会计实证论文精选(九篇)

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第1篇：会计实证论文范文

证券市场是一个大杂烩，在快速发展的道路上存在不少问题，比如有的法律规范还是缺少一些具体、合理的规定。对于会计信息披露制度而言，证券市场的发展是好事，但总有一部分人和单位干扰市场的正常秩序，钻法律的空子。我国相关证券立法处于过渡试行阶段，法律有自身的缺陷和滞后性，发展不平衡。随着证券市场的扩大，某些新情况、新业务在会计处理上亟需进一步规范，不适应发展需要的应果断废止。研究发现，有关规定大而空、不详细，更不易全面开展。我国应多向西方发达国家学习先进经验，并结合我国实情，引进相关原则、规则。学术与法律、文化无国界，应引入比我国更优秀的文化和制度壮大我国的证券市场。

上市公司及其负责人是证券市场的掌舵人，也是会计信息披露的主要责任人之一，应该积极履行披露义务。但在巨大利益的诱惑下，一部分人和单位不顾法律的强制性规定，违背诚实、信用的原则，导致信息真实程度不高、信息披露内容不充分、信息披露不及时和不严肃等问题出现。为什么我国的会计信息披露制度在完善过程中会出现上述问题？是市场经济这双无形的手失效了吗？还是我国的自身制度存在缺陷？还是西方发达国家经也历过这样的局面？这些问题要想得到真正解决，就要立足于我国的实际情况。此外，我国政府的宏观调控在职能和管理上做的还不到位。国家有国家的利益，监管部门也有监管部门的利益，但都应做好相应的监管工作。目前，缺乏立法阶段、行政宏观手段，公司也缺乏治理结构。很多公司由于在发展过程中对法律规定不熟悉，或知法违法，比如“内部人控制”使董事会和监事会形同虚设，使公司的“内部信息”和执行命令内容的信息、内容不对称，只考虑公司少部分大东家的利益，而不考虑所有股民的利益；我国审计职业的规范欠缺，一部分注册会计师无法独立、规范执业，执业环境有待改善，很多会计事务所受到外部的压力和利诱，在知法犯法的情况下不得不为了生存而作虚假报告。笔者相信，国家、证券市场主体、有关执业人员、证券从业人员和投资者都希望证券市场合法、合理、公开、公正、健康、有序地发展。只有对证券市场会计信息披露制度进行规范和严惩知法犯法者，才能充分保障披露会计信息行为尽可能地不受干扰，保证披露会计信息内容的真实，以及提供优良的职业环境，这有利于我国证券资本市场的优化。

此外，我国对公司的硬性规定不齐全，有关机构应出台相关法律法规规范披露行为，比如完善《从业资格法》、尽快出台《注册会计师惩戒规则》和解决“一股独大”的股权结构问题。我国的证券行业处于初级摸索阶段，需要更多的耐心和观察。而对于公司和公司负责人而言，应遵纪守法、严格公司内部审计、树立诚实信用意识、对外公布真实内容、细化各自任务、各司其责完善董事会、监事会和股东会职责，做到通力协作。然而，当前我国没有完善的会计信息披露民事法律责任体系，应从实体法和程序法两个方面着手，明确民事责任的主体、实体法救济措施和民事责任的实现方式等问题。承担信息披露失真民事责任的构成要素主要有信息披露失真行为、主观过错、损害后果、信息披露内容失真、行为与损害后果之间的客观联系。只有存在因不实陈述而导致损害后果的投资者，才可能要求责任人承担民事责任。

2改善建议

证券发行中失真行为的损害作为客观存在的现象，具有损害的法定性、客观性、可确定性和可赔偿性等特征，我国证券法中没有规定因果关系的证明方法，只在《证券法》第63条和第202条规定了因果关系。在我国缺少理性投资者的情况下，要投资者证明对公开文件的依赖不合实际。笔者认为，应采用特殊侵权责任的举证倒置的证明方法，这样有利于保护弱者和体现社会公平。同时，我国证券法中没有对具体赔偿额的计算进行规定，可以借鉴西方发达国家的做法，对投资者予以直接利益损失的赔偿，以弥补投资者的损失，同时，对犯法者采取惩罚性赔偿。除了民事责任和行政责任外，还可运用刑事责任约束证券市场，完善会计信息披露的刑事法律责任体系，主要完善刑事实体法，强化对会计信息披露犯罪的严重失真行为的刑事打击。所谓“会计信息披露犯罪”，是指在证券发行和交易过程中，上市公司或中介组织、相关工作人员违反相关法律法规规定，不真实或不及时地披露应披露的会计信息，给他人造成严重的损失或有其他严重情节的行为。对于制裁会计信息披露犯罪而言，应遵循以下3个原则：①在适用主体上，采取单罚制与双罚制相结合的原则；②在刑法种类上，采取自由刑与罚金刑相结合的原则；③充分体现罪刑法定、公正、公平的原则。根据上述原则可以看出，法律规范的主体和内容已经很明确，但在实践中很难规范和证明犯罪本身。对于法律本身而言，一部法律的实施是非常关键的环节。如果不依法办事，则都是徒劳无功。具体到司法实践，要改变“失之于宽、失之于软”的现状，从而使铤而走险者有利不敢图，望利却步。

3结束语

第2篇：会计实证论文范文

关键词：核算原则科目资产现价计提准备

一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一

1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。

《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。

科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。

二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期

《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。

三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学

1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。

投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。

2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。

根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。

3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。

企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。

4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。

企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。

5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。

为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。

四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善

对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。

五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实

债权是企业的流动资产,其债权豁免债务应是资产核算范畴。以往的会计制度将债权人豁免的债务列入“营业外收入”,有可能成为部分企业粉饰企业经营业绩、提供虚假信息的借口。为此,《企业会计制度》将其列入“资本公积”进行核算,为债权正本清源,从而避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。

六、《企业会计制度》制定了符合我国现实的资产处理及固定资产折旧的审批权限

《工业企业会计制度》是以国有企业为主的经济体制制定的会计制度,国有资产的处理权在国家,经国家有关部门批准,对于防止国有资产流失具有积极意义。但是,目前全国中小型企业占全国企业总数的99%,并绝大多数是民营企业或是股份制企业,企业的资产属于个人或股东,受物权法保护。所以《企业会计制度》依据这个现实将上述事项的批准权限改为,经股东大会或经理(厂长)会议或类似机构批准,符合物权法的要求,《企业会计制度》的颁布和落实体现了我国经济市场化的进程。

七、《企业会计制度》核算内容涵盖了市场经济下企业新的交易内容

1.我国加入了WTO以后,企业的金融业务也逐步与国际接轨而趋于多种多样,交易内容的增加要求会计核算内容与之相适应。于是《企业会计制度》应运而生增加了信用卡存款、存出投资款、债务重组、非货币交易、专项应付款、外商投资企业和中外合作经营企业等企业形式所有者权益、建造合同收入、补贴收入、会计调整、外币业务、关联方交易等核算内容,这些都是《工业企业为会计制度》所没有的,《企业会计制度》弥补了这一不足。

2.《企业会计制度》对长期投资的权益的核算更适应市场化的要求。《企业会计制度》使投资收益更加明确,完善了固定资产融资租赁业务的核算,调增应交税金明细项目,调整了资本公积和盈余公积明细项目,改变了收入确认方法和计量,调整了“以前年度损益调整”的结转并明确了涉及所得税的核算。核算内容的进一步完善使制度对市场化的适应性大大增强。

参考文献:

