应收账款审计论文精选(九篇)
前言：一篇好文章的诞生，需要你不断地搜集资料、整理思路，本站小编为你收集了丰富的应收账款审计论文主题范文，仅供参考，欢迎阅读并收藏。
第1篇：应收账款审计论文范文
毕业设计（论文）开题报告
题
目
杭州世纪星办公自动化设备有限公司
应收账款管理对策研究
专
业
会计
班
级
xx会计（x）班
姓
名
xxx
学
号
xxxxxxxx
指导老师
xxx
一、选题的目的、意义（字数500以上）
随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大。当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低，而应收账款德增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款德呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。
作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重，分析应收账款的产生原因以及我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者，以及相关政府部门都有借鉴和参考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定的帮助。
科学有效地应收账款管理对企业的经营发展有重要意义。一是改善营运资金内部结构，便于企业内外信息使用者衡量企业的偿债能力、盈利能力和投资融资能力。二是促进企业销售，提高企业在激烈市场经济中的市场占有率，三是缩短产成品转化为销售收入的时间，降低企业存货成本及其相应的管理费用、仓储费用和保险费用。
以杭州世纪星办公自动化设备有限公司为例，结合公司应收账款的管理现状，具体分析并提出适合该公司应收账款的对策，解决该公司应收账款管理中存在的问题。
二、资料综述（字数300以上）
何冰（2010）发表的《企业应收账款与信用评价风险管理》指出现今企业为了扩大产品销售渠道,稳定发展,不得不向客户采取赊销的方式提供信用业务,随之带来的应收账款管理成为企业的现实任务。企业的应收账款管理,必须建立在科学的信用评价体制上,对应收账款从客户信用评价到账款收回的全过程进行管理。我国应收账款管理的现状及存在的问题在现代社会激烈的市场竞争下,为了扩大市场占有率,企业往往运用信用促销。由于防范风险意识不强,在事先还未对客户付款能力进行调查的情况下,为了扩大销售,盲目地采取赊销政策。虽然看到账面上的利润增高了,却忽视了大量的流动资金被客户恶意拖欠,甚至不能收回的问题,造成企业的应收账款逐渐上升居高不下,且总量有逐年增长的势头。对此应对应收账款风险防范对策进行研究，以确保企业财务的安全性。
陈斯雯（2007）
在《企业赊销管理与账款追收》指出我国绝大多数企业都面临着“销售难，收款更难”的双重困境。一方面，在激烈的市场竞争中下，企业为争取更多的客户和订单，不得不提供比竞争对手更加优惠的价格和赊销条件，导致利润越来越少；另一方面，客户随意拖欠账款，企业为收款势必要投入大量精力和财力，即便如此，企业依然面临着巨大的信用风险和坏账损失，使本已单薄的利润遭受更加严重的侵蚀。面对“赊销找死，不赊销等死”的局面，企业应该何去何从的问题。
三、毕业设计的主要研究内容
1.绪论
1.1研究背景
1.2研究目的及意义
1.3研究思路和方法
2.
应收账款管理相关理论分析
2.1应收账款含义及特点
2.2应收账款形成的原因与管理目标
2.3应收账款的功能及成本
2.4应收账款对公司经营的影响
3.
杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款现状分析
3.1杭州世纪星办公自动化设备有限公司简介
3.2杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款的构成及产生原因
3.3杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款中存在的问题
3.4杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款体系改进的必要性
4.
杭州世纪星办公自动化设备有限公司应收账款管理对策
4.1建立健全企业应收账款管理机制
4.2加强信用政策的管理
4.3加强应收账款的日常管理
四、毕业设计研究工作进展安排（阶段性工作和完成日期）
2011.12.20～2012.1.6
动员准备阶段
组成学院和教学系毕业顶岗实习、毕业设计(作品)指导工作小组，制定顶岗实习和毕业设计(作品)管理相关文件，拟定毕业设计(作品)的参考题目。召开动员会布置毕业顶岗实习和毕业设计(作品)工作，落实指导教师、选题指南等工作。
2012.1.7～2.19
岗位落实阶段
学生到实习单位报到、反馈到岗信息(2月19日前，实践管理平台)，教师确认学生岗位报到落实或帮助学生落实岗位。
2012.2.20～5.20
毕业实习阶段
学生进入毕业实习岗位，教师根据学生顶岗实习所承担的工作任务，结合生产过程的实际情况，与学生协商后在3月10日前确定毕业设计(作品)题目并拟定和下达毕业设计(作品)任务书，学生在3月下旬拟定设计(作品)提纲和开题报告，5月15日前完成初稿并提交指导教师。指导教师修改后返回给学生，学生在5月20日前完成终稿并交答辩鉴定小组及指导教师(有条件的教学系可在4月份组织学生返校集中指导)。期间，学院、各教学系成立毕业设计(作品)鉴定(答辩)领导小组，各专业成立毕业设计(作品)鉴定(答辩)小组，安排鉴定(答辩)时间。
2012.3.20～6.2
中期抽查阶段
学院毕业顶岗实习领导小组、教务处通过实践管理平台和实地抽查了解学生实习情况、指导教师指导情况、毕业设计(作品)准备情况等。
2、2012.6月2～11日“2+1”
毕业生携签署有实习单位鉴定意见并盖章的毕业顶岗实习鉴定表返校并参加毕业设计(作品)的鉴定(答辩)。
五、参考文献：
[1]陈斯雯.
企业赊销管理与账款追收.经济科学出版社.
2007.4
[2]耿军节.浅谈企业应收账款的管理.经营管理者，2009.17
[3]耿丽.关于加强企业应收账款管理的思考.审计月刊.2009.10
[4]何冰.企业应收账款与信用评价风险管理.企业导报.2010.5
[5]刘慧立.浅谈应收帐款的管理
[期刊论文].中国科技财富2010.14
[6]徐云红.强化应收账款管理降低财务风险.财经界(学术版).
2011.04
[7]张秀荣.关于企业应收账款管理问题的探讨.新财经·上半月.2011.10
[8]周培行.对企业应收账款内部控制的几点分析.财经界（学术版）.2012.02
六、指导老师意见
签名：
年
月
日
七、审查意见:
团队负责人（签名）
年
月
日
工商管理系负责人（签名）
年
第2篇：应收账款审计论文范文
（一）远鸿公司概况
远鸿股份有限公司是江门市一家从事工程机械和液压油缸制造、土木工程施工、机械设备租赁、各类进口和国产工程机械及配件销售业务为主的综合型企业。
2010年又有一座新厂区建成投入使用，说明了公司的经营规模正在逐步扩大。但是，随着公司规模的不断扩张，公司现存的管理工作水平函待提高，而作为企业管理工作核心的财务管理工作自然成为公司在提升管理水平中的一个重要的环节。
（二）远鸿公司应收账款财务指标分析
2010年12月31日，公司应收账款达到1331万元，占流动资产的55%,占总资产的21%.在2008年，公司当年实现销售收入2837万元，与上年同期相比有所下降，但同时应收账款却有所增加，并且出现逐年递增的趋势，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。
2010年公司产品销售收入比2009年下降了9.6%,但净利润降幅却高达39.5%.固然，由于这两年厂家之间竞争加剧，利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因外，应收账款在收入、利润都下降的前提下，却以17.9%的增幅在增长。可以看出，应收账款居高不下、连年增加无疑也对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。
（三）远鸿公司应收账款的账龄分析
应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款逾期，其形成坏账的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能性也就越大。从流动性来说，应收账款存续的时间越长，它的流动性就越差。严格地说，那些存续时间超过企业的一个经营周期（通常是一年）的应收账款己经不能算是流动资产。在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的应收账款剔除。
应收账款的账龄分析有两种方法：一是分析应收账款是否过期及过期天数；一是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。
公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的47%,而其中三年以上的应收账款就占到了总额的13%.换句话说，公司的很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力很差，已经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，回收的风险很高，也就不足为奇了。
如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款的管理上存在很大的问题。它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本（主要包括：客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等）及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的。
二、远鸿公司应收账款的成因分析
（一）缺乏专门的信用管理部门和专业信用管理人员目前，远鸿公司的应收账款管理主要由公司所属市场营销部、财务部和公司法务部负责。其中，市场营销部是应收账款管理的主要职能部门，负责签订赊销合同，销售产品并承担收款的责任；财务部负责本事业部应收账款的日常核算、与客户定期对账及协助销售人员催收货款；公司法务部负责事业部移交的逾期应收账款的清欠工作。这种应收账款管理机制，表面上明确了应收账款的管理主体，但存在很大的风险隐患。
