预算会计和财务会计精选(九篇)
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第1篇：预算会计和财务会计范文
关键词：高职财务会计；预算会计；结合模式；选择
在现实生活中，高职院校的教育体制和公共财政体制得到了不断改革和发展，以至于目前很多高职院校的会计制度发展明显比较落后。而为了进一步促进高职教育改革，还应加快高职院校的会计制度改革。因此，有必要对高职财务会计和预算会计结合的模式选择问题展开研究，从而更好的促进高职教育的发展。
一、高职现行会计制度问题
就目前来看，高职院校等二级单位的现行会计制度存在着较多的问题，无法适应高职教育的发展需要。首先，大多数高职院校的会计核算实行的是收付实现制原则，即根据货币资金增减进行学校收入和支出发生的确定。而在该种制度下，高职院校财务会计并未进行现金流量表的编制，所以无法对高职院校在各个时期内的现金流向等信息进行掌握。其次，高职院校的会计制度中未对固定资产进行计提折旧，仅仅根据事业收入和经营收入的比例进行修购基金的提取，所以容易的导致学校资产和净资产虚增。再者，目前高职院校的现行财政预算体制要求与专用基金设置要求并不相同，以至于导致专用基金核算出现了隐性负债，并且导致了专用基金的提取不科学[1]。此外，高职院校目前施行的是财务账和基建账相分离的制度，以至于将形成一部分实物资金、一部分费用和一部分货币资产，继而导致学校的真实财务情况无法得到反映。
二、高职财务会计与预算会计的结合模式选择
（一）财务会计与预算会计结合分析
面对高职院校的现行会计制度问题，还需要尽快将财务会计与预算会计结合起来，才能够更好的实现高职会计制度改革，继而帮助政府和公众更好的了解高职院校的财务运作情况。就目前来看，财务会计与预算会计的结合模式主要有三种，即建立以预算会计账户为主的会计体系、建立预算会计和财务会计两套相互独立的会计体系、建立同时满足财务会计和预算会计要求的权责发生制核算会计账户。而不同的模式拥有不用的适用范围，目前国内有关高职会计核算模式的研究主要集中在两个方面，即通过修补现行预算会计制度进行两套信息提供的研究话题和建立统一预算会计制度和财务会计制度的研究话题。而想要进行高职预算会计制度和财务制度的重构，还应该围绕适度分离和整合的原则。在此基础上，才能够利用相应的信息系统和协调机制进行两种制度的结合[2]。因此，从这一角度思考，应该选择制度分离、核算融合和报告分离的财务会计与预算会计的结合模式。
（二）财务会计与预算会计结合模式
根据之前的理论，可以在高职院校分别进行预算会计和财务会计制度的构建。具体来讲，就是在会计核算基础上，利用现金制进行采取预算会计制度的建立，并且利用修正的权责发生制进行财务会计制度的构建。而通过构建这两种制度，则能够实现预算会计与财务会计在制度上的分离，从而有效进行成本和绩效等信息的提供。在开展日常会计核算工作的过程中，还需要进行整套科目体系的设计。而该体系不仅需要包含财务会计科目体系，还要包含预算会计科目体系。利用该体系，在处理财务会计和预算会计的相同业务时，可以根据财务会计规定完成日常会计核算工作。在该业务进入到月末汇总阶段时，则可以将其结转至预算会计体系下的账簿体系。如果处理不同的业务，则可以分别按照预算会计体系和财务会计体系的规定完成各自业务的会计处理。但在月末，还要根据汇总结转和单独确认的预算会计账簿体系进行预算会计报表的编制。而采取该种结合模式，则能够实现高职院校的财务会计与预算会计的核算融合。最后，在进行财务会计和预算会计报告时，需要实现二者的分离。具体来讲，就是分别进行财务会计报告和预算会计报告的提供，以便使高职院校内外报表使用者的需求得到满足。需要注意的是，在实现财务会计和预算会计结合的过程中，需要做好信息和功能的协同处理[3]。而只有做好会计基础协调、会计科目协调、会计要素协调和会计报告协调，才能够真正实现这一目标。
三、结论
总而言之，随着教育改革的不断推进，高职教育的投资形式已然发生了变化，所以高职院校目前的会计制度基本已经无法满足高职教育事业的发展需要。面对这种发展形势，高职院校还要合理进行财务会计和预算会计结合模式的选择，才能够更好的进行自身财务管理改革，继而使高职院校获得更多的市场竞争优势。
参考文献：
[1]廖开锐.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析[J].教育财会研究，2012（06）：10-13.
[2]李莉.高职院校会计制度的弊端及改革探析[J].商业会计，2011（08）：51-52.
第2篇：预算会计和财务会计范文
随着社会主义市场经济的不断发展与完善，我国企业得到了跨越性发展，企业的经营规模不断壮大。但是，由于我国企业先天不足，内部会计管理机制不成熟，导致我国企业会计审计及会计财务核算工作仍然存在许多问题。
（一）企业会计审计工作中存在的问题
首先，我国会计审计的独立性得不到保证。会计审计是企业内部审计的主要手段之一，几乎所有企业的会计审计管理人员都是企业内部工作人员，会计监督工作的展开受到权利效力及各种利益关系的制约，审计的公平性、公正性难以保证，促进监督作用得不到发挥，会计审计工作对权利拥有者几乎形同虚设。其次，会计审计管理体制缺乏合理性。企业会计审计是保证被审计人员自觉履行职责，遵守相关法律法规，实现企业自我约束的重要手段。但是，国家宏观与企业微观上却分别赋予了它差别的服务职能。国家要求会计审计的工作重点在于对企业的经营管理状况进行监督和审查，防止企业危害结果的发生，侧重会计监督作用。而企业内部对会计审计的工作要求是为企业的经营发展做出综合性的谋划与建议，侧重于决策作用。在有限的人力与时间内，审计工作的侧重点不同必然产生程序及实践的冲突，难以发挥审计的理论优势。最后，企业领导对会计审计工作的重视不足，工作投入力度不大，会计审计人员专业素质难以应对复杂多变的现代化企业管理。
（二）企业会计财务审核工作中出现的问题
首先，会计财务核算工作缺乏合理定位。绝大多数企业对会计核算工作的认识不足，往往将会计财务核算职能与其他审计工作相融合展开，会计财务核算界限不清晰，管理人员身兼数职，自身职业技能、专业化知识及工作精力都得不到保障，会计财务核算工作消极展开。其次，企业缺乏合理科学的会计财务核算监督机制。企业管理层权利制约、干预财务核算监督职能，难以保障企业经营活动的合法性与合理性，滋生了企业内部经济腐败的土壤。最后，会计财务核算没有统一、科学的工作制度安排。在企业内部，会计财务核算以企业需要而展开，属于被动、附和性工作，因为没有进入企业发展决策战略规划，人为目的性操作问题十分突出，会计核算信息失真情况严重。
二、解决会计审计与会计财务核算问题的对策
（一）解决企业会计审计问题对策
