的介绍和举例说明。在对方法进行了详细介绍后他还列举了一个实证研究的实例，为我国学者今后的研究提供了一个参照。这篇文章对我国的学者开展实证研究所起的作用是巨大的，对于方法的详细介绍为实证研究在我国的广泛应用铺平了道路。刘峰(加)、雷科罗（1993）在《对中国会计理论研究的若干认识》中总结了我国会计研究当前的特征为：中国会计研究正从纯理论性研究向应用性研究转变；会计研究成果的实用效果差；不规范的传统研究方法在中国会计研究中占主导地位。为了验证以上特点，他还以1988年至1992年间会计研究上所发表的全部论文为依据，从发表的论文数、学术论文研究的方向、列示了参考文献和资料出处的论文数、论文作者数这几个方面展示了当时中国会计研究的一些趋向。在这些数据的佐证下他指出我国的会计研究应重视实证研究的应用，研究中应重视实务化，增强会计研究的现实意义。这篇论文在提倡了实证研究方法的同时，首先通过自身作出了表率。文章通过5年间论文的实际情况的数据，用事实验证了自身的观点，这在实证研究方法还没有得到较好应用的初级阶段将实证研究的思想和方法渗透到简单的说理中，为接下来实证研究的开展树立了一个榜样。吴俊、段闻祥（1994）总结了我国在20世纪90年代初会计研究的现状，即我国会计理论界尚没有建立起符合中国实际的会计研究方法体系。主要表现在对传统研究方法特别的推崇，导致我国会计研究方法的相对单一、僵化；以及存在着滥用各种新研究方法的现象。这两者均在很大程度上影响了我国的会计理论研究方法体系的形成。他们在指出了现状的同时提出了关于建立有中国特色的会计理论方法体系的几点想法，其中大力提倡中国会计研究应将传统的方法深化，并多向西方学习先进的方法。文章的最后特别指出中国的现阶段应积极的将实证方法应用起来。虽然实证法有其缺点，但对我国当前的会计研究来讲是必要的。吴俊，段闻祥对于现状的总结一针见血的指出了中国会计研究的软肋，点出了在我国推广实证研究方法的内因。该文献还理性的评判了规范研究方法的益处，提倡理性的对待规范和实证研究，勿区分其好坏而是各尽所用。

（ 二 ）实证研究在中国的初步应用阶段1996年至1999年在实证研究方法在我国有了一定的应用成果后，我国学术界对实证研究方法进行了空前热烈的讨论，这一时期的观点已不再是对实证研究方法的简单介绍和倡导。更多的是解决中国学者在应用中遭遇的难题和对实证研究方法的思考。阎达五、赵月园（1996）从历史的角度、逻辑的角度和国际的角度出发对我国会计理论研究现状进行了评价，对我国近年的理论研究工作给予了肯定，但是外会计理论与实践的脱节的状况没有从根本上改变，仍需要我国学者不懈的努力。他们认为在当前和今后的会计理论研究中还应当逐渐的扩大研究工作者的视野，摆脱个人的偏好和知识结构的局限性，通过客观的分析比较，真正做到“博采众长，为我所用”。还特别指出：当我们选择研究方法时，特别是在推崇某一种方法时要防止走极端，还是要按照的基本原理“具体间题具体分析”行事，要尽可能做到论据充分，以事实为依据，力求避免空议论。对一些新的研究方法特别是实证研究方法我国学者仍不太了解，需要加强学习。秦荣生（1997）在《谈我国会计实证研究方法的应用》中总结了我国长期以来的规范研究的成果形态上的特征后，精炼出了我国在此阶段从事实证研究中应注意的问题，对我国实证研究的开展提出了建设性的意见。陈小悦(1997)指出了财务经济学中的实证理论与方法的渗透带动了实证会计理论的发展。虽在不断的实证研究中存在着模型选择、数据采集、噪音的控制及清除等多种困难，但因实证研究能为会计理论的发展提供证据的支持、严谨的论证体系，以及通过实证研究证实的结果转化为规范的指导。故而实证研究的开展是非常有其自身价值的。此时的中国学者已经从经验交流的角度来重新阐释实证研究方法，不再是介绍和解释，更多的是对实际应用的探讨。刘汝军（1997）总结了实证研究的应用领域及其主要结论。在总结的基础上他肯定了实证会计研究在说服力和对未来的预测方面的优势，指出了实证研究和规范研究结合对于会计理论研究发展的必要性。但也列举了实证研究中存在的问题，一种来源于研究方法本身，包括理论基础、模型选择、假设检验方法的选择等方面难以克服的缺陷；一种来自对实证研究的不恰当认识和应用所带来的问题。在文章的最后还为我国实证研究的开展指明了方向，提倡我国学者应具体研究适合我国国情的研究命题例如：会计信息和我国股票市场的关系；当前我国股票市场到底处于何种状况，会计信息究竟能发挥多大的作用，会计信息质量对股票价格有没有影响;制约企业经济效益的因素；会计准则的制定应考虑的因素等。陈汉文、林志毅(1997）立足于方法论的视角，对规范会计研究和实证会计理论的历史流变、现存分歧及发展趋向作出探讨，得出会计理论研究最理想的选择是两种研究方法承认彼此的价值，并促进两者一定程度的结合。基于此观点以及我国长期以来会计理论研究绝大部分属规范研究，发展实证研究对我国今后的会计理论研究健康的发展意义尤为深远。刘泽兵（1999）就实证研究的逻辑体系和其定位问题进行了简短精炼的探讨。他指出在逻辑体系中假设的提出和模型的构建都不能避免主观因素的左右，这是规范研究倍受诟病但实际上实证研究也并没有从根本上解决的问题。因而在实证研究的定位问题上我国学者应该清醒的认识研究方法的使用范围，将两者互为补充促进学术的蓬勃发展。初步应用阶段关于实证研究方法的文章中，讨论已成为主题。