市场营销部门及销售人员的职责是组织产品销售，在高额销售激励机制的诱导下，销售人员所关心的是与他们的业绩息息相关的销售额而不是应收账款的回收。不管客户信用情况好坏，不管客户偿债能力强弱，不管客户提出的信用条件多么苛刻，只要能拿到订单，完成销售目标，实现销售业绩，他们就可以拿到高额的销售业务提成。经统计，远鸿公司被拖欠的应收账款中，85%以上的是由于销售人员盲目赊销所造成的。主要原因是：
1.目标存在差异。市场营销部门及销售人员是以追求产品销售额为己任，以产品销售业绩为导向，而公司应收账款管理的目标是以追求经营利润最大化为目标。
2.管理职能存在缺陷。市场营销部门及销售人员的主要任务是从客户手中争取更多的订单，实现更多的产品销售收入，而不是及时收回账款和控制呆账、坏账。因此，目前远鸿公司销售人员普遍存在“重销售，轻回款”的现象。
3.缺乏专业胜任能力。应收账款管理是一项技术性很强的综合性管理工作。如信用调查、信用风险识别和评估、信用政策制定、客户档案管理、应收账款日常管理和催收等都需要与公司的整体发展战略相结合，单个销售人员难以胜任。因此，在选择客户、确定信用标准、签订赊销合同及催收应收账款等环节中难以实施对应收账款的有效控制。
4.工作目标具有局限性。财务部门的工作重点是对应收账款的发生、收回及坏账损失等进行会计核算，确保应收账款得到及时、全面、准确的反映。不与客户进行商品交易，不可能了解客户的资信情况、财务状况及交易背景，不能对客户的信用风险作出正确的判断，无法承担应收账款的回收工作。
5.专业能力的局限性。财务部门对应收账款的发生、收回及坏账损失所进行的核算，是按照企业会计准则和企业会计制度的有关规定所进行的事后核算。在客户信用风险的识别和评估、应收账款动态监控和逾期应收账款的处置等等方面缺乏专业胜任能力，无法履行防范信用风险、控制应收账款发生、处置逾期应收账款之职责。
（二）缺乏对客户的信用调查
目前，客户信用评估制度没有建立起来，依靠的是销售人员对客户情况的了解来进行主观判断，并未进行真正的信用测定。
1.从内容上说，公司不了解客户的真实实力及诚信情况。没有与客户的财务状况结合起来，通过财务数据分析了解客户的信誉情况、偿债能力情况，比如：分析客户的应付账款、流动比率、速动比率、资产负债率等。
2.从形式上说，调查人员片面追求效率，忽视了效益。他们在完成任务的过程中，只是主观对企业的销售规模、口碑等情况进行判断，忽略对客户在一些细节上的观察、分析，如企业实力仅仅凭注册资本是不能完全证明的。
3.分析方法的弊端
在对客户信用分析中，定量分析具有客观性，但是定量指标不能涵盖所有影响客户信用的因素，有些定性指标（即非财务因素）的分析是必不可少的。同理，定性分析具有主观性，对定量指标（即财务因素）的分析同样是必不可少的。只有二者有机地结合起来，才能做到主客观结合，建立的指标体系才是全面的。而远鸿公司只对定性指标包括销售能力、市场能力等进行了分析，而忽视了定量指标。
4.未有指标体系的设计
对公司来说，客户的流动性即短期偿债能力决定着公司授信风险的大小。流动性越强，客户用来满足短期现金需要的能力就越强，短期偿债能力也就越强，公司的授信风险就越小。因此，流动性是在指标体系设计中应该考虑的一个重要因素。
但是应该看到，不同的流动资产其流动性存在很大差异。存货的流动性较差，变现周期长，并且可能滞销积压；预付账款不能变现或直接用来偿还债务；待摊费用只能减少现金流出而不能变现，因此，还要用速动比率来判断客户短期偿债能力的大小。
5.鼓励客户及时还款措施的缺乏
采取一些客户及时还款的优惠措施，让客户及早付款。如利用现金折扣，即资金时间价值来吸引客户及早还款。利用得好，会使企业的资金流保持畅通，给双方带来实惠。但目前公司在与客户的合同中还没有写入此条款。主要原因是：
（1）没有引起领导重视。领导不要求，在签定合同时，往往就没有此项议题，除非客户提出要求，可能会给予考虑。
（2）时间价值如何计算。尽管企业知道利用时间价值可以吸引客户及早付货款，但真正从理论上升到实践，如何计算，都应考虑哪些因素，是一个值得商榷的事情，做起来并不顺手，所以企业就忽视了。
（3）员工素质。企业人员素质参差不齐，也影响时间价值的应用，到最后企业干脆就不予考虑了。论文格式由于采用的方法有限，主观上也降低了客户付款的积极性。
（三）账款回收不力
正如远鸿公司的领导所言，由于产品处于买方市场，为了获得订单，企业不得不接受客户远期付款的要求。不赊销是等死，赊销是找死。能否从根本上解决好营销方式与应收账款拖欠的矛盾，已成为企业经营管理成败的重大战略问题。
在以买方市场特征为主的竞争环境下，赊销已成为远鸿公司扩大市场份额的重要手段，它在扩大市场份额、减少库存、促进企业提高社会声誉、优化资源结构等方面发挥了积极作用。但赊销是把双刃剑，在带给远鸿公司获利机会的同时，也带来了巨大的风险，趋利避害，利用好赊销这个信用杠杆，是远鸿公司财务管理的一项重要使命。
当前，远鸿公司赊销信用管理存在的问题主要有以下几方面：
1.盲目采取赊销方式。远鸿公司为了销售产品，销售人员为了取得销售业绩，在对客户情况不了解或了解甚少的情况下，贸然采取赊销方式，导致发出商品后货款无法收回。
2.未按规定签订规范的销售合同。远鸿公司为了实现销售，刻意逢迎客户，相信客户的口头承诺，在未与客户签订规范合同的情况下，贸然发货，造成应收账款无法及时收回。
3.销售手续不严密，造成应收账款无法及时收回。仓储、销售、财务部门缺乏配合，远鸿公司内部控制制度不能很好地执行，使得部分现销的业务转为赊销。
4.应收账款催收不力，坏账损失严重。这降低了资金使用效率，提高了企业的经营成本；虚增了企业利润，在一定程度上高估了企业经营成果，增加了企业经营风险；延长了营业周期，影响了企业资金的循环，加大了远鸿公司经营风险。
例如：截止2010年12月31日，公司财务部门账面应收账款余额8,450万元，而市场营销部门的合同管理台账反映的应收款项金额8,640万元，相差190万元。主要原因是2010年11月20日，一个客户增加了一台设备和配件，产品发出后，销售人员没有将补充协议和有关资料传递给财务部门所致。
三、加强对远鸿公司应收账款管理的对策
（一）完善应收账款管理组织机构
传统的应收账款管理把管理重点放在对逾期应收账款的催收上，管理起点是应收账款逾期以后，因而它是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理应该从事前防范、事中控制和事后处置三个环节对应收账款实施全方位、全过程的管理，并把管理措施和管理责任分解到应收账款管理的各个环节，实现风险识别和评估、风险防范、风险控制的有机结合，建立一套完整、科学、合理的应收账款管理系统。
根据远鸿公司的管理模式、业务特点和组织机构的设置情况，考虑经营规模和经济性原则，建议将各事业部下属市场营销部收到公司层面，设立统一的销售部，实现对公司产品销售业务的集中管理。同时在公司层面增设独立的信用管理部，构建在“应收账款管理委员会”协调下由信用管理部、销售部、财务部、法务部、审计监察部组成的、完整的应收账款管理组织架构。
（1）信用管理部会同销售部、财务部、法务部等职能部门，根据公司发展战略和现金流量情况制定公司信用政策。包括信用标准、信用期限、收款政策等，报请应收账款管理委员会批准后执行；（2）销售部门及销售人员负责客户资信调查，收集客户资信资料，出具客户信用调查报告并提交信用管理部；（3）信用管理部根据销售部和销售人员提交的信用调查报告，结合自身调查情况（必要时信用管理部门可以直接调查客户信用情况），运用专业知识和技术，对客户的信用风险进行识别、分析和评估，确定不同客户的信用级别，并根据不同客户的信用级别，提出相应的信用额度和信用期限等，通知销售部门执行；（4）销售人员根据信用管理部门核定的信用额度和信用期限与客户洽谈业务。但正式签订赊销合同前，必须经信用管理部和法务部审核，并出具“赊销审批通知”（对超过核对信用额度和信用期限的赊销由应收账款管理委员会审批）。同时，销售部门将签订后的购销合同留存一份给信用管理部、法务部和财务部；（5）销售部门向生产部门提出生产计划，生产部门按照客户要求组织产品生产；同时销售部门应督促物资仓储部门按照合同约定发出产品，并与客户保持后续联系和沟通；（6）财务部门根据销售合同和发货资料等对应收账款进行核算，进行账龄分析并向销售部门、信用管理部门反馈账龄信息。同时，在客户信用期限到期前5天，向销售部门发出“催款通知书”;（7）信用管理部门建立应收账款监控台账，对应收账款的增减变动情况进行动态监控。同时，动态了解客户信用变动情况，及时修订和调整信用政策，并向财务部门及销售部门反馈。此外，信用管理部门负责建立客户信用档案管理，并及时更新客户信息；（8）根据“谁经办，谁负责”的原则，销售人员负责应收账款的催收，并承担应收账款的回收责任。对于逾期应收账款，经应收账款管理委员会审核后，移交法务部清收。
（9）财务部门在销售部门的协助下定期（每季度）与客户核对债权债务；（10）应收账款管理委员会组织审计监察部定期对相关职能部门的应收账款管理工作进行考核和评价。
（11）审计监察部对应收账款管理制度的执行情况等进行监督检查。
（二）防范信用风险，控制应收账款发生
事前防范、事中控制和事后催收是应收账款管理的三道环节，也是公司构筑的控制应收账款、减少坏账损失、降低财务风险的三道防线。其中，事前防范是应收账款风险管理的首要环节，对控制信用风险的发生、合理选择客户、提高应收账款质量具有重要的意义，是应收账款管理的核心。
信用风险事前防范措施主要包括：制定信用政策，确定信用额度和信用期限；加强客户资信调查、识别客户信用风险、评估客户信用等级，控制应收账款的发生。
1.应收账款管理的总体目标
应收账款持有水平的高低在影响企业产品销售规模的同时，也影响了应收账款持有成本。因此，应收账款管理就是要在收益和成本之间寻求均衡点，即通过合理的信用政策，降低应收账款持有成本，实现企业效益和价值最大化。
从财务角度看，应收账款流动性虽然比存货好，但毕竟不能用于日常开支和对外支付。因此，应收账款管理还必须加强其流动性，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额转换。所以，远鸿公司应收账款管理的总体目标是在效益性和流动性之间求得平衡，以确保资金周转良性循环并实现企业价值最大化。具体说，公司必须根据不同时期资金的需求情况，在确保资金正常周转的情况下，通过增加赊销，最大限度地扩大产品销售，增加销售收入。
2.制订信用标准
信用标准是指公司同意向客户提供商业信用的基本要求，是给予客户最低的信用条件，通常用预期坏账损失率表示。制定信用标准的目的是实现应收账款风险、收益与成本的最佳选择。远鸿公司在确定信用标准时着重考虑三个因素：
（1）市场竞争情况。面对激烈的市场竞争，公司要知己知彼，根据自身的竞争实力、财务状况等，通过相应的信用标准，提高市场竞争力，取得竞争优势；（2）企业的抗风险能力。风险承受能力的强弱直接影响到信用标准高低的选择。企业抗风险能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大产品销售。反之，则只能执行严格的信用标准，最大限度地降低违约风险；（3）客户的资信程度。客户资信程度高，违约风险就小，企业就可以提供较低的信用标准，以扩大商品销售。反之客户的资信程度低，违约风险就高，企业必须实行严格的信用标准，控制坏账损失的发生。因此，确定信用标准时，必须对客户群进行分类，对客户的资信程度进行充分调查、了解和分析，识别潜在信用风险，确定客户信用等级，并针对不同客户信用情况给予不同的信用标准。