首先，要切实保证会计审计部门的独立性。赋予会计审计部门较高的权利职能，减少企业管理领导层可能产生的权利干涉或利益影响，独立于企业的经营管理全过程。只有审计部门独立性与权威性的提升，才能真正实现会计审计职能的经济与社会效益。其次，建立、健全企业内部会计审计监督机制。企业要学习引进现代化企业管理监督理论，完善自我约束、监控职能，以经济效益的实现为主线，制定符合国家政策要求与企业自身发展需要的监督机制，创造良好的内外部会计审计监督环境。最后，加大企业的会计审计投入力度。加强对会计审计人员的综合素质的培训，提高专业化知识水平和职业道德素养。实现现代化审计监督手段，推动及时跟踪与全程动态化管理，兼顾职能效率和风险控制，提升会计审计质量。
第3篇：预算会计和财务会计范文
一、会计审计工作略谈
1.存在的问题
(1)没有起到明确的监督作用
虽然我国的会计制度也经过了长时间的改革与磨合，但在实际的运行与应用过程中还没脱离传统会计审计的模式，面对日趋复杂的会计形式，难以起到真正的监督、检查的作用，而且当今社会的经济形式千变万化，如果没有明确的监督制度及体系，很难使审计工作顺利的开展下去。
(2)没有相对的独立性
虽然会计审计工作是对财务会计核算的一种审核与监督，但在实际的监督工作中，所担任监督工作的负责人仍然是一些财务管理者，没有起到实际性的监督作用，没有相对的独立性，往往使会计审计工作流于一种形式，达不到良好的效果。
(3)缺乏信息化的技术手段
一些现代化的科技手段没有在会计审计工作中起到切实有效的作用，审计工作者所采用的审计模式还是陈旧的手工模式，工作量大、程序繁琐，这就造成审计工作开展缓慢，不能及时的给予企业战略性决策合理的建议和意见，不能充分发挥出审计工作的作用。
2.解决的对策
要想提高审计效率，起到对财务工作真正的监督作用，就必须对当下的审计形式进行改革与创新，要找出问题的根源，进行深入的研究。
(1)改善审计模式
审计工作的科学化、合理化、信息化是现代企业发展的需要，也是精密、准确的会计核算的需要，同时也是企业有效规避风险的需要，所以进行审计模式的改进与完善，使其从传统的枷锁中解脱出来，充分发挥其最大效用，才能为企业创造更大的利润。
(2)加强审计的独立性
作为会计工作的一个审计部门，应该是相对独立的，不能因为各种关系而不负责任、敷衍了事，而且作为企业的领导者，要给予审计工作以充分的独立性和自主权，只有这样才能让他们充分发挥自己的主观能动性，运用审计的手段来解决会计工作中实际存在的各种问题，为企业生产做到节能降耗。
(3)现代信息技术的合理应用
只有专业化的人才加上信息化的技术才能让审计工作所向无敌，才能让财务核算工作更加的完善，所以要彻底改变传统的审计手段，让信息化的技术渗透到审计工作当中，成就审计工作的监管作用，达到企业成本的有效管控。
二、会计核算工作简析
1.存在的问题
(1)企业不重视
许多企业的高层领导者对于财务核算工作不予以重视，觉得生产才是企业的命脉，把全部的精力都投入到生产经营环节上，觉得财务部门只是个算账的，企业是赔是赚与会计核算没有太大的关系，这就致使财务工作受到重重牵绊，对各种数据的收集困难重重，而且最后所核算出来的数据也没有起到为企业生产服务的作用。
(2)制度不健全
想要有一套完善的会计财务核算体系就必须要建立健全规范化、系统化的内部管理制度，因为有效的管理办法可以对财务工作起到约束、检查、规范和调整的作用，可以有效的保护企业的财产、合理的进行资金的分配、科学的进行战略决策，但在当前大多数的企业内部，要么是制度不健全，要么是制度起不到应有的作用，不仅影响了企业会计核算工作的完整性，更造成企业成本的浪费以及资源配置的不合理，给企业的发展带来不必要的阻碍。
(3)财会人员素质低
财会人员是企业财务核算工作的执行者，其素质水平的高低直接决定了财务工作的质量，在我国传统的观念中对于财务人员一般都要是“自己人”，所以这些人没有扎实的专业技能，也不具备良好的职业道德素质，更甚者，他们也没有从业资格证书，根本就不具备从事会计工作的资格，对于财务工作也是一知半解，在企业的重大决策上不能给予正确的意见或建议，导致企业会计工作不能顺畅进行，也给企业财务核算及管理工作带来困扰。
2.解决的对策
(1)改变管理阶层的管理理念
要想让财务部门成为企业管理的指向标，就必须从企业的领导者身上下功夫，只有让他们清楚的认识到财务工作对企业发展的重要性，才能让他们对财务数据及核算结果产生依赖感，也只有让管理阶层意识到企业成本的控制不只是生产部门的节约，更需要财务部门的指导与核算，两者结合，才能找到节能降耗的关键，才能促进企业生产。
(2)规范财务管理制度
首先要对财务核算工作进行规范化、系统化的设置和管理，达到人员的合理分配，做到人员利用的最大化，其次要对各项管理制度进行改善与完善，让其成为财务人员日常行为规范的标准，让财务各岗位之间形成一种相互监督、相互牵制、相互促进的作用，这样才能够使会计账目清楚、核算准确、工作完善，而且在完善的管理制度的制约下，他们也能各负其责。
(3)加强学习与培训
企业的财务工作者一定要做到持证上岗，而且还要做到定期的学习与培训，随时学习现代化的会计准则与制定，全心全意为企业财务工作服务，并且对于财务工作人员的思想道德素质一定要进行全面的提升，争取做企业前进路上的指明灯。
总之，企业审计及会计工作的有效开展不但可以提高企业凝聚力，强化企业核心力量，解决企业内部的各种矛盾，还能运用科学、合理的核算方法，对企业的发展战略提出意见和决策，为企业规避各种风险，提高企业效益，增强企业竞争力，达到节能降耗控成本的目的，使企业走上良性循环的发展之路。
第4篇：预算会计和财务会计范文
关键词：政府财务会计适度分离政府预算会计创新改革
在国内市场经济体制不断完善的过程中，基于政府治理和公共管理的高端要求，针对政府会计的深入改革已成为势在必行的改革之路。结合政府实际经济状况和历年来国内外政府会计的发展过程和改革现状考虑，使政府预算会计和政府财务会计保持适度分离的状态是目前最符合政府会计制度改革的优质改革方案。
一、我国政府会计改革历程
我国政府会计伴随市场经济体制的改革及公共财政管理的确立等所披露出的问题触目惊心，对政府的审计曝光后，掀起了一阵激烈的政府会计制度改革潮。我国政府现在使用的预算会计系统是1998年制定的；政府会计改革小组于2003年成立；我国明确指出政府会计改革实在2009年；2011年便提出政府会计改革的核心内容，并针对一系列问题进行探讨。
二、国外政府会计改革现状
一系列资金负债、利息支出阻碍、未完善考核制度破坏性影响、效率低下等种类繁杂的问题。而此后出现的新公共管理模式使经济合作组织国家分别设立与之相关的会计目标适应会计主体，由此就出现了适度分离政府预算会计和政府财务会计的改革路径，但各国的采用方法各有不一。
目前，经济合作组织国家分为四类，国家政府会计制度的实施现状呈现出绝对性差异的状态，政府预算会计和财务会计在适度分离的路径中，采用的预算会计和财务会计的程度分为第一类国家：美国、瑞典、澳大利亚、芬兰、新西兰、加拿大、英国--实施现状：政府机关、各大部门及其他机构均选择权责发生制的政府会计改革制度，全面性的适用财务会计模式。
