会计硕博论文精选(九篇)
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第1篇：会计硕博论文范文
一、要发展信息服务，资源建设是核心。
在高校图书馆数字化发展过程中，不断丰富图书馆的馆藏资源是拓展图书馆信息服务手段的核心。在购买纸质文献的同时也要大力发展电子资源，随着网络的普及电子资源所占的比重越来越大。昆明理工大学于2010年成立了高等职业教育本科学院――城市学院后，图书馆不仅应该思考如何充分利用昆明理工大学图书馆电子资源为本院师生服务，同时也要考虑购买符合自身教学需求的高职教育数据库；不仅要外购大量电子数据库，还要考虑加强自建数据库工作。
昆明理工大学图书馆通过购买数据建设镜像站点、购买数据库网络访问权等方式建立起实用、丰富的数字化资源体系，现购买的资源包括：CNKI中国知网、维普期刊资源整合服务平台、万方数据知识服务平台、博看畅销电子期刊等中文全文期刊数据库；Elsevier SD、Wiley-Blackwell、SpringerLINK、IEL、ASC、ASCE、ASME、SAGE、Emerald、EBSCO、PROQUEST、Gale、NSTL、Science Online、剑桥期刊电子回溯库、OSA等外文期刊全文数据库；超星电子图书、中华书苑电子书库、书生之家电子图书等中文全文电子图书数据库；金图原版外文电子书库、WISEBOOK外文电子书库等外文全文电子书库；ProQuest外文学位论文全文数据库、CNKI博硕论文全文数据库、万方博硕论文及会议论文全文数据库、中国重要会议论文库等学位及会议论文库；美国工程索引库（EI）、SCI数据库、ISTP数据库、JCR数据库、化学文摘（CA）数据库、中国引文库等检索工具库；中外专利据库、法律法规库、科技成果库、中外文标准库等二十余个专题数据库；爱迪科森就业培训库、银符考试模拟题库等具有职业教育特点的数据库。
针对职业教育的特点，在外购资源的基础上图书馆也应该考虑建设符合本院教学特色的资源数据库。昆明理工大学图书馆现建设了我校博硕论文库。我院图书馆职工在考察深圳职业技术学院及广州番禺职业技术学院图书馆时了解到，他们针对学院开设的专业自建了建筑设计优秀学生作品库、优秀动画电影库、艺术学院优秀学生作品库、全国高校精品课程库、医学护理视频库、深圳市高新企业数据库、大学生思想道德修养库、珠宝数据库等特色数据库。这些自建资源弥补了外购资源的资源缺失、专业针对性不强的不足，提供给师生更加符合其专业发展的信息服务。我院图书馆也考虑在今后的工作中借鉴外校的经验，结合学院重点专业和特色教学，准确定位数据库建设方向，建立起具有本馆特色且具有实用意义的特色馆藏库。
二、充分发挥各种资源优势，增强图书馆信息服务功能
（一）外购数字化资源检索服务。目前，很多数据库都开发了一站式资源检索平台，读者可通过篇名、关键词、作者、刊名等多种途径直接进行检索，也可通过布尔检索及年份限制获取更为精确的数字化信息。通过检索平台可以一次得到多种类型数据的电子版本，缩短了检索时间，提高检索效率。如我校购买的万方数据知识服务平台输入检索词后可以一次检索到包括数字化期刊、博硕论文、会议论文、科技成果、专利、外文文献、标准、图书、法规等方面的相关信息。
（二）网络信息检索服务。网络已成为当今社会运转的必不可少的手段，高校读者使用网络的频率更高。他们需要的信息除了馆藏的数字化资源外，更多是从网络获取的。因此上网已不仅仅是一种时尚，也是大学生日常学习与生活的必须。今天，网络速度不断提升，通过网络可以很快检索到本馆没有的信息。我院图书馆建设有一百多台计算机的电子阅览室，通过校园网网络免费访问本校购买的电子资源，也可以接入外网借口，访问本校以外的网站，通过搜索引擎访问更多的资源。
（三）查新及专题文献检索服务。随着计算机技术、网络技术的普及，信息的检索与获取变得十分便捷，普通的读者经培训或指导后都能做到。所以，高职院校图书馆应该把信息服务的重点转向为校内外读者提供深层次、高水平的服务，如开展查新及专题文献检索服务。目前，在很多高校图书馆都组建了自己的科技查新工作站，开展了一些科技查新的工作。昆明理工大学图书馆也于2013年5月获得教育部科技查新工作站建站资格。科技查新是为科研立项、科研成果鉴定、申请专利等提供真实客观及新颖性评价的一种深层次咨询服务，要求查新人员具备较好的专业素养、较高的检索技巧。国内查新时，查新人员可以利用我校购买的多种中文全文期刊数据库及网络数据库查找所需文章，国外查新可以通过国际联机检索查找与查新内容相关的文章，如果在本馆购买的资源里有这些文章就可以不用支付高昂的国际检索费用了。专题文献检索是根据科研人员提供的相关需求，专题检索人员利用其研究专业领域的电子资源和网络资源，为其查找相关资料的服务。高职院校图书馆可以通过这些高附加值的检索服务，提升服务档次，为科研人员提供更好更专业的信息服务。
（四）文献信息传递服务。师生们在学习和实践过程中，特别是开展科研活动中，需要的资料很多，信息量很大，完全靠自己去查找要花费很多时间和精力。针对这种情况图书馆开展了文献传递服务，即通过网络这一快速传输信息的通道，采取在线或发送电子邮件的方式，读者向图书馆提出查询要求，专业文献检索人员查找到相关资料再发送给读者。这种服务不限对校内读者，也可以扩展到其他学校、全国，甚至全球范围，真正实现全球资源共享。
（五）软件学习及多媒体教学、培训服务。高等职业教育区别于一般高等教育之处就是教育方向与社会对人才的需求方向紧密结合、学习和实践紧密结合，在学习的同时更注重实践。在校大学生参加学校和社会的多种实践和培训考试已是平常事，这就要求图书馆能够提供符合职业教育特点的教学软件和电子资源。如计算机和英语的各种学习软件及等级考试的上机和笔试的模拟软件；中、英文打字练习软件；各种社会考试（公务员考试、律师资格考试、会计师资格考试、建造师资格考试等）的模拟题库等。在提供众多电子资源的同时，图书馆还应该注重开设各种培训讲座。培训的形式应灵活多样，可以是定期或不定期，可以是集体上课、讲座或个别辅导。比如对新入学的学生可以集体上课，对很少使用计算机的教师和科研人员可以个别辅导，还可以为本馆职工提高计算机基本技能提供培训场所。通过各种培训使读者了解图书馆开展的各种服务功能，掌握计算机操作方法和电子信息获取的途径和技巧，培养和提高学生使用各种信息资源的能力，达到购买学习软件的目的。
（六）文化娱乐的服务。在网络上，不仅电子邮件成为大家非常熟悉且普遍使用的重要的通讯工具，很多可以即时对话、即时传送文件的网络软件也得到了普遍应用，如NETMEETING、QQ、SKYPE、MSN等，这些软件比普通邮件、传真、电话等都要经济、便捷。图书馆电子阅览室提供上网聊天交友、制作个人网页、浏览新闻、阅读各种电子书刊、欣赏在线音乐、影片等娱乐休闲服务，学生们能够放松紧张情绪，学习之余到电子阅览室尽情领略网络和多媒体技术的无穷魅力。
第2篇：会计硕博论文范文
【关键词】会计研究生 学术型 专业型 能力框架 差异与融合
一、问题缘起
为贯彻落实《国家中长期人才发展规划纲要（2010―2020年）》强调大力开发“经济社会发展重点领域急需紧缺专门人才”的精神，财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，强调以培养高端会计人才为突破口。当前，会计人才队伍建设的主要政策措施包括：一是推动会计行业产学研战略联盟，产学研战略联盟是培养应用型会计人才的重要途径；二是应用型高级会计人才建设工程，适应经济社会发展对高素质应用型会计人才需求，加大应用型高层次会计人才培养，以会计人才能力框架为导向，促进会计学研究生教育逐步向以应用型专业学位教育为主转变。要稳步扩大会计硕士专业学位的培养规模，促进会计专业学位系列加快发展，实现会计专业学位教育与会计相关职业资格考试“双向挂钩”，进一步强化高层次会计教育导向。这隐喻着会计研究生教育正在发生深刻变革，明确能力框架的构成要素和细节是高端会计人才培养需要解决的首要问题。
国际会计师联合会（IFAC）下属的国际会计教育理事会（IAEB）于2012年11月了修订后的IES 6（International Education Standards）《初始职业发展――职业能力的评估》，将于2015年7月1日生效。IAEB一直致力于高端职业会计师能力问题的研究，IES 1规范了职业会计师教育的基本要求，将职业能力分为初始职业发展（Initial Professional Development，IPD）和后续职业发展（Continuing Professional Development，CPD），前者主要规范首次作为一个职业会计师须具备的能力框架，而后者则规范后续职业会计师职业能力的维持问题。在上述国际教育准则中，职业能力被认为是一个会计师角色需要具备的能力。职业能力包括技术能力（iechnical competence）、职业技能（professional skills）和职业价值观（professional values， ethics and attitudes）。IES 6主要规范IPD阶段高端（aspiring）职业会计师职业能力评估的目标、原则和可验证的证据问题，是对职业能力评估基本要求的阐述，而具体职业能力的评估，则体现在其他准则中。如IES 2规范IPD阶段的技术能力，IES 3规范IPD阶段的职业技能，IES 4规范IPD阶段的职业价值观，均有各自领域的职业能力的具体评估要求。IES 5规范IPD阶段的实践经验，IES 8明确了会计师事务所合伙人对财务报表审计的责任，都对实践经验和高端合伙人（engagement partners）职业能力有具体的评估要求。而CPD阶段则主要体现在IES 7中。由此可见，IAEB将高端职业会计师的能力框架定位于技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面。这是目前国际会计师联合会成员国均认可的职业能力框架，代表了会计师职业能力框架的最新成果。
国内的研究成果也较为丰硕，研究成果集中在：