目前，工程机械制造行业市场竞争激烈，远鸿公司产品市场竞争力不强，资金周转紧张、抗风险能力比较弱，但出于扩大商品销售的目的，建议考虑以预期坏账损失率3%作为信用标准，即对预期坏账损失率低于3%的客户给予信用销售，对预期坏账损失率高于或等于3%的客户不给予信用销售，控制对信用销售客户的选择。
3.建立客户信用评估机制
信用风险识别只是对客户潜在的信用风险因素及其影响进行的一种了解。为了实现对信用风险的有效控制，还需要公司对客户信用情况进行评估，并针对不同信用级别的客户实行不同的信用政策。只有这样，才能真真实现对应收账款的事前控制。信用评估又称信用评价、资信评估、资信评级。是指由特定的机构或部门根据“公正、客观、科学”的原则，按照一定的方法和程序，在对客户进行前期调研和系统分析的基础上，对客户的信用能力可靠性、安全性进行评价，并以专用符号或简单文字加以表达的一种管理活动。
（三）完善应收账款回收日常控制措施
日常控制又称管理过程控制或称事中控制。是指对应收账款从发生日至账款收回日之前所实施的控制，或者说是应收账款发生之后所进行日常管理。这是应收账款管理的第二个重要环节。
1.完善定期核对机制
定期对账是公司应收账款日常管理的重要内容。目前，远鸿公司财务部门没有严格执行应收账款定期核对制度，公司与客户之间债权、债务差异较大，矛盾比较突出。因此，建议远鸿公司财务部门按月或按季向客户寄送对账单，与客户在债权债务数额、还款期限、还款方式等方面核对一致。对于存在的差异，及时查明原因，进行处理。如果属于交易业务发生变化，财务部门没有及时入账造成的，应及时调整公司账面记录，做到账实相符；如果是客户业务人员没有及时提交有关业务资料，导致其财务部门没有及时入账，应要求客户及时进行账务处理；如果是购销双方存在分歧或纠纷，应通知销售部门和销售人员，根据合同约定及时处理，并将处理结果告知财务部门。
通过定期对账，对未超过结算期限的应收账款可以起到提醒客户按约定期限付款的作用；对超过结算期限逾期的应收账款，可以为日后可能进行的法律诉讼提供合理证据，避免因没有及时催收，缺乏催收记录等而导致诉讼期失效的情况发生。
需要注意的是，财务部门和销售部门要及时关注并跟踪经对方签章确认的对账单的回函情况。在客户没有回函的情况下，财务部门应通知销售人员及时与客户联系，查明是否存在债务单位出现财务危机或债务人潜逃、单位破产、注销等情况，及时取得对方的确认资料并由财务部门留存。
2.建立风险预警机制
所谓应收账款风险预警机制，是指远鸿公司通过一定的指标体系，设定应收账款持有水平最高控制线，当应收账款实际持有水平接近或达到最高控制线时，及时发出赊销预警，提醒销售部门控制赊销业务，及时催收账款，控制应收账款持有数额。
3.完善应收账款催收机制
有效催收应收账款既是应收账款日常管理的重要环节，也是确保应收账款及时、足额收回的重要手段。目前，远鸿公司虽然规定由销售人员催收货款，但缺乏明确的应收账款催收政策和催收流程。应收账款催收工作基本处于无序和混乱状态。因此，有必要对应收账款催收进行规范。
（1）明确账款催收责任主体
明确职责、分清责任是应收账款催收工作中首先必须解决的问题。根据“谁经办、谁负责”的原则，本人认为信用管理部门和财务部门应该履行协助、监督和“书面告知”的责任，销售部门及相关销售人员应该承担催收货款的责任。具体说，信用管理部门应该根据其掌握的市场环境、经营环境和客户资信情况等确定客户信用级别，并将客户的信用级别、信用额度、信用期限及对客户的风险预警信息等告知销售部门及销售人员；财务部门通过对应收账款的核算和账龄分析，及时向销售部门发出“催收通知”.同时，将与客户的定期对账情况告知销售部门和相关销售人员；销售部门和相关销售人员履行收款职责，并对款项回收情况承担责任。对于信用管理部门没有严格按照“应收账款管理委员会”批准的信用政策履行赊销审批程序和没有向销售部门履行告知义务的，公司应追究其责任；对于财务部门没有进行账龄分析、没有定期对账，没有及时发出催收通知、没有履行告知义务的，公司应追究其责任；对于销售部门和相关销售人员催收不力或工作疏忽而导致应收账款没有及时收回，公司应追究销售人员的责任。只有严格界定职责分工，明确责任才能确保各环节工作到位。同时，应收账款管理委员会、审计监察部应定期或不定期检查、评价各职能部门的职责履行情况，并根据检查情况对职能部门和相关责任人进行奖罚。
第3篇：应收账款审计论文范文
（1）真账假做。真账假做是指对确实发生在企业的经济业务未按相关法律法规和会计准则进行处理。常见的粉饰手段有：虚拟资产挂账，不恰当的股权投资核算，利用其他应收应付款调节，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认。
虚拟资产挂账是指对虚拟资产（预计将来不会给企业带来经济利益的资产）不予注销，而挂在资产的名义下以虚增企业资产和利润，如已超过受益期限的待摊费用。杜爱霞（2003）指出：“虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有过生产能力的固定资产等项目，常年累月挂账以达到虚增资产和利润”[1]。利用其他应收、应付款调节说明的是企业常用其他应收款隐藏收入以降低税费，用其他应付款隐藏潜亏来虚增利润。据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，由企业非购销活动产生。正常情况下，其期末余额不大，但在许多企业里，其余额与应收账款、预付账款、应付账款、预收账款余额不相上下，甚至大大超过了。由此可见该种手段普遍被采用。
此外，资本性支出与收益性支出划分的混用和收入费用的不恰当确认也为常见手段。资本性支出与收益性支出划分的混用意指仅根据企业自身的利益划分支出，为虚增资产和利润则将收益性支出资本化；为降低税负，则将资本性支出作为收益性支出处理。收入费用的不恰当确认包含两个层次，一指收入费用的确认时间不恰当；二指非损益类科目计入了收入费用中或收入费用未计入损益类科目中。在第一个层次中，企业往往提前确认收入，推迟结转成本以虚增企业的利润或相反以降低税收负担。王茜（2010）指出：“很多公司为了虚增当期的业绩，通常是在业务发生之前或是在还未完全满足收入确认的条件下，就在账上确认为销售收入了。”[2]在第二个层次中，企业为了虚增利润将非收入作为收入处理，或为了隐藏收入将其计入非收入科目中。如将应收账款的收回计入收入所得。
（2）假账真做。假账真做是指将虚构的经济业务按照正确的程序和方法进行处理，从而粉饰财务报表。常见手段有两种：一为虚构资产，意为通过编制各种虚假资料来虚增或虚减账面资产；二为虚构经济业务，意指“通过伪造交易事实的方式，虚构收入”（张菡，2012）[3]。在虚构经济业务时常有三种方式，分别为对开增值税销售发票，虚开产品销售发票和大肆捏造外销业务。赵小刚（2009）便指出：“我们发现虚假收入中，极大部分是通过虚构销售合同，在完全没有真实情况下故意收入造假。” [4]
（3）钻空子。钻空子意指企业利用会计法律法规和会计处理方法上的漏洞和缺陷进行财务报表的粉饰。该类型的粉饰手段常有不恰当的会计估计和地方政府援助舞弊。在企业会计制度中，应收账款应于期末计提坏账准备；存货、固定资产、无形资产等有可能于期末计提减值准备；以公允价值计量的资产如交易性金融资产，应根据公允价值的变动调整其账面价值。此类账务处理离不开会计人员的职业判断和估计，带有一定的主观性，故很多企业钻空子，使用不恰当的会计估计来消除潜亏，虚增利润。张菡（2012）写道：“我国的会计准则还没有覆盖企业财务信息处理的各个方面，对于同一个事项也允许有不同的会计处理方法。因此，有些上市公司利用会计政策和会计估计的选择和变更来进行财务舞弊。”此外，不少企业在对外投资，租赁等时，通过资产评估将巨额潜亏如坏账，毁损的存货等确认为评估减值，冲抵“资本公积”，以虚增利润。
除此之外，企业还常通过地方政府援助舞弊大大地虚增利润。付光武（2003）说道：“所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的，地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴。”[5]故许多地方政府为扶持上市公司，一方面，越权给上市公司税收返还政策，使其实际税率甚至在15%以下；另一方面，给予上市公司数额巨大的财政补贴以使公司实行盈利目标，所以众多企业趁此机会操纵利润以掩饰其主业不兴，盈利能力弱的事实。
（4）其他粉饰手段。除了上述粉饰手段，还存有其他手段，如掩饰交易或事实、现金流量操纵等。杜爱霞（2003）指出：“但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段有对于重大事项隐瞒或不及时披露。”在报表附注中，企业应披露其重大事项，包括委托理财，大股东抽血，关联交易，诉讼事项，等以使信息使用者做出正确的判断和决策，但为了遮盖其盈利能力弱或财务风险高的真实面貌企业便掩饰其交易或事实。如2001年，ST奥海发通过与其子公司的一项资产交换，不仅掩盖了全部亏损，还获利了2千多万元，此为典型的关联购销舞弊。现金流量操纵产于1997年亚洲金融危机后，当时大量企业破产又劫后余生使人们发现现金流量状况远比会计盈余重要，所以粉饰财务报表的现金流量开始流行，如通过与债务人谈判，使其提前偿还应收账款可改善现金流量，增强投资者信心，吸引潜在投资者。任海松（2006）在其文中指出：“现金流量表欺诈的形式主要是为了表现企业拥有的良好现金流，同时能兼顾长远的效益而进行适当的投融资等。”[6]
总结：由此可见，财务报表粉饰的手段多种多样，各种手段的采取均出于企业自身的利益，利益的差异将决定手段的不同。为了业绩考核，获取信贷资金，便于股票的发行，企业将采用虚增利润、虚增资产的手段，如虚构资产，提前确认收入等；为了降低纳税，企业则运用虚减利润的手段，如多计提减值准备，改变固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法等。最能说明该问题的是2003年12月7日晚中央“对话”现场，当时招商局集团董事长秦晓对国资委李毅副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢？还是20亿呢？我说等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”这段话风趣地揭示了财务报表粉饰的普遍性和严重性，所以为了避免财务报表粉饰，提高财务报表信息的可靠性和相关性，维护资本市场的正常运行，清楚地掌握和了解各种财务报表粉饰的手段具有十分重要的意义。
参考文献：
[1] 杜爱霞.论财务报表的粉饰[D].北京：对外经济贸易大学，2004.