（ 三 ）实证研究在我国逐步成熟阶段在2000年以后我国对实证研究方法的讨论进入了一个全新的时期，中国的研究学者对实证研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的认识。陈信元、叶鹏飞、薛建峰（2000）以严谨的态度，从会计的角度，采用微观经济学的方法，对影响中国会计的诸环境因素的行为方式做了比较全面的分析。为进一步的理论实证工作和在此基础上的经验实证研究做了开创性的工作。卢永华（2000）运用哲学原理辨析了会计理论研究方法对于会计理论研究的指导作用，从哲学的角度具体分析了规范会计研究和实证会计研究的哲学层次和相互的影响作用。这篇文章从方法论的高度对会计研究方法进行了探讨。刘玉廷（2000）认为我国现阶段乃至将来一个时期内，会计理论研究应当遵循认识论，大兴调查研究之风，在实践中探求真理;应当坚持实践是检验真理的唯一标准的原则，在研究过程中，在坚持规范研究占据主导地位的前提下，注意规范研究与实证研究的统一和有机结合，重视采用实地研究、问卷调查和案例分析等实证研究方法验证规范研究成果，总结我国会计实际工作中的成功经验，进一步丰富和完善具有中国特色的会计理论与方法体系。汤云为、赵春光（2001）除对学术界对实证会计的普遍问题进行阐述外，更重要的是指出了我国当前实证会计所面临困难：最近几年我国的宏观经济状况波动很大，造成数据不可比给实证研究的样本选取造成了很大的困难；样本的选取存在选择偏见的问题；在中国尤其是面对中国特有的问题时，找一个适合于中国现状的理论基础是很困难的；我国还没有一个全国统一的股票指数，这也给实证研究带来了不便；能不能设计一个更合理的统一指数来代表市场组合，有待于我们的进一步研究等。陈珉、孙铮（2003）就价值判断和事实判断、理论实证和经验实证、学术范式的国际化和本土化、会计学术界和实务界的研究分工，以及会计学术研究中的学术批评五个方面的问题，提出了自己的观点。他们认为实证研究是以价值自由为前提的、以事实判断为基础的研究方法，这决定了实证研究的广泛应用。当今学者要提高自己的实证研究水平，加强理论的积累。我国的实证研究既要适应国际研究潮流亦要适用于中国自身。他们从多角度对我国当前中国会计研究方法的现状和发展进行了深入的探讨，并大力倡导中国学者应该营造一个严肃、认真、科学、宽松的学术氛围，敢于批评和验证固有的理论，促进会计学术的发展。甘道武（2004）从会计实证研究的起点――假定前提真实的角度对我国会计实证研究得出的结论的真实性进行了讨论。文章在论述了实证会计研究的逻辑关系及假定前提的基础上强调了假定前提真实对于实证研究的重要意义。文章还对我国财务数据的真实性及资本市场有效性进行了考察，最终指出目前我国资本市场还没有达到半强势有效，以及会计信息质量问题依然严重，这些都影响到了实证会计研究结论的真实性。文章对于我国实证研究的起点――假设前提真实性的质疑和研究，非常值得我国研究人员深思。李连军（2006）对实证研究方法与方法论的哲学基础及其演进过程进行了系统梳理，同时以当前研究热点之一的公司治理中的管理层持股与企业价值的关系为例来对实证会计研究方法的标准范式进行了归纳分析。在此之后文章建议我国学者应从学习和完善实证研究方法入手，从模仿走向创新，开拓研究视野以促进我国实证会计研究的发展。