资产阶级精选(九篇)
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第1篇：资产阶级范文
【关键词】德国；俄国；资产阶级改革
中图分类号：K14
文献标识码：A
文章编号：1006-0278（2015）06-180-01
白1640年英国爆发资产阶级革命起，欧洲各国陆续走上了资本主义道路，但方式各不相同，如英法采取资产阶级革命的方式、美国通过独立战争的方式，而通过资产阶级改革由封建社会过渡到资本主义社会，其成功之举当推俄国的农奴制改革和德国的资产阶级改革。在1840年以后，中国社会逐渐沦为半殖民地半封建社会，民族危机、国内危机慎重，清朝统治者以及当时的资产阶级都采取一系列救亡图存的措施，如、戊戌维新等等，最终均以失败告终。
一、废除农奴制，瓦解封建生产关系
废除农奴制是德、俄两国进行资产阶级改革的一项重要措施。1807年，普鲁士首相施泰因采取了一系列改革措施，1807年颁布了《关于放宽土地占有的条件限制和白由使用地产以及农村居民的人身关系的敕令》（即“十月敕令”）。规定废除了农民对地主的人身依附关系，获得人身白由。1808年，施泰因又颁布了补充法令，禁止容克随意吞并农民土地，以废除农奴制为中心的内容的农业改革初见成效，农奴制的废除为资本主义进一步发展扫清了道路。克里米亚战争的失败暴露了俄国的落后，1861国王亚历山大二世从改革农奴制入手，对腐朽落后的俄国进行了一场白上而下的资产阶级改革。俄国农奴制改革使农奴获得人身白由的同时还可以得到一块份地，但份地需要缴纳远远高于实际地价的赎金。改革解放了大批农民，他们成为白由雇工，促使了工业生产显著增长，封建农奴制经济由此走向了崩溃。经济基础决定上层建筑，封建经济基础的瓦解为封建专制体制的崩塌撕开了缺口。然而清政府的和戊戌维新等自救改革并没有触及封建经济基础，这注定了改革的失败。
二、保护关税，为本国发展创造有利环境
德、俄两国除了改革封建生产关系以外，都注意采取了有利于本国经济发展的关税政策，为本国工业的发展创造了有利条件。德国走上资本主义道路，关税同盟起到了重要的所用。在国家处于四分五裂的情况下，普鲁士为适应资本主义发展的要求，1818年首先颁布法令，废除国内60个关税区，统一税则，与各邦订立统一关税条约。1834年，德国建立以普鲁士为盟主的，包括18个邦国的关税同盟。与德国相似，俄国1861年改革也制订了保护关税的政策，政府大力扶植本国工商业，采用官方订货的方式刺激国内工业生产。与此形成鲜明对比的是中国关税白的丧失。第二次以后，中国完全丧失了关税白，外国商品只需要交纳5%的进口税，这种不合理关税政策严重的阻碍了的发展。战争失败后的大量赔款，使清政府向民族工业大量征税，中国的经济可谓在夹缝中生存。而民族资产阶级应该是资产阶级改革应该依靠的重要力量，对的忽视和打压是清政府改革失败的一个重要原因。
三、大力发展工业，为资本主义发展奠定物质基础
农奴制的废除以及关税同盟的形成使德国的资本主义经济迅速高涨，由工场手工业进入了工业资本主义阶段，大生产越来越占据显著地位。德国的工业革命有两个显著的特点，一是重视对新的科学技术成果的运用，二是两次工业革命交错进行，虽然德国工业革命起步较晚，但是发展十分迅速，1889年工业总产值超过农业，成为工业国家，是世界上经济最发达的国家之一。俄国1861年改革以后，资本主义经济迅速发展，各主要工业部门都实现了从手工工场到工厂生产的过渡，大机器生产在工业生产中占据了统治地位。而中国由于长期的闭关锁国政策，落后于世界发展的趋势，自古以来的重农抑商的政策使统治者对工业发展没有足够的重视。缺乏物质基础的改革注定会失败。
第2篇：资产阶级范文
核算交易性金融资产时，应设置“交易性金融资产”账户，并按类别和品种分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，还应设置“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等账户核算。
[例1]20x7年3月欣欣公司从申银万国证券公司购买A公司股票50000万股(每股10元)，其中含已宣告的每股现金股利0.2元，另支付税金、手续费等相关费用5000元。20x7年12月31日，A公司所持股票公允价值为每股12元。相关账务处理为：
(1)20x7年3月购入股票时
借：交易性金融资产――成本 490000
应收股利――A公司 10000
投资收益 5000
贷：银行存款 505000
(2)20x7年12月31日
借：交易性金融资产――公允价值变动 110000
贷：公允价值变动损益 110000
接上例，若欣欣公司在次年1月以每股15元的价格出售全部股票，则相关账务处理为：
借：银行存款 750000
公允价值变动损益 110000
贷：交易性金融资产――成本 490000
交易性金融资产――公允价值变动 110000
投资收益 260000
二、持有至到期投资
核算持有至到期投资时，应设置“持有至到期投资”账户，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
[例2]20x0年1月13，南方公司支付价款1000000元(含交易费用)从活跃市场购入某公司5年期债券，面值为1250000元，票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59000元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回支付额外款项。南方公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
在不考虑所得税、减值损失等因素的情况下，会计处理如下：首先，计算实际利率。设该债券的实际利率为r，根据插值法可以得出r=10％，则：
(1)20x0年1月1日购入债券
借：持有至到期投资――成本 1250000
贷：银行存款 1000000
持有至到期投资――利息调整 250000
(2)20x0年12月31日计息并收到票面利息
借：应收利息 59000
持有至到期投资――利息调整 41000
贷：投资收益 100000
借：银行存款 59000
贷：应收利息 59000
(3)20x1年、20x2年和20x3年末的会计处理同(2)，只是“持有至到期投资――利息调整”账户金额分别为45000元、50000元和55000元。
(4)20x4年12月31日计息并收到票面利息、本金
借：应收利息 59000
持有至到期投资――利息调整 59000
贷：投资收益 118000 借：银行存款 1309000
贷：应收利息 59000
持有至到期投资――成本 1250000
三、可供出售金融资产
核算可供出售金融资产时，应设置“可供出售金融资产”账户，分“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
[例3]宏图公司20x7年初购入H公司股票，准备长期持有，但是由于金额较小，未对H公司造成重大影响。宏图公司将其确认为可供出售金融资产。购入时公允价值为225万元，同时支付给中介机构1万元的手续费。购入时账务处理如下：
借：可供出售金融资产――成本 2260000
贷：银行存款 2260000
20x7年年末，宏图公司持有H公司股票的公允价值为223万元，股价下跌属于正常价格波动，不确认为减值，应作处理为： 借：资本公积――其他资本公积 30000
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 30000
20x8年年末，该股票的公允价值为225万元，则股票的账面价值与公允价值的差额为2万元(225-223)，应作处理为：
借：可供出售金融资产――公允价值变动 20000
贷：资本公积――其他资本公积 20000
20x9年年末，宏图公司以230万元的价格将该股票出售，应作处理为：
借：银行存款 2300000
可供出售金融资产――公允价值变动 10000
第3篇：资产阶级范文
第一条借款方向贷款方申请借款人民币（大写）____万元，用于____项目。借款实际发放额，在本合同规定期限内以借据为凭，并作为本合同附件。
第二条贷款方根据借款方按工程进度报送的工程用款计划和用款借据，在____天内审查发放贷款，以保证借款方工程进度的资金需要。如因贷款方责任未按时供应资金，要根据违约数额和延期天数付给借款方违约金。借款方违反规定，擅自改变用款计划，挪用贷款或物资，贷款方有权停止发放贷款，被挪用的贷款要加收____%的罚息并如数追回。
第三条借款期限定为____年____月，从发放出贷款之日起至全部收回本息，具体用款和还款的方式和时间，以借据为凭并作为本合同附件。利率月息为____‰，按季收息。贷款逾期未还除限期追收外，按规定从逾期之日起加收利息____%.