经济合作组织国家早政府在1980年以前就已经适用收付实现制，这也完全满足适用期的公共行政模式，但在此模式下，紧接着便出现式，整个政府层面的财务会计报表皆适用统一性管理的权责发生制，此为彻底性政府会计制度改革。第二类国家：爱尔兰、葡萄牙、荷兰、瑞士--实施现状：政府中的局部“组织-机构和部门”适用权责发生制，在政府其他层面则适用收付实现制，此为局部性政府会计制度改革。第三类国家：意大利、希腊--实施现状：政府局部“组织-部门机构”适用收付实现制，而政府全体层面则依然统一适用修正的权责发生制，此为调整型政府会计制度改革。第四类国家：波兰、丹麦、法国--实施现状：此类国家属于政府会计制度改革刚刚实行阶段，政府针对利息养老金适用权责发生制，此为起步型政府会计制度改革。
三、我国政府会计制度深入改革期的问题分析
我國政府在会计制度改革期面临的问题种类繁多且各有差异，而政府会计中的收付实现制和权责发生制的优劣势在政府实时适用中皆有表现，但我国政府适用的会计模式需循序渐进实行改革。目前，政府现行预算系统改革期的局限性表现在以下方面：一是预算会计系统无法全面、真实的反映政府运营和财务状况。二是政府现有的预算会计在实际运行无法发挥真正效用而失去预算会计本身的价值。三是政府现有的会计机构一般是参照组织设置的，会计制度在政府会计体系中缺乏整体性，进而使政府的会计信息存在片面性而失去真实性。四是政府现存的会计报表无法划清资产负债表中的动态和静态报表，不能准确反应流量和存量。
四、我国政府会计改革思路及路径
我国政府会计改革的思路参照适度分离政府预算会计和政府财务会计的改革路径，政府预算会计和政府财务会计系统存在相辅相成的关系，政府在公共和领域实行权责（受托责任信息披露）时，政府预算会计和政府财务会计需具备统一、协调、整合的能力，实行联合性信息披露义务。
我国政府财务会计系统更加关注政府实时的运行和财务状况，其目的在于披露公共管理中涉及的服务水平披露；政府运营结果公布；到期债务履行能力追踪等。政府财务会计系统在适用期应特别注意：一是权责发生制的适用。政府在会计改革路径中要严格控制政府现有和固定的资源，明确反映消耗资源所用处及发生成本、承担债务等，但在政府现有的会计体系中，针对权责发生制，若只是单纯的引用是根本行不通的，政府必须在财务会计系统引用的基础上进行准确运用才是最可靠的。二是财务会计要素的确立。政府在会计制度改革期间若只是单纯考虑到财务会计系统，那其中包含的会计要素需同企业保持一致，但在此基础上还要反映政府的基础信息（资产、收入、负债、资源消耗等），设立负债、净资产、资产、费用、收入。值得说明的是，政府财务会计系统是不会将政府的自然及应急资源考虑在内的，当然也不包括非物质文化遗产等历史遗产。政府财务会计系统在核算未产生义务（养老金、负债金额）时，应结合当下义务的真实情况进行分析，不能盲目适用权责发生制；财务会计要素主要针对费用，依据实施现状可构建成本核算系统。
我国政府预算会计系统更加关注的是政府资金的计划、制定、执行情况。目前，政府针对预算会计系统一般参照单位进行划分，与之缺乏对应关系的是在会计科目上的适用。政府构建预算会计系统需注意和考虑的问题包括：一是政府完全披露公共管理及其他领域各个环节的信息需通过政府财务会计和政府预算会计的整合达成。二是整合单位，政府会计核算需参照预算会计系统计划的预算资金流转过程反映。三是政府预算信息的披露必须结合政府当前的实际经济和运行状况才能作为反映预算管理绩效的条件。
第5篇：预算会计和财务会计范文
1.我国政府预算会计系统的构建研究
2.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我国的改革路径
3.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究
4.论政府预算会计与财务会计的结合
5.试论中国预算会计体系
6.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
7.政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与财务会计的结合
8.事业单位预算会计制度改革与创新对策研究
9.中国预算会计体系问题研究
10.我国预算会计存在的问题及改革思路
11.改革预算会计和构建政府会计体系的思考
12.预算会计与企业会计的区别研究
13.浅谈权责发生制在预算会计中的应用
14.论预算会计收付实现制及其改革
15.我国预算会计存在的问题及改革思路探析
16.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨
17.对预算会计发展的展望
18.略谈我国预算会计制度改革
19.关于我国预算会计体系改革的探讨
20.我国预算会计60年改革探索及启示
21.我国当代预算会计制度变迁的价值判断
22.浅谈预算会计中权责发生制的应用
23.预算会计改革的思考及对策
24.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响
25.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善
26.浅谈预算会计与企业会计的区别
27.权责发生制下政府预算会计问题研究
28.改革预算会计,构建有中国特色的政府会计
29.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
30.我国预算会计体系现状分析
31.浅议我国预算会计制度的内涵和缺陷
32.中国预算会计体系改革透视
33.我国政府会计改革后的现状、问题及建议——从现行预算会计制度谈起
34.国库集中收付制度下预算会计改革初探
35.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响
36.论我国预算会计的定位
37.高等学校会计制度改革研究——基于财务会计和预算会计二维体系
38.政府预算透明度与预算会计改革研究
39.预算会计改革引入权责发生制的探讨
40.对我国预算会计引入权责发生制的思考
41.我国预算会计引入权责发生制的探讨
42.试论我国预算会计准则体系的建立和完善
43.行政事业单位预算会计存在的问题及其解决途径
44.我国预算会计核算基础研究
45.政府预算会计引入权责发生制的探讨
46.我国预算会计问题及对策
47.我国预算会计的现状及改革思路刍议
48.关于会计工作中预算会计与企业会计的比较探析
49.浅谈政府会计制度改革——权责发生制预算会计的应用
50.探讨权责发生制政府预算会计改革
51.政府预算会计与财务会计的结合
52.预算会计中权责发生制的应用探析
53.会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究
54.权责发生制在预算会计中的应用探索
55.我国高校预算会计应用权责发生制的研究
56.我国现行预算会计体系的缺陷分析
57.企业会计与预算会计会计要素比较研究
58.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析
59.我国预算会计发展的新趋势
60.试论我国预算会计改革
61.中西方政府预算会计概念框架几点比较及启示