[2] 王茜.公司财务报表粉饰手段与审计策略[D].重庆：西南大学，2010.
[3] 张菡.我国上市公司财务舞弊问题与治理研究[D].成都：西南财经大学，2012.
[4] 赵小刚.基于舞弊三角理论的中国上市公司财务报告舞弊研究[D].重庆：重庆大学，2009.
第4篇：应收账款审计论文范文
一、当前中小企业财务管理存在的主要问题
1.缺乏明确的财务管理目标和科学的财务分析方法。中小企业的财务报表一般都是为了应付税务检查，往往缺乏真实性和准确性，其财务分析也常常流于形式，不能利用科学规范的分析方法对企业的生产经营及其结果进行有效的总结、分析，从而找出问题的症结点，并对症下药，使企业获得继续前进的动力。这也是中小企业难以同大企业相抗衡的关键所在。
2.成本费用控制不力，抗风险能力削弱。不少中小企业重钱不重物，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。生产经营过程中也缺乏对原材料采购、产品生产等方面的预算控制，导致一些不合理的消耗。另外，中国的中小企业对人员利用率低或不恰当造成的人力资源浪费、负债结构问题造成的利息损失、各种非必要性支出增加的成本费用过高等问题尚没有清晰的认识，在市场情况乐观时，掩盖了这些问题，当经济不景气企业经营陷入困境时，这些问题就会显现出来。生产成本过高不仅使企业在谈判中的议价空间不大，进而导致市场份额小，市场占有率低，企业的竞争力不强，而且难以在市场需求疲软的情况下赢取促销的主动权等，此类连锁反应会将企业置于倒闭的边缘。
3.融资难，担保难，资金紧缺。中小企业注册资本较少，资本实力有限，同时很多中小企业都处于成长发展时期，这一阶段的资金需要量是企业生产周期中需求量最大的，资金短缺问题成为其发展瓶颈。中小企业贷款难问题由来已久，即使是在国家放松银根、信贷增长的情形下，这种局面也没有改观。中小企业受资金规模、技术支撑等条件所限，融资渠道本身就少。近几年，国有商业银行推行集约化经营和授权经营，实行严格的责任追究制，贷款审批权限逐渐上收。这种高度集中的信贷管理模式严重制约了信贷资金对中小企业的投入力度。同时，商业银行将盈利最大化作为主要经营目标和执行严格的不良贷款率考核制度，对中小企业的贷款申请也相当谨慎，这就在一定程度上影响了银行贷款的积极性。
二、中小企业财务管理对策
由于金融危机的冲击，企业生产经营环境发生了变化，企业必须建立相适应的管理机制，采取切实有效的财务管理策略，加强现金管理，控制成本费用，变压力为动力，提高企业竞争力。
(一)建立科学规范的财务分析机制
中小企业应摒弃凭经验管理的落后方法，将财务分析纳入到企业管理的正常轨道中去。首先，用比较分析法对报表中的各项数据进行前后期对比分析，找出差距，并分析产生差距的原因，以便改进工作;其次，用比率分析法来分析企业的财务状况和经营成果，并通过横向比较和纵向比较，找出本企业与行业先进水平的差距以及企业不同年度财务比率的增长变动趋势，从而发现问题并解决问题;最后，用趋势分析法来分析企业财务状况和经营成果的发展变化趋势，以便更好地把握企业的发展方向。
(二)预防资金链断裂，加速现金周转
1.对现金流量进行动态控制，预防资金链断裂。编制现金预算表，确定现金收入，计划现金支出，要时刻了解企业的资金状况。企业每天要将收入和支出及时编制收支日报表，月末形成月报表，及时将现金收支的实际情况与预算数进行分析比较，找出存在的问题，及时反馈调整现金预算，提早做好资金的统筹安排。
2.减少预付款项，提高预收账款比例，加强应收账款管理。首先，在应收账款的事前管理方面，要对客户信用度以及经营状态进行事前全面调查。不仅要调查客户提供的会计报表，还应调查客户的电费单、税单、海关进出口单。此外，还应调查与客户有往来的企业对其信誉的评价。企业根据调查的结果制定赊销政策，并尽量要求客户使用银行承兑的应收票据以减少坏账的产生;其次，加强应收账款的事中管理。在应收账款发生后，企业要积极采取各种措施，减少企业的坏账损失。中小企业的应收账款一般情况是由财务部门管理，销售部门催讨。部门之间应及时沟通，减少不必要的纷争。财务部门对发生的应收账款应定期与客户对账，要形成合法有效的对账凭据，并将对账结果适时反馈到销售部门，以便及时追讨以及制定下一步的赊销政策;最后，应收账款一旦逾期拖欠，企业应高度重视。一方面加强催讨;另一方面应与客户进行交流沟通，寻求妥善的解决办法。对于恶意拖欠、品质不良的客户，可以联合其他被拖欠的企业诉诸法律。
3.加强存货管理，努力防止资金沉淀。企业要适时关注分析市场动向，科学制定内部存货数量，坚持以销定产，调整产品结构，以有效平衡与控制存货的风险。比如，原材料的采购周期可以由原来的定期采购改为根据生产的安排进行灵活的不定期采购，并积极降低采购成本，以此降低存货的成本，节约资金。
(三)控制成本费用
1.拓宽进货渠道，降低外购成本。面对金融危机背景下的市场价格波动，业务人员在采购前必须充分利用各种信息工具了解进货渠道，争取合理价格。对采购价格的审核人员，应该加大询价的密度和力度，通过电话、网络等信息手段货比三家，制定基准价，对采购价格偏离基准价一定限额的进货，要求供货商作出解释或价格折让。对大宗商品要采用公开招标等方式，增加进货的透明度，尽量消除价格波动等不利因素的影响，降低采购成本。
第5篇：应收账款审计论文范文
摘要：企业会计报表是企业财务报告的主要部分，是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件，是企业向外传递会计信息的主要手段。本文就试图对中小企业常见的利润操纵方法进行分析，进一步揭示中小企业操纵利润的动机、手段等，从而对企业提供的会计报表能有一个更加清醒的认识。
关键词：中小企业；利润操纵；现状
0引言
中小企业是社会经济发展中不可或缺的重要力量,它在国民经济和社会发展中具有大企业不可替代的战略地位。现阶段我国存在着大量的中小企业,然而,由于我国的中小企业规模小、底子薄，企业管理层法制观念还较淡薄、各种规章制度不太健全、会计核算缺乏规范等，管理层常常根据自身的需要指使财务人员对会计报表进行粉饰，致使会计报表不能真实地反映企业的资产、负债和盈利等情况。对于中小企业会计信息失真、利润操纵等问题，目前研究的人员不多，论著也较少，基于这样的原因，笔者选择这样一个课题来进行研究，希望能对完善中小企业的财务管理提供一定的帮助。
1我国中小企业现状说明
随着我国经济的高速发展，中小企业对我国的GDP所作的贡献越来越大，已经成为推动经济高速发展的重要力量。就目前来看：
1.1中小企业是大型企业发展的补充大企业不可能“大而全”，这就为小企业的“小而精”提供了重要的发展余地。由于各种产品的最佳生产规模不同，有些产品适合大规模生产，有些适合小型化，这正是经济生活中并行不悖的新趋势。
1.2中小企业是大型企业发展的补充从1978年到2008年，在工业总产值中，国有和集体经济的产出份额分别由77.2%和22%调整到40.1%和40.8%，非公有制经济由0.8%上升到19.1%；在全社会商品零售总额中，国有和集体经济的比重分别由55.5%和42.4%调整到31.9%和21.2%，非公有制经济由2.1%上升为46.9%，形成了以公有制为主体，多种经济成分共同发展的格局。[1]
1.3中小企业是技术创新的生力军以信息技术为核心的新技术革命，出现了高技术群，并且一浪高过一浪地推动科学技术日新月异，不断向高层次、深层次发展。据统计，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五国共开发352件重大创新项目，有157件为中小企业创造，占45.2%。[2]中小企业的技术创新大多是市场拉动型的，即根据客户的需求进行技术创新活动，其主要目标是利润最大化。它们熟悉市场环境，非常了解客户关心的问题，技术创新一开始就瞄准了特定的市场，这样不仅成功率高，而且在市场营销方面也可以节约大量的成本。
1.4是化解金融风险、防范金融危机的调节器一方面，由于中小企业的自有资金比例一般比较高，使得中小企业受到金融危机的影响远远低于大型企业，另一方面，在经济高速增长时，中小企业扩大企业规模的速度较快，在很大程度上能够带动市场的繁荣。因此，它的这种能屈能伸的功能，起到了大企业所不能起的作用。
总之，中小企业在国民经济中有非常独特的优势，对我国经济的增长和社会发展有着不可替代的作用。随着中央“抓大放小”发展战略的深入，中小企业在未来经济发展中的地位将进一步得到提高。
2中小企业利润操纵的相关概念及背景
2.1利润操纵的概念企业的报表应真实、公允的反映企业的财务状况和经营成果，但是，实际上企业为了达到某种目的，经常对利润进行操纵。
有关利润操纵的概念，目前理论界有两种观点，其一是把利润操纵和盈余管理等同起来。李明辉在《盈余管理的影响及规范》[3]一文中称利润操纵又叫盈余管理或利润管理，是管理者利用自己的信息优势，运用判断以改变财务报告，从而自己获益的行为。另一种观点认为利润操纵不同于盈余管理，二者既有联系又有区别。
笔者倾向于后一种观点，认为盈余管理是巧用会计政策，在政策法规允许的范围内选择对自己有利的政策使会计利润达到预期的水平；而利润操纵则是盈余管理的极端行为，使企业管理层迫于项管理已对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，运用自己在管理、信息方面的优势，利用会计准则的不完备性和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应记项目，使报告盈余达到期望水平。从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着我国会计准则的不断完善，这种操纵行为的空间被进一步压缩。利润操纵是盈余管理的一种极端表现，是滥用盈余管理手段的结果。
2.2利润操纵的客观环境
2.2.1企业内部组织机构重迭，分工不清，业务范围不明，权限和职责混乱，以至有关业务经办组织和人员趋利行为丛生，凡能产生利得的业务，各部门便互相争夺；反之却互相扯皮、推诿。
2.2.2职位设立混乱，人浮于事，有的业务不应由多人经办却人人插手，有的业务应由多人介入，却无人涉及，特别是会计核算和管理中的不相容的职务未实行有效的分离，对于容易出差错的业务未部署有效的牵制。
2.2.3经营业务和核算业务管理失控。有关业务的经办无需经过必要的授权，业务进行中或完成后也无需报告，可以先斩后奏。现象普遍，一般授权和特殊授权不能正常区分。有些领导对下属的超标开支给予“特殊报销”等。
2.2.4生产经营和会计核算被弱化，缺乏刚性的标准和机制。许多单位的财务制度经过适当的“变通”，将非法的事项变成合法的事项进行处理，缺乏严肃性和权威性。
2.2.5缺乏严格的规章制度和工作流程。经济业务的办理缺乏严格的手续，没有留下可供查考的凭证，或对有关业务的账务处理缺乏清晰线路，难以对有关业务进行追溯查证。有些单位经常将内部凭证来代替外来凭证，以非正规凭证来代替正式凭证等。
2.2.6内部审计和有关的防弊措施不力。建立健全内部控制有利于防弊纠错，保护资产的安全，确保财务报告的真实性和可靠性。内部审计是内部控制的一个重要环节，它直接关系到对外报告会计信息的质量。内部审计空白或被弱化，以致内部管理和核算存在诸多错误和隐患。上述的客观环境是利润造假产生的温床,为管理当局利润操纵大开了方便之门。
2.3中小企业利润操纵的动机
2.3.1企业领导为追求政绩而提高企业利润企业领导为追求政绩而提高企业利润企业的经营者和领导者，其目的就是为了追求利润的最大化，这是毫无疑问的。如果是自己的企业，当然牵扯不到利润造假的问题，但是现在企业的经营往往是投资人交给职业经理人来打理，惹人利润的多少又是企业经营者业绩的最重要指标。而有些企业的经理人为了自己业绩的提升，往往就会对利润进行操纵。
2.3.2为规避所得税而隐瞒利润所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。
3利润操纵的常规方法探析
由于会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的企业来说，会计政策的选择无疑是一条达到目的的捷径。而这其中虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产最甚。常见造假手段包括虚假销售、非正常的挂账处理、变更折旧方法等。
3.1应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。
3.2待处理财产损失长期挂账如果损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。
3.3该摊费用不摊对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。
3.4其他应收帐款挂账此内容包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。企业为了虚增利润，经常将无法收回的其他应收款长期挂账，致使企业账面利润虚增。
3.5预付款长期挂账企业在预付货款时，应借记“预付帐款”账户，贷记“银行存款”账户。对于那些对方不开具发票的业务，只要业务已经完成，也应相应填制凭证，进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付帐款故意不按规定进行帐务处理，致使会计利润虚增。
4遏制利润操纵行为的对策
每一项问题的出现，最后都必然与国家经济制度的不健全和缺陷有关。利润操纵现象的出现也同样如此，这种混合了旧的官僚腐败思想和新的经济投机思想的丑恶手段，其之所以出现，我国会计制度的不健全是一个根本原因，为这种违法现象的出现提供了机会。因此，我国需要尽快的出台一系列的政策法规，甚至是制订法律来遏制这种现象的蔓延。以下是当前可以采取的几种遏制利润操纵行为的对策：
4.1规范资产评估会计处理准则有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调节利润。
4.2要保证会计核算方法的延续性例如，不得通过来回随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。