一是立足我国国情讨论我国高级会计人才的能力框架体系问题。刘玉廷（2004）将高级会计人才须具备的职业能力框架概括为一定的政策理论水平、会计政策选择判断、组织和实施内部控制、财务管理以及综合运用财务会计信息五个方面。邓传洲等（2004）归纳了胜任能力框架和学位会计人员能力框架两个分支，其中，后者包括会计从业资格、会计专业技术职称资格和会计岗位资格的能力框架，建议采用功能分析法和能力法相结合的方法，将能力框架划分为需要执行的任务、执行任务的环境、特定的业绩标准和完成特定业绩标准所需能力或个性特征。陈检生（2005）将会计人员的能力归结为专业功底扎实、综合协调能力强、准确理解和贯彻执行政策法规的能力、风险管理能力、组织管理能力、交流沟通能力、创新能力和熟悉掌握相关学科知识的能力八个方面。陈艺东和何华（2005）认为，高级会计人员的能力主要包括宏观经济形势的适应能力、专业分析判断能力、管理控制能力、以专业知识为核心丰富的经济管理知识四个方面。郭永清（2008）建议，应在能力框架中强调高级会计人才的国际化视野和思维能力、信息化标准整合能力、复合型综合管理能力和开拓创新能力。
二是借鉴IAEB会计师执业能力框架探讨我国高级会计人才需具备的能力框架体系。王晓娜（2004）借鉴CGA（加拿大注册会计师）和AICPA（美国注册会计师）将职业能力划分为低层、中层和高层三个等级，每个等级的具体能力又划分为职业品格、职业知识和职业技能三个方面。许萍和曲晓辉（2005）建议，高级会计人才能力框架包括知识、技能和职业价值三个方面。荆新和胡铁安（2005）借鉴IAEB的研究成果，也将会计师职业能力框架划分为职业知识、职业技能以及职业价值观三个方面，结合我国高级会计师考评制度改革情况，着重讨论了能力的甄别与激励问题。周宏等（2007）结合我国会计职称考试的现状，将企业会计人员的能力框架分为初级、中级和高级三个等级，分别定位于业务操作型、会计主管型和经营管理型，基于IAEB职业会计师中“知识、技能和价值观”三个维度的能力要素予以具体化，并提出了实施方案。
三是讨论总会计师的工作职责问题。1990年的《总会计师条例》将总会计师的职业能力归结为具有较高理论政策水平、熟悉国家财经法规、掌握现代管理知识、具备本行业基本业务知识、具备较强的组织领导能力五个方面。2006年国资委了《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》，明确了总会计师的四大职责：企业会计基础管理、财务管理与监督、财会内控机制建设和重大财务事项监管（丁友刚、文佑云，2012）。但丁友刚和文佑云（2012）认为，总会计师职责一方面要继续关注传统的资源效率管理，另一方面还须承担公司战略规划与执行。总会计师具有公司治理层面监督者和公司管理层面高级参谋这两种双重角色，总会计师的职责应转移到公司战略管理、风险与内控管理及价值创造上来。
国内外关于会计师职业能力框架的丰硕成果，为本文奠定了重要基础。但当前国内外的研究并未专门针对会计研究生的能力框架问题展开探讨，更未针对学术型和专业型会计研究生的能力框架进行分类研究。当前，我国专业型会计研究生招生规模不断扩大，而学术型会计研究招生规模不断缩减。两类研究生的能力框架，究竟怎样才能符合高端会计人才的需求？学术型与专业型会计研究生能力框架有何区别？这是当前教育界须深思和迫切解决的重大问题。
二、学术型会计研究生的能力框架
培养目标决定能力框架。学术型会计研究生的培养目标是科学研究，这是最合理的定位。依此逻辑，具备较强的科学研究能力，应是学术型会计研究生能力框架的核心内容。那么，如何来设计学术型研究生的能力框架呢？IAEB将职业会计师的能力分为技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面，这值得我们借鉴。原因在于：一是我国的企业会计准则已与国际财务报告准则趋同，那么中国的会计教育也应与国际接轨或趋同，因为满足实践的需求是会计教育的终极目标所在；二是会计教育的国际趋同是实现我国由会计大国向会计强国迈进的重要途径；三是学术型会计研究生毕竟属于高端会计人才，尽管其毕业去向是科研院所和高校，从事教学和科研工作，但教学和研究的内容毕竟都是现实中的会计实践。因此，学术型会计研究生的能力框架可具体化为：
1.技术能力。技术能力实际上是指学术型会计研究生应具备的知识储备及能力。这种技术能力应紧紧围绕其科学研究能力培养来展开，包括财会类、经济类和管理类三大类知识体系。财会类知识包括：财务理论、会计理论、审计理论、成本管理理论、税收理论与政策、会计研究方法论、实证会计理论与方法等。经济类知识包括高级微观经济学、高级宏观经济学、政治经济学、数理经济学、高级计量经济学、应用统计理论与分析、数量分析与统计软件应用等。管理类知识包括公司治理、内部控制与风险管理、管理研究方法论、管理软件应用等。三大类知识体系为学术型会计研究生的科学研究奠定了坚实基础。
2.职业技能。学术型会计研究生将来是从事教学和科研工作的。职业技能即指教学技能和科研技能。学术型会计研究生应具备的教学技能包括：及时更新专业知识、充分备课、清晰讲授、熟练使用教学媒体、高效管理课堂、激发学生学习兴趣。学术型会计研究生需具备的科研技能包括：提出研究问题、搜集资料、文献阅读、理论分析、数据处理、逻辑清晰、文笔流畅。教学技能和科研技能的培养需要学生平时在具体的文献阅读和学术讨论上，做PPT，走上讲台陈述文章主要观点和研究方法，并发表自己的评论意见，接受听众的提问，寻求进一步研究的空间。
3.职业价值观。职业价值观即学术型研究生在教学和科研方面的职业操守。教学上，要兢兢业业，善待学生，终身学习，遵守教育法规政策；教学职业价值观的培养可以通过要求学生自己在课堂上作陈述的时候由任课教师予以点评，但更主要的是任课教师以身示范，潜移默化影响学生。科研方面应恪守学术道德，不剽窃，不抄袭，不一稿多投，善于接受不同学术观点的争鸣与自由探索；科学研究职业价值观的培养主要由学生导师言传身教，要时刻提醒学生不能逾越学术道德底线。
4.实践经验。实践经验即学术型会计研究生在教学与科研过程中应具备的实践经验，包括在大中型企业、会计师事务所、咨询公司等进行的短期实践。深刻领会实务工作中对高端会计人才的要求及实践单位面临的财会问题，从而调整自己的学习内容与方式，并寻找自己的研究命题，展开科学研究，力求为实践单位提供切实可行的解决问题的方法。
三、专业型会计研究生的能力框架
专业型会计研究生的培养目标决定了其能力框架。MPAcc教育指导委员会将专业型会计研究生的培养目标凝练为：培养具有较强发现问题、分析问题与解决问题能力的应用型、复合型高层次会计专门人才。该目标具体体现在：（1）具有良好职业道德、进取精神和创新意识；（2）具有较强业务能力，能够熟练运用现代会计、财务、审计及相关领域的专业知识解决实际问题；（3）具有从事高层次会计管理工作所必备的国际视野、战略意识和领导潜质；（4）熟练掌握一门外国语。简言之，专业型会计研究生的培养目标是应用实务，这决定了专业型会计研究生的能力框架。该框架可具体化为：
1.技术能力。技术能力即指专业型会计研究生应具备的知识储备及能力。这种技术能力应紧紧围绕应用实务能力的培养来展开，也包括财会类、经济类和管理类三大类知识。财会类知识，则通过财会类课程来培养，包括：会计理论与实务、财务理论与实务、审计理论与实务、会计准则专题、审计准则专题、中国税制、税收筹划、税务会计、经济法专题、商业伦理与会计职业道德、资本营运与财务战略、企业并购、政府与非营利组织会计、企业价值评估、财务报表分析、经济责任审计、联网审计、XBRL应用专题等。经济类知识通过经济类课程来培养，包括：管理经济学、数量分析方法、投资学等。管理类知识通过管理类课程来培养，包括：战略管理、内部控制与风险管理、业绩评价与激励机制、管理软件应用、管理信息系统等。三大类知识为专业型会计研究生的应用实务奠定了复合型知识架构体系。
2.职业技能。着眼于实务导向的专业型会计研究生，其职业技能应包括：（1）观察能力、分析判断能力及承受与应变能力；（2）沟通协调能力、策划能力、问题解决能力；（3）政策掌控能力、国际化商业视野、系统分析能力、团队建设能力、人才培养能力、战略制定与实施能力。
3.职业价值观。专业型会计研究生就业去向是企事业单位，其职业价值观包括：（1）遵守财经法规与执业规范，客观、独立、公正，不断更新知识，致力于终身学习；（2）保守财务商业秘密，不做假账；（3）维护企事业单位正当权益，关注公众利益，承担社会责任，不参与舞弊或行贿受贿。
4.实践经验。对专业型会计研究生而言，其培养目标是实务型。因而，应特别注重积累实践经验。包括利用寒暑假由学校统一组织或导师安排到大中型企业、会计师事务所、银行证券保险业进行实习，侧重关注实习单位的会计处理、税务处理、财务管理和战略规划，培养与实习单位员工及领导沟通协调和团队合作的能力，为今后毕业走向工作岗位奠定坚实基础。
四、会计研究生能力框架的差异与融合
毫无疑问，学术型会计研究生的培养目标是科学研究，毕业去向是科研院所或继续攻读博士学位。而专业型会计研究生的培养目标是应用实务，毕业去向是企事业单位，将来成为企事业单位的高级会计师、总会计师或财务总监。这决定了两类研究生能力框架必然存在差异。
1.对于技术能力而言，学术型侧重研究理论与研究方法类知识的汲取，要求具备深厚的经济学、管理学和财会类知识的积累才能为科学研究奠定坚实基础。而专业型则侧重实务操作类课程知识的培养，这类课程以财会类知识为核心，围绕企业生命周期和经营流程开设相关课程，切实解决企业的经营管理和价值创造问题，从而为专业型会计研究生走向高级会计师、财务总监和总会计师奠定基础。
2.就职业技能而言，学术型着眼于教学和科研方面的能力，教学方面要充分准备，及时更新知识、清晰讲授、激发学生学习兴趣等；科学研究方面则要能够寻找研究命题，并能运用研究方法得出研究成果，并有逻辑性地、连贯地以文字形式表达出来。专业型会计研究生着眼于处理实务问题的能力，包括发现企业运营过程中存在的财会类问题及管理层面的问题，着手分析研究这些问题的特点和性质，并据以提出具有针对性、切实性和可操作性的解决方案。