第四条借款方保证按期偿还全部借款本息。贷款逾期未还的部分，贷款方有权限期追收贷款，必要时，贷款方可从借款方帐户中扣收，借款单位在其他银行还有存款帐户的，贷款方可商请该行代为扣款清偿。
第五条借款方按照银行抵押贷款办法规定，愿以自己拥有的财产或贷款新增的固定资产作抵押，抵押品另附明细清单，作为本合同的附件。借款方不履行合同时，贷款方对抵押品享有处理权和优先受偿权。
借款方请____作为借款的保证人，经贷款方审查，证实保证人具有足够代偿的财产。保证人有权检查和督促借款方履行合同。当借款方不履行合同时，由保证方负连带偿还本息的责任，必要时，由贷款方从保证人的存款帐户内扣收。
第六条贷款方有权检查、监督贷款使用情况，了解借款方的经营管理、计划执行、财务活动、物资库存等情况，借款方应提供工作便利。借款方必须按时向贷款方报送有关工程进展、贷款使用情况及统计报表和资料，贷款项目竣工验收和审查决算时，要有贷款方参加。
第七条因国家调整计划、产品价格以及修正概算等原因需要变更合同条款时，由借、贷双方签订变更合同的协议，并经保证方同意，作为合同的补充部分。
第八条本合同经合同双方签章后生效，有效期至____年____月止。
本合同一式三份，贷款方、借款方保证方各执一份，具有同等效力。
借款方：（公章）____________贷款方：（公章）____________
法人代表：________________法人代表________________
开户银行及帐号保证方：（公章）____________法人代表：________________．
第4篇：资产阶级范文
一领导重视，迅速安排部署清产核资工作。按照全县统一部署要求，顿岗乡迅速召开班子会制定清产核资工作方案，成立了清产核资领导小组、清查小组、核查小组。及时召开了农村集体资产清产核资工作培训会，安排部署全乡清产核资工作，仔细讲解清产核资的实际操作流程，进一步在全乡范围内统一了思想、提高了认识。
二是强化宣传，营造氛围，形成全乡参与良好格局。召集各村委支书、文书、及部分清查核查小组成员在乡会议室召开动员会，使村干部了解到清产核资的重要意义，并用朴实无华的语言，鲜明生动的例子，全面解读政策精神，对问题进行梳理评估，同时充分利用张贴宣传单、悬挂条幅等方式扎实开展政策宣传，营造人人参与、人人关心和支持清产核资的良好氛围。
三是明确分工，细化任务，构建齐抓共管工作合力。为了更好开展农村集体资产清产核资工作，顿岗乡成立由党委书记任组长，其余班子成员及所站长为成员的乡级农村集体资产清产核资专项工作领导小组以及村级清产核资工作三个小组，制定了乡级和各村委的农村集体资产清产核资实施方案，挂牌成立了乡级村级清产核资办公室。同时进一步明确各成员目标责任，细化任务分工，建立健全信息共享、协调沟通工作机制，对各集体经济组织范围内所有资金、资产、资源进行全面清理核实，定期汇报工作进度、经验做法和存在问题，确保清产核资工作扎实有序开展，摸底结果真实有效。
四是多措并举，加强指导，确保合理合法有序推进。1、按照时间节点制定任务清单，清单内容尽量清晰详实操作性强，确保村干部能看懂并执行。2、划定责任区域，选取工作责任心强的干部担任业务指导员，每人负责五个村委，全面负责村委的业务指导和各项报表文件的质量把关工作。3、建立乡村两级清产核资档案资料，一村一档，对档案台签格式等规范管理，确保工作痕迹规范留档。4、乡政府督导组不定期对清产核资工作进行督导检查，对未按时完成任务的村委在工作群进行通报批评。同时定期采取集体办公、以会代训、下村指导、微信群提醒等方式全面推进清产核资工作。
第5篇：资产阶级范文
摘 要 外商直接投资对产业结构具有明显的正负影响效应。一方面,外商直接投资通过资本质量改善效应、技术溢出效应、带动与示范效应和产业聚集效应有力促进东道国的产业结构升级;另一方面,外商直接投资通过挤出效应、产业结构滞后效应和区域发展差距效应对东道国产业结构造成负面影响。
关键词 外商直接投资 产业结构 影响机理
一、理论回顾及评述
经济学家一直在对外商直接投资与产业结构之间的关系进行深入的研究,并取得了丰富的理论成果。当两国之间产生了要素跨国流动,产生了经济联系,就会引起内部资源配置效率和产业结构发生变化。探讨外商直接投资与东道国产业结构关系的理论中,影响较大的主要有“缺口”理论、“增长阶段模型”和“边际产业转移理论”等。
“缺口”理论主要包括“两缺口”模型和“四缺口”模型。钱纳里(H.Chenery,美国经济学家),20世纪60年代年创立了“两缺口”模型,该模型认为,发展中国家通过利用外部资源弥补“外汇缺口”和“储蓄缺口”,在发挥政府的作用的同时,调整国内的经济结构以适应引进外部资源。它反映出发展中国家引进外部资源对于缓和国内资源稀缺性的重要意义。托达罗(Todaro,美国经济学家),1969-1970年在“两缺口”模型的基础上,分别增加“政府税收缺口”和“生产要素缺口”形成了“四缺口”模型,并从这个角度论述了利用外商直接投资对于发展中国家调整产业结构和实现经济增长的意义。“缺口”理论模型仅能从宏观上探讨利用外资的可能性、重要性和必要性。
小泽辉智(Teretomo Ozawa,日本经济学家),20世纪90年代提出了“增长阶段模型”。在赤松要(KanameA kamatsu,日本经济学家) “雁行模式”的基础上,小泽辉智引入了跨国公司和直接投资因素,使得这一模型对东道国利用外商直接投资优化产业结构有重要意义。根据“增长阶段模型”,跨国公司的直接投资缩短了东道国向技术密集型产业升级换代的时间,加速了东道国建立本土具有竞争力产业的进程,从而成为东道国产业结构调整升级的助推器。
小岛清(Kojima,日本经济学家),20世纪70年代中期提出了“边际产业转移理论”。该理论认为,发达国家应将本国己经处于或即将处于比较劣势的产业向发展中国家转移,发达国家可集中发展其具有比较优势的产业,这样一方面促进了东道国劳动密集行业的发展,一方面推动了本国及东道国的产业结构调整。但按这一理论,发展中国家永远只是跟随者,无法解释发展中国家取得后发优势的情况。
按西方经济学届的分类,上述理论同属于国际直接投资理论的“产业说”范畴,都认为外商直接投资对东道国产业结构演变具有积极作用,即在开放的经济环境下,可以通过要素的国际流动和转移实现产业结构升级。具体表现为:第一,外商直接投资转移的产业迅速填补了东道国产业结构的空白;第二,外商直接投资带来的优质资本、领先技术和现代化管理经验促进来源国与东道国产业间结构的转移,并推动产业内结构向高级化发展。