第3篇：会计实证论文范文

关键词：行政事业单位；会计监督；问题；策略

一、引言

所谓的会计监督，是由国家政府针对单位经济活动，颁布的系列方针及政策制度，其作为单位财务收支管理工作的行事依据，利于进一步保证单位预算工作的顺利开展。行政事业单位的工作与广大人民群众的利益息息相关，为了更好的进行财务预算管理，加强会计监督，对财务管理活动进行规范才是王道。加之，行政事业单位属于非盈利的组织，资金来源与用处相对比较固定，因此会计业务较为简单，预算管理较严格，呈现出了独特的会计管理特点，加强会计监督意义非凡。首先，加强事业单位会计监督也是对经济政策的贯彻落实，单位会计机构与会计工作人员具有对单位经济活动的合法性，以及信息数据的真实完整性进行监督检查的职能。正是因为有了会计监督，才能有效地防范行政事业单位一切违背经济政策的行为活动。其次，加强了会计监督也有利于改善行政事业单位内部的经营管理，提高行政事业单位的管理水平，将财政资金真正的用于公共管理和公益服务上，保证人民利益最大化。同时，加强会计监督也能很好的遏止行政事业单位内部的一切违法违规活动，增强内部资金管理的合理性，杜绝单位内部的贪污受贿活动，维护国家人民的利益。

二、行政事业单位会计监督过程中存在的问题

1.单位负责人会计监督意识淡薄，对会计监督重视不足

行政事业单位的性质很特殊，它的资金多来源于国家财政拨款，且属于非盈利单位，多负责一些社会职能，如：医疗卫生、教育、市政规划等。因此对于资金管理使用的考察，更多体现在社会效益上，因此使得行政事业单位负责人缺乏应有的风险意识，也没有在会计监督上给予过多关注。总体来说，就是行政事业单位负责人会计监督意识淡薄。俗话说：思想是行动的主导，缺乏了会计监督意识，会计监督工作也没有得到足够的重视，将会计监督简单的归成财务管理的预算控制，缺乏相对的会计监督制度的建立健全。由于行政事业单位负责人的会计监督意识淡薄，导致整个单位自上而下都缺乏对会计监督的正确认识。不仅没有良好的会计监督环境，也没有独立的会计监督机构，对会计工作人员的监督工作没有很好的支持和定期的培训，致使整个单位的会计监督工作不能落到实处。就算有些会计人员认识到了会计监督的重要性，在这样一个上行下效的环境中，也难以施展抱负，将会计监督工作深入财务管理各个环节，最终的结果就是制约了行政事业单位改革进程。

2.缺乏健全的会计监督制度体系，会计监督不具备独立性

在行政事业单位中，由于职能的差异，组建了许多不同的部门，在工作中常常存在一定的交叉情况，但是会计监督作为对行政事业单位财务管理的重要构成，应该独立存在，才能确保监督管理工作的公平、公正。但是由于行政事业单位缺乏对会计监督的正确、全面认识，不仅没有独立存在的会计监督部门，就连会计监督制度体系都不健全完善。一个单位缺乏设计合理、运行有效的会计监督机制，无法及时发现并纠正单位内部存在的一些财务舞弊现象，使行政事业单位贪污、挪用公款案件层出不穷。同时，当前行政事业单位领导授权不清楚，没有适当的约束力量，使得许多单位出现领导权力凌驾于会计监督上的情况，甚至有领导独断专行，无形中增加了单位的财务管理监督风险。加之，行政事业单位的会计监督部门不具备一定的独立性，工作时常受到领导及上级部门的干预，根本无法行使会计监督职能，发现单位出现财务问题，也没有纠正的权力。久而久之，使得单位的会计监督部门形同虚设，工作无法真正的落到实处，不能有效的管理单位的财务工作，控制财务风险，无法帮助行政事业单位紧跟时代的步伐，保障国家职责的实施。当然行政事业单位存在这样的情况，也会对其改革发展产生一定的不良影响。

3.会计监督人员道德及职业素质整体偏低，有待提高

由于我国行政事业单位一直缺乏会计监督意识，因此也没有专业的会计监督人员，一般都会直接从会计部门中选人员来担任这一职务。这一做法，大大违背了会计监督工作高于会计部门的原则，加上行政事业单位对会计部门重视也不够，因此对会计人员的要求也相对偏低，甚至许多会计人员无证上岗，缺乏具有专业知识的会计人员，让其来执行会计监督工作，实在不妥。同时，一些会计人员道德和职业素质偏低，根本无法适应市场对会计监督人才的要求，在进行会计监督工作时，难免会出现各种问题。如：经受不住金钱利益的诱惑，在领导者的压力下，对一些偷税漏税、弄虚作假、挪用公款、贪污行为视而不见，或是直接参与其中，为自己开设小金库。由此可见，建设一支强有力的会计监督队伍势在必行。

三、行政事业单位加强会计监督对策

1.提高单位负责人的会计监督意识，营造良好的会计监督氛围

为了确保行政事业单位的会计监督工作做到真正的行之有效，树立单位负责人的会计监督意识是首要的。加强行政事业单位工作人员的教育培训，尤其是单位内部的主要负责人，必须严格学习《会计法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关规定，以提高其会计监督意识。同时在日常的工作中，单位领导要起到模范带头作用，全力支持会计监督工作，积极参与行政事业单位会计监督制度体系建设，组建独立的会计监督部门，加强对会计工作人员的教育培训，在整个单位中营造良好的会计监督环境，更有利于行政事业单位会计监督工作的顺利开展。当然除此之外，还要加强对会计监督的相关宣传，可以定期举办会计监督讲座，组织单位内部会计监督管理培训班，或是通过单位内部官网，建立会计监督论坛，用一切方法加强全体人员对会计监督重要性的正确认识。不仅要从思想上改变对会计监督的态度，还要使用一定的技术方法来支持行政事业单位的会计监督工作，才能真正的推进行政事业单位改革的进程，让单位的资金预算、使用更加合理科学，杜绝一切违反规定的贪污、挪用、受贿行为，还行政事业单位一个健康的财务管理环境。

2.加快单位内部会计监督制度体系的健全完善，确保会计监督的独立性

在行政事业单位改革过程中，财务会计是极其重要的组成部分，为了最大化的发挥其在行政事业单位应有的作用，加快会计监督制度体系的健全完善是十分重要的。当然在建立健全会计监督制度体系的同时，要考虑到其合理性和有效性，因此需要聘请具有一定资质的专业团队，结合行政事业单位实际情况，建立健全会计监督制度体系。例如：将财务管理中有交集、冲突的岗位分离，由不同的人进行单位的记账、登记、结算等工作，力求做到零舞弊。同时，为了防止会计工作人员监守自盗，重要印章交由多人分别保管，会计复核时，也需要至少两个以上资历较长的人单独完成，再进行对比整合。同时，根据行政事业单位内部具体情况发现，会计监督部门必须具有一定的独立性，才能突显出监督的效果。为了确保行政事业单位会计监督工作的顺利进行，会计监督部门的职能应该独立于上级部门，即领导及上级部门只有审核、监督的作用，不能干预会计监督部门的工作。同时，要将行政事业单位的会计监督部门与会计部门分离，且监督工作应高于会计部门工作，才能发挥出会计监督应有的监督效用。

3.加强事业单位会计监督人员综合素质培养

行政事业单位可以从外面高薪聘请一些有资历的会计监督人员，参与单位的会计监督工作。要是打算直接调用内部会计工作人员，必须注重对会计人员的职业素养、道德素养的考察。首先，他们必须熟悉《会计法》与《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关政策规定，当然还必须了解行政事业单位的一些政策规定，才能很好的开展会计监督工作。在工作过程中，单位还应该组织会计监督人员进行定期培训教育，以提升会计监督人员的职业素养，丰富自身的会计监督专业知识与技能。同时，会计监督是一项要求很高的工作，作为行政事业单位会计监督工作的直接参与者，除了具备专业职业素养外，会计监督人员还必须具有一定的道德素养。会计监督人员在工作中必须严格要求自己，具有拒绝一切金钱、利益、压力的勇气和决心，才能做到公正、客观的维护国家、社会、企业以及个人利益。当然，会计监督人员的一切工作都必须严格依照相关规范进行，在维持高尚道德的同时能为自己的行为负责，注重自身信誉培养。只有加强会计监督人员内外素质兼修，才能对行政事业单位会计监督工作作出更多贡献，推动行政事业单位改革发展。会计监督作为行政事业单位的重要组成部分，确保会计监督工作的顺利开展，利于进一步推动行政事业单位改革发展，是必不可少的重要环节。

作者:刘惠敏 单位:威海市文登区财政局

参考文献

1.傅娆.浅谈如何加强行政事业单位会计监督.中国市场，2014（09）.