3.针对职业价值观而言，学术型会计研究生侧重教学和科研层面，教学方面应恪尽职守，兢兢业业，善待学生，认真对待学生学习过程中存在的问题，并寻求解决问题的方法，激发学生学习潜能，传授学习方法，重视学习引导，提高学习效率；科学研究方面，则体现为要有作原创研究的意识，不抄袭，不剽窃，不一稿多投。而专业型会计研究生则侧重应用实务层面，主要是保持独立、客观、务实的精神，遵守财经法规和执业准则，不做假账。
4.至于实践经验，学术型会计研究生实践的目的是为了了解企业运转情况及存在的问题，寻找科学研究的命题，在实务中显得较为宏观。而专业型会计研究生的实践则主要是深入考察企业的具体运作，包括财务管理、会计处理、税务处理、战略管理、内部控制、风险管理等，在实务中显得较为具体和更具针对性。
那么，学术型会计研究生与专业型会计研究生的能力框架是否存在融合的可能？融合是指找到两类研究生培养过程中能力框架的共同点所在。现实中，学术型会计研究生的趋势是按硕博连读生来培养，这也是目前科研院所和高校对人才需求的现状，东北财经大学现在已经将学术型会计研究生建成博士预科班形式，硕士阶段的培养课程与博士生课程实现了无缝对接，学术型会计研究生的科研成果产出成绩斐然，效果非常显著。北京大学和中国人民大学也已经将学术型会计研究生设置为硕博连读班。中南财经政法大学按照学生自愿的原则已经将学术型会计研究生一分为二，一部分学术型会计研究生按硕博连读生模式培养，任课教师的配置为科研能力强的年轻教师，研究方法的培养侧重规范的实证研究方法；另一部分则按传统模式培养，目标定位也是应用实务。去高校就业一般认为是学术型会计研究生的理想选择，但当前一个不容争辩的事实是，一个一般的本科院校在专任教师招聘过程中均要求应聘者具有“985”、“211”高校博士学位，甚至还要求应聘者的本科学历（第一学历）是“985”或“211”高校毕业的。在非高校的科研院所，具有博士学位的研究生在应聘和未来晋升过程中都具有绝对优势。现实的情况是，会计学博士生毕业后大部分还是选择去高校从事教学和科研。学术型与专业型会计研究生能力框架的结合点，在于学术型会计研究生未来的教学方面。教学的内容一般是专业型会计研究生或会计本科生所需的知识。从这个角度来看，尽管两类研究生能力框架存在差异，但学术型会计研究生也应关注和学习专业型会计研究生的学习内容。这样，学术型会计研究生在重视科学研究能力培养的同时，才能不忽视其应用实务知识的获取。只有这样，学术型会计研究生在未来才能胜任教学工作。此外，了解应用实务也是学术研究选题的重要来源，但在培养过程中，能力框架的设置还需要侧重学术研究。因而，学术型会计研究生的培养应关注应用实务，即以学术研究为主、应用实务为辅。同理，专业型会计研究生需具备在企事业单位发现问题、分析问题和解决问题的能力，也需具备一定的研究能力，这就需要学习一定的研究方法，例如数量经济分析方法和统计软件应用等，即专业型会计研究生应以应用实务为主、科学研究为辅。
（曹越副教授系博士、工商管理博士后、硕士生导师；
黄灿为管理学硕士）
参考文献
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第3篇：会计硕博论文范文
关键词：会计专业 特色 亮点
一、创新“校企融合，双职多证”课岗证相结合的人才培养模式
“校企融合”是指学校和企业融为一体；“双职”是指“职业技能”和“职业素质”；“多证”是指“学历证书”“职业资格证书”及英语和计算机等级证书等。“校企融合，双职多证”课岗证相结合的人才培养模式以会计相关岗位工作过程为基础，以仿真的职业环境和业务为载体，按出纳、成本核算、会计主管等工作岗位进行工作任务分析，开展岗位项目教学；在课程设计中融入职业资格证书相关考试内容，实现了理论与实践教学一体化以及岗位和证书相结合；在学生培养过程中融入会计信息化模拟实训、手工账模拟实训、企业虚拟商业模拟实训。
（一）“校企融合，双职多证”课岗证培养思路
“校企融合”是实现工学结合人才培养模式、进行工作过程系统化课程开发的基础。为此，安徽财贸职业学院会计专业在充分调研的基础上，根据会计专业学生顶岗实习“人数多、岗位多、单位分散”且会计岗位责任性强的特点，提出了“学审结合，校所一体”“学做结合、校企融合”等工学结合、校企合作的思路。
（二）“双职多证”的培养目标
安徽财贸职业学院根据企事业单位的需求情况，提出“双职多证”的培养目标。要求会计专业的学生走上工作岗位不仅要具备基本的职业能力和职业素养，还要取得毕业证和相应的资格证书，如会计从业资格证、初级会计师证书和ERP证书等，为毕业后顺利实现与就业岗位的零距离对接打下基础。在当今特别重视行业准入的大背景下，职业资格证书是劳动者市场就业的通行证，是促进培训与就业有机结合的重要纽带，是劳动者证明自身技术水平和作业能力的一种有力证明，对促进就业，培育规范和有序的劳动力市场具有重要意义。以安徽财贸职业学院为例，通过课程设置以及教师的日常教学引导，会计专业学生在毕业前取得会计从业资格证的比例达到95%以上。
二、加强以“双师型”教师为主的师资队伍建设
师资队伍建设是专业建设的根本保证。安徽财贸职业学院近几年大量引进高学历教师并积极培养优秀的中青年骨干专业教师。随着学校规模的扩大，学校出台了一系列人才引进政策，通过不断改善教师的工作条件，提高教师薪资待遇等，吸引了大批高学历教师以及教授、副教授等，优化了教师学历以及职称结构。2011-2014年期间，大位会计学院共引进硕士研究生及以上学历15人，且其中5人通过了注册会计师考试。
三、建立适应“校企融合，双职多证”人才培养模式的课程体系
根据高职院校会计专业人才培养的规律和特点，按照双职多证人才培养模式，依据会计职业岗位需求，积极改革会计专业课程体系，创建了“三递进三结合”课程教学模式。所谓“三递进三结合”，是一种贯穿人才培养全过程、以综合素质为基础、突出职业应用技能培养的一种新的教学模式。“三递进”，即专业基础技能、专业专项技能和职业综合能力的层层递进培养；“三结合”，即课岗证的有机结合。
第一层，专业基础技能。让学生充分了解会计专业职业的基本要求，着重培养学生专业素养、语言表达、自我学习以及日常经济业务的处理能力，使学生能尽快适应岗位需要。专业基础能力课程主要有《基础会计》《财经法规与职业道德》《应用文写作》等。
第二层，专业专项技能。重点培养学生的会计核算、纳税申报和成本核算能力以及会计信息化处理能力等会计岗位核心操作技能，使学生毕业后能够在中小企业胜任一个部门或某一方面的主管工作。会计手工处理能力的基础课程包括《企业财务会计》《成本会计》《税费核算与申报》等专业课程，通过分岗模拟实训，使学生熟悉每个财务岗位的职责，掌握岗位必备能力，主要内容为课程单元训练等。会计电算化处理能力的基础课程包括《初级会计信息化》《会计信息化》等课程，主要内容是会计系统程序设计、财务软件基本操作以及ERP等。
第三层，职业综合技能。培养学生的筹资、投资、财务分析等综合管理能力，为学生以后走上管理岗位，成为企业的骨干力量打下基础。通过搭建“一专多能”的VBSE仿真综合实训平台以及大位记账服务公司，把学生放在一个真实的环境中，有效提升学生的综合职业技能。
四、加强实训基地建设
我院根据职业院校重视实践能力的需求，从校内实训基地的建设以及校外实训基地的打造两个方面，内外结合，夯实实习实训基地。
在现有的3个会计模拟实训室的基础上，依据新会计准则的变化，我院及时更新会计模拟实训软件，改造校内实训室，提升实训室的教学功能。截止2014年底，安徽财贸职业学院新建立了以下会计实训室：新建ERP沙盘模拟实训室1个，新建多功能综合模拟实训室1个，新成立了生产性实训基地――大位服务记账公司。
我院不仅重视校内实训室的建设，也积极开拓校外实习实训基地，巩固已建立的三十多家校外实习实训基地，并与会计师事务所、记账公司等中小企业积极合作，建立了较为稳定的校外实习实训基地，实现了理论知识与实践知识的“零距离”对接，为学生以后走上工作岗位打下了坚实的基础。
五、完备的教学资源库
安徽财贸职业学院建立了以会计专业为核心，涵盖审计实务、投资与理财、税务、会计（国际会计方向）、保险等专业为支撑的校内教学资源库，实现了资源的快速上传、检索、归档并运用到教学中，并实现资源的多级分布式存储等。
（一）会计专业资料丰富
组织骨干教师每年选购专业理论图书、专业工具书、文献和外文原版专业书，每年征订核心期刊与专业特色期刊，精选优秀博、硕学位论文、会计论文集和专业相关报纸以及地区及行业法律法规等专业图书及电子数据资料，使会计专业拥有国内一流、齐全先进的专业资料，为本专业及专业群的师生科研教研、学习提供充分的条件，有利于师生及时了解本专业前沿知识，同时，为全国同类专业资料建设做出示范。
（二）建设6门网络课程及课程试题库
会计专业按照新会计准则内容和会计专业技术资格考试的要求，重新修订和建设《基础会计》《财务会计》《管理会计》《成本会计》《会计信息化》《税费核算与申报》等6门网络课程，并在师生互动、网上答疑、网上练习、网上测试等方面充分发挥网络教学系统的功能，以满足不同人员的学习需求，充分发挥网络课程的辐射共享功能，提高会计专业的教学效率与效益，提升会计专业教学的科技品质。
六、以大赛为抓手，以双节（职业技能节和会计文化节）为支撑，全面提升学生的职业能力和职业素养
根据职业教育的对象特点，启发学生主动动手实践是提升高职学生职业能力和职业素养的关键所在。而技能大赛是培养会计专业学生实践动手能力的重要手段之一，是提高其综合素质的重要组成部分。安徽财贸职业学院依托安徽省会计技能大赛以及校内组织的出纳岗位、会计基础工作规范大赛、职业生涯规划大赛和演讲比赛等途径，驱动学生主动学习专业技能，有效提升了学生专业学习的能力和质量，而学习质量的提高又反过来促进学生努力完成任务。
参考文献：
[1]赵建新.高职会计职业道德教育模式的研究[J].经济研究导刊，2014（8）：91-93.
[2]曹志军.高职会计专业人才培养与专业建设的研究与实践[J].中国乡镇企业会计，2010（2）：168-169.