但是,上述理论都存在着理论极限,外商直接投资并非总是有利于东道国产业结构的提升,它对东道国的产业结构会产生负面效应。外商直接投资对产业结构的影响效应主要取决于两个要素,一是外商直接投资的资本质量和技术含量,二是当地利用外资的产业政策。若外商直接投资质量不高,或外资企业与当地企业以同等生产效率的生产,或外资企业在竞争中挤出本地企业,则外商直接投资就会对当地产业结构造成负面影响;若政府没有对外资进行有效地引导,外商直接投资的利益目标和东道国产业结构调整目标偏差较大,则会在很大程度上降低外商直接投资对东道国产业结构升级的作用效果。
二、外商直接投资对产业结构的影响机理
通过对相关理论的分析与总结,文章的理论研究基础框架将围绕外商直接投资对产业结构的影响机理展开。外商直接投资对产业结构直接和间接的作用效果主要体现在两个方面,即正面效应和负面效应。
(一)外商直接投资对产业结构的正面效应
1.资本质量改善效应
外商直接投资的资本质量改善效应是最直接的正面效应。在资源全球化背景下,各国竞相吸引外商直接投资的一个决定性原因是:外商直接投资的流入能够在很大程度上弥补东道国的外汇缺口和储蓄缺口,增加东道国的资本存量,改善资本质量,对经济增长和产业结构调整做出积极贡献。
更深层次,产业结构的转换和调整有两种方式,增量调整和存量调整。增量调整的实质是,改变资本增量在各产业之间的分配比例,是动态产业结构的形成和转换。各产业部门的增量资本流向和增量资本结构,决定着现有产业结构的基本变化格局,所以,东道国产业结构调整变动的主要因素之一便是每年的外商直接投资流量的增量。存量调整的实质是将存量资源进行再次配置或优化重组,借此突破稀缺资源的瓶颈约束。目前在全球范围内,跨国并购已成为存量调整的重要形式,其操作模式往往是,以市场为导向,经过调研分析与研判,选中未来成长预期明确的、自身含有优质或稀缺资源的行业或企业进行直接投资或技术改造;通过所有权转让盘活闲置资源,或将股份变现处理,又可以资金形式继续投向新兴产业或新产品部门。借助多方一系列的退出以及进入的调整活动,使得各种资源在产业或产品之间不断优化配置,提升产业结构。
2.技术溢出效应
技术溢出效应是一个运动着的系统,外商设立的跨国公司在东道国设立子公司,先进的技术通过一定的途径从外资企业运动到本土企业,从而引起当地技术进步或生产力升级。外资通过技术溢出促进国外分支机构进行研究与开发,提高要素生产率,改变产品结构特别是出口产品结构,引起组织创新,提高管理水平,来直接促进东道国技术进步;通过与当地研究与开发机构合作、向当地后向与前向合作者转移技术,来间接地促进东道国技术进步①。
外商直接投资的溢出效应可以分为行业内溢出和行业间溢出。行业内溢出,又称为水平溢出,是在同一行业内,外资企业向本地企业的技术溢出,其产生途径包括示范――模仿效应、竞争效应以及人员培训和流动效应;行业间溢出,又称为垂直溢出,是外商直接投资通过产业链向上游企业的后向溢出和向下游企业的前向溢出,其产生途径主要是产业关联效应,产业关联效应又分为前向关联和后向关联两种,前者指东道国本土企业从外商投资企业采购中间投入品,后者指外商投资企业从东道国本土企业采购中间投入品,两者分别对应前向溢出效应和后向溢出效应。
示范――模仿效应。本土企业通过对跨国公司的先进技术、生产流程、新产品工艺等的学习和模仿来提高的自身技术水平,分为单纯的技术复制和吸收创新。本土企业对跨国公司的先进技术、产品工艺以及管理经验等进行单纯照搬和简单复制,获得的都是质量水平不高的技术,而跨国公司真正的先进技术、核心技术则难以获得;本土企业对跨国公司生产的产品、技术加以细致研究、消化吸收并加以改善融入到自身产品及生产工艺中的方式可以绕开跨国公司的技术壁垒获得较为先进的技术,但这也对本土企业的技术水平和人力资本水平提出了更高的要求。
竞争效应。从外资公司角度看,东道国市场上的竞争促使跨国公司持续吸收母公司高新技术,创造了东道国企业学习先进技术的条件;从本土企业角度看,跨国公司的竞争压力转化为动力,刺激本土企业提高资源配置效率,使本土企业加强自主研发、积极学习和吸收同行业先进技术,提高技术应用效率。
人力资本培训和流动。科技以人为本,技术先进的跨国公司往往注重给予当地雇员多方面、多层次的培训,以提高低层管理或技术人才的基本管理技能、服务文化与技能、基本操作技能;提高中层管理或技术人才的部门运营能力、专业技术技能、服务能力;提高高层管理或技术人才的经营理念、管理运营能力、现代技术应用能力等②。而当这些雇员由外资公司流向东道国本土企业时,他们积累的知识和技能随之外流,从而对东道国本土企业产生技术溢出。
产业关联效应。当内外资企业建立起产业关联,外资企业的因产业部门间的供求关系会对技术相对落后的本土企业产生溢出效应。前向关联效应下,外资公司通过提供高质量的产品、售后服务、先进宣传和销售方式等途径推动下游企业的技术进步,产生技术溢出效应;后向关联效应下,外资企业为了确保自身利益,往往会通过技术支持、人员培训和辅导等方式提高上游供应商的技术水平,产生技术溢出效应。
3.带动与示范效应
外商直接投资的根本目的是追求利润。外商直接投资企业对东道国投资后,获得了大量资本收益,在企业前期利润较高的条件下,有可能带动母公司对该企业追加投资,或向上下游产业投资以完善整条产业链,这就是外商直接投资的带动效应。与此同时,国内与国外的其他外资会被获利效应吸引进而开始投资,或投资该行业,或投资相关行业,从而促进产业链的发展,这就是外商直接投资的示范效应。
4.产业聚集效应
产业聚集效应,即在某特定区域内,一定数量的具有密切产业联系的企业以及相关机构聚集,并形成强劲、持续的竞争优势。产业聚集会给聚集区内的企业创造良好的获利环境,带来较高的投资回报,形成聚合力较强的竞争优势,包括企业生产成本优势、经营绩效优势、产品的质量优势、差异化优势、区域品牌优势和产业集聚的创新优势等。反过来,产业集聚效应的产生又进一步吸引外商直接投资,形成外商直接投资与产业集聚相互促进、共同发展的良性循环。
(二)外商直接投资对产业结构的负面效应
1.挤出效应
外商直接投资的技术挤出效应,是指因为外商直接投资的流入而替代国内投资、引起非公平竞争、阻碍当地技术进步和扩散、抑制生产率增长等因素引起的负面效应。随着外资公司在东道国的扩张,凭借其各方面的比较优势,外资企业会给东道国企业带来较大的竞争压力,可能会使得本地因长期处于竞争劣势而最终被挤出市场。
从现实的情况来看,外商直接投资对内资企业挤出效应的有以下三种作用机理:第一,在内资企业较多、已发展成一定规模的行业,外商直接投资凭借其技术、营销和品牌等方面的优势打入市场,逐步树立在当地的地位,替代内资企业,并在竞争中渐进式地将内资企业挤出市场;第二,在内资企业投资不足的行业,外商直接投资闪电式地进入,填补市场空白,占领市场,并凭借其先入为主的市场优势地位为其他投资进入设置障碍,尤其是内资企业;第三,随着一些东道国企业的技术进步,内资企业的某些技术可能已领先外资企业,这时,外资企业通过向先进的内资企业学习技术,享受内资的技术溢出,从而形成一种新的相对挤出效应。