2.商华.关于加强行政事业单位会计监督的思考.行政事业资产与财务，2014（36）.

第4篇：会计实证论文范文

（一）中国行政事业单位会计监督缺乏独立性

因为无论是行政事业单位的哪一个部门，最终都是从属行政部门的领导者的监督和管理。因此，即使是行政事业单位建立了有效的会计监督部门，由于该监督部门缺乏独立性，受到了领导者的意志的干预，导致行政事业单位的会计监督缺乏应有的客观性。加上，行政事业单位的财务还受到上级部门以及国家财政部门的影响，这样直接导致行政事业单位的会计监督的独立性得不到保证，从而影响行政事业单位的会计工作的科学、准确。

（二）中国行政事业单位缺乏有效的会计监督制度

由于中国行政事业单位的会计制度在近些年才有了部分的改变，很多行政事业单位都是采用传统的简单的会计记账然后会计审核的制度，仅仅用一个简单的单据审核就作为单位的会计监督，这样的会计监督制度给行政事业单位的会计工作带来了各种的隐患。由于行政事业单位缺乏科学有效的会计监督制度，导致行政事业单位的会计工作的真实性存在很大的问题。

（三）行政事业单位缺乏会计监督相关人员

很多行政事业单位的会计监督人员都是直接用会计部门的会计主管来担任，这样导致会计监督从属于会计部门的工作，严重违背了会计监督的内涵。另外，由于行政事业单位对会计工作的重视性一直都不高，导致行政事业单位的会计人员的专业技术水平不够扎实，在简单的会计工作之余无法剩余更多的精力来进行会计监督工作，因此，由于行政事业单位缺乏会计监督的相关人员，导致了会计工作的合理性存在一定的问题。

二、对中国行政事业单位会计监督的建议

（一）提高行政事业单位对会计监督的重视

会计监督是会计工作的真实性、有效性的一个验证和保障，因此，严格有效的会计监督对行政事业单位的会计工作有着非常重大的意义，应该引起事业单位的领导者、财务人员乃至于全体员工的重视。因此，国家有关部门应该大力宣传会计监督的作用和重要性，要确保行政事业单位的领导者在思想上提高对会计监督的重视，将行政事业单位会计监督工作提到单位的工作议程上来。确保行政事业单位的会计监督能够得到基础保障，确保会计工作的科学性。

（二）提高中国行政事业单位会计监督工作的独立性

行政事业单位的会计监督工作必须要高于行政事业单位的会计部门工作才能够确保会计监督发挥其本职的功效。因此，我们必须要提高中国行政事业单位会计监督工作的独立性。首先，必须要做到行政事业单位的财务相对独立，保证中国行政事业单位的上级单位以及相关的财政部门对行政事业单位的会计工作只有监督、审核的权利，而没有干预影响的权利。其次，必须要保证行政事业单位的会计监督相关部门独立于会计部门而存在，不受到行政事业单位的领导者的干扰。只有确保行政事业单位会计监督的独立性，才能保障其会计工作能够真实、有效。

（三）建立健全的行政事业单位会计监督制度

由于行政事业单位对会计监督的认识时间比较短，导致行政事业单位一直缺乏必要的会计监督制度。没有一定的制度和标准来指导的会计监督工作无法发挥会计监督的基本职能。因此，行政事业单位应该建立健全的会计监督制度。首先应该建立会计账簿管理制度，会计原始凭证的审核制度以及会计记账监督制度等；其次，对会计人员的监督也应该有所加强；最后，对会计信息的管理披露制度也应该相应的建立。只有建立健全的会计监督制度，才能确保会计工作的真实性。

（四）提高行政事业单位会计监督人员的水平

第5篇：会计实证论文范文

关键词：会计师事务所 轮换 审计质量

2001年以来，国内外证券市场发生了一系列上市公司财务欺诈事件，为其提供鉴证业务的会计师事务所（以下简称“事务所”）也并被关闭。2002 年美国国会通过了《萨班斯―奥克斯利法案》，要求公众公司定期轮换审计合伙人；2003 年中国证监会、财政部也联合《关于证券期货业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定在一般情况下，签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务不得超过五年。此后，国务院国有资产管理委员会（以下简称“国资委“）也规定从2004年年度财务决算开始，中央企业需定期轮换主审事务所（以下简称“轮换”），此后，国资委还制定一系列规范中央企业事务所轮换的实施办法，显然，与证监会的规定比较，国资委的规定更彻底。关于事务所轮换的模式，国内外做法如何，对审计质量会产生什么样的影响，本文将就这些问题讨论。

一、事务所轮换制度对审计质量潜在影响的分析及文献回顾

（ 一 ）事务所轮换制度对审计质量潜在影响的分析 我国事务所轮换制度从2004年由国资委发起实施，使用范围是国资委下属的中央企业。其后的2005年和2006年又进行详细规定和解释。事务所轮换制度对审计质量的影响是什么呢？是否能够起到提高审计质量的作用呢？下面我们分别从积极方面和消极方面进行相应的理论分析。（1）积极方面。一是“轮换”有利于克服注册会计师审计制度的缺陷对审计独立性的威胁。从法律形式上看，股东大会决定了事务所的最终聘任和解聘的权力，但实际上，是上市公司管理当局掌握着这些权力。如果审计师长时间与管理当局之间进行交易，将会影响审计师基于职业独立性完成其职责的动力，从而有损审计独立性和客观性，导致审计质量下降（DeAngelo 1981，Deis and Giroux 1992，O’Keefe et al 1994，Raghunathan et al 1994）。因此，“轮换”能在一定程度上防止事务所过份关注维持与被审计单位的长期业务关系所导致的审计师经济收益过份依赖单一客户的情况。轮换后的审计师将处在一个有利的位置，在会计准则和审计原则上审计师不会无原则同意管理当局的做法，他们会迫使管理当局采取更加保守的会计政策，从而生成充分的财务报告披露（OCA 1994）。二是“轮换”将促使审计师审计方法的更新。存在长期业务关系时，在年复一年的审计中，审计师将变得懒散，对客户经营环境中细微但重要的变化产生忽视。通过定期轮换审计师，为审计过程带来新的视角。此外，通过轮换审计师，还在一定程度上维持了事务所的专业精神和职业谨慎特性，因为，当存在长期业务关系时，会计师事务所会由于密切接触并认同所审计的业务处理和企业文化而丧失其客观性。三是“轮换”可以部分解决审计师与客户之间的合谋问题。在轮换事务所的情况下，审计师合谋的难度加大，一家事务所的注册会计师要与另一家事务所的注册会计师合谋，不同于同一事务所内部审计师之间的合谋。即事务所之间的审计师合谋成本比同一事务所之间的审计师合谋成本更高。（2）消极影响。一是“轮换”将显著增加审计师和客户的履约成本（显性成本和隐性成本）（Cohen Commission 1978；AICPA 1992）。其一，“轮换”将毁掉与初始启动成本无关的专用资产性投资。这种资产专用性不可观察，需要长时间连续积累，具有合约性质。如对于客户的核心保密信息的获得需要双方的相互信任，无疑这样的资产专用性将会融洽审计师与客户的关系，刺激审计师对专用资产的投资。其他的资产专用性，特别是审计师对客户会计信息系统和内部控制的了解，需要审计师与客户的长时间的交往才能获得，而且信任还会降低交流成本，消化在交流过程中产生的冲突，审计师因为长时间的审计将成为客户所在的行业专家，也有利于简化审计师的工作。这些与资产专用性有关的东西将随着审计师的轮换而不复存在。因此，人为缩短审计师为客户的审计任期将降低事务所了解客户所做投资的动机，结果在一定程度上了降低审计质量（St.Pierre and Andersen 1984，Arrunda and Paz-ares 1997）。其二，不诚实的客户可能以轮换审计师为名更换现任审计师以掩人耳目。依据环境的不同，“轮换”可能对客户的股票产生消极的、微小的或者积极的影响。“轮换”实质上是一种无形成本，如果缺乏轮换规则，强制性轮换可能掩盖实质上的自愿性变更，由于市场无法对“轮换”的动机做出有效区分，这种强制性轮换就失去意义。对于那些管理职能和所有者职能不能有效分开的公司以及股东大会被董事会架空的上市公司来说，审计是一种制衡机制。变更审计师与股价关系影响的实证研究表明，当上市公司变更审计师是由于上一年度提交给SEC的8-K报告中出现了非标准审计意见或者涉及客户与审计师对重要会计事项的分歧时，这种变更的消息将对股价产生显著的消极影响。如果市场不能有效区分这种“轮换”是基于公司需要寻找一个水平更高、能力更强的审计师，以便可以向投资人提供更高质量的审计，还是这种轮换是公司处于掩盖某种目的而寻找一个更配合的审计师，事务所轮换就不能向市场传递有效的信息。二是“轮换”将阻碍审计市场的竞争。“轮换”将阻碍事务所之间的相互竞争，不利于提高审计市场效率。“轮换”带来审计市场的均衡不利于事务所为拥有更多的份额而竞争的动力。如果强迫上市公司每隔一定年限放弃在任的事务所，将大大降低事务所投资审计业务的积极性。随着“轮换”政策的实施，规模小的事务所将提高他们在审计市场上的份额，而规模大的事务所受此政策的影响在审计市场的份额将逐渐减少，直到审计市场上事务所拥有的客户份额达到均衡。这种均衡的潜在影响是它阻止了事务所对审计业务的投资，因为市场并不因为他们对审计业务的投资而增加潜在需求。那些没有效率的事务所并没有因为没有投资而受到更多的损失，对他们的服务不会因为此项政策的实施而受潜在的影响。因此，可以预见，规模大的事务所基于提高审计效率将减少他们在人力资本、声誉、技术革新等方面投资。在审计市场上，声誉是反映审计质量的重要信号，没有这种投资将产生新的信息不对称。而且在短期，对事务所长时间审计所获得的专用性资产是一个极大的负面影响。