第4篇：会计硕博论文范文
关键词：会计师；事务所；合并
实现会计师事务所规模化发展，当前最好的方式就是通过会计师事务所之间的合并来完成，通过所与所之间的合并，整体规模得到发展，竞争力也有明显增强，但是随之而来的问题也油然而生，最为突出的表现在二个方面：第一，人才没有得到合理整合利用，人力资源管理机制不够健全。第二，企业文化差异很大，品牌没有做强做大。要解决这些问题，笔者认为主要从以下几个方面着手：
人才管理
会计师事务所合并后，面临人才和机构的重组，各种层次的人才的存留问题，是合并后的事务所必须考虑的核心问题。人才流失问题已经成为合并后会计师事务所面临的主要问题之一，在某种程度上严重限制了会计师事务所的发展。所有会计师事务所在合并实施前的阶段，各方应该都应该有相应的人员安排，其目的是想留住或稳定那些对事务所的发展起到重要作用的核心人才。首先，对原有各个会计师事务所优秀人才的任用。合并以前的各个事务所均有自己的核心人才，对这些核心人才，怎样让他们发挥其最大的作用，对合并后的事务所尤为关键。同时对这些可信人才要不断进行有效沟通，倾听他们的心声，在合并后，事务所人力资源人员向员工寻求关于整合方面的决策建议，他们通常会很乐意给事务所提供相关信息。让他们参与决策会让他们对事务所也就更有认同感和归属感，也更加愿意留在事务所工作。敢于大胆任用一些非自己原有的优秀人才，对这些优秀人才要有“用而不疑”的胆识，让他们在新的环境中得到信任，这样有利于工作的进一步开展。其次，合并后的事务所要建立畅通的聚才渠道。随着我国会计服务市场业务范围的不断拓宽，会计师事务所的业务也会不断增加，同时事务所面临的问题也日益复杂，这就要不断的广泛吸纳、储备各类层次人才。在专业人才招聘方面，不但关注高校培养的优秀人才，尤其是硕博毕业生，而且要吸纳一些有经验的会计专业的本土人才，随着境外国际业务的进一步扩展，许多事务所就要有计划地吸收一些有海外学习和工作背景的会计专业人才，这样不仅能够满足我国会计师事务所在国际竞争的需要，而且也促进我国会计事业的发展，提高我国会计师事务所的长远发展。
有人才，就要管理，人才管理在会计师事务所的发展中起到重要的作用。科学的管理制度是事务所规模扩大过程中必须建立健全的，管理制度的质量直接影响事务所的发展，在业务质量控制的基础上建立更加科学合理的管理平台至关重要。首先，重视人才管理的制度建设。任何一个事务所不能根据某个人的个人爱好选拔和利用人才，要根据整体利益出发，科学选拔和任用人才。（1）在战略上，要确立人才管理程序。也就是确立事务所人员结构，进行岗位分析，编制人才资源的需求计划，以及人才的考核机制等。（2）在管理上，人才资源的各项规划都应该细分为具体实施的各项指标，这些指标都应遵从战略上的纲要和方向。（3）在运作上，人才的岗位管理、绩效评价和薪酬管理等都应该具体实施，不应该是空洞的文件。其次，建立科学有效的激励机制。当前个别会计师事务所主要的激励体制是职务和财富，事务所根据个人的业务成就决定各自的资金分配等。这种奖惩制度有利于通过直观效果看到各自的业务能力，但是也有其弊端，我们应该建立全面的绩效管理，把人才的工作业绩与职业道德等方面联系起来，做出较为合理的评价标准。应该根据注册会计师行业专业人员的特点，让他们更多的参与其中，获取更多高层次的学习机会等，不断提高他们的吸引力。
文化建设
事务所在自身发展过程中，必须注重文化建设。由于不同会计师事务所之间在执业理念、价值观念和管理方式等方面存在着一定的差异，合并后各个事务所文化的碰撞是不可避免的。首先，重视合并各方原有的文化特征，应该以强势文化为主导，引领企业文化。事务所文化整合模式的选择在很大程度上取决于合并各方原有的文化，如果并购方在文化方面具有很强的包容性、亲和力，而且有较大的优势，那么就应该以此模式作为主导，整合其他事务所的优秀文化，形成一种新的文化模式。这种模式主要运用在强大合并弱小的情况。其次，重视战略文化。合并后的会计师事务所要想得到可持续发展，就必须有一个长远的发展目标和发展规划。这个发展目标和规划就是事务所的文化的主要特征，必然要得到大多数员工的认同与响应。而且这样的文化也会通过业务洽谈、业务执行、沟通交流、社会交往以及公共关系等方面体现出来。第三，引进全新的文化模式。也就是在合并各方文化都比较薄弱的基础上，引入一种全新的文化模式。这种模式主要是弱小事务所之间的合并之中。只要会计师事务所的发展以先进的文化为先导，以优质、专业的服务为支撑，从内部管理来保证质量，从职业操守来维护信誉，保证事务所遵守包括独立性在内的职业道德规范，树立质量向上的文化氛围，对事务所将来的发展拓展了更大的空间。这种全新的文化模式的侵入，是我们要特别关注的，由于会计师事务所文化一直根植于人们的心灵深处，很难轻易抹去，只有当这种全新的文化非常强大且极其优秀，并能赢得大多数员工的认可，否则很可能会加剧会计师事务所文化冲突，也可能导致文化整合的失败。
有了自己特有的文化，也就有了自己的品牌。这个品牌必然是企业文化的集中体现。合并后的会计师事务所同样关注自己文化品牌的建设。品牌建设是会计师事务所得以发展的重要保证，一个有良好品牌的会计师事务所，在竞争中占有优势，可以获取更高份额的收益。首先，重视文化品牌的塑造。合并后会计师事务所应该对各自自己原来的文化品牌定位有效的评估和分析，对于不利于新的会计师事务所长期发展的文化品牌因素应当摒弃，以适应新的会计师事务所的长远的发展战略需要。其次，强化文化品牌的延伸。随着合并后的会计师事务所综合实力的不断增强，这就需要文化品牌不断延伸，不能仅仅依靠通过合并方式实现其规模的扩张，最重要的是开发其内在的原动力，把品牌意识进一步拓展。
人才的管理、文化的整合、新的品牌的形成是一项系统工程，不可能一蹴而就。所以要在实施过程中，要及时处理好出现的各种问题，防止出现“夹生饭”的现象，也不要搞“一刀切”的模式，各个会计师事务所根据各自的特点，形成“百花齐放”的局面。随着当前我国会计师事务所整合问题的日益凸显，各个会计师事务所都在反思合并后各自的发展思路，合并后的事务所不断在加强人力资源管理，有效控制执业风险，同时做好会计师事务所的企业文化的融合，形成自己的品牌。这些有益的举措对我国会计师事务所的发展有着至关重要的意义与作用。（作者单位：海南职业技术学院）
参考文献：
[1]刘萍萍，会计师事务所合并后整合问题研究[D].东北财经大学硕士论文2011.
第5篇：会计硕博论文范文
【摘要】如何构建会计基本理论的结构体系是贯穿会计史全部过程的重要之一。本文以完成理论构建所使用的公理化方法的起源观念为基础，结合会计学作为科学的自身特点，探讨了公理化方法在会计中的可能贡献并提出了用公理化方法重构会计基本理论结构的理论框架与具体思路;在此基础上，以稳健主义在构建公理化的会计基本理论中的特殊作用为例，具体说明了会计基本理论公理化过程的实现途径。
会计基本理论的结构问题贯穿于会计发展史的各个阶段。理论方面，对于会计基本理论整体结构的宏观认识有助于从总体上把握会计学学科的发展方向，深化对学科相关知识的理解。实践方面，会计规则的质量不高是国内外众多会计信息失真现象的主要原因之一，即存在会计信息的规则性失真(吴联生，2002)，而会计基本理论中的诸多都直接着会计准则的制定方向。从会计理论中稳定的核心观念出发，建立一个具有开放性的会计基本理论结构，使理论在发展完善过程中不断与外部进行信息交换，将有助于解决会计信息规则性失真的问题。本文拟以自然科学完成理论构建所使用的公理化方法的起源观念为基础，结合会计学作为社会科学的自身特点，提出用公理化方法重构会计基本理论结构的理论框架与具体思路;在此基础上，以稳健主义在构建公理化的会计基本理论中的特殊作用为例，具体说明会计基本理论公理化过程的实现途径。
一、公理化方法的核心思想及其在会计领域应用的可能贡献
公理化方法被广泛地应用于自然科学独立学科知识系统化的过程之中，是一种关于整理科学理论知识结构的方法论。古希腊数学家欧几里得(Euclid)在他的《几何原本》中，从已有的相对分散的几何学定理中选择少量原始概念和不需证明的几何命题作为定义、公理、公设，使之成为全部几何学的出发点和逻辑依据，然后运用逻辑推理演绎得到其余所有几何命题;欧几里得由此创立的演绎体系称为实质公理系统，而他用来对几何学知识体系进行重构的方法就是公理化方法(张家龙，1983)。希尔伯特(David·Hilbert)后来进一步提出了形式公理系统，与实质公理系统相比，涉及的概念是未加定义而由公理加以刻画的初始概念，对初始概念进行不同的解释，一个形式公理系统可以有不同的论域②。从这个意义上讲，它为公理化方法在社会科学中的应用奠定了基础。
公理化方法的应用之一是利用形式逻辑建立学科理论知识的关系。关于形式逻辑在会计基本理论发展中的作用，利奥·A·施密特教授曾做过有益的探索。他提出，演绎逻辑是“通过显示讨论中的某一现象是一种公认判断的特定例证或应用，从而形成结论的过程。公认判断在专业上称为大前提，特征事实的表述则称为小前提。”而且，他还尝试着列举了三个会计方法中的大前提以及如何运用三段论式的演绎方法表述存货计价的方法。他在研究中将演绎的方法引入会计学，具有一定的学术价值。但其中仍存在一些不足:他仅仅看到在会计师的日常工作中的确存在着一些观念性的公认的前提，而他们所做出的判断又往往是基于某种前提的暗示，但是对于这种暗示的实质并没有加以揭示。而且，他没有具体解释这些前提在会计基本理论结构中的地位、作用以及理论本身发展所可能遵循的途径。他的观点还停留在对会计活动的直观感受上，而尚未将其与公以及数理逻辑的研究成果相结合，上升为一种系统化的理性认识，因此也没能指出会计学演绎方法的本质。
本文之所以要借助公理化方法的起源思想重构会计基本理论，主要基于两点理由。原因之一在于公理化方法自身的一些优点:首先，公理化方法保证了定理的逻辑层次性。定理都是从公理出发通过严密的推导而得到的，每一个次级定理又都是从上一级定理演绎而来，从而有效避免了理论表述中可能存在的循环定义问题。其次，公理化方法保证了定理的正确性。人们只需验证少数几条公理就可保证定理的正确性，弥补了人类经验的不足，为理论发展提供了一种有效的形式。通过形式系统构建的理论能够揭示出各学科对象领域中丰富的逻辑联系，使研究者在现有的知识框架和体系范围内对理论做进一步的探索和完善，发展知识，对该领域中的事物和现象做出合乎逻辑的预言和猜测(郭泽深、周肆根，1995)。再次，公理化方法有助于学科结构的简单化。简单程度是理论自身完善的一个主要标志，“科学的实际进展是受着和简单这一准则支配。”“新理论要是不具有一定程度的简单性和美观，也决不会被接受。”(菲利普·弗兰克，1985)恩斯特·马赫则提出思维经济原则作为科学事业的调节原理。他指出，“科学本身……可以看作是一个尽可能用最少的思维最全面的描述事实的极小值问题。”(约翰·洛西，1982)如果对其思想加以批判地继承，显然，公理化方法在这方面显示了突出的优越性。