62.政府预算会计与财务会计如何衔接
63.我国政府预算会计系统的构建研究
64.论我国预算会计存在的问题及改革措施
65.预算会计模块化教学改革研究
66.国库集中收付制度下我国预算会计的改革
67.我国政府预算会计改革模式研究
68.中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较
69.预算会计和政府会计及非营利组织会计概念辨析
70.浅谈预算会计的不足及对策
71.论《预算会计》课程教学改革——以华中科技大学武昌分校为例
72.对行政事业单位现行预算会计有关问题的思考
73.我国现行预算会计存在的问题及对策探析
74.浅析我国预算会计的权责发生制改革
75.试论预算会计的历史沿革及发展趋势
76.当前我国行政事业单位预算会计的现状与完善对策
77.预算会计与企业会计核算原则的比较研究
78.我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系
79.行政单位预算会计工作中存在的问题与对策
80.权责发生制在我国预算会计中的应用探索
81.我国政府预算会计和政府财务会计的协调
82.刍议我国预算会计存在的问题和对策
83.“预算会计”课程教学改革
84.对现行预算会计的思考
85.预算会计与企业会计存在的差异研究论述
86.浅述预算会计与企业会计
87.我国预算会计制度改革思考
88.预算会计内部控制目标及其实现途径
89.预算会计发展对抑制腐败的功能初探
90.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建
91.浅析预算会计核算基础的改革
92.深化预算会计制度改革问题与对策
93.我国高校预算会计的现状及变革浅析
94.预算会计与企业会计的差异分析
95.预算会计向政府会计改革的准备工作
96.试析预算会计与企业会计的差异
97.我国预算会计现状与发展思路
98.论我国预算会计改革
第6篇：预算会计和财务会计范文
如果说财政预算系统提供第一道防火墙用以防止盗用和挪用并有效利用公共资源，那么，政府会计就是第二道防火墙。作为财政管理的技术基础，政府会计用以合理地确保：财务交易得到适当记录，预算执行的财务合规性控制，准确核算政府活动的完全成本。基于第一个目的而发展起来的财务会计(Financial Accounting)涵盖现金(收付实现制)会计和权责(应计制)会计两个基本的次级分支，以及作为两者变体的修正现金会计和修正权责会计。使用现金会计记录政府活动构成任何政府会计体系的底线：即使没有其他分支，现金会计亦绝对不可或缺。正因为如此，现金会计在公共部门具有久远的历史，而且将持续存在下去。
然而，简洁而低成本的现金会计亦有其局限性：不能提供预算执行控制和完全成本的充分信息。权责会计将交易记录的范围扩展到资产、负债与净资产，从而提供了更全面的成本信息。但是，预算执行控制所要求的那些信息类型与拨款使用相关的信息，依然无法呈现在权责会计中。只有诉诸基于支出周期(Expenditure Cycle)的预算会计真正意义上的预算会计(Budgetary Accounting)，这个问题才能得到解决。
此外，权责会计虽然包含了费用要素，从而为核算公共部门的完全成本提供了基础，但依然无法解决财政绩效(Fiscal Performance)管理面对的一个关键问题：将相关的成本费用准确追踪到特定规划(Program)下的作业(Activity)、产出(Output)和成果(Outcome)上，这正是成本会计(Cost Accounting)面对的中心任务。与私人部门相比，公共部门开发成本会计的难度大得多，但其意义和价值毋庸置疑。
近年来，随着绩效管理理念与实践的兴起，准确核算与跟踪产出和成果的完全成本(Full Cost)的诉求得到强化。广义的绩效主题涵盖公共服务外包、政府购买和PPP(公私伙伴关系)模式，以及更为激进的、与传统投入预算相对应的绩效预算。没有微观层次上对产出与成果的完全成本的核算与跟踪，达成绩效管理的目标是不可能的。毕竟，绩效(Performance)概念的两个基本成分就是所得与所失的比较，后者通常需要完全成本的表达。现金(流出)并不代表完全成本某些情况下只占完全成本的一小部分，因此，现金会计基础的决策将所得与消耗的现金资源进行比较，其可信性和可靠性都高度令人质疑。
迄今为止，中国的政府会计改革将重心置于开发权责会计与财务报告上，预算会计和成本会计开发一直没有提上日程。官方和主流话语使用的预算会计并非真正的预算会计，看看其会计要素的界定就一目了然：收入支出和作为两者差额的预算结余典型地属于财务会计要素，而非预算会计要素。基于这些要素产生的财务信息对预算执行控制的价值相当有限。由此可知，现行的预算会计有其名无其实。
真正意义的预算会计与成本会计的缺失，显示中国政府会计体系残缺不全的现实。假以时日，将严重拖累现代财政制度建构和公共部门治理改革，两者都高度依赖政府会计体系的支撑。当务之急，莫过于对财务会计、预算会计和成本会计三个分支的功能与差异建立清晰认知，在此基础上辨识与确立政府会计改革的优先议程。这正是本文的主旨所在。
二、分立预算会计与财务会计
真正意义的预算会计是用于追踪政府拨款及其使用的政府会计，又称拨款会计。基于公共财政管理和制定决策的目的，每个国家都需要通过预算会计来追踪和记录涉及拨款及其使用的营运事项，其核算范围覆盖拨款(包括拨款的分配和拨款的增减变动)、承诺、核实(服务交付)阶段的支出以及付款阶段的资金拨付。民主治理要求预算文件作为法定文件(Legal Document)约束行政管理者的活动，而预算文件必须借助预算会计来准备并证实其法定合规性。
以上四个阶段构成完整的支出周期，用于刻画预算执行过程的循环特征：始于拨款(预算授权)，经由支出承诺和交付核算，终于公款流出政府(流向收款人)。预算执行就是由相互继起的支出周期构成的支柱循环，这一循环提供了逐笔、全程和实时追踪公款流动的预算执行信息。成本会计无法提供这些信息，财务会计(包括现金会计和权责会计)的视野则过于狭隘：缺失对支出周期中上游信息的记录。部分地由于这一原因，在当前政府会计和信息系统中，很难设想包括各级人大在内的监管部门能够有效监控预算执行过程。
多年来，中国为加强人大财政监督采取了许多措施，但所有这些努力都出现了方向性偏差：没有集中精力开发基于支出周期的预算会计技术，以及以预算会计信息为核心的互联互通的信息系统建设，以致人大对预算执行信息的不知情包括无法真正了解预算执行究竟到了哪一步非常严重。在这种情况下，有意义的财政监督从何谈起?财政审计面对的问题如此类似。
就技术能力而言，建构真正意义的预算会计并不存在实质困难。所以，预算会计改革动力不足和滞后的根源，主要源于支持性改革环境的缺失，而后者又与缺失对预算会计的专业理解及其内在价值的认知密切相关。