（ 二 ）文献回顾 目前，除韩国和意大利等少数国家实行事务所轮换外，其他国家没有或者只是实行局部事务所轮换，因而对事务所轮换与审计质量的关系研究，多从实验研究或者从博弈论角度进行，或者从审计任期和审计质量关系方面间接研究。Summer（1998） 使用Stylized博弈模型分析事务所轮换的潜在影响，作者认为，与较长的审计任期比较，审计任期越短，审计师越缺乏独立性，因此，事务所轮换将有损审计师基于诚实建立声誉的积极性。Gietzmann and Sen（2002）研究了审计师被客户重新聘用与轮换的成本关系，作者提出了两个不同的审计博弈情形。研究结论是在审计市场十分集中的情况下，事务所轮换可能会提高审计独立性。Dopouch，King and chwartz’s（2001）采用实验研究的方法评估了事务所轮换与留住现任审计师是否增强审计独立性问题，实验结果表明：在没有规定审计任期情况下，审计师倾向对独立性做出妥协，不真实的审计报告达到最高水平。当规定一定的审计年限后，不真实审计报告的比例显著降低。作者据此认为，审计师轮换将会约束管理当局与审计师之间的合谋，因此，对审计年限做出规定将有利于审计独立性。Chung（2004）基于韩国的特殊背景，检验了有限审计任期对盈利和审计质量的影响，作者使用横截面调整后的琼斯模型，以操控性应计利润作为因变量的变量，样本来源于1985年至1995年在韩国证券交易所公开交易的上市公司，检验结果表明实行审计师轮换公司的操控性应计利润在实行轮换后显著地降低，作者由此推论，事务所轮换有利于审计质量的提高。Kim et al.（2002）、Bae et al.（2003）也检验了韩国政府的审计师指定轮换的政策实施效果，他们使用操控性应计利润作为审计质量的替代变量。研究发现：实行指定审计师轮换公司的操控性应计利润比未实行审计师轮换的公司要低；实行指定审计师轮换的公司在轮换期间的操控性利润比未实行期间要低。作者据此认为指定审计师轮换能够提高审计独立性。

二、研究设计

（ 一 ）样本选取 由于中央企业经审计的年度财务报表未公开对外披露，我们无法考察中央企业事务所轮换的效果。但是中央企业控股的上市公司经审计的财务报告在网上公开披露，通过对实行事务所轮换的上市公司 进行研究，也能够在一定程度上说明事务所轮换可能产生的效果。（表1）列示了发生轮换事务所的上市公司的分布情况。（表2）表明：（1）2004年至2006年，中央企业控股的上市公司分别为192家，203家和197家；（2）2004年192家上市公司中，136家上市公司事务所审计任期在5年（含）以上，2005年203家上市公司中，140家上市公司的审计任期在5年（含）以上，2006年197家上市公司中，141家上市公司的审计任期在5年（含）以上；（3）2004年轮换事务所的上市公司有10家，其中，审计任期在5年以下的有2家，审计任期在5年以上的有8家；2005年轮换事务所的上市公司有28家，其中，审计任期在5年以下的有8家，审计任期在5年以上的有20家；2006年轮换事务所的上市公司有56家，其中，审计任期在5年以下的有8家，审计任期在5年以上的有48家。表2同时表明， 2004年至2006年审计任期在5年以上的上市公司中，仅有部分上市公司按文件的要求轮换了事务所，仍有相当多的上市公司未按照国资委的规定轮换审计任期在5年以上的事务所。（表3）表明，2004年至2006年事务所轮换前后审计意见未发生变化的上市公司有93家，占轮换事务所的上市公司98.93%；从事务所轮换前后的审计收费变化分析，轮换后审计收费上升的上市公司有7家，下降的有31家，未发生变化的有56家，分别占轮换事务所的上市公司7.45%、32.98%和59.57%；从轮换前后事务所的规模分析，由10大至非10大、非10大至10大、未变化的分别为9家、24家和61家，分别占当年轮换事务所的上市公司9.57%、22.34%和64.89%。

（ 二 ）变量定义 后面实证分析所涉及的变量定义如下：Da（Nap）为因变量，分别为根据现金流量表法计算的操控性应计利润和非经常性损益，代表盈余管理的水平；Cashflow（控制变量）为上市公司的经营活动现金流量净额；LogTa（控制变量）为上市公司的总资产对数；LagToac（控制变量）为上市公司滞后一期的总应计利润；LogAge（控制变量）为上市公司上市年限的对数；Rotation为0，1变量（解释变量），轮换事务所的上市公司在轮换前一年为0，轮换当年为1；Roedum（控制变量）为0，1变量，当上市公司当年净资产收益率大于0，为1，否则为0；Indust（控制变量）为上市公司所在行业变量。

（ 三 ）模型建立 为了控制其他因素的影响，构建如下模型进行分析：

Dai（Napi）=α0+α1Rotationi+α2Cashflowi+α3LogTai+α4Roedumi+α5LogAgei+α6Auditori+α7Leveragei+αRotation为0，1变量（解释变量），轮换事务所的上市公司在轮换前一年为0，轮换当年为1。Roedum（控制变量）为0，1变量，当上市公司当年净资产收益率大于0，为1，否则为0。Indust（控制变量）为上市公司所在行业变量。