2.产业结构滞后效应
外商直接投资流向发展中东道国时,若发达国家转移的是劳动密集型产业,则可能加强发展中国家的劳动密集型产业的比较优势。此时,就会形成以发达国家为资本密集型和技术密集型产品生产国,以发展中国家为劳动密集型产品生产国的国际分工格局。如果发展中国家按照发达国家产业转移的模式,一味被动地接受,则意味着发展中国家的产业结构将固化在较低层次,使得发展中国家的产业结构存在严重滞后,非常不利于发展中国家的产业结构升级。
第6篇：资产阶级范文
【关键词】北京城郊 集体资产 转型研究
一、案例正文
某镇位于海淀区最东部，中关村科技园区核心区内。乡政府所辖村委会由原来的7个减少为5个，即塔院、八家、清河、马坊、小营5个村委会。随着城市化进程的不断加快，几年来，某镇产业结构调整进一步深化，区域优势得到进一步发挥，第三产业的主导地位更加明显，全乡经济中三、二、一产业所占比重分别为77%、22%和1%。第三产业主要以流通业、物业管理和服务业为主，拥有蓟门饭店、牡丹宾馆、花园饭店、清华园宾馆、西直门饭店等涉外饭店，著名的大钟寺市场现正拆迁改造建设大钟寺物流港。全乡正在进行“以规划为龙头，以为发展积蓄后劲”为目标的大规模的规划建设，十五期间共规划有重点建设工程项目20项。下面将从经营管理模式、股份社物业形态、人力资源构成、经营收入等方面来分析某镇的集体资产经营状况。
（一）某镇农工商总公司资产经营状况总揽。
某镇集体资产总共91家企业，其中具有资质的企业是21个，占全部企业的比例是23.08%，不具有资质的企业是70个，占全部企业的比例是76.92%，这一结果表明企业在资质方面还有很大的发展空间，各股份社应该积极创造条件，提升企业的品质，实现企业经营管理上的创新，争取使更多的企业获得资质。10个股份社的全部人员是4338名，其中管理人员是285名，占全部人员的比例是6.57%。具有独立法人地位的企业有83个，非独立法人的企业有8个，这一结果表明各个股份社在对所属企业的管理方面具有正确的经营思路，有利于企业长期稳定和健康的发展。在企业的质量管理认证方面，还有很多的工作要做，因为只有20个企业具有质量管理认证，仅占21.98%，各企业要充分认识到质量管理认证在企业发展过程中的重要作用，在今后的工作当中创造条件取得质量管理认证。
（二）物业形态比例分析。
在物业形态方面，主要选取了写字楼、宾馆饭店、商场市场等规模和数量较大的物业形态。根据面积来分析，写字楼共445948.1平方米，占全部物业形态的比例是15.75%;宾馆饭店共203054.79平方米，占全部物业形态的比例是7.17%;商场市场共552788平方米，占全部物业形态的比例是19.52%;其他共1619558.15平方米，占全部物业形态的比例是57.20%。
（三）各股份社不同经营方式所占比例分析。
按照经营形式的标准观察，全部10个股份社共有108个企业，其中自主经营的企业是66个，占全部企业的比例是61.11%;租赁经营的企业是32个，占全部企业的比例是29.63%;委托经营的企业是7个，占全部企业的比例是6.48%;承包经营的企业是3个，占全部企业的比例是2.78%。从上述结果中可以看出，委托经营方式在整个经营方式中所占比例不超过10%，对于资产的整体经营效果来说影响力很小，而承包经营方式仅占2.78%，几乎可以忽略不计。
从目前的经营形式的比例看，自主经营形式占比例最高，几乎达到三分之二，而且从10个股份社来看，70%的股份社自主经营的比例超过50%，只有30%的股份社自主经营比例低于50%。在非自主经营方式中，租赁经营方式的比例最高，几乎占非自主经营方式的76.19%，因此，租赁经营方式在目前还占据着一个比较重要的位置。
（四）经营收入指标分析。
在分析经营收入时，分别收集了2010、2011、2012年的经营状况数据，包括企业性质、经营方式、建筑面积、经营面积、企业总人数、实际收入等。通过每平方米收入=实际总收入/经营面积，人均收入=实际总收入/企业总人数，计算方法分别算出各个公司的每平方米收入和人均收入。
由统计可知，虽然有2个采取委托经营方式的企业最近三年的每平方米收入呈现出递增的趋势，分别是0.011万元、0.039万元和0.047万元，但其在全部经营形式中所占的比例不到5%，所以，对于资产经营质量的提高并不具有明显的影响作用。
租赁经营的企业共23家，占全部企业数目的31.51%，占到三分之一的比例，但是最近三年的每平方米的收入分别是0.043万元（2010年）、0.054万元（2011年）、0.054（2012年），明显比自主经营的每平方米收入低，如果假设经营方式从租赁经营转变为自主经营，那么每平方米的收入可以提高0.045万元，增长率为90%。
自主经营的企业共44家，占全部企业的比例是60.27%，因此，这是影响整个股份社资产经营质量的最主要因素。从其最近三年的每平方米收入来看，分别是0.092万元（2010年）、0.094（2011年）、0.098万元（2012年），不仅其最近三年的平均每平方米收入0.095万元是最高水平，而且呈现出稳态递增的趋势。
二、案例分析及产业优化升级建议
（一）经营方式的转变。
从实际调研结果可知，自主经营方式占全部企业的60.27%，它是影响整个股份社资产经营质量的最主要的因素，数据表明2010年、2011年、2012年自主经营方式获得的每平米收入远远大于其他三种经营方式的每平米收益，是第二高收益方式租赁经营的约1.9倍。我们的数据源自某镇所在辖区散落于各个村（街）的所有股份社企业，采用求均值的方法，尽可能的避免了因地理位置，外部环境对结果造成影响。所以我们提出为了进一步推进某镇集体资产产业优化升级，转变企业经营方式是很有必要的一步。
根据获得每平米收入能力，我们将经营方式排序为自主经营>租赁经营>委托经营>承包经营。对于一些非自主经营且收益低于平均值的企业可以将其经营方式转变为自主经营来提升收益。自主经营可以有效提高经营管理效率，获得最直接最全面的收益，对于资产保值增值来说也是最好的形式，而且更能够实现集体资产的可持续发展。
（二）第一、二产业向第三产业转型。