盖地、吕志明（2007）对规范会计研究和实证会计研究二者的关系和未来的发展进行了阐述。文章首先对比了规范会计研究和实证会计研究的定位和发展轨迹，并分别对其进行了详细的解析。指出了规范会计研究体系的演绎方法论至今仍统治着整个会计研究领域及实证研究方法的证伪主义在逻辑上存在困境的现实状况。他们对我国会计研究提出了坚持规范研究和实证研究和谐发展，进一步加强实证研究的力度并完善规范会计研究的建议。本文将目前会计研究中主流的研究范式进行了比较分析，将二者的特点，使用范围，哲学基础，以及发展的状况都进行了详细的剖析，从辨证的角度看待我国会计研究的发展，并用切忌偏颇，切忌谬误相关，切忌为了实证而实证，切忌重复模仿，切忌操纵数据对我国广大会计研究人员提出了倡议。陈孟贤（2007）系统全面的总结了西方会计研究方法体系，实证方法的应用和学术界对其的批评，另外引入性的介绍了西方的一些广泛应用的研究方法，对中国会计学者的研究有很强的借鉴意义。他还指出了中国的会计发展相对于西方的滞后性，建议中国的会计研究工作者现在若有超前性，在实证会计研究潮流还未完全过去的今天，便应该在取经于西方实证会计研究方法的同时，掌握西方学者现在已经探索的其它人文诠释研究方法，先知先觉地兼收并蓄各种方法的精粹，将中国会计研究的理论和方法带上更高的一个台阶。这为我国会计研究方法的发展方向提供了一条捷径。杨雄胜、薛清梅等（2008）根据科学哲学的一般理论推导出一项有价值的实证会计研究必须具备三个前提:“逻辑前提”、“事实前提”及“研究条件前提”，构成判断实证研究质量的基本标准。他们根据三项研究规范前提标准，对近20年国内外实证会计研究样本文献进行了描述性统计，指出我国学者近20年来发表的实证研究文章绝大多数为不满足其中一种前提条件的论文，而三个前提条件均存在问题者为极少数。在总结了我国实证研究现状之后文章从实证研究者必须具备的条件，判断实证会计研究学术贡献的标准，减少研究的功利性目的，规范的会计学术成果这四个方面对提高我国会计研究质量提出了建议。文章对国内外我国学者近20年来发表的实证类文章的收集和描述性统计分析，以及其中存在的问题的归纳和总结，为我国学者认清研究的现状和寻找未来研究的改进方向提供了第一手的素材。于玉林（2009）在厘清有关实证、实证会计、实证会计研究、实证会计理论和实证会计研究方法等相关概念的基础上，分析了实证会计研究的作用与局限。他提出对实证会计研究和规范会计研究分别进行整合，形成系统会计研究;并主张以为指导，开展实证会计研究和系统会计研究。龚翔（2009）就我国1997年至2007年6月间发表在《会计研究》、《经济研究》、《中国会计与财务研究》和《中国会计评论》等杂志上所发表的论文所涉及的主要实证会计研究成果，从证券市场会计与财务问题、管理会计问题、审计问题和会计规范问题等四个领域进行综述与分析。并在这四个大的领域中划分小的方向，总结其具有代表性的文章和研究成果，并分析了各领域中仍然具有研究价值的问题，为学者未来的研究提供了一个参考，是对我国十年来开展的实证研究成果的一个详细的总结。从2000年至今我国对于实证研究的应用是日趋娴熟的，与此同时我国的学者对于实证研究方法的讨论也空前热烈。会计学术界对于实证研究方法的讨论已不再停留在对于缺陷的探讨、应用领域的建议等，更多的是或上升到哲学的高度或深入到细节的探讨。