三、实证结果分析

（ 一 ）描述性统计（表4）列示了发生事务所轮换的公司在轮换前后的差异。结果表明，操控性应计利润Da的均值和中位数轮换后较轮换前有所下降（在5%的水平上统计显著），非经常性损益Nap在轮换前后未发生明显变化。（表5）列示了发生轮换与未发生轮换组在轮换当年的差异情况，结果表明，在轮换当年，轮换组的Da均值和中位数低于未轮换组。但非经常性损益未见显著性差异。（表6）描述了轮换组在轮换前后的多变量回归结果，结果表明Da与Rotation的系数符号为负，说明轮换组在轮换后的操控性应计利润比轮换前有所降低，但不显著，Nap与Rotation无显著的相关性。从操控性应计利润Da、非经常性损益Nap与各控制变量的回归结果分析，操控性应计利润Da与经营活动现金流量净额Cashflow、大于零的净资产收益率Roedum在1%的水平上负相关，说明经营活动现金流量好、经营业绩好的企业有较低的操控性应计利润；非经常性损益Nap与大于零的净资产收益率Roedum在1%的水平上负相关，说明经营业绩好的企业有较低的非经常性损益。

（ 二 ）回归分析（表7）列示了轮换公司与未轮换公司在轮换当年的多元回归结果。结果表明，Da（Nap）与Rotation无显著的相关性，但系数符号为负。与各控制变量的回归结果分析，操控性应计利润Da与经营活动现金净流量Cashflow，大于零的净资产收益率Roedum、上市年限的对数LogAge、资产负债率Leverage在1%的水平上负相关，与总资产对数LogTa在1%的水平上正相关。非经常性损益Nap与大于零的净资产收益率Roedum在1%的水平上负相关。

四、结论

本文以2004年至2006年事务所轮换的上市公司为研究样本，分别使用操控性应计利润和非经常性损益作为盈利质量的替代变量，考察事务所轮换前后，操控性应计利润和非经常性损益是否存在显著的差异，考察事务所轮换是否对审计质量起显著的改善作用。研究结果表明：操控性应计利润、非经常性损益与上市公司当年是否轮换不存在显著的相关性；轮换与未轮换组，在轮换当年，操控性应计利润和非经常性损益与上市公司是否轮换无显著的相关性。研究未能发现事务所轮换前后，上市公司盈利质量存在显著性差异，原因可能是近年来监管部门逐渐强化对上市公司年报审计的监督检查力度，上市公司粉饰财务报表的动机大大减少，事务所审计质量也在一定程度上有所提高；按照规定，审计任期在5年以上的上市公司都必须轮换事务所，这意味从事中央企业审计的事务所被轮换的同时又可能被新的客户聘用，每家事务所的执业质量都有可能被其他事务所重新审核，在审计质量普遍不高的情况下，事务所之间为避免彼此揭短，影响各自的声誉，可能会达成私下交易，这样轮换前后上市公司财务指标特别是涉及损益的关键指标差异就不会太显著。基于前文分析，本文认为事务所轮换作为一项制度上安排，至少形式上符合审计独立性的要求，为使这项制度切实得到实施，要求所有符合条件的上市公司必须按制度要求实施事务所轮换，以体现这项制度的严肃性。同时，必须加强对后任事务所执业质量的监督和检查，规范上市公司的财务核算，统筹考虑，才能使这项制度的实施更有成效。

参考文献：

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第6篇：会计实证论文范文

国际快递巨头加入国内快递市场竞争的影响分析全文如下：

从2012年外资拿到国内牌照起，外资快递公司加速布局国内市场，很多人说狼来了，但也有人不肖一顾，认为对于国内快递而言，外资根本无法与国内企业竞争。无论是网点还是经营成本都无法形成竞争优势。那国际快递巨头加入国内快递市场的角逐究竟会对对国内快递将会造成何种影响呢?

从国内外现状分析：如果单纯的从市场占有率和客户的认知角度来看，联邦快递完全处于弱势。就FDX而言上海集散中心的日包裹处理量是8000个，全国的是50000个。而圆通的日处理量是FDX的10倍。就网点而言FDX采用的是直营的形式，能直接覆盖的城市是400多个，其中能做到次日达的城市是200多个。而顺丰全国有近5000个营业网点。覆盖300多个大中城市以及1800多个县级市或市区。EMS则是有人的地方就能送到。

但是如果从盈利能力和货物的价值而已，则外资占有很大优势。国家邮政局公布的2011年邮政行业发展统计公报显示，全年国有快递企业业务量完成10.8亿件，实现业务收入271.1亿元;民营快递企业业务量完成24.8亿件，实现业务收入374.5亿元;外资快递企业业务量完成1.1亿件，实现业务收入112.5亿元。民营快递企业业务量市场份额近七成，但业务收入却不足五成。据公报数据显示，国有、民营、外资快递企业业务量市场份额分别为29.4%、67.6%和3.0%，业务收入市场份额分别为35.8%、49.4%和14.8%。

其中的关键点在于货物的结构。四通一达为代表的民营企业的客户群是低价值的个人客户，对价格敏感而且对时效要求高，更重要的是毫无忠诚度而言。所以现在几乎是做一票亏一票。顺丰的主要客户群是中小企业，在这个领域无疑顺丰占有很大优势。但是作为FDX和UPS，他们的客户群主要为高端客户和外资公司。高端客户是指，奢侈品、精密仪器(如晶圆，芯片等)、高端鲜花等，高价值，对价格不敏感，对安全性、时效性要求高的客户。这也就是为什么外资公司在3%的市场占有率的情况下可以获得14.8%的收入。

其实外资公司的国内业务早在2007年起就开始布局国内市场了。

2007年FDX收购大田的国内网络。TNT收购华宇。DHL虽然已经退出国内市场，但是在开始时邮政法还没有出台的时候，他们在企业信件方面占有了很大的市场份额。

进军中国物流市场的外资企业，多数是在其母国和地区甚至全球都知名的行业先锋。他们拥有品牌溢价，在海外受到广泛认可。来到中国，他们同样在跨国制造业和服务业内享有这种本土物流企业无法比拟的优势。目前跨国企业纷纷落户中国，几乎所有的世界500强企业都已在中国进行投资，这些大型跨国企业的生产设备、原材料、产品和服务在中国国内以及进出中国的流通，都要依靠物流企业的服务，而他们通常首选熟悉信得过并有强大海外网络的国际性物流公司。不只是跨国企业，中国本土的企业和机构中，尤其是海外业务比重高的，也将外资物流企业作为理想之选。

外资物流巨头拥有全球网络，国际多式联运操作经验丰富，在海运和空运上的优势尤为明显，因此在中国的对外贸易物流领域中大显身手。他们配备先进的物流设备和基础设施，借助现代信息技术，大力开展口岸物流。比起大部分在国内以运输和仓储为主体、业务功能比较单一的本土企业，外资更胜于能够提供高附加值的物流配套服务，他们注重客户管理，善于统筹支配链上所有的资源打造全供应链服务，并且有能力为客户提供专业物流咨询和度身定制有针对性的物流方案。

从长期来看，由于外资快递公司占据了90%的国际快递市场。如果构建成了国内网络。那么对国内快递公司而言就会造成毁灭性的打击。因为：

1、电子商务公司的快速崛起必然是日后的主旋律。

随着国内竞争的恶化，势必把触角伸向海外，实际上已经有很多公司这样做了，比如苏州的兰庭都已经在美国上市。这样，国际快递公司就可以提供一条龙的服务。比如FDX就有一种IPD/IED的服务，就是类似于配送的服务，它允许把多件货物打包成一件来清关，到国外或者进口到国内再拆分，并送达每件货物的收件人手上。

2、代收货款业务。

代收货款被认为是下个国内快递的盈利点。这点从亚马逊，当当等B2C的电子商务的收款模式就可以看出。而在这点上外资公司的技术能力将获得体现。COD的关键竞争点在于回款，FEDDEX可以做到一周2次回款，而国内快递公司的回款期远远高于FEDEX，例如顺风是隔周。

3、个人消费者观念的改变。

现在个人消费者的对于快递的要求就是便宜。这样就导致国内快递公司的恶性竞争，而竞争的结果肯定是倒掉一批，剩下的一批肯定是集体涨价。比如说FDX现在江浙沪的首重价格是16元，四通一达是6-8元。如果价格涨到12元呢?如果再涨呢?当价格优势不明显的时候，服务水平就会成为决定消费倾向的关键。而且国内消费者对于快递的关键在于快，这点上与美国的消费者有极大的不同。在美国亚马逊的送货时间通常在7天左右。而国内最好是能隔日达，甚至次日达。而在这样的服务水准上，又要求极低的价格，这样就压制了快递企业的盈利。长此以往，必然导致资金链断裂。