在我们调研的91家企业中，仍然还有第一和第二产业，数量不多但是依然存在。例如属于第一产业的北京市海淀区京海农工商公司农业种植中心，它是一家农业种植公司。公司职工人数58人，2010至2012年企业年收入分别为41万元、57万元、78万元。年人均收入分别为0.81万元、0.88万元、1.35万元。这一人均收入水平远远低于其他企业人均收入水平数十倍。如果其实现产业转型可提高数十倍甚至上百倍的收入，这也说明了其在产业转型方面的巨大潜力。部分第二产业的企业也正在积极向第三产业转型，它们通过建设写字楼、宾馆酒店来逐步淡化工业生产，向服务行业转型。例如东升锅炉厂其写字楼面积20632米2，厂房面积1867米2，写字楼面积是厂房面积的12倍。年人均收入也由2010年的5.5万元，提高到2012年的25.11万元。这就是产业转型给其带来的直接影响。
（三）围绕主导产业实现产业转型。
由于特殊的地理位置和政策支持，海淀区的主导产业为知识产业，它可以划分为知识密集型产业和知识服务型产业。知识密集型产业涵盖电子通讯、生物医药、新材料、航空航天等等，知识服务型包括教育、文化、广告、设计、咨询、金融服务等。股份社企业实现产业优化升级，可以考虑适合的服务业，餐饮，教育，娱乐场所，房产商场，物业管理，环卫家政等都是比较好的投资产业。
第7篇：资产阶级范文
【关键词】资产证券化 现金流原理 贴现理论 产品定价 效应估计
一、引言
张家界旅游业发展迅速，面对日益增多的旅游人数，景区的基础设施和服务机构亟待完善和发展，因此景区对资金的需求也越来越强烈。为了解决景区开发资金缺乏问题，本文试图通过科学论证与组织优化相结合的方式，对张家界景区开发融资模式进行探索，构建以景区未来门票收入为支持的资产证券化融资模式，实现张家界旅游景区取得突破性发展，达到优化景区服务建设，促进旅游产业升级的效果。与此同时，本课题着眼于张家界旅游景区的长久健康发展，试图通过引入旅游收入资产证券化的观点，让旅游景区解决其资产或业务在产生稳定现金流的情况下存在的流动性不足问题，实现开创新型融资建设模式，创新旅游景区的经营理念的目的。对张家界旅游景区门票收入实现资产证券化的根本目的在于将张家界景区缺乏流动性的资产提前变现，改变其单一的融资模式，解决张家界旅游景区的资产流动性风险，实现投资者和管理者的双赢。
二、张家界旅游景区资产证券化方案
（一）资产证券化定义
资产证券化是以特定资产组合或特定现金流为支持，发行可交易证券化的一种融资方式。传统的证券发行以企业为基础，而资产证券化则是以特定的资产池为基础发行证券。资产证券化作为一项金融技术，最早起源于美国的住宅抵押贷款类证券。
（二）张家界财务分析
财务分析是企业经营、管理的重要组成部分，通过对企业报表和其他相关资料的分析，对企业的财务状况和经营成果进行剖析，可以反映出企业在经营中的利得损失，为经营决策提供参考依据，对张家界景区的资产证券化具有深远的参考借鉴价值。
1.经营活动现金流量分析。经营活动现金流量代表的是企业投资活动和筹资活动以外的所有的交易和事项产生的现金流量。其数据结果相对于净利润而言，更能直观的反映出企业真实的经营成果。通过对张家界旅游集团股份有限公司现金流量的分析，可以判断出张家界旅游景区的现金流量持续状况。
表1 张家界经营现金流量 （单位：元）
数据来源：上市公司年报。
由张家界经营活动现金流量净额显示结果可知，近几年公司经营有序，现金流入稳定，具有较好的现金流模式。
2.资产负债分析。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”的原则所编制而成的。反映的是企业在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现。对于张家界旅游景区负债情况进行深度分析，可以作为衡量该地未来发展活力和趋势性的重要参考。
表2 张家界负债总额 （单位：元）
数据来源：上市公司年报。
最近四年，张家界负债规模呈现出增长规模，主要是因为景区业务扩张，开发旅游项目所致。负债项目虽然持续增加，但是偿债能力较强，未来收入有望增加。
3.EPS分析。每股盈余（EPS）=盈余/总股本，EPS的数值反应的是公司获利能力的最后结果。EPS的数值越高，表明每单位资本额的获利能力高，代表企业或者公司可以运用较少的的资源创造出较高的获利。
表3 张家界每股收益 （单位：元）
数据来源：上市公司年报。
根据张家界上市公司的EPS结果显示，张家界景区近四年经营状况良好，每股收益稳定，公司经营未出现大幅度波动。说明公司的运营状况良好，获利能力稳定。
（三）基础资产及产品设计
1.基础资产构成。张家界的营业收入构成，主要包括景区门票，酒店住宿，环保车服务，广告，房屋租赁等。其中旅行社服务，环保车服务和门票收入服务所占比例均大于10%，是景区现金流收入的主要来源。
2.未来现金流分析。现金流量预测是基于企业现金流量历史数据，对未来时间段内企业资金的流出与流入进行预测。其预测结果可以较为合理的分析企业现金收支情况，反应出企业协调现金收支与经营、投资、融资活动的关系，保持现金收支平衡和偿债能力。
表4 张家界景区旅游2013年～2015年经营现金流量（单位：元）
通过对景区经营活动现金流量分析，我们假设张家界景区的经营活动每年以5%的速度来增长。运用现金流公式，进而可预测出2016～2018年经营活动净现金流。
表5 张家界未来三年经营活动现金流预测（单位：元）
从分析结果来看，我们预测的张家界景区的现金流量呈现出增长的趋势，这表明该地的经营状况良好，发展潜力较大，经营状况处于上升期。
利用静态现金流折现法进行基础资产价值评估的公式如下：
其中：P-Present Value现值，CF――Cash Flow现金流，y- 预期收益率，通过运用MATLAB编程，假设Y值为8%，可算出p值为：
3.产品等级划分。根据基础资产特点，结合张家界模式下的融资方式，将本次发行产品设定为A，B，C三个等级，其中A级优于B级，B级优先于C级。不同等级风险不同，收益不同，可满足不同投资者。其中A级产品为期1年，到期支付本息。B级产品为期24个月，C级产品为36个月，每12个月支付利息。按照每年基础资产池的利润比重，A，B，C三种产品分别发行比重分别为30%，35%，35%。对应发行金额为3000万，3500万，3500万。
表6 各级产品发行金额及比重（单位：万元）
（四）产品收益率的确定
产品收益率的确定，基于我国国情的特点，首先收益率必须优于银行定期利息，投资者的机会成本价值才能得以体现，其次，债券发行方在偿还本息之后必须处于盈利状态。基于国债的收益率三年期4%，五年期4.42%以及企业融资利息高于国债的特点，各级产品收益率如下：
表7 各级产收益率
（五）模型检验下的项目效应估计
基于旅游业的8%的行业折现率，可计算出设计产品到期应支付的本息为11731.4万元。
=（6.4043e+004）-11731.4>0
上式计算结果表明，此款产品的带来的额外效益大于此次募集资金的本息合计。从长远结果看，此款产品可给张家界旅游带来稳定的现金流和收益.