三、结语

中国的实证研究发展至今，我国学者对其的讨论从未间断过。热烈的讨论和普遍的关注使得实证研究方法在我国迅速的普及。然而，对于实证研究方法的重视也导致了一些我们不愿看到的结果。现在青年研究者们的文章中随处可见实证研究方法的应用，但很多应用的模型是不适宜的，生搬硬套的。我国的部分研究已经进入了为了实证研究而实证研究的怪圈，没有数据没有实证的文章就不可能是好文章的观点严重影响了青年研究者对待研究方法的态度。然而更多的会计研究者是清醒的，正如以上的文章中的观点，规范研究和实证研究无论从哲学角度还是从现实的应用价值来讲都有着各自的优点和缺陷。两者无孰优孰劣之分。只有将两者紧密的结合，在研究中兼收并蓄，规范研究为理论研究提供理论基础，实证研究为理论的验证提供根据，才能让我国会计理论研究健康的发展。我国的学者，尤其是承担着希望的青年学者应时刻保持清醒的头脑，积极的学习国外先进的研究方法，并不抛弃传统，夯实理论基础，提高研究能力，搞切合我国实际、具有现实指导意义的研究，真正的提高中国会计理论研究的质量。

参考文献：

［1］苏西嘉、彼得・西科德：《会计研究方法――一个值得重视的领域》，《会计研究》1992年第5期。

［2］肖泽忠：《实证会计研究的过程》，《会计研究》1993年第6期。

［3］〔加〕刘峰、雷科罗：《对中国会计理论研究的若干认识》，《会计研究》1993年第5期。

［4］秦荣生：《谈我国会计实证研究方法的应用》，《会计研究》1997年第7期。

［5］陈小悦：《对会计实证研究方法的认识》，《会计研究》1997年第7期。

［6］刘汝军：《实证会计研究述评及在我国应用》，《会计研究》1997年第7期。

［7］陈汉文、林志毅：《对规范会计理论与实证会计理论的思考》，《财经研究》1997年第2期。

［8］陈信元、叶鹏飞、薛建峰：《我国会计信息环境的初步分析》，《会计研究》2000年第8期。

［9］卢永华：《会计理论研究方法的哲学思考》，《会计研究》2000年第6期。

［10］汤云为、赵春光：《实证会计研究中的几个问题》，《会计研究》2001年第5期。

［11］陈珉、孙铮：《关于当前中国会计研究方法的思考》，《财经研究》2003年第10期。

［12］陈汉文、林志毅：《规范会计理论与实证会计理论评析及启示》，《会计研究》1997年第7期。

第6篇：审计认识论文范文

关键词:会计信息真实性;程序理性;结果理性

毫无疑问,会计信息质量是任何人都无法回避的一个问题。多数人认为财务报告目标是判断会计信息质量的基础,有了目标才能对会计信息质量特征做出规定;会计信息质量特征是联系财务报告目标和实现该目标各种手段之间的桥梁,对财务报告所提供的会计信息起着约束作用,使其能够符合财务报告目标的要求[1]。但是,我们认为以财务报告目标作为判断会计信息质量的基础是不合理的。

一、财务报告目标不应作为会计信息质量的判断标准

会计理论属于“形而上”范围,在很大程度上与哲学密不可分。也许现行的会计理论体系受美国的主流哲学———实用主义的影响太大,所以财务报告目标成了判断会计信息质量的基础。但是目标不是客观事实,不应该成为判断会计信息质量的尺度。财务报告目标本身就是一个模糊的界定,共同表述为“有用”。尽管受托责任观财务报告目标和决策有用观财务报告目标之间存在着重大差异,但是它们都强调会计信息对会计信息使用者“有用”。它们的分歧在于会计信息使用者不同,即会计信息使用者是作为资源所有者的现有股东还是现有及潜在的利益相关者;“有用”的表现形式不同,即对判断过去受托资源管理使用情况有用还是对判断未来资源如何使用的决策有用。然而事实上有用只是一种主观判断,不是客观标准。同样的会计信息,对于不同的人以及不同的需求来说,其有用性有天壤之别。事实上,对于同一个会计信息使用者而言,其需求是变化的,有用的含义也是变化的;而对于不同的会计信息使用者而言,共同的需求基本上是无法形成的,即使形成了也难以持续稳定的,写作论文那么有用更是无从说起。因此,怎么能够以作为主观判断、变化不定的有用性为主要内容的财务报告目标来判断会计信息质量的高低呢?