所以如果国内快递企业要与国际巨头竞争，首先要做好长期斗争的准备。外资的确在经营成本上远远高于国内企业，因为所有快递员都为他们缴4金而且所有的设备都是自有的。而国内的快递公司，大多数的快递员都仅有提成奖金，很多公司甚至基本工资都没有。这样有违国家政策的行为迟早会被修正。到那时候经营成本处于同一水准之上，而国内企业的服务又无法与外资相比，到那时，生存就会产生危机。

而且现在的国内快递企业基本上都是采用加盟形式，这样形式的经营模式，有利于快速扩张占领市场，以及降低总部成本。但是这种模式的劣势现在已经显露无遗，那就是无法保证服务水平。快递业的核心宗旨不是快，而是安全送达。哪怕一家企业能做到全国次日达，但是无法保证货物的安全，那消费者同样不会为此买单。

从消费者的日常消费习惯可以看出。如果是邮寄重要的物品，通常是不会选用四通一达的，而是选用FEDEX或者顺丰。只有邮寄无关紧要的物品才会考虑价格因素。但我们知道，凡是无关紧要的物品都是低价值的，如果做惯低价值的物品，将无法进入附加值高，容量更大的商务快递领域。所以说，国内企业必须改变加盟店的营业模式，必须改成直营。如顺丰。但是现在快递企业要从各个地方加盟店收权，又面临高昂的收购费用问题。其实四通一达现在都在做这件事情，申通和圆通则刚完成江浙沪的收购计划。但直营的改制必须实行，而现在则是烧钱的时候，看谁能挺过去。我倒是认为这也是一种行业洗牌的机会。对增加企业竞争力是有好处的。

对于国内快递企业而言，还有时间来布局，以应对外资企业的竞争。因为外资企业的短板使其难以在短时间内和本土企业全面竞争外资虽然在资金、技术、设备、人才和经验等方面占有优势，但必然也有水土不服的时候，在一些本土企业占有绝对优势的细分领域，他们难以和本土企业展开竞争。同时在政策层面上也会得到国家的倾斜，比如外资现在就无法进入文件快递的领域。而且在与官方的公关方面，外资还是存在一定的不足之处。

第7篇：会计实证论文范文

一、会计理论研究方法对比

规范研究方法是指通过强调演绎方法对会计理论进行研究，并由此形成规范会计理论。规范研究方法所强调的

是世界应该如何来运行，而不关心世界是如何运行的，它试图判定“应当是什么，应当不是什么”。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的演绎方法。演绎法之所以成立，是因为一般存在于个别之中，一类事物共有的属性，其中每一个事物必须具有，所以从一般必然推知个别。演绎推理是从一般到个别，要求其前提正确，推理严密。只要前提是经过实证的科学事实，前提和结论之间具有可靠的逻辑关系，那么所得的结论就一定是正确有效的。规范会计理论体系就是以建立会计目标为起点，一旦目标被界定，就必须描述某些关键性的定义和假设。基于这些定义和假设，便可展开对会计目标实现过程的逻辑结构研究。因此，规范性会计理论主张不应受会计实务的影响去发展会计理论，强调会计理论应当高于会计实践并指导会计实践。规范会计理论下的会计模式都是先假定会计目标，再继而进行逻辑推理的结果。由于目前人们对会计目标认知上的差异，根据单一目标建立起来的会计模式，在会计信息已成为公共信息的今天，其有效性正越来越受到怀疑。

实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。它是指通过确认假设，以事实、实际情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。实证研究被引入会计领域是时代的要求，是会计学发展的必然。现代社会中，为决策服务的预测成为焦点性的问题，会计领域必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。20世纪六十年代末，由于对会计信息利用者提供有实用价值的信息的要求越来越强烈，尤其对有效市场假设进行的大规模实验验证的结果给规范会计理论带来巨大的冲击，因为这些经验结果表明，规范会计赖以生存的某些假定条件实际上并不存在。在这种情况下，人们将实证经济理论引入了会计领域，实证研究逐渐引起会计界人士的重视。具体背景是，1976年美国著名会计学家詹森在斯坦福大学主持会计讲座期间，首先提出应以实证方法从事会计研究。1978年美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准则的实证理论”一文；1979年两人又合作发表了“会计理论的供给与需求”一文，这是最早关于实证会计研究的论文。此后，这一理论逐渐系统化。1986年瓦茨和齐默尔曼出版了《实证会计理论》一书，提出了这一理论的基本框架，并把它提高到一个崭新的水平。两位教授所在的罗彻斯特大学也因此脱颖而出，实证会计研究硕果累累，因而人们将实证会计学派称之为“罗彻斯特学派”。

二、会计研究方法的争论

会计研究方法是指会计人员探讨会计工作规律和会计历史发展规律的手段、方式、程序和措施的总称。多年来，会计界对于规范会计研究方法和实证会计研究方法的争论一直未停止过。规范会计研究方法的支持者认为，实证会计研究方法只注重细枝末节的问题，得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实，因而对整个会计理论并无贡献。还有学者对实证会计研究方法的假设、客观性、数学变量间的简单线性化及其经济理论基础提出了质疑；而实证会计研究方法的支持者则认为规范会计研究方法不科学，忽视对已有会计理论的检验，因而其形成的整个会计理论框架仍摆脱不了“空中楼阁”的尴尬。

显然，人们争论的焦点在于两种不同会计研究方法的局限性。规范会计研究方法的局限性在于：①忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验；②忽视了会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待；③分析得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。而实证会计研究方法的局限性表现在：①力图用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有偶然性；②强调模型化和定量化，而忽视了某些自认为是次要的因素，结果导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差；③在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断，不尽合理；④实证会计研究方法和规范会计研究方法相比往往具有时间上的滞后性。

三、我国会计研究方法回顾

（一）我国会计研究方法回顾。与西方会计界相比，我国会计理论研究起步较晚。以后，会计理论研究的气氛开始活跃，突出地表现为对会计基本理论中会计本质、会计职能、会计对象、会计目标等问题的研究，会计研究方法问题也随之引起会计学界的注意。一些学者按照认识论的观点，提出要更新和发展传统的会计研究方法，并主张运用辩证逻辑和系统的方法来研究会计理论，但这一时期专门研究会计研究方法的论文并不多。

20世纪九十年代初期，关于会计研究方法的研究引起会计学界的普遍关注，在有关刊物上陆续发表了有关会计研究方法的文章。《会计研究》在1991年第6期就曾发表过徐兴恩的“论会计研究的方法”一文，以后又有陆续发表，1997年还专门发表了一系列介绍实证研究方法的论文。这些论文除了介绍会计研究方法外，对我国会计研究方法的取舍也进行了分析。一些作者认为，规范研究落后了，我国会计研究应当迅速借鉴西方会计理论界的做法，加强实证研究。

会计研究方法的运用与会计研究方法研究的进程相适应。八十年代初期开始，杨时展教授运用控制论研究会计的本质，提出了会计控制的观点；孙宝厚博士运用系统论研究会计的本质，完成了其博士论文《会计系统论》；裘宗舜教授运用信息论会计的本质，出版了《会计信息论》一书。由此可见，1988年以前我国会计理论研究基本上采用传统的规范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《会计改革若干问题――一张有意义的社会问卷调查表》中第一次引入实证研究方法，直到1996年会计研究运用实证研究的文章还很少。这些文章在方法运用与样本选择分析离“真正意义上”的实证研究还有一定差距。1996年沈艺峰的《会计信息披露和我国股票市场半强式有效性实证分析》开始了我国会计界“真正意义上”的实证研究。统计表明，1996年《会计研究》共发表实证研究类论文3篇，占全年论文的2%；1997年共发表实证研究类论文14篇，占全年论文总数的9%；1998年共发表实证研究类文章13篇，占全年论文总数的10%；1999年共发表实证研究类文章8篇，占全年论文总数的7%。其他会计杂志发表实证研究文章更为少见。《经济研究》发表的有关会计方面的实证研究类论文数量也不多。规范研究仍占主导地位。