三、结论与建议
长期以来，学术界对旅游业融资存在很大的争议。本项目以张家界旅游区为例，为中国旅游景区提供了全新的融资模式，具有一定的应用价值和可操作性，并以此提高了旅游区资产的流动性，降低了融资成本。本文对资产证券化过程中可能会出现的风险做了详尽全面的估计，并有针对性地提出防范措施，运用数学金融相结合设计出合理模型并定价，为资产证券化融资模式在旅游区的第一次运作做了尽可能详尽的准备。本文对张家界景区开发融资模式进行探索，构建景区未来门票收入支持的资产证券化融资模式，帮助张家界旅游景区取得突破性发展，促进张家界旅游景区门票收入资产证券化模式的设计，达到优化景区服务建设，促进旅游产业升级的效果。但由于景区收入的随机性较大，产品定价存在缺陷，未考虑突况下的项目结果，这也是以后的研究方向。
参考文献
[1]于玲玲，张建萍.旅游基础设施资产证券化融资模式初探[J].特区经济，2010.5.
[2]张奇.旅游资产证券化（ABS）研究[M].北京：经济科学出版社，2013.12.
[3]郑磊.资产证券化：国际借鉴与中国实践案例[M].北京：机械工业出版社，2014.11.
[4]刘元根.中国资产证券化现状及发展探讨[J].经济研究导刊，2013，05：73-74.
第8篇：资产阶级范文
一、单项选择题
1.下列项目中，应确认为无形资产的是（
）。
A.企业自创商誉
B.企业内部产生的品牌
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权
2.英明公司于2017年1月1日将其一项专利的使用权对外转让，其转让价款为2000万元，转让专利的使用权适用的增值税税率为6%。英明公司转让该项使用权取得的银行存款的金额为（
）万元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为560万元，市价为520万元，那么该项非专利技术在S公司的入账价值为（
）万元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（
）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。则A公司无形资产的入账价值为（
）万元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2016年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，甲公司2016年度的会计处理中正确的是（
）。
A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元
B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元
C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元
D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元
7.2014年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2017年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2018年，该项无形资产的摊销金额为（
）万元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是（
）。
A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零
B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销
D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零
9.A公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2017年应计提的摊销金额为（
）万元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于2013年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额为（
）万元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多项选择题
1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有（
）。
A.无形资产不具有实物形态
B.无形资产是可辨认的
C.无形资产属于非货币性资产
D.无形资产具有实物形态
2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（
）。
A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产
B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销
C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试
D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外
3.下列关于土地使用权的说法中正确的有（
）。
A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值
4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付100
000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80
000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有(
)。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为180
000万元
D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4
000万元和3200万元
5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（
）。
A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（
）。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有（
）。
A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销
B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核
C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本
D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销
8.下列关于无形资产的表述中正确的有（
）。
A.对于使用寿命不确定的无形资产应该每年年末进行减值测试
B.无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益
C.持有待售的无形资产照样进行摊销
D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认
9.英明公司于2010年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相等），预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2014年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2016年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（
）。
A.英明公司取得该无形资产的入账价值为1200万元
B.2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元
C.2014年年末计提减值准备金额为160万元
D.2016年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
10.2017年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2014年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则2017年度甲公司下列会计处理中不正确的是（
）。
A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元
B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元
C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元
D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元
三、判断题
1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。（
）
2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（
）
3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（
）
4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（
）
5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（
）
6.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（
）
7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（
）
8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。（
）
9.无形资产的残值一般为零。（
）
四、计算分析题
1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。
（2）计算并编制2015年年末有关会计分录。
（3）计算并编制2016年年末有关会计分录。
（4）计算并编制2017年年末有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）与无形资产相关的业务资料如下：
（1）2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。
（2）2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。
（3）2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。
（2）编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。
（3）编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。
（4）计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的内容”。
梳理做题思路：
无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【提示】①对于企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；②对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出应该相应的记到当期损益中，开发阶段符合资本化条件的支出记到无形资产的成本中。
2.
【答案】C
【解析】转让专利的使用权属于出租，取得的租金收入应该记到其他业务收入中，同时应缴纳增值税，所以出租该项资产取得的银行存款的金额=2000+2000×6%=2120（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用权的转让处理”。
梳理做题思路：
相应的账务处理为：
借：银行存款
2120
贷：其他业务收入
2000
应交税费——应交增值税（销项税额）
120
3.
【答案】D
【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。
【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入的无形资产成本的确定”。
梳理做题思路：
投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。在本题中约定的价值是400，但是市价是520，说明约定的价值不公允，应该按照公允价值入账，所以该项无形资产的入账价值是520万元。
4.
【答案】D
【解析】
甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+2+10=1743.8（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。将长期应付款的金额与未来现金流量现值之间的差额作为未确认融资费用，在以后期间进行摊销。分期付款购进资产的入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。
账务处理：
借：无形资产
1743.8
未确认融资费用
268.2
贷：长期应付款
2000
银行存款
12
5.
【答案】D
【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)×70%+8+12=356（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产”。
梳理做题思路：
6.
【答案】C
【解析】2016年度研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），2016年度无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/10×6/12=20（万元），故2016年度应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额即无形资产账面价值=400-20=380（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始成本的确定”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
本题中发生的费用化金额=60+30+40+40=170（万元），符合资本化计入无形资产成本的金额为400万元。
账务处理：
借：研发支出——费用化支出
170
——资本化支出
400
贷：原材料
330
应付职工薪酬
240
期末
借：管理费用
170
贷：研发支出——费用化支出
170
2016年7月1日达到预定用途
借：无形资产
400
贷：研发支出——资本化支出
400
无形资产从7月开始进行摊销，2016年应摊销的金额=400/10×6/12=20（万元）
借：管理费用
20
贷：累计摊销
20
累计摊销是无形资产的备抵科目，所以无形资产的列报金额=400-20=380（万元）。
7.
【答案】B
【解析】2017年年末无形资产的账面价值=4600-（4600-200）/10×4=2840（万元），经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
8.
【答案】C
【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。
梳理做题思路：
选项C，无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
9.
【答案】C
【解析】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2017年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产进行减值之后的摊销”。
梳理做题思路：
对于无形资产存在减值迹象的，应该对无形资产进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，账面价值小于可收回金额，说明未发生减值，无需进行处理。本题中该项资产是在2016年1月1日购进的，2016年摊销的金额=500/10=50(万元)，所以至2016年12月31日该项无形资产的账面价值=500-50=450（万元），而此时的可收回金额是360万元，说明该项无形资产发生减值，相应的账务处理是：
借：资产减值损失
90
贷：无形资产减值准备
90
减值之后的无形资产应该按照新确认的摊销方法、使用年限及净残值重新计算摊销的金额，减值之后的账面价值为360万元，因减值之后的原预计使用年限、净残值和摊销方法不变，所以应该以剩余的尚可使用年限9年为基础计算摊销的金额。
10.