低看预算会计、高看权责会计的倾向在学界和政府中都很普遍，这正是导致开发权责会计兴趣远高于预算会计的主要原因。这项改革的主要价值在于弥补现金会计的局限性，但即使精心设计与实施，也无法取代真正意义的预算会计。权责会计的所有要素几乎与预算执行过程不搭界，即无力提供始于拨款(授权)终于付款的连续、完整和动态的画面。一般地讲，依赖现金会计和权责会计达成对公共资金的逐笔、全程和实时监控，犹如天方夜谭。
预算会计与财务会计的功能差异也表现为内外有别。财务会计的一个显著特征是受GAAP规范，主要通过对外报告与披露满足外部使用者的信息需求。预算会计无须遵从这样的规范迄今为止并不存在这样的地区性或国际性规范，反映了预算制度受各国特定政治、历史与环境制约的固有特性，从而使预算会计的功能大体上限定于提供内部管理(预算执行过程的财务合规性控制)资讯。简而言之，预算会计主要提供内账，用以满足政府自身(内部使用者)的信息需求;财务会计主要提供外账，以满足组织外部的利益相关者的信息需求，尽管两者的界限并非绝对。
功能差异也带来了信息来源与性质的差异。财务会计框架内，无论现金基础还是权责基础，都不能提供监控预算执行所需要的关键信息，包括预算授权、支出承诺和应计支出信息。同样，在预算会计框架下，与支出周期各阶段交易相关的信息，并不能完整地反映政府的财务状况。政府财务状况的披露要求完整地记录政府资产与负债，也要求完全成本信息，这些信息都不是在支出周期中产生的，它们独立于预算的运营过程。确切地讲，它们是在预算运营流程之外产生的。
由此可知，在财务会计之外发展功能独立的预算会计有其厚实的客观基础。一种选择是采取类似美国的两账分立模式：一笔交易，同时做财务会计分录和预算会计分录，很复杂。美国标准总分类账中有4000个用于预算会计的相互独立的自求平衡的账户组，而其他的账户是用于权益会计(Proprietary Accounting)的，两套账户的存在使得设计及实施会计和财务系统变得相当复杂。更好的选择是两账合一：只做一套财务账，然后再补充和调整为预算账，积累经验和取得进展后再从中独立出来。此为上策。
三、发展独立的政府成本会计
在过去，成本会计被认为是一种用各种技术将成本分配到特定成本对象(比如某一活动成本、生产产品成本或提供劳务成本)上的会计方法。在这种观点下，成本会计为实施权责会计提供支持。成本会计现在被看作提供关于政府活动的成本信息和相关数据，用以满足各种管理决策的信息需要。
除了在财务会计处理中决定存货或其他类型财产价值的传统作用外，成本会计还承担了许多根本的管理职能，主要包括预算制定、成本控制、服务定价、绩效评价、规划评估和各种经济抉择(比如服务外包)。
采用现金基础的政府通过以支出信息为基础开展成本分析，以及资产确认和消耗的估计，也能提供近似的成本信息。采用权责会计的政府可通过相关会计科目的分析，获得管理决策所需要的成本信息。当前国际上主流的看法是：在确定如何提高可用信息的质量时，除了考虑财务报告采纳权责会计的优点，还应该考虑使用成本会计进行管理的优点，绩效评价与管理是其中最关键的方面。政府的本质是服务人民，具体而言，就是以合理的完全成本提供足够数量与质量的产出，以促进意欲的财政成果。政府不仅要对产出和成果负责，还应对这些产出和成果所消耗的成本负责。可以预料，成本会计的使用范围和重要性，将随着绩效管理的扩展而得到扩展与提升。
权责会计不能代替成本的主要原因之一是：需要开发独立的成本会计技术才能得到预期成本区别于财务会计中的实际成本。许多重要的管理决策考虑的成本不是历史成本，而是预期的未来成本只有未来才是相关的，包括：固定成本与变动成本、直接成本与间接成本、生产成本和非生产成本、可控成本与不可控成本。这些成本信息对于实施绩效管理和绩效预算特别有用，并且大多不出现在财务会计的费用要素中。
评价财政绩效尤其需要大量详细的关于作业层面的成本信息，作业成本法(ABC：Activity-based Costing)作为政府成本会计的精髓，尤其需要被独立开发。权责会计为核算成本提供了一个很好的框架，但在精细地核算公共组织运行成本方面，单纯的权责会计是不够的，需要有更加专业化的成本会计作为补充。基于此，目前许多发达国家已经开发了应用于公共部门的成本会计系统，用以支持绩效导向的预算和财政管理。一旦预算申请要与最终成果相联系，预算与会计系统的功能就需要从主要强制控制，转向更多地进行计划和管理。在这种情况下，绩效管理就对成本会计提出了日益增长的需求。
一般地讲，成本基础(成本制)是会计基础的另一种变体，并不是一个完整的会计基础，但在公共组织出售商品与服务(如医院)定价等场合很有用。成本基础的特征如下：(1)以使用或消耗资源概念来确认交易;(2)成本会计旨在记录提供商品与服务的成本;(3)属于会计系统的附加内容而不是提供信息的一种基本方法。
与绩效计量相关的成本核算，一般包括以下步骤：(1)区分直接成本与间接成本;(2)将所有成本费用归集到产出上;(3)将成本分配到成果上。
就前景而言，财政压力的持续强化也要求加快政府会计技术的开发。自2011年开始，随着经济中低速增长的新常态的来临，中国历时约15年的财政收入超高速增长时代结束了，但财政支出压力有增无减。在这种情况下，采用成本会计技术帮助管控公共部门成本费用的重要性和紧迫性剧增。
对绩效的关注和追求进一步强化了成本会计的需求。绩效管理的本质是：政府应以合理成本向其公民提供数理充分、质量可靠、及时、平等和渠道畅通的基本公共服务。在竞争日趋激烈的全球化时代，那些无力以合理成本提供服务的国家，必将沦为国际舞台上的二流甚至三流国家。
如同财务会计与预算会计一样，在公共部门中应用成本会计亦有困难和局限性。主要的技术性困难出现在完整收集成本费用数据，并按相关性原则大致准确地追踪到特定规划、产出及其成果上，但界定与计量产出更不用说成果在许多情况下并非易事，这在上游集体物品如法律、司法服务与公共政策领域尤其明显。相比之下，贴近公众的下游集体物品如垃圾采集与处理等民生领域，难度小得多。其他困难包括预算分类与会计分类系统及其匹配性。但主要的困难出现在政治意愿上，后者又取决于许多因素，包括政府是否面对紧迫的财政压力。即使这些压力十分明显，控制成本与支出的政治意愿也可能不足。毕竟，公众(而非内部人)才是公共部门成本费用的真正承担者。
成本会计亦有其局限性。即使公共部门的成本会计得到精心设计与实施并且运转良好，对预算执行控制的作用也是支持性的而非主导性的，更不是替代性的。相对于成本信息而言，开发全面的预算会计技术，用以系统改进与强化预算编制、执行控制以及预算评估与分析，在中国现实背景下更具优先性。这也是本文致力阐明的一项改革议程：开发成本会计与开发全面的预算会计都是需要的，但后者应置于更优先的位置。
四、结语
由于对功能分立与互补以及预算会计的相对优先性认知不足，现行政府会计在体系上并不完整，偏重现金会计与财务会计，相对缺失了真正意义上的预算会计与成本会计，表明建构良好的政府会计方面还有很长的路要走。
没有良好的政府会计提供的技术与管理支持，将既不会有安全的政府，也不会有积极作为的政府。安全(权力得到有效制衡与监管)的财务底线是：确保对政府活动进行完整的会计记录和预算执行控制;积极作为的财务底线是：保持对公共官员以合理成本交付服务的激励。由财务会计、预算会计和成本会计三个分支构成的政府会计体系，能够最优地支持这些功能。