原因之二，也是需要特别强调的，本文之所以提出借用公理化的起源观念对基本进行重构，而非直接照搬公理化的现成方法，是考虑到会计学还不能够用规范和严格的形式化语言来描述(这是公理化方法于科学知识重构的重要条件)，但是从公理化方法的起源探寻其核心思想，可以看到其在会计基本理论结构的构建中仍具有应用的可行性和很好的启示意义。公理化方法根源于古希腊人的一种认识，即自然界是有秩序的，并且始终按照一定的运行，人们不仅可以探求自然界的底蕴，还可以预测它的未来(朱家生、姚林，1999)。在科学领域中，同样存在着一种秩序，它并不以某种社会现象的形式出现，而是表现为人们对某一现象所持有的可以达成共识的观念或态度。这就是博兰尼(M.Polanyi)所谓的自生自发形成的”多元中心秩序”(polycentricorder)。他指出，“当社会的秩序是通过允许人们根据他们自发的意图进行互动的方式———仅受制于平等一致适用于人人的———而实现的时候，我们便拥有了一种自生自发的社会秩序的系统。我们据此可以说，这些个人的努力是通过他们发挥其个人的主动性而加以协调的，而且这种自发的协调又通过其对公益的助益性证明了这种自由的正当性。”(哈耶克，1997)具体就会计学而言，这种自生自发的秩序就表现为会计基本理论中稳定的核心观念。
二、会计基本理论公理化的理论框架与具体思路
本文的不是会计基本理论的应该做如何的修改和补充以及怎样实现这些任务，而是侧重于会计基本理论的结构问题，寄希望于描述一种具有可行性的知识增长方式。对于会计领域的知识而言，其进程大致遵循如下路径:最初，由那些经常处理会计业务的早期会计师们积累了对于会计学的直觉了解，而后，人们从中概括出一些规律性的知识并按照某种方法或依循某种途径将这些分散的知识系统化，使之组成具有比较严密的逻辑结构的会计理论体系。在对知识进行系统化的过程中，公理化方法是进行知识重构的重要方法之一。我们所要做的就是弄清会计学中的公理是什么，具体应该如何进行推理。
用演绎的公理化方法对现有的会计基本理论进行解构和重构是一项庞大的系统工程。
首先要完成对现有会计基本理论的筛选和排序的工作。公理系统中初始概念和初始公理来源于对已有的某一知识领域所有规律的筛选和比较，从中找出更为基本和原始的规律作为其他规律的出发点。这样，就要求一门学科公理化前应当完成相当程度的知识储备，即已经总结出了大量的规律可供选择以构建逻辑系统。回顾会计学发展史，会计基本理论与会计应用理论都得到了比较充分的发展，财务会计概念框架的建立和一些会计基本理论问题的讨论为公理化做好了准备。需要注意的是，“初始”的含义具有相对性，一些在学中需要定义的概念可以作为会计学中的初始概念出现，这并不会到会计公理系统的逻辑性。比如“经济资源”，在经济学中，我们将其定义为用于生产经济物品的具有稀缺性的资源。而在会计学中，我们将会用这一概念定义资产和负债，但显然经济资源本身并不需要精确的定义。寻找会计学的初始概念和公理，近似于研究会计基本理论的逻辑起点问题。对于会计基本理论研究的逻辑起点问题目前有如下七种观点:会计假设起点论、会计本质起点论、会计动因起点论、会计环境起点论、会计对象起点论、会计职能起点论和会计目标起点论(吴联生，1998)。从公理化方法的角度，会计基本理论的逻辑起点应该具有公理的性质。笔者认为，会计惯例可以成为会计公理的组成部分。利特尔顿(1989)认为“惯例”是一种习惯性的规则、法规或要求，它们或多或少地通过共同的赞成或默认来确定。在此要特别说明的是，这里的会计惯例指那些抽象的偏好而非具体的会计实务中的惯用方法。从这个意义上讲，我们用“会计偏好”来取代会计惯例可能更容易避免误解。只有在会计基本理论的实质及其内在联系成为人们思维方式的一部分而不再被当作仅仅是一种文字表述时，它才可能较好的指导实践。无疑，会计惯例(会计偏好)在这方面具有明显的优势。公理系统的一大特点是在后面出现的定义和命题总可以由前面的定义和命题推导出来，因而概念和命题的出现顺序显得尤为重要。具体而言，要重视会计概念结构的层次性及其内在的逻辑性，相对更加根本的会计定理应该排在靠前的位置予以阐明。这一点，就像我们在定义无形资产之前应当明确资产的概念一样。
其次，尽可能将语言变成能够量化的语言，只有在会计基本中出现函数形式，其公理化进程才能取得较为深入的，这对于会计国际化也不无裨益。会计和数学的产生都是源于满足人们生产、生活中对活动记录、计量的需要，在古代会计产生的最初的几百年里，簿记与数学并没有如今天这样明显的区别。而后来，数学更加倾向于抽象的逻辑推理和证明，而会计则专注于对具体经济业务的记录。但是，不可否认，会计中的很多概念都具有函数的性质，即代入有关的变量可以得到唯一确定的值来反映某一特定情况下的函数值。我们所要做的仅仅是确定函数的表达式。后文中笔者将尝试用模糊数学的一些来处理关于稳健主义是否遇到事实反驳的度量问题，希望可以对以后的有所启发。
最后也是最重要的，由会计基本理论与会计环境的相互决定，用公理化方法处理会计基本理论问题应当通过事实反驳建立开放的演绎体系。在中，事实一般是指客观的自然现象，事实反驳通常表现为按照理论推导的结果与实际观测的结果不一致;而在科学中，我们将秩序定义为人们自生自发的选择，当我们按照某种既定的方式行动而遭到广泛的反对或者得出的结果与我们预期的结果不一致时，这种秩序的存在才真正为人们所意识到，于是我们说出现了事实反驳。李未(2000)认为:事实反驳的概念反映了这样一种观点，即假说是否成立取决于从假说中推出的每一结论是否与人们的观察与实验一致，而这些都来自形式系统外部，与逻辑推理无关，这正是建立开放的逻辑演绎体系的原因。开放的演绎体系意味着系统内部与外部之间存在交互作用并且这种交互作用的影响可以精确地描述。这样一种与环境相调适的秩序，显然不可能通过集中指挥的方式得到建构，因为关于这种环境的知识乃是由众多的个人分散掌握的。这种秩序只能产生于作为社会要素的个人间的相互调适以及他们对那些直接作用于他们的事件的回应的过程之中。
三、会计基本理论公理化的具体尝试
会计基本理论中的“秩序”在会计中可以表现为人类一种本能的需要。一个有趣的例子是在很多会计准则中都或多或少地体现出稳健主义的倾向。斯托布斯(Staubus)在调查了财务呈报准则后得出结论:稳健主义大约是1/3的会计准则的主要构成。在自愿性惯例中，也存在稳健主义，如选择后进先出法(LIFO)计价存货或采用比经济折旧更快的折旧方法(威廉·H·比弗，1999)。稳健主义的理论来自于中世纪早期被审计的庄园管家的自保对策(迈克·查特菲德，1989)。稳健主义被众多会计信息披露者所采纳，并不是因为其被列为会计规则中会计信息披露的一个重要原则，而是因为它的确是出于人的本能的一种需要。因而，在这个意义上，稳健主义可以成为会计基本理论公理化系统中的一条公理，因为它的存在是不可解释和不言自明的，换言之，它具有公理的初始性。其次，这种秩序也可能近似地表现为利益相关人公共选择的结果，作为整体性社会秩序的“公理”不仅是由行动者之间的互动达成的，而且更是由行动者于表现为一般性抽象结构的社会行为规则之间的互动而形成的(哈耶克，2001)。由于与这种秩序有关的知识被每一个社会成员分散的掌握，而且有一部分知识并不能为语言所表达出来，即存在哈耶克所说的“默会知识”，公共选择的效度和信度成为某个会计学命题能否作为公理的约束条件。
经济学中，詹森不等式常用来描述风险规避的决策者，其基本意思是风险规避的决策者总是感知到某个无风险货币量比等额的有风险货币量带来的效用大，其芬纽曼-摩根斯坦效用函数是一条上凸的曲线。而曲线的曲率，即阿罗-普拉特绝对风险规避系数越大，表明该风险规避者越趋向稳健。行为主体对于稳健主义的偏好程度可以用绝对风险规避系数代入隶属度函数求得，结果是一个小数。A·卡夫曼在其著作《模糊子集引论》(1975年版)中列举了14种隶属函数，我们可以根据每种隶属度函数的性质和公理的特点选择使用。
对于已知的若干公理x1，x2，x3……(稳健主义只是其中之一)，公认的秩序偏好用A表示，每个决策者都会有一组自己的偏好B，n代表该决策者对相应的公理的偏好程度，即代入隶属度函数求得的结果，这样，就构成了两个模糊集之后，我们可以用闵可夫斯基距离或者贴近度(闵珊华、贺伯雄，1985)来衡量该决策者的决策与秩序偏好的模糊度，即在多大程度上该决策者的决策与整个秩序的偏好是一致的，从而判定是否出现了事实反驳。因为根据对稳健主义偏好程度的不同，我们会有一些已经积累的与之分别对应的备选方案，例如计量和会计确认中的各种可能手段，当出现了事实反驳时，有必要考虑对现有的会计基本和会计理论进行修正。实际上，会计基本理论的初始的公理系统就是长期会计实践中形成的一套会计偏好，随着会计环境的，通过新假设和事实反驳，处于自我完善中的会计基本理论构成了一个渐进的知识序列。可以预见的是，这个序列的极限将收敛于会计学的“真理”。
最后，需要指出的是，本文从秩序的角度所论述的将公理化应用于会计基本理论的解构与重构的理论基础和可能的实现途径，仅仅是公理化方法在会计学领域中应用的冰山一角，只是一个大胆的设想，还有很多有待解决;同时，本文也仅仅是提供了一个认识问题的角度，在演绎方法之外，还有归纳、试验、比较等许多方法可以使用。
:
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第6篇：会计硕博论文范文
以江苏A房地产有限责任公司作为中小型房地产企业的代表进行分析，该公司主要进行房地产开发、销售;室内外装饰;建材销售等的业务。
企业特点:
1)产业内的地位:市场占有率低该公司的成立源于母公司的企业化改造，做为非主营业务的房地产开发的部门前身是负责集团内部基本建设的相关部门，主要服务于集团内部办公、居住的需求，在市场化过程中，还存在对母公司依存程度高，相比房地产上市企业，市场占有率很低。
2)管理方式:经营者直接面对员工企业规模小，成立时间短，经营者和员工80%以上来自原集团公司
3)组织结构
企业由小集团投资，采用集中制，资本和技术构成较低
4)经营活动主要在南京市，带有明显地域性公司现有项目全部位于南京市，在未来3年内将结合国家宏观环境和企业自身发展，逐步开发江苏省内集团公司的优质土地资源，将经营活动逐步发展到江苏全省。
5)资本和技术构成较低
6)内部层次较少
由于公司规模小，经营活动区域小，管理层次较少，仅设总经理、副总经理各一人，下设综合办工程部和财务部，项目管理另行抽调人员设置，由副总经理负责。
7)融资方式单一，主要来源于商业银行贷款母公司借款随着公司改制的顺利完成，融资渠道为商业银行贷款。今后准备上市，扩大融资渠道。
8)项目建设
公司组织结构源于集团公司原基建办，有长达20年以上的基本建设经验，在改制前十年间先后建办公楼4栋逾十万平方米，四星级酒店1座逾4万平方米，住宅(含改造)逾20万平方米，其中获鲁班奖工程(建设部优质工程奖)3座，有着丰富的建设经验，在开发项目上同样具备一定的经验。
9)财务信息
江苏A房地产公司的财务信息如下表所示:硕士论文房地产上市公司业绩的影响因素实证研究
表4.IA房地产公司财务信息
4.2总股本对江苏A房地产公司业绩的影响
总股本对房地产上市公司的业绩影响很大且与业绩变化大小为负相关。公司规模变化时，其业绩变化明显，且随着公司规模的扩大，其对业绩的影响越来越小。因此对于中小型房地产企业来说，规模对于公司的业绩影响是大于对大型房地产企业的影响①。