5结束语
利润造假对社会经济的影响是负面的，财务造假的后果是灾难性的，是社会经济机体中的毒瘤，任毒素的不断扩散，可能危及社会经济的健康。如果其进一步恶化下去，将发展到难以收拾的地步,所以必须痛下决心尽快将其切除。[4]
参考文献：
[1]贺群.我国中小企业发展问题的研究[D].武汉工业大学学位论文，1999，（5）：4.
[2]刘占元，刘东.关于政府扶持中小企业技术创新的政策决议[J].未来与发展，1997,(5).
第6篇：应收账款审计论文范文
摘要企业会计报表应该真实、公允地反映企业的经营成果，但实际生活中，企业管理层也会为了某种目的而进行利润操纵。本文就企业常见的利润操纵方法进行了初步的会计分析，并试图给报表的使用者一些恰当、合理的建议。关键词会计报表利润操纵会计分析分类号
企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。本文就试图对企业常见的利润操纵方法予以简单的会计分析，从而对企业提供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。
1、通过挂账处理进行利润操纵
按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。
1.1应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收帐款转为坏账的话，有人曾计算过，1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家，亏损面将由5.2％扩大至14％。由此可见，应收账款对收益的影响极大。在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款，因此，对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。
1.2待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。
1.3在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。
1.4该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。
2、通过折旧方式变更操纵利润企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。例如某公司从1995年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降3％，折旧方法变更增加的税前利润估计约966万元。其实该公司的主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，从正确地计算损益来讲，电冰箱生产线使用加速折旧方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外该公司1995年销售退回2400万元未在当年入帐，导致销售利润虚增约265万元。以上两项虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总额1214万元。也就是说，该公司若在1995年不变更固定资产折旧方法，并且将销售退回按会计制度规定入帐的话，公司当年则亏损无疑。
同时，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。3、通过非经常性收入进行利润操纵
3.1其他业务利润
其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。比如吉轻工，1997年主业亏损4292万元，可“庆幸”的是，其在1997年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于1997年11月进行了一项土地使用权转让，净利达5198万元，吉轻工也由此当年转亏为盈，净资产收益率达到10.3%。
3.2投资收益
我国投资准则将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此，投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然，在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。例如四川峨铁，1997年进行法人股转让，以每股3.1元价格卖掉1000万股“乐山电力”法人股，使其当年扭亏为盈，每股收益为0.007元
3.3关联交易引致的营业外收支净额
关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上，有些公司的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。例如，1997年广电股份1.13亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴4000万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股大股东上海广电（集团）有限公司，双商协商收购价9414万元，从而使广电股份获得净收益7960万元。因此，在注册会计师对其出具的审计报告中明确指出：该项业务虽已经产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值，并指出此项关联交易对其1997年损益产生了重大影响。
3.4调整以前年度损益
在利润表中，“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀华玻璃在1997年度出现业绩严重滑坡，利润总额仅有143万元。但在利润表中，却出现了高达3434万元的以前年度损益调整。对此公司也给予了充分的解释：根据地方财政的有关文件对部分负责科目进行清理。一是“玻璃熔窑之一九机窑停产清理，不存在更新及大修理问题”，经批准将以前年度“预提的熔窑复置金扣除清理费用的余额1180万元冲销”；二是根据有关文件要求，“公司所欠的财政委托贷款利息就地核销，故将以前年度已计入财务费用的应核销利息进行调整，计1574万元”；三是“因1997年度公司经营效益欠佳，根据公司统一实行的工效挂钩办法，按年终财政部门清算的工资下浮额相应调整下浮工资，调整以前年度累计计提的效益工资计680万元。”
3.5补贴收入
在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，也往往运用“看得见的手”，对上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。例如，南通机床1997年获得补贴收入1088万元，是利润总额的5.6倍，里面含有已收取的增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税已退抵征、贷款银行利息核销等内容。
4、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵
4.1企业对外进行长期股权投资，一般使用两种方法核算投资收益：一是成本法；一是权益法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（2）不准备长期持有被投资单位的股份；（3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。4.2当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违犯法律、法规的规定，肆意变更投资收益核算方法，以达到操纵利润的目的。例如某公司1996年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持股权为7.31％，远未达到当时有关会计制度的规定，对被投资单位持有25％以上股权时方能以权益法核算长期投资。因此，对被投资单位持有7.31％的股权并不符合采用权益法的条件，公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为权益法，导致当期投资收益增加687万元。1996年其主营业务利润本是巨额亏损，可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润，竟然最终变亏为盈。
将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益（即是实际上没有红利所得）。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税，真是一举两得，生财有度。
5、其他方法的利润操纵
5.1存货计价不当
企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法，如在物价上涨的情况下，把加权平均法改为先进先出法，以期达到高估本期利润的效果。更有甚者，故意虚列存货，或隐瞒存货的短缺或毁损。
5.2费用任意递延
如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。5.3对外负债的不当计算一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。5.4非真实销售收入一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。
6、结束语综上所述，既然企业有充分的空间来操纵利润，因此，对于会计报表的使用者来说，不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程；不仅要看利润的数量，而且要看利润的质量。
6.1分析收入与利润之间的关系
从损益表中的一些数据，检验企业获利能力与经营成果。如以主业利润除以主业收入，可得出企业的主业利润率，凡较高的，说明企业的主业有较高创利能力，能抵御经济波动与市场风险，企业的成本费用低，盈利水平高，经营有方；又如，主业利润除以总利润，接近1的，说明公司主营业务的“主体性”。数值远离1的，就说明企业主营业务缺乏效益。大于1的，说明发生了其它业务、投资收益的亏损或营业外收支不抵。
6.2分析财务指标
如取流动资产数除流动负债数得出流动比率,从流动资产减去存货后除以流动负债得出速动比率，可以分析企业短期的偿债能力与变现能力，一般地说，以流动比率接近2，速动比率接近1为宜；以净利润分别除以总资产、净资产、可以得出公司的资产贡献与净产收益率，从而反映公司真正的投资价值。
6.3强化对企业会计信息时间序列的应用研究
利润操纵是利用了会计应计制的特点，但在较长时间内，有些利润操纵手段将失去效用，如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。因此扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。6.4计算调整后的每股净资产
调整后每股净资产＝年度末股东权益—不良资产年度末普通股总数其中不良资产为：三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失。这种计算意味着截止报告期末，对可能存在的潜在损失全部视为损失，从股东权益中扣除以求得基本反映公司实际状况的净资产额，以判断公司经营业绩的虚实和差异。
6.5结合运用现金流量表进行分析
现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。
6.6注意、阅读注册会计师的审计报告，通过阅读审计报告，
可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，如发表非标准的无保留审计意见，则要引起警惕，关注可能发生的利润操纵。
第7篇：应收账款审计论文范文
关健词 职业情境 无缝链接 教学实践
中图分类号：G424 文献标识码：A
Professional Situational Teaching-Competency-Centered Education
YANG Hong
（Shenyang City University， Shenyang， Liaoning 110112）
Abstract "PST―CCE" （Professional Situational Teaching-Competency-Centered Education） training model designed to seek to meet the job requirements for the purpose of typical tasks oriented to create workplace environments， students complete theory of teaching in a real work process， so course construction and jobs effectively integrate， develop social usefulness of talent needed to achieve seamless links between enterprises and schools， the paper tries to combine the characteristics of the accounting profession， from the "context" of the teaching concept， meaning， according to the teaching and practice and innovation to talk about their own understanding.