（二）我国会计研究方法现实分析。我国会计研究方法与西方会计界存在较大差异，原因是多方面的，主要有以下方面：

1、哲学基础和思维方式不同。西方会计研究方法较多地受实用主义影响，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我国会计研究方法的哲学基础是的辩证唯物主义和历史唯物主义，遵循的认识论。西方会计界受实用主义影响，早期更注重应用理论的研究；而我国强调理论来源于实践，高于实践，更注重基础理论的研究，习惯从会计本质、会计职能、会计对象、会计目标等基本概念及基本问题开始起步。

2、会计研究外在环境与西方会计界存在较大差异。自1990年12月17日飞乐股份等8家公司股票在上海证券交易所首次上市以来，我国资本市场的建立只有10年的时间，上市交易公司至今也只有1000多家。特别是有关资本市场的法规建设正在逐步完善，许多法规本身还处于不断变化的过程中。资本市场中包装上市、会计作假等案件时有发生，相当一部分投资者缺乏理性，市场融资功能不足，缺乏足够的资源配置引导能力，等等。这就使以资本市场为内容的会计理论研究缺乏良好的外在经济环境和法律环境。所以，尽管近年来以资本市场为主要研究对象的实证研究成果逐年有所增加，但关于资本市场的数据库还没有形成一个较为权威的版本，许多研究者在进行研究时只能自行收集。在这种情况下开展“实证研究”，一方面研究者须花费大量时间用于资料收集工作；另一方面由于资本市场中存在着会计信息失真等问题，也难以保证研究资料，特别是数据本身的准确性，进而影响研究结论的验证质量。

3、我国在会计研究方法的研究时间上远远短于西方会计界。一国会计的发展归根结底取决于该国的经济发展水平。从美国政府在法律上承认持股公司的组织形式算起，美国资本市场的发展已有百余年的历史。英国证券交易市场形成于17世纪末，即使从1802年英国政府正式批准伦敦证券交易所开始，英国资本市场发展也已近两百年。相应地，西方国家进行实证会计研究已有近30年时间而我国在这方面工作起步的时间还相当短。从这一方面分析，我国会计研究方法处于规范会计研究方法占主导地位的状况是与现阶段经济发展水平相适应的。

四、现阶段我国会计研究方法选择

正确理解与选择会计研究方法，应注意以下三个方面：

（一）研究方法的选择并不是非此即彼的选择，而是指在特定时期进行特定问题研究时，也即在理论发展的特定阶段时，应当选择以哪一种为主的研究方法。当前在我国资本市场尚不是很发达的时候，我国证券市场的政策性效应十分明显，非会计信息对市场影响较大，同时监督机制不完善，影响会计信息的可信度，因而以数理统计为主的研究就会少一些。

（二）正确认识各种研究方法的适用范围。各种方法都有优缺点，都带有某些方面的局限性。研究方法只有能否解决问题之分，无优劣之分，哪怕是最简单的方法也有其特定的适用场合。但是，在选择适当的方法时，应先确定会计研究的对象。如为了验证股价是否因为会计信息公布而波动，就宜采用数理统计模型，收集资本市场数据进行验证，而无法单纯用归纳和演绎推理得出结论。

（三）认识以实践为基础，实践活动都具有目的性，会计实践的目的不同，必然会影响会计方法的选择。方法的应用必然会受到人的价值判断影响。若期望会计实践效果符合法律的规定或观点，则会计理论研究者就会采用法律观点为标准，来规范并选择性的反映会计实践。若期望会计实践的结果能反映企业活动对社会的影响，会计研究人员会自觉地以“社会价值”、“公共利益”等概念为标准，来规范会计理论的形成。

第8篇：会计实证论文范文

纵览国内的相关文章，其中不少对实证研究方法提出了一些批判观点，以显示规范研究方法并未落伍。但笔者认为，不少批判观点是建立在不了解实证研究方法的基础之上的，难免有谬误。本文专就此作些辩解。

1．有的文章批判实证研究方法并不像实证研究者标榜的那样客观，从假设的提出到变量的选择、数据的收集、再到模型的选择，都包含着研究人员的主观因素。客观地说，实证研究的许多步骤的确包含有研究人员的主观判断，然而即使如此，实证研究方法仍然比其他方法更具客观性。理由有两点：首先，研究人员拒绝或者接受所提出的假设，完全取决于经验数据检验的结果，体现了一定的客观性；其次，如果其他研究人员认为已有的研究在某个环节上存在着主观偏差，可以针对这些偏差重新选择更合理的变量、收集更客观的数据进行研究，从而得出更客观、更令人信服的结论，这样能不断提高研究的客观性。

2．有的文章批判实证研究所蕴含的归纳法，认为它力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地带有概率或偶然性。归纳法的缺陷其实早已为哲学家们所发现。波普尔所创立的证伪主义，目的之一就是解决归纳法的缺陷。波普尔认为，从逻辑上看，无法通过反映单个现象的经验事实去证实某个全称命题。因为，即便是现实世界所有已观察到的经验事实都与该命题相一致，也很难保证未来不会产生不一致的经验事实（即异例或反例）。相反，只要有一个反例，即可证伪某一全称命题。正是这种逻辑上的不对称，使得证伪具有更大的优势，科学知识应能经受得起证伪的考验。如果我们对实证研究的研究过程加以仔细考察，就会发现实证研究实际上遵循了证伪的做法。研究人员一般先是将拟证明的命题作为备择假设，构建相应的逆命题作为零假设；然后通过经验数据证伪零假设，从而拒绝零假设，在此基础上接受备择假设（即拟证明的命题）。因此，实证研究在相当大程度上克服了归纳法的缺陷。

3．有的文章批判实证方法可能导致相当复杂的研究，而最后得出的研究结论却非常简单，甚至有些是众人皆知的常识。诚然，实证研究的确主要涉及一些较为单一的课题，但是不能因此而否定实证研究的价值。不一定是通篇大论“治国平天下”的文章才有价值，实证研究得出的一些虽小、但实实在在的结论也许更有现实意义。即使是验证常识，也未必就没有意义。因为人们的常识多来自于感觉，而有些经济现象是与人们的感觉相悖的。实证研究能够进一步增加常识的可靠性和普遍性，避免以偏概全，其价值是明显的。

第9篇：会计实证论文范文

 

综合性大学的会计专业以培养应用创新型会计通用人才为目标，旨在向社会培育德才兼备的高级会计技术人才。会计专业学生的毕业论文质量合格与否，关系到学校培养目标能否完成、社会经济部门效益能否提高。本文通过对江苏省综合性高校会计专业本科毕业论文工作的调查研究，对会计专业本科毕业论文工作的现状、存在的主要问题进行探讨，并提出相应的解决对策。

 

一、综合性大学会计专业本科毕业论文教学现状分析

 

根据调查显示，江苏省具有会计专业学位点的综合性高校培养方案中，都有独立设置的毕业论文实践环节，且时间安排都在最后一个学年，持续时间都在10周左右。各高校都有较规范的毕业论文工作条例，均规定了毕业论文的组织和管理，指导教师的职责和任务，答辩的要求、程序及论文评分标准等，明确了选题、开题、中期检查、初稿、定稿等各阶段的截止时间，并且全部工作都要求在毕业设计系统中完成。各会计专业学位点都有毕业论文选题指南和写作规范，对相关附件也都有相对应的写作指引或参考模板。特别要指出的是，由于经管类研究问题和研究内容具有较强的时效性，各会计专业学位点每年都会根据形势发展设计出适应当前经济环境的会计专业本科毕业论文选题。

 