以江苏A有限责任公司作为中小型房地产企业的代表进行分析，将总股本代入式(3.13)oddl=e0OO‘ZG，式中总股本单位为亿股。得到2005年。ddl=1.004一，2006年的。ddl=1.0040。对于该公司总股本使得业绩增长大于平均水平的概率增加大于1倍。因此，对于该公司而言，扩大规模是业绩增长的方法之一。
4.3货币政策对江苏A房地产公司业绩的影响
①规模并不是越大越好，也要保持适度，规模的经济性与生产技术水平，管理手段的现代化程度等因素有密切的关系，当一个公司的规模超越了一定限度，会使管理层次过多，管理效率降低，管理费用增加。同时若企业所占市场份额超出一定范围，也会面临政府的反垄断干预。因而充分利用现有的技术和设备，使单位产品(项目)的成本最低，占有并保持相当的市场份额，是实行规模经济要把握的一个度。房地产是目前我国主要调控的对象，这类上市公司在90年代是我国在扩大内需，促进消费时所保护行业，后来由于诸多因素的影响，此行业发展过热，与国家经济发展不相符，所以国家进入21世纪后进行重调控。由上面计算结果可知，2005年、2006年房地产企业的业绩受宏观政策影响较大。因为我国的房地产这个行业近十年来在我国发展迅速，房地产受物价波动影响较大，因为物价上涨，会影响房地产的生产成本，从而提高了房地产的价格，影响购买力，故对房地产这个行业的经济绩效产生一定的负面影响。中小型企业用于购买土地的资本，有很大比例均来自于外部的借款，尤其是商业银行的贷款。利率的高低影响开发的成本和利润。首先是银行提高贷款利率后，增加了房地产企业的建设成本。这些新增利息成本无论是房地产开发商自己承担还是向消费者转移，都会抑止房地产投资。利率的上调将直接影响到企业资金使用成本的增加，影响投资者的收益率，影响消费者的购房成本。以当前房地产企业平均75%左右的资产负债率计算，做一个简单的测算。对于一般的房地产开发企业，银行贷款占负债总额的比例为22.5%(根据统计局相关数据)，则在该企业的所有资产中，16.8750k为银行贷款，而自有资金占25%。因此，当商业银行贷款利率提高1个百分点时，所增加的利息费用占自有资金的比例将增加0.675个百分点。同时，央行的加息，使得人们对资金收益率有了较高预期，增加了房地产企业使用其他借入资金的难度，从而提高了现有的其他借入资金的机会成本，从而在一定程度上影响了公司业绩。
4.4股权结构对江苏某某房地产公司业绩的影响
表4.4江苏A房地产企业大股东持股比例
第一大股东
第二大股东
中国邮电工会江苏省邮政局机关委员会
江苏同达通信技术有限责任公司由表中可见，该公司的股权结构比较简单，股权集中度高。但上市后将面临股权结构复杂化，必然会有所分散。股权结构通过对公司治理产生影响，最终就会影响公司的治理绩效。而从模型分析可以得出股东持股比例对公司业绩影响很大。因此对于准备上市的江苏A房地产企业分析股权结构对于公司业绩影响是迫切需要的。股权结构对公司的治理影响主要依靠的治理机制包括激励约束机制②、监督机制③
②激励约束机制主要是处理内部人与外部股东之间的关系。股权结构通过这一传导机制影响公司绩效。
③监督机制是处理公司与其它资金供应者之间的关系。和外部接管机制④。
1)股权结构与经营激励
公司股权结构对公司治理的作用机理，首先表现为股权的集中或大股东的存在一定程度上有利于公司的经营激励，特别是在最大股东拥有绝对控股权的情况下更是如此⑤。由于董事长或总经理是控股股东的直接代表或控股股东本人，因而这些经营者的利益与股东的利益就越一致。这样，公司就可以在一定程度上避免将现金流量投入于净现值为负的项目之中。十大股东持股比例在一定程度上反映了公司股权的集中程度。对于股权极度分散的公司来说，经营者的利益很难与股东的利益相一致，单纯的年薪制与股票期权等对经理的激励措施毕竟作用有限，经营者利用剩余现金流量乱投资往往不可避免。
2)股权结构与收购兼并
公司购并是一种非常关键的治理机制，它可以导致合并后的公司价值大于收购公司与目标公司价值的简单算术之和，而且，收购兼并的目标公司往往是绩效较差的公司，成功的收购将可以更换原公司经理，因而被认为是控制经理随心所欲的最有效方法之一⑥，购并频率直接影响了公司经理的更换频率。股权分散对于收购兼并则非常有利。分散的股权使得收购方极易标价收购成功⑦。在公司拥有几个大股东的情况下，情况趋于复杂化，对于外部收购者(原来并不是公司股东的收购者)而言，公司的大股东无疑对他的收购会产生异议，或许会要求提高收购价，因而阻止收购的成功，但若收购者为公司的大股东之一，则可能有利于其收购成功，因为一方面收购方已拥有了不小的股权，只要获取另外小部分股权，便可以获得成功，这就减少了收购方的成本;另一方面，收购方作为大股东之一，对被收购公司的情况有所了解，这对收购是非常重要的。
3)股权结构与监督机制
对公司经营管理的监督机制，是公司发展、绩效提高以及确保资金和资源得以流向公司的重要保障。对转轨经济来说，内部人控制现象的存在使得股东对经营者或公司内部控制者的监督更为重要。如果缺乏监督，资金提供者便不敢向公司提供资金或购买股票，从而投资萎缩。尽管国家或有关组织机构通过法律规定或其他途径(如在公司法中规定上市公司须成立监事会，让独立审计机构审计公司，公开信息披露等)，可
④外部接管机制是指市场对公司的外部治理，主要包括收购、兼并和破产机制。
⑤根据Holdemess和Sheehan(1988)对美国纽约股票交易所困YsE)和美国股票交易所(AMEx)拥有绝对控股股东的公司的研究，9o%以上的控股股东派出自己的直接代表(当控股股东为公司时)，或自己本人(当控股股东为个人时)担任公司董事长或首席执行官
⑥MartinandMeZConnell，1991:shleiferandvishn又1997
⑦这也是在英美两国，收购兼并作为一种重要的机制被企业界普遍使用的原因”在这两个国家里，公司由控股股东或大股东所控制的情况较少，这与德国和日本的情形相反”
以在一定程度上监督经营者或内部控制者，但真正有效与直接的监督，还是来自于股东的监督。而股权结构对于股东监督同样具有至关重要的影响。在公司拥有控股股东而其他股东均为小股东，同时公司经营者又是该控股股东本人的情况下，小股东对经理的监督便成为问题。因为小股东往往无法对控股股东本人形成直接的挑战，在公司股份分散的情况下，对经理的监督便成为一个非常严重的问题。由于监督经理是要付出成本的，因而分散的股东们便各自存有搭便车的动机，而不去对经理进行监督，这是使此类公司出现意义上的内部人控制问题的重要原因。除此之外，由于从避免干扰经营班子经营等因素出发作为立法依据，世界上大部分国家的法律均不对小股东经营班子或经理本人提供诉讼支持，这就使得小股东对股权分散的公司的监督更趋困难。而那些大股东的股权相对集中的公司，股东对经理进行有效监督具有优势。大股东因其持有一定的股权数量而具有监督的动力，他们不会象小股东那样产生搭便车的动机，监督成本与他们进行较好监督所获得的收益相比，后者往往大于前者。另外，极大部分国家的法律都支持大股东对董事会或经理的诉讼请求，这就使得大股东在监督经理方面具有较大的优势，因此，整体而言，此类股权结构的公司在股东监督方面的好处较为突出。
两种股权结构，第三种公司股权结构(股权有一定集中度，有相对控股股东，并有其他大股东存在)，对公司治理的机制作用发挥，总体较为有利。由于治理机制对公司的经营及促使经理按股东利益最大化原则行事具有决定性的影响，因此，该类股权结构比之于其他类型的股权结构，可使公司的绩效最大化。
4.5对以江苏A房地产企业为代表的中小型房地产企业发展建议
房地产开发行业中80%以上属于中小企业，在数量上中小开发企业占了多数，从而构成了微观经济的重要组成部分。笔者对这类房地产企业建议:
1)适度扩大规模⑧，以实现最大的经济效益。
⑧扩大资产规模的方法主要有两种:1.通过自我积累、自我发展，实行资本积累。这种方式发展速度缓慢，是房地产发展的低级方式，在我国房地产发展不规范的初期有一定的效形成规模经济规模开发可以使房地产企业获得低成本优势和差别化优势。扩大规模的途径主要有三条:①充分利用证券市场②并购。③结成战略联盟⑨。江苏A房地产企业适合采用以下方式:
①充分利用证券市场
房地产开发最大的问题便是资金的匾乏、过长的资金回收期以及跨地域经营的困难和巨大的风险。有条件上市的公司可以通过上市迅速作大规模。实现企业内部扩张，形成发展的良性循环。
②并购。
在实现规模经营的过程中并购一直是不可或缺的有效手段。在实际执行过程中分为三种形式:第一种形式是横向兼并，即房地产企业之间的兼并。如兼并有土地资源但无开发实力的企业;兼并出现“烂尾楼盘”的企业。横向兼并可使房地产开发结构更趋合理、资源配置更为集中，有利于推动房地产规模化经营的形成，实现规模效益，就是通常所说的1+1>2的效果。第二种形式是纵向兼并。即房地产企业对设计、建材、施工、物业管理等相关企业的兼并，目的是进行房地产开发经营的一体化运作，实现房地产开发上下游的对接。这种兼并有利于房地产企业进行行业扩张，降低人力资源耗费，增强对市场反应灵敏度，降低中间成本，提高经营效益，从根本上提高企业的竞争力。第三种形式是混合兼并。即房地产企业兼并其他行业或产业部门的企业。这种兼并可以使房地产企业顺利进入新行业，实现多元化经营。在扩大规模，壮大实力，增加总利润的同时，分散经营风险。江苏A公司不仅从事房地产开发、销售，也从事室内外装饰;建材销售等的业务，在扩大规模的同时，也降低了中间成本，提高经营效益，有利于企业竞争力的提高。
2)采用多种融资方式，减轻国家调控带来的影响
在考查公司的绩效指标时，不仅要考虑企业的内因，也要注重企业的发展大环境，因此，企业在进行决策时，应根据各行业的特点，并注重企业所面临的社会大环境，(续前页)果，但是已经不能适应当前房地产发展的要求，依赖这种方式来发展企业的规模经济不太现实。2.通过对外投资、兼并、收购等资本经营的方式，实行资本集中，扩大经营规模。这种方式比较适合房地产业发展现状。
⑨战略联盟是管理学上一种新的组织模式，是一种网络式的联合体。具有反映迅速、机动灵活的优点。例如，房地产企业可以与承包商、供应商结成联盟，发挥各自的优势，共同争取市场份额。而具有管理优势的企业可以与土地储备相对富足但管理相对较弱的企业进行合作，以实现各自的目标。1999年5月圳万科、北京万通、和河南建业等等公司实践，并成立了“全国房地产策略联盟”，后更名为“中城房网”，还有“中住联”和“青年联盟”，以及其他一些区域性房地产策略联盟都是伙伴联盟。以中城房网为例，这种伙伴联盟开发模式初期主要发挥“采购联盟”所起的作用，即为成员争取信息优势和成本优势。显然这种投资运作模式对伙伴的要求较高，恰好适合于我国的大型房地产企业，联盟成功与否在很大程度上取决于联盟成员合作的强度。因此不适合中小型企业。