Key words professional situation； seamless links； teaching practice
1 对PST―CCE人才培养模式的理解
1.1 “PST―CCE”人才培养模式概念的理解
PST--CCE ：Professional Situational Teaching-Competency- Centered Education构建“以岗位能力形成为核心的职业情境化”人才培养模式。情境化探究教学的本质是化理性为感性，创建一个情境的环境，学生在职业场景中，完成课程的学习，而教师要根据教材知识和行业的特点，以学生为主线，紧密结合现实会计事务的具体内容和实物，创设直观性的，形象生动的教学情境，再辅之以生动的语言，并借助于电算化引导和核算，使学生深入情境，感受知识，强化知识。
1.2 “PST―CCE”人才培养模式的现实意义
当前的高校教学中面临着很多的矛盾与问题，例如：课程体系的构建与社会的需求相矛盾，教学与培养的目标相脱离，传统的教学方式主要是理论教学，以灌输为主的教学方法，教师讲，学生听，不重视实际操作的训练，即便有训练，也是做做题，没有工作环境，学生很难理解题的真正意思，即便会做，也是为了得分而已，联系不到工作岗位，与企业的需求严重脱节，学生毕业后，短时间内很难适应工作岗位。虽然学过理论，但实际操作能力太差，而大多数企业是没有培训时间的，不但本人工作苦恼，而且也给单位带来麻烦，甚至是损失，要想解决这个问题，职业情境化教学是必要的，它涵盖实际操作环节，通过模拟真实的工作岗位，深刻地领悟理论知识，明确理论的背后是实际的操作，所以“情境化”教学是改革的突破口，也是必须走的唯一之路。
2 在“PST―CCE”人才培养模式下，对会计专业职业情境教学的安排
2.1 按岗位能力设置教学内容
根据会计的工作特点，按照会计岗位的要求，设置出纳会计岗位、费用会计岗位、材料会计岗位、成本会计岗位、主办会计岗位等五大会计岗位来按排教学内容，根据模拟发生的经济业务，各会计职能岗位学生从接收经济业务的原始凭证开始进行会计处理（各岗位可平行操作）。在审核原始凭证的基础上编制记账凭证（会计实验室将处理经济业务活动所需的原始凭证、记账凭证、记账凭证汇总表、财务印鉴以及其它必要办公用品分发到相关学生手中），根据记账凭证/记账凭证汇总表登记明细分类账/总分类账，月末结账并编制利润表、资产负债表、现金流量表等会计报表（登记账簿、编制会计报表采用手工记账和会计电算化软件两种方式分别进行训练）。每月由指定财务人员（学生）将凭证按时间发生顺序编号并装订成册（根据凭证数量多少可编制一本或多本），封面注明凭证发生时间段及凭证编号区间。
2.2 强化实训环节
每个岗位的能力除了理论基础之外，要有大量的实训项目来支撑，例如出纳会计岗位要配有基础会计实训，费用会计岗位要配有中级会计实务一、实务二实训，材料成本会计岗位配有成本会计实训，主办会计岗位配有综合会计实训。在这基础之上，还可以细化为等级的会计岗位，比如可以化分为1～7级会计岗位，分七个学期来完成，学生可以用考级的方式来完成实训项目，与管理学分挂勾，既有强制性又有积极性，奖罚并重。
2.3 设置问题情境，考查岗位能力
会计人员不仅要保证账目核算及时、准确、不错、不乱，而且要控制企业风险（包括企业经营风险、资金风险、税务风险等等），保障企业财产安全，降低成本提高盈利能力（要求企业单位会计人员不能只做账房先生）。因此，从审查原始凭证开始就要体现会计岗位的能力和作用。对原始凭证的审查首先要注意该项业务是否合法合规，即是否违背国家的财政财务法规，是否符合企业单位的相关规定。然后看原始凭证本身是否规范。我们可以设计若干案例来考察学生的岗位能力，比如外来原始凭证-VAT专用发票，除了审查普通发票应具备的要素外，还需着重审查纳税人税务登记号、不含税金额、税率及应纳税额等。比如对于企业内部的产品出库凭证，除审查数量、品种、规格外，还应审查接收产品企业的应收账款状况。如果该客户应收账款已经逾期，且数额较大，会计人员可根据企业应收账款管理规定行使否决权，阻止发货，并配合销售部门催收应收账款。
2.4 课程建设与培养目标相结合
结合基础会计、财务会计实务一、会计软件应用一等基础课教学，以培养学生会计基础知识认知能力，以财务会计实务二、成本会计、管理会计、会计软件应用二等培养学生会计业务处理问题的能力，以高级会计、税务会计、财务管理、审计、项目评估等培养学生分析问题的能力，这些能力的背后要配有各科单项实训和综合实训，最后按排学生企业调研或顶岗实习，写出调研报告或论文，完成就业前的接轨。
2.5 熟能生巧
会计工作是实践性非常强的一门工作，也是一门循环性工作，大量的实训有助于课程的理解，每个案例，每种业务都要学生触及到，而且各行各业都要配有实际业务让学生反复练习，比如典型工业、商业、房地产业、广告业、服务业等等，这些行业至少要完成一个年度的练习，这样才能熟能生巧。
2.6 加强通识课和导论课的教育
第8篇：应收账款审计论文范文
一、上市公司财务舞弊成因分析
产生舞弊的原因是多方面的，大体来说有如下几点：
（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理结构将使公司运营更有效率，公司内部各方面相互制约、相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将屡屡成功而不被发现。
（二）政府监管不力是舞弊行为迟迟未暴露的重要原因虽然政府监管力度和水平均已达到较高水平，但很大一部分财务舞弊行为均持续若干年之久才被发现，且多是自我暴露在先，立案调查在后。
（三）独立性的缺失是注册会计师审计失败的直接原因 注册会计师经济警察的角色遭受挑战，在很大一部分上市公司财务舞弊案中，注册会计师均成为舞弊行为的同谋，解决注册会计师的审计独立性问题已经成为独立审计的首要问题。注册会计师独立性的缺失将直接导致审计失败，致使舞弊行为成功实施。
（四）独立董事未达到独立效果 目前大部分独立董事是大股东提名推荐的，这是独立董事的独立性不够的最大原因。独立董事制度与监事制度的冲突和独立董事的独立性等问题亟待解决。
（五）法律制度建设仍需完善法律惩戒力度不强，舞弊成本过低，使得舞弊实施者敢于铤而走险。目前，我国法律重行政责任、轻民事责任的倾向仍然存在，民事诉讼路途艰难，集团诉讼无法开展。
综上所述，我国上市公司财务舞弊频频发生，究其原因是舞弊治理机制的缺失。
二、上市公司财务舞弊的识别
上市公司的财务报告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或称预警信号）出现。我国学者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等，2001），总结出极有可能采取会计造假的公司的特征：第一，前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；第二，前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；第三，资本运作和关联交易频繁的上市公司；第四，业绩和股价波动厉害的上市公司；第五，全行业亏损或行业过度竞争的上市公司；第六，公司治理结构存在缺陷，管理层频繁变动，经常更换会计师事务所的公司等。鉴于这些特征和征兆，故应主要从以下方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊。
（一）分析利润构成比重分析上市公司盈利时，要着重分析主营业务占利润的比重，即看利润是否主要依靠主业的业绩，而不是主要来源于非经常损益项目；营业利润占利润总额的比重越高，说明企业靠经营正常业务取得利润的比例越高，在一定程度上说明企业的净收益的质量较好；由于投资收益和营业外收入较易受到人为的操纵，因此这两部分的比例越大，企业净收益指标被认为操纵的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常经营业务调整利润的现象，则从总体上看，这些企业的营业外收入或投资收益占利润总额的比例可能会较一般公司高一些，而营业利润占利润总额的比例相对低一些。要深入分析上市公司在财务报表附注中列示的非经常性损益的构成和扣除非经常损益后的净利润，从而判断公司利润的来源是否具有稳定性，是否是依靠粉饰其他利润项目来增加业绩的。扣除非经常性损益后的净利润与净利润之间的差额越大，公司舞弊的可能性也越大。
（二）查看财务比率是否异常一个健康、真实（没有造假）的企业，经过一年的融资、投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽、均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，从总体上看，这类企业的应收账款占流动资产的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。而少结转成本，多计存货的结果则使得存货周转率下降和毛利率的提高，从而表现出与一般企业存在差异。
（三）关注不良资产项目 企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏（资金）挂帐，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。如债务单位长期拖欠的应收款项，企业购进或生产的呆滞积压物资，待处理的财产损失以及不良投资等。不良资产是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”。在对那些存在高额不良资产的上市公司进行年报分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明上市公司的持续经营能力可能有问题；同时也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较，如果前者超过后者，说明上市公司当期的利润表可能有“水分”。
（四）透视关联交易事项分析会计报表应当剔除关联方交易以测试会计报表舞弊的可能性。根据会计准则规定，关联交易应当遵循等价、公平的原则，按照公允价值进行计价。但由于历史和体制上的原因，我国上市公司与其母公司、控股股东之间存在千丝万缕的关系，关联交易已经成为上市公司进行报表粉饰或利润转移的常用工具。剔除关联交易可以较真实地了解上市公司的实际盈利能力。将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，投资者就应当特别关注关联交易的定价政策、交易发生的时间、目的等，分析企业是否以不等价交换方式与关联方发生交易进行财务报告粉饰。