【答案】A
【解析】A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的出租”。
梳理做题思路：
在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入其他业务成本，相应的账务处理：
2016年取得租金收入：
借：银行存款
120
贷：其他业务收入
120
2016年摊销的金额=128/8=16（万元）
借：其他业务成本
16
贷：累计摊销
16
所以该项业务影响2016年营业利润的金额=120-16=104（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的特征”。
梳理做题思路：
无形资产的特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性；（4）无形资产属于非货币性资产。
2.
【答案】AD
【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
（1）无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。
（2）当月增加的无形资产，当月开始进行摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销。【提示】注意与固定资产区分，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。
3.
【答案】ABCD
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为投资性房地产核算，也可能作为无形资产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
4.
【答案】BD
【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80
000万元，选项C错误；2017年土地使用权摊销额=100
000÷25=
4000(万元)，办公楼计提折旧额=80
000÷25=3200(万元)，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。
梳理做题思路：
外购的土地使用权（无形资产）用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算，在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权（无形资产）的摊销金额计入当期损益。
5.
【答案】AD
【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
6.
【答案】ABCD
【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用寿命的确定”。
梳理做题思路：
应明确无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的，使用寿命有限的无形资产，应该按照合理的方法对无形资产进行摊销（当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销）。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该每年年末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备。
7.
【答案】ABC
【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
选项A，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不摊销。应该与固定资产区分开，当月增加的固定资产从下月开始折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
选项B，企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变摊销期限和方法，并按照会计估计变更进行会计处理。选项C，使用寿命有限的无形资产摊销的金额一般应该记到当期损益中，但是如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，应该将无形资产的摊销金额记到资产的成本中。
选项D，在无形资产的使用寿命内，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，可以相应的采用直线法、产量法等，无法可靠确定其预期实现方式的，应该采用直线法进行摊销，有特定产量限定的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
8.
【答案】ABD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应该每年年末进行减值测试，选项A正确；无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），选项B正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C错误；无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
（1）对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应该每年年末进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，发生减值，账面价值小于可收回金额，未发生减值，无需进行处理。
（2）无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
9.
【答案】ABCD
【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确；2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（万元），选项B正确；计提减值准备的金额=660-500=160（万元），选项C正确；2016年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项D正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。
梳理做题思路：
本题主要考察：投资者投入的无形资产、对无形资产计提减值以及
无形资产处置等知识点
（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以该项无形资产的入账价值是1200万元。
（2）当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销，所以该项无形资产从购进到2014年年末，应该计提的摊销金额=1200/10/12×（6+4×12）=540（万元），
此时的账面价值=1200-540=660（万元）。无形资产存在减值迹象时，应该将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，所以该项无形资产计提的减值金额=660-500=160（万元）。
（3）在减值之后应该按照新确认的折旧方法和年限以及预计净残值计算无形资产的摊销金额，所以在2015年该项无形资产摊销的金额=500/4=125（万元），2016年该项无形资产应该摊销的金额=500/4×6/12=62.5（万元），所以至2016年7月1日该项无形资产的账面价值=500-125-62.5=312.5（万元），出售的价款是200万元，对应的账面价值是312.5万元，应该确认的处置损益=200-312.5=-112.5（万元）。
10.
【答案】BCD
【解析】2017年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于无形资产不能为企业带来未来经济利益，应将其报废，将账面价值转到当期损益中。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销，本题中是在2014年6月1日购进的无形资产，至2017年6月1日，摊销的期间为36个月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至报废时该项无形资产计提的摊销金额=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），此时该项无形资产的账面价值=1440-720=720（万元），所以该项无形资产在报废时的账面价值为720万元，应转到营业外支出中。
该项无形资产是在2017年6月1日报废的，所以在2017年摊销的金额=1440/6×5/12=100（万元）。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。
梳理做题思路：
企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。
【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。
2.
【答案】×
【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3.
【答案】×
【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。
【解题思路】本题考察的知识点“内部开发无形资产的成本”。
梳理做题思路：
内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。
4.
【答案】×
【解析】企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的使用寿命”。
梳理做题思路：
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销年限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】√
【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
【解题思路】本题考察的知识点“转让无形资产使用权”。
梳理做题思路：
企业转让无形资产的使用权属于与企业日常活动相关的业务（出租无形资产），在满足收入确认条件下应该将取得的收入金额记到“其他业务收入”中，将摊销出租无形资产的成本等费用记到“其他业务成本”中。
8.
【答案】×
【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。
【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。
梳理做题思路：
对于不能为企业带来未来经济利益的无形资产，应将其报废，将账面价值转到当期损益中（营业外支出）。相应的账务处理：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出（倒挤）
贷：无形资产
9.
【答案】√
【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
四、计算分析题
1.
（1）无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84（万元）。
借：无形资产
1030.84
未确认融资费用
169.16
贷：长期应付款
1200
（2）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用
103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用
82.47[（1200-169.16）×8%]
贷：未确认融资费用
82.47
（3）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用
103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
贷：未确认融资费用
57.06
（4）
借：长期应付款
400
贷：银行存款
400
借：管理费用
103.08
贷：累计摊销
103.08（1030.84/10）
借：财务费用
29.63（169.16-82.47-57.06）
贷：未确认融资费用
29.63
【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。
梳理做题思路：
企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质（应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销），应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。
购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。
2.