即要注意我国的物价变动趋势和我国的货币政策对它们的影响。中小型房地产企业往往融资方式单一，主要靠商业银行贷款，国家货币政策变化时比较被动。而在债券市场中，企业债券比重远远低于国债和金融债比例。增加新的融资方式可以减少这方面的影响，从而规避一定风险，变被动为主动。如采用短期融资券来融资。而发行上市对企业的要求高，我国目前企业发行上市实行核准制，上市的门槛非常高，而短期融资券为企业提供了一个新的融资渠道，从发行条件看，短期融资券发行的门槛对一部分房地产企业来说是可行的。在短期融资券管理办法的第10条规定:企业申请发行融资券应当符合下列条件:1.是在中华人民共和国境内依法设立的企业法人;2.具有稳定的偿债资金来源，最近一个会计年度盈利;3.流动性良好，具有较强的到期偿债能力;4.发行融资券募集的资金用于本企业生产经营;5.近三年没有违法和重大违规行为;6.近三年发行的融资券没有延迟支付本息的情形;7.具有健全的内部管理体系和募集资金的使用偿付管理制度;8.中国人民银行规定的其他条件。短期融资券的发行不考察企业的所有权性质，不考察企业的行业差别，只要是优质的企业并且满足国家规定的条件，那么在理论上来说都可以发行。其进入的门槛较低，这就为某些优质的房地产企业开拓新的融资渠道提供了可能。
3)利用保持自身股权结构集中的优势。
中小型企业股权较为集中，且其组织结构扁平化，因此管理和激励机制灵活，在公司管理中注重利用并在今后的发展中保持该优势。加强对企业和产权激励的优化和整合，充分重视技术创新人才的价值，选择适度超前的策略谋求人无我有，人有我优，人优我特的竞争优势。虽然分散化的股权结构在外部市场监督机制较为成熟的美国和英国等国家的公司治理中取得了较好的实践结果，但对于目前市场尚未成熟完善的中国来说，房地产上市公司的股权分散化并不是提升公司治理绩效的最优选择。对我国房地产上市公司来说，应保持一定的股权集中程度，提高委托人对人的监管效率，降低成本。股权的适当集中使得大股东具有足够的动机和能力来获取公司的内外部信息，并有效地监督公司的经营者;这些监督行为也使中小股东从中受益，规避了股权高度分散状态下可能产生的“免费搭车”问题。此外，在当前我国的外部治理机制和证券市场监管体系尚不完善的情况下，股权的适度集中可有效保护投资者的利益。硕
5结束语
本文利用1。git回归模型对深沪两市56家房地产上市公司进行了实证研究，得出房地产上市公司的业绩的影响因素主要为总股本、货币政策、股东持股比例。最后利用结论对案例进行分析，并给出对策建议。本论文研究结果对房地产上市公司清楚的认识自己、分析自己和改进自己都有一定的实用价值，同时可以启发企业的思维，具有一定的实用价值和社会价值。
6本文局限性
1、本文房地产公司的财务数据来自证券市场公开公布的信息数据，由于我国证券市场还处于发展初期，上市公司粉饰财务报表的现象还存在，建立在财务报表数据基础上的实证分析的精确性会产生一定的误差。
2、由于房地产公司业绩影响因素众多，鉴于本文研究对象是上市公司，一些影响因素的量化数据不易获得，因此，在模型分析时没有分析这些因素的影响，比如供求结构、市场竞争状况等。以上是今后研究需要改进的地方。硕士论文房地产上市公司业绩的影响因素实证研究
致谢
本研究及学位论文是在我的导师的亲切关怀和悉心指导下完成的。从课题的选择到论文的最终完成，导师都始终给予我细心的指导和不懈的支持，在此谨向导师表示深深的谢意。感谢南京理工大学的经管院的领导和老师们为我提供了良好的研究条件和学习环境，在此谨向各位老师表示诚挚的敬意。感谢我的家人对我长期的支持，他们的关心和爱护是我坚持学习的动力。最后，向我的同事、领导致谢，感谢他们对我的理解与支持。
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第7篇：会计硕博论文范文
[关键词]资本结构公司价值资产负债率净资产收益率
一、引言
资本结构指的是企业资本的构成及其比例关系。对资本概念理解的不同形成不同的资本结构概念。广义资本指企业的全部资金来源，狭义的资本仅指企业的长期资金来源或企业的股权资本。广义上的资本结构指的是企业资金来源中债务资本与股权资本的比例关系，更细致的定义是企业资金来源中短期债务、长期债务、优先股、普通股各自所占比例。狭义的资本结构指长期债务资本与股权资本的比例或仅指股权资本结构。对资本结构的研究目的不同使用的资本结构定义及其指标也不同。本文将使用广义的资本结构概念。
对资本结构问题的研究成果可谓汗牛充栋、数不胜数，但归结起来他们研究的主要问题:一是对资本结构的影响因素的分析及最优资本结构的存在问题;二是资本结构与公司价值的关系问题，即资本结构与公司价值之间是否存在相关关系，如果存在相关关系，是正相关还是负相关，或是非线性相关关系。而这两个问题实质还是资本结构与公司价值的关系问题。如果资本结构不影响公司价值那也就无所谓最优资本结构的选择问题了。关于资本结构与公司价值的相关性问题，国内外现有的研究无论是理论研究还是实证分析都从不同角度得出了不同的观点。
一种观点是资本结构与公司价值无关。持这种观点的研究主要来自理论推导，如传统的净营业收入(NetOperatingApproach,NOA)理论认为如果假定债务成本是一个常数，但权益成本则不会不变，因为随着负债的增多，公司承担的风险增大，则股东要求的收益率也要增大。因此平均下来，公司的资金成本没有改变，是一个常数，决定公司价值真正的要素是净营业收入。MM定理认为,如果公司的投融资政策是相对独立的,没有公司所得税和个人所得税,没有破产风险,资本市场充分有效运行,则公司的资本结构与其市场价值无关,亦即公司的资本结构选择不影响公司的市场价值。但是到目前为止，无关论还没有得到实证研究的证明。
已有的实证分析大都支持另一种观点即资本结构影响公司价值。但是对资本结构与公司价值的相关关系，不同的理论与实证研究又得出了不同的观点，概括起来有正相关、负相关和倒U形相关三种观点。支持正相关观点最早见于净利理论(NetIncomeApproach,NIA)，净利理论认为，公司利用债券可以降低公司的综合资金成本，因此，企业利用负债资金总是有利的。这是一个负债越多，公司价值越高的观点。这种观点假设公司在获取资金的数量和来源上均不受限制。所以，净利理论认为，负债为100%是企业的最佳资本结构。此外，莫迪利安尼和米勒（1963），Brennan和Schwartz(1978)，MasuliS.Ronald.W(1980)，Masul15(1983)，Long和Maltiz(1985)，LxamiChnadBhnadari(1988)等分别在理论与实证角度证明了资本结构与公司价值正相关。国内也有学者以我国上市公司不同时期的财务数据做实证分析得出资本结构与公司价值正相关的结论。如王娟和杨凤林(1998)，刘明、袁国良(1999)，洪锡熙、沈艺峰(2000)，王娟、杨凤林(2002)，吕长江、王克敏(2002)等从不同角度证明了正相关的观点。第二种观点认为资本结构与公司价值负相关，即公司财务杠杆的提高会降低公司价值。支持该观点的国外研究有Myesr和Mujluf(1984)提出的啄序理论，Fr1end和Lang(1998)、Titman和weSSels(1998)、Rajan和lingales(1995)，Mohd，PeryrnadRimbye(1998)，Smierly和Li(2000)等的相关研究。国内的研究主要有：陆正飞(1996)的研究发现，我国企业负债率总体偏高，同时呈现以下特点:(1)负债率与企业规模负相关。(2)负债率与收益率负相关。陆正飞、辛宇(1998)发现，企业的获利能力与负债比率显著负相关。李善民、苏斌(1999)的研究发现，在亏损的公司中，净资产收益率与企业的总负债、短期负债率均呈显著的负相关关系。冯根福、吴林江、刘世彦(2000)，张则斌、朱少醒、吴健中(2000)，吕长江、韩慧博(2001)等的研究也得出了一致的结论。第三种观点认为资产负债率与公司价值成U形相关关系。严志勇，陈晓剑（2002）用主成份分析法计算的房地产公司业绩综合指标与资产负债率和长期负债率作回归分析得出结论：企业业绩与资本结构有密切关系，但并非简单的线性关系，而是满足二项式关系，当负债比率较低时，提高负债率有助于经营业绩的提高，当负债率达到一定程度后，提高负债水平将降低企业经营业绩。
从国内外现有的研究成果看，实证研究支持资本结构与公司价值之间存在相关关系的观点，但在不同国家，不同行业、不同发展时期的企业的不同资本结构范围内，资本结构与公司业绩之间表现出不同的线性关系。基于国内以往的实证研究要么以全部上市公司为一个样本要么以某一行业为样本，以全部上市公司为一个样本的分析将忽略行业因素带来的影响，而以某一个行业为样本的分析又有以偏盖全之嫌，所以，本文试图在剔除行业因素影响的基础上以全部非ST非金融保险类上市公司为样本进行回归分析，同时分别以三个行业数据进行回归分析，对比总体样本分析与行业样本分析异同，并以此为依据提出优化我国上市公司资本结构的对策。
本文的结构安排如下：第二部分为数据样本与研究方法，第三部分为实证检验与结果分析，第四部分为结论。
二、数据样本与研究方法
1.样本选择及数据来源
本文选取的样本数据为WIND数据库2007年度除金融保险行业外12个行业非ST公司的财务数据，公司总数量为1519家，样本数据1519组。
2.研究方法
(1)指标的选择
资本结构指的是企业资金来源中债务资本与股权资本的比例关系，由于股权资本市场价值的波动性，以市值计算的资本结构指标不稳定，所在本文选用在实证研究中通常用的账面资产负债率（D/A）来反映。公司业绩或者说公司的盈利性是公司价值变化的良好指标，本文选取了体现公司股权价值的加权净资产收益率（ROE）指标。
(2)研究方法
本文以加权净资产收益率为因变量(ROE),以资产负债率为自变量(DA),分别建立一元一次回归方程和一元二次回归方程，再用EVIEWS统计软件对数据进行回归分析，并对回归结果加以比较分析。回归方程如下:①ROE=C+a1DA;②ROE=C+a1DA+a2DA2。
三、实证检验与结果分析
1.总体样本的实证检验与结果分析
已有的研究表明行业因素影响公司的最优资本结构选择，所以在总体样本分析中，本文为了剔除行业因素影响，将各项财务数据分别减去各行业均值再做回归分析。即ROE=ROE（R）-ROE（A），DA=DA（R）-DA（A）其中，ROE（R）和DA（R）表示各企业实际的净资产收益率和负债率，ROE（A）和DA（A）表示各行业的平均净资产收益率和平均负债率。
[摘要]本文以2007年沪深两市上市公司财务数据为样本，从总体和行业两个层面对公司资本结构与公司价值之间的相关关系做了实证分析，实证结果表明两者存在倒U形相关关系，公司最优资本结构的取值低于国际水平，大部分公司的实际资产负债率高于最优值，所以公司提高业绩进而提升公司价值的选择是：降低资产负债率或提高负债使用效率。
[关键词]资本结构公司价值资产负债率净资产收益率
一、引言
资本结构指的是企业资本的构成及其比例关系。对资本概念理解的不同形成不同的资本结构概念。广义资本指企业的全部资金来源，狭义的资本仅指企业的长期资金来源或企业的股权资本。广义上的资本结构指的是企业资金来源中债务资本与股权资本的比例关系，更细致的定义是企业资金来源中短期债务、长期债务、优先股、普通股各自所占比例。狭义的资本结构指长期债务资本与股权资本的比例或仅指股权资本结构。对资本结构的研究目的不同使用的资本结构定义及其指标也不同。本文将使用广义的资本结构概念。