判断会计信息质量的标准应该是会计信息的真实性。在会计实践中,我们强调会计信息质量的相关性、可靠性、及时性、公允性等都包含着会计信息真实性的要求。曹欲晓认为,会计真实性是检验会计准则有效性的标准[2],那么什么样的会计信息才是真实的呢?

二、会计信息真实性研究文献综述

关于会计信息真实性的衡量标准,近年来国内学术界有代表性的观点主要有以下几种:1.基于会计域秩序来界定会计信息的真实性。基于会计域秩序来界定会计信息的真实性即将会计信息的真实性理解为会计信息对“会计域秩序”的真实反映。

吴联生认为“会计域秩序”是利益相关者以其所投资源为依据的利益冲突与协调的结果,是一种自生自发的秩序,包括资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等内容[3]。会计规则则是以“会计域秩序”为基础而人为设计的秩序。衡量会计信息是否具有真实性的特征,应该以它是否与“会计域秩序”一致为标准,而不能以“客观事实”为标准。他认为“客观事实”客观存在,但人类所认识的“客观事实”,实际上是人类对“客观事实”的认识,而不同的人对同一“客观事实”的认识可能存在差异,不存在被一致认可的“客观事实”,因而它无法成为判断会计信息是否具有真实性的标准。相反,一定时期内一定的利益相关者的利益冲突与协调所形成的“会计域秩序”是一定的,会计规则只有与“会计域秩序”相一致,才能被利益相关者所接受。会计域秩序相对性和动态性决定了会计信息真实性具有相对性,也是一个动态过程。

2.基于结果理性观来界定会计信息的真实性。基于结果理性观来界定会计信息的真实性即将会计信息的真实性理解为客观地反映经济活动。

谭劲松、邱步晖、林静容指出,会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动,准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。他们认为会计信息的真实性是相对的,主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映,会计信息的这种反映既与主体条件即会计人员的素质、能力、经验、品德等有关,又与主体使用的方法即会计准则、制度、程序、方法等紧密相联;会计信息的真实性是动态的,是以一定的条件为转移的,是处于不断发展变化之中的,呈现动态性[4]。

刘国成认为,衡量会计信息真实性的标准只能是客观事实,而客观事实可以区分为“与物有关的自然事实”和“与人有关的社会事实即人与人之间经过充分博弈而自发形成的社会关系,如风俗、习惯、文化、道德、权威等”[5]。会计信息既应该真实地反映物本身以及物与物之间的自然关系,也应该真实地反映人与人之间的社会关系。一种理想的状态是会计信息一方面实现对各种资源以及资源间的相互转换关系的真实反映,另一方面通过对自然事实的真实反映,间接地实现对各种资源所有者之间的社会关系的真实描述。

蒋义宏根据西蒙“人是有限理性的”思想对会计信息的真实性进行了阐述。他通过对两份问卷调查结果的分析,发现上市公司经理人与投资人对会计信息真实性的看法存在显著的视角差异,前者持会计信息真实的程序理性观,而后者持会计信息真实的结果理性观[6](P15—26)。从目前我国证券市场的现状来看,投资人处于信息严重不对称的弱势地位,上市公司会计信息失真使投资者蒙受了巨大损失。蒋义宏据此认为,对上市公司会计信息生成、审计和披露的监管,应偏重于会计信息真实的结果理性观,以保护投资者利益,降低经理人与投资人之间的信息不对称性。

3.基于程序理性观来界定会计信息的真实性。基于程序理性观来界定会计信息的真实性即以会计信息是否符合会计规则的要求为标准来判断其真实性。

谢德仁认为,会计信息的真实性与会计规则及其制定权的合约安排是密切相关的,前者的实现和保证依赖于后者[7]。会计信息的真实性在于“程序理性”,而无法追求“结果理性”。因此,在实践中所真正奉行的会计信息的“真实性是遵循程序理性观的真实性,即会计信息的程序符合各国关于会计规则制定权的合约安排,那么这一信息就具有了“真实性”。