第7篇：预算会计和财务会计范文
一、现行政府会计体系的弊端
(一)现行预算会计体系不完善我国现行政府会计体系的主体是预算会计，预算会计的本质是围绕财政预算管理展开的。但在政府绩效管理的环境下，以预算会计为主体的会计体系存在着许多不足：现行预算会计范围过于狭窄，难以全面反映政府资金运动；预算会计目标和定位不适应需要；财务报表内容过于简单，缺乏公允性；收付实现制会计基础存在局限性；现行预算会计体系不能提供评价政府绩效的信息。虽然我国现行预算会计也反映了预算执行过程中的“拨款”、“付款”，但没有反映预算执行的全貌。
(二)现行政府会计体系不能提供政府整体资源和政府运营状况我国目前的政府预算会计体系，虽然有一套完整的核算程序和方法，也能提供财政资金各方面的信息，但由于受预算管理体制、预算会计制度等方面的影响，预算会计是以预算资金活动或预算收支活动为会计对象，只能反映预算收支情况及结果，而不能反映会计主体的财务状况及财务结果全貌。具体包括：对政府固定资产的核算和反映不全面；难以对政府的债权性资产、国有股权等资产进行会计确认和核算；没有全面确认和核算政府债务内容；不能全面反映社会基金的运行状况等。
(三)现行政府会计体系不能准确进行成本和费用核算传统观点认为政府部门不以营利为目的，政府活动不计盈亏，所以政府会计不计提折旧，政府会计不必进行成本核算。而没有进行专门的成本费用核算，就不能反映政府耗用资源的情况，即使是最基本的现金收支信息也无法准确显示。在我国，现金制一直是预算会计的主流，但在现金制下，缺乏成本(尤其是提供公共产品的成本)核算，收入减去支出后的结余不能反映政府部门的成本控制和投入产出情况。由于非现金交易不作为收支及时核算，因而收人与成本无法配比，不能完整地反映政府的业绩。所以，没有详细地提供项目成本及每一期间费用信息的政府成本会计，不能真实、准确地反映各政府部门提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。
(四)现行政府会计体系缺少用于政府内部管理和决策的信息从会计的分类来看，企业会计包含了服务于对外报告的财务会计和为内部经营管理服务的管理会计，而政府会计只包含了预算会计。当前我国以政府或单位为会计主体过于笼统，不能对不同来源、不同用途及不同法规约束的资金分开核算、分别管理，使得专款得不到专用，也容易产生挪用、挤占专项资金等财务违规违纪问题。另外政府行政成本居高不下、行政效率和公共资金使用效益低下、重投入轻产出、进行重复投资和建设、大量浪费公共资源的情况普遍存在。这就需要将现有的预算会计提升和拓展为政府管理会计，从而为政府内部管理提供信息支持。
二、政府会计体系改革的必要性
(一)政府职能转变的需要随着我国市场经济体制的建立和完善，要求我国政府转换职能，由政府的计划、指令性管理向服务型、绩效型、管理型转换。首先，政府是信息公开、透明的政府，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。这就要求政府会计提供的信息可以全面、完整、系统地反映政府部门的财务状况和财务活动结果。其次，政府是低成本的，并且是有效率的，这就要求政府会计能够全面、客观、真实地反映政府部门的成本费用。
(二)会计信息使用者范围的扩大提高了对政府会计的要求目前，我国预算会计使用者主要有三类：各级政府、行政事业单位的管理者、立法机关和审计部门。随着社会的发展进步，关心政府财务状况的人群在不断扩大，政府会计信息需求主体主要包括五类：立法及监督机构，资源提供者(包括纳税人、投资者和债权人)，其他国家、国际组织及机构，财务分析师以及投资评估机构和内部管理者。这些会计信息使用者，不仅需要考核公共财产受托责任的履行情况，还要对政府资产运营情况、政府债权、债务、政府现金流量和政府工作绩效等方面情况进行考核。而预算会计所提供的会计信息不具有连续性、全面性，不适应新形势下的上述需要。所以，对目前的政府会计体系要进行改革。
(三)政府会计国际化的影响在经济全球化的形势下，世界各国需要了解我国的政府会计信息，而我国的政府会计与国际惯例存在较大差距，与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远，这将影响我国与各国的信息沟通和各国政府会计的比较研究。作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，发挥我国在国际政府会计领域的作用，有必要进一步改进和完善我国的政府会计体系。提高我国政府会计的国际地位，增强与其他各国政府会计之间的可比性，从而有利于国际交流与合作。
三、四轨制政府会计体系的构建
(一)四轨制政府会计体系的四个子系统政府会计系统是为评价经济绩效提供信息的主要渠道，除了提供预算内财政资金收支过程和结果的政府预算会计外，还应当包括提供政府整体资源状况和政府运营结果的政府财务会计；提供政府产出成本的政府成本会计；提供用于政府内部决策和管理信息的政府管理会计。
(1)建立政府预算会计。预算会计又称拨款会计，用来追踪和记录涉及财政拨款及其使用的营运事项，它覆盖拨款、拨款分配、拨款增减变动、承诺、核实的支出，以及付款阶段的资金拨付。它将政府预算和政府会计相结合，通过设置一套严密的预算账户。对政府预算执行的全过程进行严密的记录，并通过预算报表的形式向相关的信息使用者报告政府及政府部门、机构和单位履行预算管理职责情况的信息。
(2)建立政府财务会计。政府同企业是两个不同的组织，政府财务会计要借鉴企业财务会计的程序方法以及改革的成功经验，运用基金制会计模式和报告模式，定期、全面、连续、系统地反映和监督政府各项经济活动、提供政府拥有各种资产、债权债务、对外投资、国有资产保值增值、现金流量等方面的会计信息。
(3)建立政府成本会计。由于成本会计和应计制预算的计量基础相同，成本会计系统所生成的历史成本信息可以直接用来估计未来政府活动的成本支出，这为预算编制提供了极大的方便，也有利于加强预算控制，减少浪费。成本会计信息可以帮助政府部门控制和减少成本；为政府制定公共产品的价格提供依据；业绩计量和项目评价也需要成本会计信息；成本会计信息对制定经济决策也起着一定的作用。
(4)建立政府管理会计。政府管理会计是政府会计信息系统的重要组成部分，是以提高政府管理绩效、效率与效果为目标，为政府部门尤其是公共财政经济与管理活动全过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等提供会计信息服务的信息收集与处理系统。
第8篇：预算会计和财务会计范文
（一）更好的评价和控制预算执行的合规性
相较于目前的预算会计核算方法，出于政府审计部门、行政管理部门以及单位内部的需要，依据预算执行周期进行会计核算能够更好的评价和控制预算执行的合规性。
（二）保证预算执行和管理的顺利进行