（五）借助现金流量表分析公司在利润虚增的同时，并不能带来真实持久的现金流入。因此舞弊公司的净利润和经营活动现金流量之间必然存在着较大的差异。虽然，净利润和现金流量之间不能同时同步，但是从长期来看，两者的变动是统一的。Lee，Ingram和Howard（1999）对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究。结果发现，在公司财务舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是经营活动产生的现金流量则相反，也就是说，在财务欺诈发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。因此，他们认为，盈余与现金流量关系的审核是诊断是否存在财务欺诈的优良工具。耿建新（2002）通过实证研究也证实了净利润与调整过的经营现金流量之间的差异可以作为盈余操纵的预警信号。在我国运用这一指标时，还需要注意的是我国的会计报表中的净利润与经营活动现金流量净额的计算口径并不一致，故在运用时应将经营活动现金净流量进行调整，才能得出准确结论。
（六）关注审计报告类型及会计师事务所变更情况 具体可从以下方面进行：
（1）被出具非标准审计报告 。就各年的审计报告的意见类型看，标准审计报告一般在95％以上，一些财务舞弊的上市公司审计报告的意见类型也常常是标准审计报告。因此，如果注册会计师给客户出具了非标准的审计报告，如带解释段的无保留意见、保留意见、无法表达意见等，就应引起注意。
（2）变更会计师事务所。尽管公司变更会计师事务所的原因很多，但主要原因有二：一是会计师事务所担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计；二是会计师事务所不同意客户的会计政策选择和会计处理方法，出具保留意见的审计报告而被客户解雇。所以，无论是上述哪一种原因引起的变更，均存在财务舞弊的可能。
三、上市公司财务舞弊防范措施
治理财务报告舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程，涉及公司内部治理结构、外部监管机制的健全，投资者素质的提升、中介机构的执业素质和职业能力的提高、会计理论及相关法律、法规的逐步完善等各个方面的措施。
（一）优化上市公司内部治理结构主要包括以下方面：
（1）完善上市股东大会。第一，降低国有股比重，构造多元化股权结构。通过分散股权，将国有股为主的股权结构转变为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式，可大大降低因国有股过分集中而带来的政企不分问题，又可以解决国有股股权主体不到位问题，使上市公司从“所有者缺位”导致的治理主体“虚拟化”中找回实在的法人治理主体。同时，国有股减持有利于股权结构的优化。国有股权比例的相应减少，从而引入其他所有制性质的投资人，改变公司的股权结构比例。相应的，公司的董事会、监事会、经理层的结构都将随之发生较大改变。一股独大局面一经改变，削弱了内部人控制力度，为防范财务舞弊奠定了产权基础。第二，大力发展机构投资者，让其成为证券市场投资者主体。机构投资者具有专业的理财队伍，理性的投资行为，并兼具规模经济所带来的成本优势，其发展壮大无疑将改善证券市场的投资者结构，起到稳定市场，活跃交易，促进上市公司治理结构改善等作用。机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重投资而不是投机，因此对上市公司真实财务信息的需求度更高，而且对财务信息的解读、反馈能力更强。第三，创新中小股东近乎全部出席股东大会的公司治理模式。只有小部分中小股东参加股东大会，客观上将公司的经营管理委托给控股股东，中小股东付出了巨大的委托成本，导致他们亏多盈少。通过创新制度：在出席股东大会的中小股东当中，由他们选举若干名“补全代表”，由这些“补全代表”行使未出席股东大会股份的表决权，“补全代表”可以通过设计特定软件程序低成本地按股份随机抽取产生。这样，形成中小股东近乎全部参加股东大会的理想状态。
（2）健全上市公司董事会。第一，创新董事会人员的构成。为避免董事会实际由控股股东操控的场面，中小股东以其持股总量按每5%持股量选派一名董事，每一位大股东分别以每5%持股量直接派出一名董事，董事会中既有控股股东的代表又有中小股东的代表，控股股东与其他股东相互约束并制衡，框架出一个全体股东同等收益的治理模式。第二，提高独立董事的独立性，强化独立董事职责。推出独立董事提名的大股东回避制度、独立董事的竞聘制度，让自律组织如上市公司协会来负责独立董事的任职资格管理，在独立董事的选举中采用差额选举和累积投票制。另外，独立董事要发挥应有的作用，必须具备相应的能力和积极性。在能力方面，独立董事的构成很重要。目前我国独立董事主要来自专家学者、中介机构以及有管理经验的管理人士这三个方面，但有管理经验的管理人士的比例相对太少，今后应该有所提高。第三，董事会下设战略委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会等专门委员会，其负责人由独立董事担任，并且半数以上成员是独立董事。这将成为独立董事在参与决策、保障知情权的同时，又能够保持独立性的很好的接合点。
（3）充分发挥监事会的作用。引入外部监事，加大外部监事的比例，并赋予监事会更大的权利，使之与董事会完全独立运行，实现监督作用。由于监督人独立于被监督人，因此对是否有违法现象、以及是否有危害中小股东利益和公司利益的行为进行监督，使监事会的作用得到真正的发挥。
（二）建立健全有力的外部监管机制建立一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。在明确以政府监管和自律性组织协同运作的前提下，形成多元化的监管主体，各方通力合作的综合的证券监管体系，给不法会计行为以威慑，防止舞弊行为。证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件，产生足够的威力；证券交易所负责日常的信息监管工作，核心是通过上市规则和上市协议书制约上市公司严格执行会计制度；证券业协会要充分发挥作用，制定内部自律管理规定，对会计师事务所等中介机构进行严格规范，对违规成员给予相应的处罚。
（三）提升投资者素质目前，我国证券市场上有机构投资者和个人投资者，个人投资者无疑是证券市场投资者的主要构成之一。但这些投资者的整体素质尚有待提高，鉴别、使用会计信息的能力有限，对证券市场的认识和理解还存在偏差，对投资风险认识不足，投机心理较强，维权意识不强，客观上为财务报告舞弊，为证券市场的违规行为提供了可乘之机。通过对广大投资者进行证券市场知识、投资风险知识、新业务品种知识及证券法律法规等方面的教育，可以提高投资者素质。使投资者树立理性投资的观念，提高维权意识，在促进证券市场不断完善的同时，切实保护自己的合法权益。
（四）提高注册会计师的执业素质与职业能力，强化注册会计师审计的独立性对于注册会计师而言，由于其担负着查找舞弊的职能，注册会计师有责任对会计报表做出是否存在因财务报告舞弊导致的重大错报的判断。为实现其职能，降低其审计风险，注册会计师必然要提高判断的准确性。
（1）职业怀疑精神需要加强。“银广夏神话”的破灭和“中天勤的崩塌”充分暴露了我国注册会计师缺乏必要的职业怀疑精神。中天勤签字注册会计师在对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师。实施函证时注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制，这是注册会计师的一项基本常识，而会计师事务所却未能做到。随着我国证券法规和民事诉讼的不断完善，注册会计师正面临着更为严重的法律诉讼风险，从这个角度出发，通过增强职业怀疑精神也是保护自己的重要手段。
（2）加强后续教育工作的力度。我国在考核通过的注册会计师中，整体来说，受过系统审计训练的并不占多数，再加上年龄一般较大，学习能力和理解能力较差，很难适应注册会计师行业的节奏快、强度大、需要持续不断学习的要求，在对新入行者的审计理论和审计程序进行培训方面乏善可陈。而在考试通过的注册会计师中，由于考试特别是中国式考试的固有局限，通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生，在缺乏良好的在职培训的情况下，他们即使经过2年的从业实践，也很难真正掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一。所以，应通过教育和培训进一步加强提高会计师执业能力和职业道德水平方面工作的力度。
（3）在经济有序健康发展和资本市场有效整顿的前提下，考虑提高投资者的风险意识，使得投资者更关注企业的内在价值，以此带动注册会计师执业质量的提高。
（4）建立独立于董事会的审计委员会，直接代表股东利益负责企业注册会计师审计事务，以确保注册会计师对经理人的独立性，从而降低企业治理成本；实行审计项目负责人和签字注册会计师定期轮换制度，加强对会计师事务所的监管，强化注册会计师审计的独立性。
（五）健全与完善会计理论 构建适应新经济环境的会计行为方式体系，最大限度的控制会计人员职业判断的空间，从根源上控制会计信息的失真，增加会计舞弊的难度。
（六）完善相关法律、法规 明确会计舞弊行为的法律责任主体和处罚措施，尤其应加大民事赔偿的处罚力度，提高造假成本，为企业生产真实的会计信息提供法律保障。
只有不断完善会计、审计准则，形成完善的法律体系和强有力的司法系统，才能增强法律法规威慑力和增加舞弊成本，才能实现会计控制的强化和优化，起到遏制财务舞弊的作用。
参考文献：
［1］肖时庆：《上市公司财务报告粉饰防范体系研究》，《会计研究》2000年第12期。
［2］廖沁芳：《公司内部治理结构与财务舞弊分析》，西南财经大学2006年硕士论文。
［3］阮锦勤：《我国上市公司财务报告舞弊识别研究》，浙江大学2003年硕士论文。
第9篇：应收账款审计论文范文
关键词：企业利润操纵，成因手段，对策
企业利润操纵行为是指企业为了某种目的，操纵会计信息，人为调节企业利润的行为。这种行为隐瞒了企业的真实获利，隐藏了企业在经营管理中的问题，损害了国家和社会公众的利益，为此，必须对这一现象进行遏制。
一、利润操纵现象产生的原因
追求政治利益。企业经营业绩是衡量企业厂长经理“政绩”的主要因素。长期以来，我国国有及国有控股企业负责人仍然采用上级主管部门委派制，再加上现行组织和人事管理体制缺乏有效的监督与考核，对一个企业领导干部业务水平及工作能力的评价，常常倚重于其任期内的财务指标完成情况如何，如投资回报率、销售利润率、利润的计划完成情况等。利润指标完成与否，直接关系到企业负责人的职位和晋升，企业负责人为达到其政治目的对利润进行操纵。