会计专业本科毕业论文各项工作有条不紊的进行，包括指导教师和学生基本在第7学期末商议确定选题，学生根据选题查阅相关国内外文献资料，然后按照时间进度完成开题报告、文献综述、外文翻译、调查报告和论文初稿，再根据指导教师意见对论文初稿进行反复多次修改，最终定稿。

 

然而在整个毕业论文工作期间，还是存在不少问题，主要表现在三个方面。

 

1.选题难定。由于会计学以公认会计准则为基础，对日常经济业务的会计处理既有规定的账目也有规范的核算方法，只有涉及会计政策选择、会计估计变更等事项时有一定的选择权。这样一来，如果对于日常经济业务进行会计研究，难免落入教科书的窠臼;而对特殊经济业务的会计问题进行研究，也只能对规定的几种处理方法进行比较，缺乏实际意义。

 

对目前会计准则中的具体准则展开理论研究，探讨其不足和如何改进，以及对经济中出现的新事物提出有建设性的想法，都是不错的研究方向，但对缺乏研究工作基础的本科生来讲却是不小的挑战，对综合性院校的会计专业学生就更难，因为其教育模式并不偏重于理论分析，而是融入一定数理分析和计算技术的应用创新模式。

 

上述原因造成会计方向的选题范围过小，而会计专业作为热门专业，其学生人数又众多，因而只有将相关或相近研究论题都纳入选题范围才能满足选题需求。相关论题包括内部控制、风险评估等审计方向，财务危机、财务绩效等财务方向;相近论题包括税收、国有资产管理等财政方向，公司战略、公司治理等企业管理方向，高管薪酬等人力资源管理方向。对于相近方向的选题往往要求必须结合财务会计专业的相关知识，以财务会计理论和方法为主，导致题目设计的难度增大。

 

2.研究框架和研究方法难执行。确定选题后，一般要求学生通过查阅大量文献资料设计出研究框架，再由指导教师审核把关。一般来讲，选题可分为定性分析和定量分析两大类，其中定性分析主要做案例研究，而定量分析则主要做实证研究。案例研究强调解决实际问题，为研究主线，而实证研究强调归纳和演绎，从样本推知整体，从宏观分析微观。

 

数理基础较好的学生往往会选择实证研究的选题，但在随后的研究工作中却发现并不简单，如数据难找、模型难懂难建、数据处理和分析困难等。那些不愿跟数据和模型打交道的学生，后来发现案例分析也不那么容易，最常见的问题是：不少学生不能正确区分“现状和问题”及“问题和原因”，提出的建议不能有效的解决问题。对于写作过程中面临的种种困难，多数学生会自行改变开题时设计的方案，任意删减，造成框架不合理，逻辑不严谨。

 

3.写作不规范。教育部门要求本科论文重复率一般在25%～30%之间。对于定性分析论文来讲，由于规范分析和文献分析方法的运用，导致文字叙述占大量篇幅，且多数是参考他人的研究成果，而为了降低重复率，学生往往将原本科学规范的学术语言替换成大白话，甚至出现语句不通、前后矛盾的情况。而对于定量分析论文来讲，由于其包含一定量的数据、模型和处理分析，相比定性分析论文而言，修改任务较少，但仍有降低重复率的压力，因此学生常常会在字数达标的前提下，大量删减理论部分，造成理论基础研究薄弱，对实证分析的支撑不够。

 

二、综合性大学会计专业本科毕业论文教学问题的成因

 

1.专业特点的原因。与其他专业相比，会计专业相关论题往往比较敏感，会计数据也会涉及到商业机密(主要涉及非上市企业或敏感信息)。以上市公司作为样本或案例的，只能针对公开数据(如财务报告、公告等)进行分析，未公开的数据则因无法获取而无从分析;以非上市企业或行政事业单位为研究对象的，即使通过一定渠道拿到部分资料，也往往因数据不全而无法分析。上述情况导致有些好的选题被迫放弃，造成会计选题范围小、选题难。

 

2.课程设置和时间安排不当。综合性大学会计专业本科课程设置方面的主要问题有：一是文献检索、图书情报学等通识教育平台课程，要么设置为选修，要么根本未出现在培养方案中;二是常用统计软件、财经论文写作、专业英语、上市公司财务报告阅读等课程设置为选修。由于有些高校对于选修课程规定选课人数的上限，没有选修过相关课程的学生，对文献检索工具不熟悉、专业知识不扎实，在论文写作第一个环节——查阅文献时就遭遇了困难，继而会产生撰写论文的自信心不足，严重制约了论文的写作质量。

 

毕业论文工作一般都安排在最后一个学期，而这个学期是学生考研复试、找工作面试的高峰时期，很难保证论文写作投入的时间和精力，在一定程度上影响了论文的写作质量。

 

3.指导教师和学生方面的原因。近年来由于社会需求增大，非财经类院校也普遍开设会计学本科专业并大量招生，而师资力量却并未成比例增加。指导教师毕业论文指导工作量加大，与学生沟通交流次数减少，导师对学生论文质量跟踪不到位。从学生方面来看，由于社会经济快速发展，当代大学生生活条件优越，吃苦耐劳的品质相对匮乏，加上对毕业论文不够重视，认为学校不会在最后关卡亮红灯，从思想上放松了对毕业论文质量的要求。

 

三、综合性大学会计专业本科毕业论文教学改革建议

 

1.开展科研技能训练。综合性高校应积极促进会计专业人才培养模式和教学方法的创新，鼓励和支持会计专业学生尽早参与科学研究和社会实践等创新活动，提高会计专业学生的创新创业精神和实践能力。有些高校要求大学生必须修满一定的创新学分才能毕业，并通过开设多项技能培训项目，如数学建模竞赛、模拟股市大赛、大学生科研立项、大学生实践创新训练计划项目等，既帮助学生修完了创新学分，也培养了学生的初步科研能力和实践创新能力，为最后学年毕业论文的撰写打下了较坚实的基础。

 

除了开展上述各种形式的创新创业活动以外，综合性高校会计专业还应在二、三年级开设相关课程，如文献检索、科技论文写作、抽样调查、数学建模、社会统计分析等，帮助学生熟悉并掌握数字文献资料检索的工具、建模、调查问卷的设计、统计软件的使用等科研工作所必须的知识;此外，应鼓励会计专业学生积极参与指导教师或其他教师的科研项目，训练学生对数据、文献等研究资料的收集、处理和分析的能力。

 

2.适当调整毕业论文撰写时间。本文通过大量的走访调查发现，绝大多数师生认为选题应在大三下学期确定，毕业论文工作应放在第四学年第一学期。但这一时期大部分高校都开设有较多的专业课程，给毕业论文工作的开展带来不便。建议对教学大纲进行调整，适当降低对总学分的要求或适当压缩非核心课程或其他实践环节的授课学时，减轻学生最后一学年的上课压力，既给学生考研、就业留出空间，又能保证学生在毕业论文上的时间投入。

 

3.严把论文质量关。在师资力量不足的情况下，学校可适当提高指导教师指导经费，并增大核算工作量，以提高指导教师的工作积极性。指导教师应按照各个阶段的规定时间节点，督促学生完成各项任务。对于科研能力欠缺或专业基础不牢的学生，给予更多的关照，告之外文文献的常用数据库、上市公司数据获取的主要网站、案例分析资料的获得途径，并且对数据的真实性、模型的可靠性、结论的可信度严格把关。经常召集学生开会研讨，及时了解学生论文写作过程中出现的问题，并给出指导意见。

 

总之，综合性高校会计专业本科毕业论文存在论题难定、研究框架和研究方法执行不力、写作不规范等问题，这些问题的形成从学校方面来讲，应全方位的规划毕业论文的指导工作，缓解毕业论文的各种矛盾，减轻毕业生负担;从教师方面来讲，应提高毕业论文教学技能和方法，以责任心和爱心对毕业论文全程跟踪指导，严把论文质量关;从学生方面来讲，应加强对毕业论文重要性的认识，充分发挥自身在毕业论文中的主导作用;从社会方面来讲，应对大学生素质教育有一定的认识，积极配合各项工作，减轻毕业生论文工作的外界压力。