唐国平、郑海英从“绝对真实”和“相对真实”两方面来认识会计信息真实性。他们认为会计信息“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种“绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况,在“百分之百”程度上的原本表现。实际上,绝对真实只是一种理论上的“真实性”,而且绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。“相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述,其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计实务中,相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”,即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与会计制度等法规制度来进行,是否符合会计标准的要求。因而,相对真实也可称为“合法性真实”。对于投资者等会计信息使用者而言,会计信息符合“合法性真实”要求,则达到了“可接受真实程度”。用量化标准看待会计信息的真实性,它本身不可能是一个绝对数,而是一个合理的“区间值”。这个区间值的上限是“绝对真实程度”,下限是“可接受真实程度”(即合法性真实)。实际上,会计人员只要严格而准确地按会计准则与会计制度规范处理会计业务,提供会计报告,其行为和结果都应当被认为是“合法”的,其会计信息也是“相对真实”的[8]。以“绝对真实”信息质量标准来要求会计实务工作者,既不现实,也无必要。蒋尧明从法学的角度研究了会计信息的真实性[9]。法学界关于“真实性”有两种基本观点:客观真实说和法律真实说。客观真实说是一种遵循结果理性的真实学说,即“在司法实践活动中,人们对案件的认识应完全符合客观实际,即符合客观标准的真实”。法律真实说是一种遵循程序理性的真实学说,指人们“在司法实践活动中对案件事实的认识符合法律所规定的或认可的真实,是在具体案件中达到法律标准的真实”。由此可见,法律真实以客观真实为基础,但又有别于客观真实,它侧重于程序真实,是遵循程序理性的结果。他认为会计信息真实性的本质是一种法律真实,会计标准是衡量会计信息真实性的直接依据,而客观真实一般不能直接作为判断会计信息真实性的标准。

4.综合性会计信息真实观。综合性会计信息真实观即结果理性观和程序理性观共同决定着会计信息是否具有真实性。

蔡传里、胡玉可、许家林认为会计信息真实具有相对性、动态性和结果评价的主观性等特点。在会计实务中过分强调结果理性会诱导管理当局操纵会计信息披露以达到预定的结果。会计信息真实性是遵循程序理性观的真实性。同时考虑到机械地遵循程序会使管理当局和会计人员机械地使用准则,这可能会导致会计信息越来越偏离反映企业经济事实的目标[10]。所以,在强调程序理性具有相对优越性的同时,不能轻视结果理性在保证程序理性中的重要作用。

吴水澎、黄彤对程序理性与结果理性进行了重新界定。他们认为会计信息的结果理性观可分为两层含义:经济真实的结果理性和决策有用的结果理性[11]。经济真实的结果理性要求会计能够像镜子一样反映企业的实际,与企业的客观事实相一致,是一种绝对的真实。决策有用的结果理性在承认会计学科自身属性的基础上,要求会计信息符合会计目标(决策有用性)及其要求的可靠性、相关性等质量特征。

三、当前我国会计信息的真实性应强调结果真实

综上所述,上述四种观点的根本分歧在于是基于程序理性观来界定会计信息的真实性还是基于结果理性观来界定会计信息的真实性。

我们认为基于程序理性观来界定会计信息的真实性时,不应该认定严格按照会计规则进行确认、计量、记录与报告而得到的会计信息就一定是真实的。安然公司破产事件就是一个很好的例子。安然公司并没有违背会计规则,而真正的问题却在于有关合并会计报表的会计规则。负责安然公司审计业务的安达信会计事务所的首席执行官布拉尔迪诺在面临重重困难的情况下还不忘指出:我们需要反思我们的会计准则[12]。在我国,琼民源案件也催生了具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》的诞生。因此,基于程序理性观来界定会计信息的真实性,就必须补充这样一个内容即会计规则由谁制定以及如何制定的程序也必须是合理的。

基于会计域秩序来界定会计信息的真实性,本质上也就是基于结果理性观来界定会计信息的真实性。会计域秩序是利益相关者以其所投资源为依据,就资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等内容进行博弈、利益冲突与协调的结果。尽管由于利益相关者的参与,会计域秩序属于生产关系范畴,但是会计域秩序依然是一种结果,是客观存在的。这本质上与基于结果理性观来界定会计信息的真实性即将会计信息的真实性理解为客观地反映经济活动。会计域秩序观只是以会计域秩序这个生产关系范畴的客观存在来代替企业经济活动这个客观存在而已。