【答案】
（1）
借：无形资产
3600
贷：银行存款
3600
（2）
2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。
借：管理费用
72
贷：累计摊销
72
2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。
（3）
借：研发支出——费用化支出
500
贷：银行存款
500
借：管理费用
500
贷：研发支出——费用化支出
500
借：研发支出——资本化支出
3000
贷：原材料
1500
银行存款
200
应付职工薪酬
800
累计折旧
500
借：无形资产
3000
贷：研发支出——资本化支出
3000
（4）至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失
525
贷：无形资产减值准备
525
【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。
梳理做题思路：
1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。
第9篇：资产阶级范文
一、结构性资产计量
1.超额收益法。超额收益法，也称直接计量法，它是以“超额收益论”为理论基础，将企业未来可望获得的超额收益资本化，并按社会平均资本成本折算为现值，从而确定企业结构资产价值的一种计量方法。这种方法成立的前提，是假设企业所获得的超额收益都是拥有的结构资产带来的，超额收益法具体可分榱街郑撼额收益本金化法和超额收益现值法。
（1）超额收益本金化法。超额收益本金化法又称为超额收益还原法，根据“等量资本获得等量利润”的理论，企业既然存在超额利润，就必然有与之相对应的资本（资产）在起着一种积极作用，只是帐面上没有反映出来而已。因此，将企业的超额收益还原过来，就是结构资产的价值。采用这种方法的基本步骤是：先计算企业的超额收益，再将超额收益按一定的折现率予以资本化，其基本公式如下：
式中， 为企业结构资产价值； 为企业年预期收益； 为企业年预期等额（平均）超额收益； 为行业平均收益率； 为除结构性资产外，企业各单项资产价值总和； 为资本化率。
①企业年预期收益 和企业年预期等额（平均）超额收益 的确定：预期收益是指在正常条件下可望获得归企业所有的所得金额。企业的预期收益通常有三种表现形式：利润总额、净利润和净现金流量。虽然这三个指标均是反映企业盈利能力和盈利水平的财务指标，但作者认为净现金流量这一指标更能反映企业预期收益的情况。其计算公式为：
企业的净现金流量=税后利润+折旧+利息-追加投资
由上可以看出，净现金流量不受存货计价、固定资产折旧等人为因素的影响，可靠性强，且比利润更能客观地反映企业资产的净增加部分。因此，国际上通常采用净现金流量这一指标来反映企业预期收益的情况。
②行业平均收益率的确定：不同行业的收益率是有差别的，这种差别的合理解释是因为各个行业都有自己的壁垒，使企业在行业之间不容易转移，当行业进入壁垒以后，就相应地保护了处于高收益行业的企业收益水平，使企业不必有其他特殊优势就可以获得高于社会平均的超额收益，行业平均收益率公式如下：
式中： 为行业平均收益率。 为行业内各企业所得税后净收益。 为行业内各企业资产平均总额。
（3）资本化率 的确定：资本化率是指回收投资的速度，一般以同行业平均资本收益率作为资本化率。资本化率与折现率既有区别又有联系。折现率用于一系列有限时间收益的变现，而资本化率则应用于永续性收益的变现。但二者都是反映投入资本回收状况的指标。当预测的各年收益率相等，而且计算期为无限时，可用资本化率作为折现率。
（2）超额收益现值法。超额收益现值法是指根据企业以往若干年的超额收益资料，在尽可能缩小偶然因素影响的情况下，预测企业未来年度的超额收益并依次进行折现，将折现值汇总以确定结构资产价值的一种方法。如果预期企业的超额收益只能维持有限若干年，且不稳定，一般适用于此法。超额收益现值法计算结构资产的基本公式如下：
其中： 为企业结构资产价值；为企业第 t 年的预期超额收益；r为折现率；t 为预期的年份；n为表示结构性资产预期产生超额利润的年限；（1+r）t为折现系数。
（1） 预期超额收益 的确定。企业预期超额收益 的计算方法如下：
预期超额收益=预期年收益额-单项资产评估值之和×行业平均收益率
（2）收益期限 n 的确定。一般来说，收益期限n的预测可综合考虑以下几个主要因素：①企业关键产品的寿命周期，产品寿命周期有导入期、产品成长期、产品成熟期、产品衰退期4 个阶段，与之相联系的企业
获利能力也体现在这四个阶段。因此，在计量结构性资产价值时，应分析企业关键产品已进入产品寿命周期的第几个阶段，若该企业的关键产品正进入成长期，则收益期限可考虑长一些，若企业的关键产品己进入成熟期，则此时的收益期限不宜过长。②市场竞争状况、行业发展变化、技术进步等。可与技术专家或经验丰富的市场营销专家进行客观分析并做出综合判断，以确定结构性资产剩余的经济寿命。③关键雇员的预期剩余服务期限。由于企业内部的人力资源因素对企业结构性资产具有较大影响，因此，在对结构性资产剩余的经济寿命进行预测时，要充分考虑到这方面的影响。④法律、契约、合同的相关规定。一般来说，从法律、契约、合同中可以看出企业结构性资产的剩余经济寿命的最长年限规定。
（3）折现率 r 的确定。折现率 r 是将未来收益还原或转换为现值的比率。折现率是企业结构性资产计量的重要参数，折现率的选择对结构性资产的价值影响巨大。一般来说，折现率应包含三个部分：一是无风险报酬率；二是风险报酬率；三是通货膨胀率。正常投资报酬率可称为无风险报酬率，它取决于资金的机会成本，即正常的投资报酬率不能低于该投资的机会成本。这个机会成本通过以政府发行的国库券利率和银行储蓄利率作为参照依据。但由于目前银行利率与企业存贷利率差别很大，并且我国目前实行利息税，银行利率并不能真实反映货币的时间价值。因此，无风险利率一般以国家的长期国债利率为准。
折现率=无风险利率+风险报酬率+通货膨胀率
这就是国际上比较流行的资本资产定价模型（CAMP）模式。其计算公式为：
式中： 为无风险利率； 为股票市场期望报酬率； 为调整系数。是行业报酬率与股票市场报酬率之间的相关系数； 为其他调整因素，如通货膨胀率等。由于我国目前股票市场发育不完善，该模型的应用还有一定的难度，主要是 与 参数不易确定，还需在实践中进一步探索。现实生活中，人们常常用行业的平均收益率替代折现率。
2.割差法。割差法又称余值法、间接计量法，该方法认为，结构性资产是企业整体价值与其可辨认净资产（包括全部有形资产和全部可确指无形资产）公允价值之间的差额，因此，利用该方法计算结构性资产的价值，必须要确定企业整体价值和各项可辨认资产的公允价值。
从本质上说，割差法采用的依然是收益法的原理，割差法计量理的基石来源于“总计价帐户”，其早期依据的两个观点，无论是“整体大于其各个组成部分的总和”还是“未入帐资产”都在不同程度上从不同角度揭示了结构性资产的某些特征。其基本公式为：
式中：A为企业所有可辨认净资产的公允价值； 为企业整体资产的价值； 为企业全部有形资产的价值； 为企业全部可确指可辨认无形资产价值。
企业全部有形资产的价值 和可辨认无形资产价值 由于是可辨认的，所以比较容易确定，无需专门讨论。本文仅就确定企业整体资产的价值 进行讨论。
一般来说，企业整体价值 的确定通常有两种方法：一种是收益法，即通过对企业未来收益折现的方法估算出企业的整体价值；另一种是市场法，即通过企业与某一个或几个同类型的上市企业进行比较，利用上市企业的股票市价估算出待评估企业资产价值。由于该方法简便、直观，因此在实际操作中，包括我国《企业合并》及《无形资产》会计准则征求意见稿中，均将企业实际支付的价款作为企业总价值处理。因此，仅就收益法对企业整体价值的确定进行讨论。采用收益法对企业整体价值计量的模式又可分为四种：①未来盈利贴现模式；②未来现金净流量的贴现模式；③股利贴现模式；④企业合并价格模式。第③种的股利贴现模式应用较少，因其股利支付能力主要还是取决于盈利能力，而且只适合上市公司，易受股市影响，可靠性低，而且在并购情况下，很多企业并非以赚取股利为并购动机。以股利为基础来衡量企业价值，失之偏颇。而第④种的企业合并价格，只有在企业发生并购时，才会有合并价格（收买价），才可以用企业合并价格作为被并购企业的整体资产价值。
二、结构性资产计量方法的选择
超额收益法和割差法都存在一定的优点和缺陷，分别体现了不同的结构性资产观。超额收益法是从企业竞争优势的综合表现形式―超额利润的角度来计量结构性资产的。它把握了结构性资产的超额盈利能力特性，认为结构性资产价值就是其所能够为企业创造超额利润的现值，很好地解释了结构性资产的本质特征。而割差法通过确定企业整体价值来确定结构性资产的价值，符合结构性资产与整体企业有关，不能单独存在这一基本特征。