取得银行贷款。企业向金融机构进行贷款时，银行出于对控制风险的考虑，要对企业的资信进行评估，银行给企业贷款以企业资产状况和经济效益的高低来判断还贷能力，银行不愿意贷款给亏损企业和资信不好的企业。为了达到从银行获得贷款的目的，为了维护企业在商业经营中的形象，一些企业往往编制虚假的会计报表，虚增利润，以达到骗取贷款的目的。
少交所得税。企业所得税是将会计利润按照纳税规定进行调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率而得出的。一些企业为了达到偷税漏税或延迟纳税的目的，利用各种手法对利润进行操纵，达到调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额，达到少交企业所得税的目的。
为了企业自身的团体利益。许多企业把职工工资、奖金、福利等个人利益与企业的经营业绩直接挂钩，企业管理者为了企业自身的团体利益，利用种种手段操纵会计信息，虚构利润以达到小团体的利益。
股票上市企业为了在证券市场进行融资和再融资以及避免被摘牌。根据证券法和公司法的有关法律规定，企业必须具有三年经营盈利的业绩且较为突出，才能通过证监会的审批获得股票发行资格。上市公司在证券市场进行配股等再融资，证监会也有严格的规定。发行价格和配股价格在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，而这一切又都取决于企业获取利润的多少。上市公司为达到在证券市场发行股票、上市交易和配股等融资的目的，有预谋地进行利润包装，骗取在证券市场发行股票、上市交易和配股，达到在证券市场圈钱的目的。
另外，上市公司如果连续亏损三年，证监会将会令其限期消除亏损，并停止交易。如在规定期限内未能消除亏损，其股票将被摘牌退市。上市公司为了保住上市资格，铤而走险进行利润操纵。
二、利润操纵的手段
（一）通过应收款项进行利润操纵。应收账款是企业销售产品、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它隶属于企业的销售业务，因此，应收账款的及时回收与否，对企业的业绩影响很大。对于账龄三年以上的应收账款，按规定应转入坏账准备，并计入当期损益。但有些企业采用挂账不转的方法，达到虚增利润的目的。
按照会计制度规定，其他应收款主要核算企业发生的非购销活动的债权，但一些企业违背其核算内容，将相当一部分该结算而未结算的费用长期挂账，以达到调节利润的目的。
（二）通过坏账准备计提进行利润操纵。坏账准备金的计提方法一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，企业使用什么方法计提及提取的比例均由企业自行确定，因而具有较强的选择性和灵活性。另外，《企业会计制度》规定“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定“对某些金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比较低（5%或低于5%）的理由”，应在会计报表附注中披露，但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备。而内部往来计提准备与否，对企业利润的影响很大。
（三）通过存货核算方法进行利润操纵。任意改变存货发出的核算方法，在物价上涨的情况下，改加权平均法为先进先出法，以达到高估本期利润的效果。免费论文参考网。
任意分摊存货成本。在需要虚增利润时，将产成品的成本比率降低，而将在产品的成本比率调高，产成品的成本低销售产品的成本也就低，而利润虚增。在需调低利润时则用相反的方法调节。另外，将本应在期末在产品、库存产品和本期销售产品之间分摊的产品定额成本差异，只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。
（四）通过改变折旧方法进行利润操纵。固定资产的折旧对企业计算产品成本影响重大，而产品成本又直接影响着企业的利润。在影响计提折旧的因素中，固定资产的使用年限是较难把握的。由于固定资产折旧除有形磨损还有无形磨损，各企业和行业不同，磨损情况也不同，因此企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。况且由于税法和会计准则确认收入和费用的特点及标准不同，税法对各类固定资产折旧另有规定，变更固定资产折旧方式只会影响会计利润而不会影响应税利润。
（五）通过在建工程挂账进行利润操纵。对于自行建造固定资产的企业，大都会举债，而借款是要支付利息的。企业会计制度规定，“属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款利息，应当在发生时计入所购建固定资产的成本，在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，直接计入当期财务费用”。如果企业在工程完工后而不进行竣工决算，利息就可以继续资本化，从而减少财务费用，同时可以少计提折旧，一石二鸟，虚增利润。
（六）利用待摊费用，递延资产和待处理财产损失的摊销进行利润操纵。按照会计制度规定，待摊费用和递延资产应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。一些企业为了达到某种目的少摊甚至不摊。免费论文参考网。对于待处理财产损失，虽然是当期的原因造成的，也不在当期处理，挂在账上，以减少当期费用，从而达到虚增利润的目的。
（七）通过长期股权投资收益的核算方法进行利润操纵。企业对外进行长期股权投资时，对投资收益有两种核算方法，一是成本法，一是权益法。《企业会计制度》规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。实际上，一些企业违犯法律、法规的规定，随意变更投资收益的核算方法，以达到操纵利润的目的。
（八）通过销售收入入账的时间和方法，进行利润操纵。将非销售收入列为销售收入，其主要手段：一是通过与有关单位对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，虚增收入和利润，然后利用增值税抵扣制度抵扣税金。二是利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。
把下期销售收入计入本期，或将本期销售收入延期确认，以达到调整当期利润的目的。
（九）通过资本公积科目进行利润操纵。企业会计制度规定，企业的潜亏应当通过规定的程序，计入当期损益，在利润中预以反映。但有些企业，通过资产评估将待处理财产损失。坏账毁损的固定资产和存货、待摊费用等确认为评估减值，直接冲减资本公积，以达到虚增利润的目的。
（十）通过调整以前年度损益进行利润操纵。部分企业为达到操纵本期利润的目的，把原应列入本期的收入或成本、费用故意不列入本期，而留至下期在“以前年度损益调整”反映，作为下期的损益。这样，就可以按照其意愿操纵本期利润的数额。
企业还有诸多进行利润操纵的手段，在此不再一一赘述。
三、遏制企业利润操纵的对策
（一）完善会计制度，加快会计准则的制订。会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润以可乘之机，为此我们必须进一步完善和规范各种准则和制度。在会计制度的统一性和灵活性问题上，尽可能减少可供会计处理选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，保证会计核算方法的延续性。例如，不得随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定更为严格的标准和界限；不得随意改变折旧的计提方法，尤其是一些企业经营成果有较大幅度变动的年份。对于收入和费用的确认，计量原则当明确规范，防止以此调整利润。
（二）完善企业绩效评价体系。目前，评价企业获利能力的指标主要是会计利润为核心的一系列比率。由于会计利润的计算过程存在大量的估算项目，其主观性、操纵性太大，导致这类比率在很大程度上失去可信度。而现金流量表是以现金的流入和流出反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。用现金净流量除以负债总额能够说明企业的偿债能力；用股利支付额除以现金净流量，能够说明企业支付股力的能力；经营现金净流入与投入资源的比值，能够分析企业的获现能力；用净利润除以经营活动现金净流量，可以对企业的收益质量进行分析等。
倡导使用现金流量分析指标，并不是要否定、丢弃传统的以利润为基础的指标体系。现金流量和会计利润反映了不同程度的会计信息，因此必须同时兼用，从而不断完善我国企业的业绩评价指标体系。
（三）充分发挥注册会计师的监督作用。会计信息失真，与我国注册会计师审计缺乏独立性、责任心不强、业务素质不高，缺乏职业道德有着密切的关系。要充分发挥注册会计师的监督作用，应当强化注册会计师风险意识，对不规范执行者坚决查处，决不手软。要加强注册会计师的诚信教育，树立诚信为本，操守为重的职业道德，这样才能发挥注册会计师的监督作用。
（四）全方位对会计工作进行监督。国家有关部门要定期对当局管理者或经营者进行考核，将其诚信评价记录在案。对那些违规造假、强令会计人员篡改会计资料进行利润粉饰的人要予以媒体曝光，同时加大处罚力度，造假者除要承担声誉损失，还要承担巨额物质损失，彻底改变目前低廉的违规成本敌不过强大利益诱惑的现象，对于触犯刑法的还要追究刑事责任，从而迫使其放弃会计操纵行为。要增加会计工作的透明度，定期对单位会计工作质量进行评估，并将结果通过新闻媒体进行公布，使诚信者广受社会公正的肯定，失信者得到应有的社会监督。
（五）加强会计人员的职业道德教育。会计人员是会计工作的具体执行者，负责依法进行会计核算并负有实行会计监督的责任。免费论文参考网。会计核算失真，会计监督弱化的诚信危机，不是个别的局部的现象，很多会计人员成了事实上的具体造假者和执行者。我们应该加强会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平，使会计人员充分认识到职业道德是会计人员的立身之本，守诚信、讲信用、重信誉、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。要培养会计保持正直客观立场，树立公正平等意识，确保独立自主人格，恪守笃信虔诚态度，养成廉洁奉公的诚信品质，秉公执法，不畏权势，唯法独尊，唯法至上，以身作则，克己奉公，做“一个高尚的人，一个纯粹的人，一个有道德的人，一个脱离了低级趣味的人，一个有益于人民的人”。