1.督促收入支出执行过程的完成基于预算执行周期进行会计核算，能够提供核实阶段的信息以及它与实际收支数之间的差额信息。通过分析核实阶段和实际收支阶段的差额信息，可以督促相关部门尽快完成项目收入和支出的执行。2.便于合同管理和项目管理预算执行周期会计能够反映预算执行全过程的信息，由于支出承诺、核实及付款阶段对应于签订合同、履行合同的预算执行环节，所以通过预算会计的记录能为合同管理和项目管理提供所必需的信息。3.利于评估和管理财政风险政府部门可能存在的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。当前的预算会计采用收付实现制，不能提供对于风险管理至关紧要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于预算执行周期进行会计核算，能够对承诺、核实阶段的信息进行记录，使会计确认和记录的时间大为提前，能够更好的提供危机预警信息，以便于评估和管理财政风险。4.提供预算编制和调整所需的可靠信息预算编制中，对于预算年度与以前年度相同或相似的项目，其预算计划一般需要参考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通过预算执行周期会计，能够记录项目的全部支出，并反映真实的结余信息，从而为以后年度的预算编制提供较为可靠的参考信息。
二、基于预算执行周期构建预算会计核算体系
（一）会计基础选择
基于预算执行周期构建政府预算会计的核算体系，应当选择适当的会计基础进行核算。预算执行周期的核实和收款（付款）阶段，可以套用现有的关于会计基础的研究结论，采用“修正的收付实现制”作为会计基础。进行这样的选择和设计，可以保证预算会计目标的实现。
（二）会计要素设置
1.在政府会计中设置“二元结构”会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。完整的政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用。会计要素是对会计核算对象最基本的分类；而会计账户实质上是对会计核算对象的进一步细分。2.我国预算会计要素的设置会计要素的设置应满足一定的标准：（1）应能够作为会计主表的主体结构；（2）会计要素之间应满足一定的等式关系；（3）应能够进一步细分为具体的会计要素项目，并据以设置会计账户，进行会计记录。基于上述三个标准，在预算执行周期会计中，应当设置预算收入、预算支出、预算结余三大会计要素，同时按照预算收入周期和支出周期的各个阶段设置会计要素项目或者会计账户。
（三）会计账户设置及账务处理
1.预算账户与财务账户的协调使用在我国政府会计中确定采用“二元结构”会计要素后，应当进一步细分预算会计要素和财务会计要素，分别设置相应的预算会计账户和财务会计账户在政府会计中，预算会计账户与财务会计账户的关系处理有两种方式：一种是设置两套相互独立的会计账户体系，分别进行预算会计和财务会计的核算；另一种是设置一套同时包含预算账户和财务账户的会计账户体系。因为政府预算会计和财务会计的会计主体和数据来源相同，应当采用设置一套会计账户体系的做法。采用一套会计账户的做法时，需要区分三种情况：（1）对只涉及预算收支的业务，仅进行预算收支核算，在预算收支账户中进行记录；（2）对只涉及资产负债变动、不涉及预算收支的业务，只进行资产负债的核算，在财务会计账户中反映；（3）对于同时涉及预算收支和资产负债变化的业务，需进行“双分录”核算，同时在预算会计账户和财务会计账户中进行核算。2.预算会计账户设置（1）总分类账户依据预算执行周期进行预算会计核算体系设计时，应当按照预算执行周期的不同阶段进行总分类账户的设置。①在预算批准时，设置“计划收入”、“核定支出”和“计划结余”账户，以分别核算批准的收入预算数、支出预算数以及两者的余额；②在承诺阶段，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”这一对相互抵减账户，用以记录商品或服务的订购业务，便于进行借贷记账处理；③在核实阶段，设置“应计收入”和“应计支出”账户，分别核算经过核实的未来收入和未来支出；④在收款和付款阶段，设置“实际收入”实际支出”和“实际结余”账户，用于记录实际收到和支付的现金以及收支相抵后的余额。（2）明细分类账户借鉴我国现行预算会计制度的规定，预算收入可以按照收入的来源和性质区分为几类，进一步细分为款、项、目等，并据此设置明细分类账户。按照收入的来源和性质，财政部门的预算收入可以分为税收收入、非税收入等；行政事业单位的预算收入可以分为财政拨款、其他收入等。预算支出有两种分类方式：功能分类和经济分类。支出功能分类分为类、款、项三级，按类级分为一般公共服务、外交、国防等；支出的经济分类分为类、款两级，按类级分为工资福利支出、商品和服务支出等。财政部门和行政事业单位的预算支出划分基本相同，可以根据具体分类设置明细账户。在预算执行周期会计核算体系中，预算收入、预算支出的明细账可以按照表三和表四的格式进行设计：3.预算会计账务处理（1）日常会计处理①预算得到批准时，即在收入计划和拨（用）款计划阶段，借记“计划收入”账户，贷记“核定支出”账户，将其差额记入“计划结余”账户；②行政事业单位在签订合同或订单时，即在预算支出周期的承诺阶段，应借记“承诺支出”账户，贷记“承诺支出准备”账户；③当行政事业单位购进商品或服务、收到付款凭单时，即在预算支出周期的核实阶段，承诺支出转化成为应计支出；④在预算收入周期的核实阶段，应借记“应收账款”，贷记“应计收入”；⑤在实际付款时，应计支出转化为实际支出。借记“应付账款”，贷记“应计支出”；同时登记实际支出，借记“实际支出”账户，贷记“现金”类账户。以上的会计处理均需要在相关明细账中进行登记。（2）期末结转处理进行期末结转处理的目的是结清预算收入和预算支出等账户的余额，从而使下一年度反映预算执行情况的相应账户从零开始。
（四）会计报告设计
第9篇：预算会计和财务会计范文
关键词:政府会计制度；公立医院；财会工作；影响
一、政府会计制度改革的主要内容
1.实现预算会计和财务会计的双向核算体系
政府会计制度是将原来的同种核算体系分离为预算会计和财务会计，实现双向功能的双核算制度设计。在双核算体系中，财会核算体系和现阶段医疗卫生机构适用的财务会计体系总体一致，都是通过对费用、收入、资产、净资产和负债五个因素加以核算来撰写财务报告；而预算会计是通过对预算收入、支出和结余三个方面进行核算并制定出决算报告。两种会计核算制度相互关联又相对独立，原有的会计制度只按照费用、收入、资产、净资产和负债五个因素来核算，没有形成独立的执行报告，预算和决算情况是记录在同一个报表中。而政府会计制度的出现彻底改变了这种单一传统的核算方式，政府会计制度的出现是一项具有时代意义的会计制度创新。
2.以收付实现制和权责发生制为核算基础
政府会计制度是以收付实现制和权责发生制为预算和财务会计基础的双向核算制度。这一新制度要求对属于单位预算的现金收入和支付业务实行“平账法”，即同时进行预算会计和财务会计的核算工作。这既是基于预算会计和财务会计核算基础上的规定，同时也明确了一直以来行政事业单位应采用混合制还是单一制核算方式的争论。但目前各医院的会计核算制度只要求将权责发生作为基础，简而言之，就是采取单一的核算方式。