对资本结构问题的研究成果可谓汗牛充栋、数不胜数，但归结起来他们研究的主要问题:一是对资本结构的影响因素的分析及最优资本结构的存在问题;二是资本结构与公司价值的关系问题，即资本结构与公司价值之间是否存在相关关系，如果存在相关关系，是正相关还是负相关，或是非线性相关关系。而这两个问题实质还是资本结构与公司价值的关系问题。如果资本结构不影响公司价值那也就无所谓最优资本结构的选择问题了。关于资本结构与公司价值的相关性问题，国内外现有的研究无论是理论研究还是实证分析都从不同角度得出了不同的观点。
一种观点是资本结构与公司价值无关。持这种观点的研究主要来自理论推导，如传统的净营业收入(NetOperatingApproach,NOA)理论认为如果假定债务成本是一个常数，但权益成本则不会不变，因为随着负债的增多，公司承担的风险增大，则股东要求的收益率也要增大。因此平均下来，公司的资金成本没有改变，是一个常数，决定公司价值真正的要素是净营业收入。MM定理认为,如果公司的投融资政策是相对独立的,没有公司所得税和个人所得税,没有破产风险,资本市场充分有效运行,则公司的资本结构与其市场价值无关,亦即公司的资本结构选择不影响公司的市场价值。但是到目前为止，无关论还没有得到实证研究的证明。
已有的实证分析大都支持另一种观点即资本结构影响公司价值。但是对资本结构与公司价值的相关关系，不同的理论与实证研究又得出了不同的观点，概括起来有正相关、负相关和倒U形相关三种观点。支持正相关观点最早见于净利理论(NetIncomeApproach,NIA)，净利理论认为，公司利用债券可以降低公司的综合资金成本，因此，企业利用负债资金总是有利的。这是一个负债越多，公司价值越高的观点。这种观点假设公司在获取资金的数量和来源上均不受限制。所以，净利理论认为，负债为100%是企业的最佳资本结构。此外，莫迪利安尼和米勒（1963），Brennan和Schwartz(1978)，MasuliS.Ronald.W(1980)，Masul15(1983)，Long和Maltiz(1985)，LxamiChnadBhnadari(1988)等分别在理论与实证角度证明了资本结构与公司价值正相关。国内也有学者以我国上市公司不同时期的财务数据做实证分析得出资本结构与公司价值正相关的结论。如王娟和杨凤林(1998)，刘明、袁国良(1999)，洪锡熙、沈艺峰(2000)，王娟、杨凤林(2002)，吕长江、王克敏(2002)等从不同角度证明了正相关的观点。第二种观点认为资本结构与公司价值负相关，即公司财务杠杆的提高会降低公司价值。支持该观点的国外研究有Myesr和Mujluf(1984)提出的啄序理论，Fr1end和Lang(1998)、Titman和weSSels(1998)、Rajan和lingales(1995)，Mohd，PeryrnadRimbye(1998)，Smierly和Li(2000)等的相关研究。国内的研究主要有：陆正飞(1996)的研究发现，我国企业负债率总体偏高，同时呈现以下特点:(1)负债率与企业规模负相关。(2)负债率与收益率负相关。陆正飞、辛宇(1998)发现，企业的获利能力与负债比率显著负相关。李善民、苏斌(1999)的研究发现，在亏损的公司中，净资产收益率与企业的总负债、短期负债率均呈显著的负相关关系。冯根福、吴林江、刘世彦(2000)，张则斌、朱少醒、吴健中(2000)，吕长江、韩慧博(2001)等的研究也得出了一致的结论。第三种观点认为资产负债率与公司价值成U形相关关系。严志勇，陈晓剑（2002）用主成份分析法计算的房地产公司业绩综合指标与资产负债率和长期负债率作回归分析得出结论：企业业绩与资本结构有密切关系，但并非简单的线性关系，而是满足二项式关系，当负债比率较低时，提高负债率有助于经营业绩的提高，当负债率达到一定程度后，提高负债水平将降低企业经营业绩。
从国内外现有的研究成果看，实证研究支持资本结构与公司价值之间存在相关关系的观点，但在不同国家，不同行业、不同发展时期的企业的不同资本结构范围内，资本结构与公司业绩之间表现出不同的线性关系。基于国内以往的实证研究要么以全部上市公司为一个样本要么以某一行业为样本，以全部上市公司为一个样本的分析将忽略行业因素带来的影响，而以某一个行业为样本的分析又有以偏盖全之嫌，所以，本文试图在剔除行业因素影响的基础上以全部非ST非金融保险类上市公司为样本进行回归分析，同时分别以三个行业数据进行回归分析，对比总体样本分析与行业样本分析异同，并以此为依据提出优化我国上市公司资本结构的对策。
本文的结构安排如下：第二部分为数据样本与研究方法，第三部分为实证检验与结果分析，第四部分为结论。
二、数据样本与研究方法
1.样本选择及数据来源
本文选取的样本数据为WIND数据库2007年度除金融保险行业外12个行业非ST公司的财务数据，公司总数量为1519家，样本数据1519组。
2.研究方法
(1)指标的选择
资本结构指的是企业资金来源中债务资本与股权资本的比例关系，由于股权资本市场价值的波动性，以市值计算的资本结构指标不稳定，所在本文选用在实证研究中通常用的账面资产负债率（D/A）来反映。公司业绩或者说公司的盈利性是公司价值变化的良好指标，本文选取了体现公司股权价值的加权净资产收益率（ROE）指标。
(2)研究方法
本文以加权净资产收益率为因变量(ROE),以资产负债率为自变量(DA),分别建立一元一次回归方程和一元二次回归方程，再用EVIEWS统计软件对数据进行回归分析，并对回归结果加以比较分析。回归方程如下:①ROE=C+a1DA;②ROE=C+a1DA+a2DA2。
三、实证检验与结果分析
1.总体样本的实证检验与结果分析
已有的研究表明行业因素影响公司的最优资本结构选择，所以在总体样本分析中，本文为了剔除行业因素影响，将各项财务数据分别减去各行业均值再做回归分析。即ROE=ROE（R）-ROE（A），DA=DA（R）-DA（A）其中，ROE（R）和DA（R）表示各企业实际的净资产收益率和负债率，ROE（A）和DA（A）表示各行业的平均净资产收益率和平均负债率。
利用EVIEWS对选出的沪深1519家公司的加权净资产收益率和资产负债率分别进行一次线性拟合和二次线性拟合，得到如下结果：
（1）ROE=-11.38821-0.458787DA
（-5.054561）(-3.80591)
R^2=0.009458赤池信息指标=11.6662F=14.48495(prob:0.000147)DW=1.9798
（2）ROE=-1.648845-1.038615DA-0.038449DA2
（-0.635595）（-7.253171）（-7.221206）
R^2=0.042397赤池信息指标=11.6337F=33.55956（prob:0.0000)DW=1.9814
上述回归结果表明，虽然一次线性拟合和二次线性拟合的结果都能通过三大统计检验，但二次线性拟合结果的可决系数大大高于一次线性拟合结果，虽然二次线性拟合结果的可决系数依然不高，原因在于影响净资产收益率的因素很多，而这里只考虑了其中一种。所以从回归结果看，净资产收益率与资产负债率之间呈二次线性关系，且二次项系数为负，即净资产收益率有最大值，解此二次多项式方程得最优的DA等于-0.7403898，因为DA为实际资产负债率减行业平均资产负债率，所以该结果表明，我国上市公司的最优资产负债率低于平均资产负债率。换言之，我国上市公司的资产负债率普遍偏高。
2.行业样本的实证检验与结果分析
为剔除行业因素的影响，同时考查不同行业最优资本结构的存在性及范围，本文选取了上市公司较多且不属于国家垄断行业的三个行业数据，分别用EVIEWS进行回归检验，得到如下结果。
(1)三个行业的一次线性回归均没有通过T检验，可决系数也非常的低。说明在同一行业内公司业绩与资本结构的关系不是简单的一次线性关系。
(2)三个行业的二项式检验结果都通过了三大检验，可决系数相对一次线性回归模型提高很多，相对总体样本二项式回归模型的检验结果也优化很多，且与一些学者对其他行业的实证分析结果相近。这说明剔除行业因素的影响，同一行业内，公司业绩与资本结构呈二项式关系。实证结果如下：
①制造业二项式回归结果
ROE=-86.86696+5.357078DA-0.063755DA2
（-4.459681）（6.440574）（-7.563347）
R^2=0.072498赤池信息指标=12.05835F=37.32388（prob:0.0000)dw=2.0067
②房地产业二项式回归结果
ROE=-34.98824+1.835794DA-0.017152DA2
（-2.171908）（3.015510）（-3.130001）
R^2=0.124098赤池信息指标=12.05835F=4.95879（prob:0.0096)dw=1.9219
③信息业二项式回归结果
ROE=-5.339373+1.581184DA-0.026682DA2
（-0.368146）（2.442523）（-3.964669）
R^2=0.316669赤池信息指标=9.87457F=21.78071（prob:0.0000)dw=2.135012
令d(ROE）/d（DA）=0分别计算三个行业的最优资本结构得：
①制造业最优资本结构：DA=42.01(%)
②房地产业最优资本结构：DA=53.52（%）
③信息业最优资本结构：DA=29.63（%）
以上的实证检验结果表明，同一个行业内公司价值与资本结构存在二项式相关关系，每个行业的最优资本结构差异较大。但与总体样本分析结果一致，即最优资本结构比率小于实际平均资本结构比率。
四、结论
本文在以全体上市公司和某一行业上市公司两个层面的数据做回归分析的基础上发现，公司资本结构与公司业绩之间存在确定的倒U形相关关系，即在低于某一确定的资产负债率时，提高资产负债率能改善公司业绩，增加公司价值，在高于这一资产负债率之后，提高资产负债率将降低公司业绩，减少公司价值。不同行业公司的资本结构与公司业绩之间的相关系数差异较大，即不同行业有不同的最优资本结构。在本文选取的三个行中，信息业的最优资本结构比率最低，只有29.63%，制造业的最优资本结构比率为42.01%,房地产业最优资本结构比率最高,达53.52%，这与闵丹等在《市场结构、行业周期与资本结构》中的“行业特征对企业资本结构具有重要影响”的结论一致。
相对于回归模型计算出来的最优资产负债率，本文所选取的三大行业公司的实际资产负债率都普遍偏高，如信息技术业98家公司中资产负债率低于最佳值只有20家，而高于最佳值的有58家，且其中36家公司的资产负债率高于50%，房地产业和制造业的情形也与信息技术业相近，资产负债率高于最佳值的公司占总公司数量的60%左右。这种结果我们要从两个角度来分析，首先是相对于国际平均资产负债率来说我国的最优资产负债率偏低，说明负债对我国上市公司业绩影响的正面效应太低；其次是我国上市公司的盈利能力太低，公司资产收益率的提高的速度比不上负债增加引起的债务费率的提高速度，从而使得公司债务的提高反而降低公司的净资产收益率。所以，当前我国上市公司提高公司业绩进而提升公司价值的选择是，要么降低资产负债率，要么提高公司负债的利用效率。
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