3.以决算报告和财务报告为双目标
政府会计制度适用双向报告的模式，对预算会计和财务会计报表的编制和格式分别做出了规定。在报表中，政府会计制度要求财务报表囊括目前医疗机构会计制度中提出的现金流量表、资产负债表、收入费用和新增净资产变动表；还完善了预算报表内容，包括预算结余变动表、财政拨款预算收入支出表和预算收支表；取消了目前医疗机构会计制度中所规定的医疗收入成本明细表和财政部门补助情况表。因而财务核算报告不只是记录单位工作运转情况现金收支流量和单位财政情况等相关信息，目的是要反映会计员对责任人委托的事项的履行情况，有利于相关负责人做出监督管理和决策。决算报告的目标是为以后的预算编制提供依据和参考意见，为政府预算和医疗单位决策的执行提供相关信息，有利于使用者进行监督和管理。
4.改进及完善相关核算内容
当前政府会计制度主要是从双目标、双报告以及双系统方面出发，依据事业单位、行政单位以及各行业单位的会计制度统一、创新以及继承等原则，进行会计科目的设置，对会计核算内容进行改进及完善，在账务处理过程中，采用附录列表的方式，进行了以科目为主的使用说明举例，不仅有利于会计人员更好地掌握及学习，还能够从整体上使会计信息质量得以提升。新制度就预算会计和财务会计要素分别列出两类科目表以及事业单位和行政单位业务内容。对103项一级会计科目进行了规定，分别是财务会计中的费用、负债、收入、净资产以及资产五个要素下包括的77个科目，还有预算收入、支出以及结余三个方面的26个科目。除了仅有行政单位在使用的会计科目之外，同目前医院的会计制度相比较，变化主要有：一是资产类的科目方面。为了对单位当期投资的收益进行真实的反应，政府会计制度增加了股利以及核算利息的内容，进行了应收股利和应收利息两个会计科目的增设，另外还增设了在途物品以及研发支出两个科目，用于反映单位存货资产以及自行研发成本方面的真实情况。二是负债类的科目方面。在税费营改增之后，单位的税费结果主要由应交增值税以及其他应交税费两个科目来反映，政府会计制度对医院会计制度当中的应付福利费这一科目进行了取消，并将支出统一归集到支出科目下；将应付社会保障费纳入应付职工薪酬科目；将应缴款项拆分成应缴财政款以及政府补贴款两个科目；新增预计负债科目，更加准确的反映了应缴款项方面的内容。三是净资产类的科目方面。在政府会计制度中增设了权益法调整这一科目，取消待冲基金科目和事业基金科目，增设累计盈余科目，更为准确的体现单位的结余情况。为鼓励单位进行科技创新，在专用基金下增设了科技成果转换基金的内容。四是收入费用方面。取消了财政项目补助支出这一科目，依据业务的性质，对支出科目进行了统一归集。另外，在应收方面进行了费用科目的设置。
二、政府会计制度对公立医院财会工作的影响
1.对财务管理方面的影响
政府会计制度的执行使医院财务会计核算更加规范，提高了财务会计信息的质量，对提升医院财务会计管理水平起到了极大的促进作用，也使医院的经营管理理念得以转变。通过财务预算编制和对成本的控制，提高了医院财务预算管理水平，使医院的收费定价更为合理和科学，使医疗价值得以最大限度的发挥，对社会和经济效益的协调发展具有积极的促进作用。
2.对政府管理决策的影响
《政府会计制度》在内容上对政府会计的核算模式进行了重构，提出了“双系统、双要素”等创新模式，这对公立医院而言，使其预算会计功能得以改进，按收付实现制进行核算，这不仅是国家对医疗资源进行分配以及财政支出的具体反映，还有利于政府对公共服务方面的收支情况进行全面的了解，而后做出全面及科学的分析和决策，有利于医疗改革深化和国家资源配置优化。
3.对会计核算方面的影响
政府会计制度在对同一经济业务中的核算做出了相关的规定：其核算过程需在预算及财务会计两个体系中进行。这与以往的双分录核算法完全不同，以财政补助资金购进固定资产为例。政府会计制度规定：财务会计核算借记：固定资产，贷记：银行存款、财政补助收入等科目；预算会计核算借记：事业支出，贷记：财政拨款预算收入。而原有的医院会计制度则规定：财务会计核算借记：财政补助支出，贷记：银行存款、财政补助收入等科目；预算会计核算借记：固定资产，贷记：待冲基金。
4.对财务管理信息化的影响
我国处于高速发展的信息时代，医院财务管理系统要与新制度相适应，必须结合新的财务环境以及业务的发展来进行完善，通过对财务管理系统的完善来实现业务信息共享、财务管理水平以及会计核算效率等方面的提升，从而确保医院稳步发展。
三、新制度实施的建议
（1）为确保新旧制度能够顺利衔接，各单位必须加强对新制度的理解及学习，医院财务会计相关人员须尽快熟悉和掌握新制度以及改革相关的制度要求，能够对新财务管理系统的使用方法进行熟练操作，确保新制度能够有效贯彻和实施。（2）医院方面须尽快结合医院业务实际情况，制定出标准细化、可操作的会计核算的相关规定及手册，且保证各项目会计信息的真实准确。（3）新财务制度的实施须与其他业务系统相融合，医院需将财务、人事、资源、药品及医疗等进行系统整合，建立一套完善、全面的管理系统，从而使医院的资源效益实现最大化的发展。
四、制度改革背景下公立医院财会工作的管理方法
1.预算体系建设及会计管理规范
在实施会计管理的过程中，公立医院应当将医院会计制度同政府会计制度进行比较，而后对两者的会计明细、要素以及各科目之间存在的联系及差异进行分析，还要将预算会计同财务会计两者的核算内容进行整合，增设初期余额，对期末余额进行细致的分析。另外，若需要进行辅助核算，应该对部门项目内容进行核算，以确保各项信息数据的准确性，而后在新财务管理制度下对科目进行转变，对医院内部的预算管理体系进行完善。
2.财务系统升级和新旧制度的衔接
在实施改革方案的同时，公立医院须将新会计制度与现实情况结合来开展各项工作，还应该对财务信息系统进行不断的升级优化。针对公立医院财务信息系统的开发和升级优化，首先，根据政府会计内容进行医院适用会计科目的设计；其次，增设预算会计体系；最后，利用平行记账的方法，将两个会计系统进行整合，同时增加两套系统报告，便于提供不同管理需求的支持。
3.财务人员专业素养以及创新管理理念
相关财务人员须改变以往传统的记账方式、财务管理理念以及习惯，明确新旧制度的区别及联系。对于政府会计标准体系建设而言，本着双基础、双系统的原则，对预算会计以及政府财务会计两方面的内容进行深入研究，而后依据详细的数据信息来做出评估。另外，还需对财务风险防控以及当前管理现状进行明确。综上所述，《政府会计制度》的实施，对公立医院财务管理工作而言，挑战与机遇并存。对制度的落实和执行提出了更高的要求，各大公立医院必须引起重视，加大培训力度，确保目前现有的财务管理系统能够顺利改革，使医院在财务管理及预算管理方面更加规范，从而使医院会计制度和政府会计制度能够顺利衔接。
参考文献
1.许晶晶.浅析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响.中国集体经济，2018(15).
2.李利红.政府会计制度对公立医院财会工作的影响.教育财会研究，2018，29(03).
