电厂审计论文精选(九篇)

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第1篇：电厂审计论文范文

【关键词】DCS系统；网络；信息安全；思考

随着DCS系统在电力行业的普遍推广，DCS系统对于电厂安全生产有决定性的影响。SIS系统完成生产过程的监控和管理，故障诊断和分析，性能计算和分析、生产调度、生产优化等业务过程，是集电厂各专业（如：炉、机、热控等）综合优势，经过长期科研开发、成果储备和丰富的现场实践经验积累而成的。SIS系统以DCS系统为基础，以经济运行和提高发电企业整体效益为目的，采用先进、适用、有效的专业计算方法，实现整个电厂范围内信息共享和全厂生产过程的实时信息监控，提高了机组运行的可靠性。

一、DCS系统网络不安全因素

（1）物理层的不安全因素分析。网络的物理不安全因素主要指网络物理特性和周边环境的变化，而引起的线路和网络设备的不可用，而造成网络系统的不可用，物理层的安全是整个网络系统安全的前提条件。（2）网络层不安全因素分析。一方面由于在上下级网络数据传输线路和同级局域网之间存在被窃听的威胁，另一方面，局域网内部也存在内部攻击行为。（3）管理层不安全因素分析。网络离不开人的管理，网络安全策略需要人去实现，在整个网络中，人起着重要的作用。同时对人的管理也是网络安全管理中的最重要的环节。

二、解决DCS网络实时信息安全问题措施

（1）网络安全方案提出的原则。对于DCS网络而言，在指导思想上，首先，应该在对DCS网络不安全因素分析的基础上，做到全面考虑、统一规划；其次，应积极采用各种先进技术，防火墙技术，虚拟交换网络，虚拟专用网络技术、加密技术、PKI技术等等，特别是入侵检测系统，并实现集中统一的监控、配置、管理；最后，应加强各项有关网络安全保密的规章制度的制定，并严格执行。（2）DCS网络安全解决方案。第一，物理层安全解决方案。一是环境安全：对系统所在环境的安全保护，如灾难保护和区域保护。我们可以参考国家相关标准，例如《计算站场地技术条件》、《电子计算机机房设计规范》、《计算站产地安全要求》等等。二是设备安全：主要包括设备的、防电磁信息辐射泄露、防毁，防止线路截获、防盗、抗电磁干扰和电源保护；设备冗余备份等等，以上这些问题，需要我们加强管理及和提高员工整体安全意识来克服。三是媒体安全：包括媒体数据的安全及媒体本身的安全。显然，为保证信息网络系统的物理安全，除了在网络规划和环境、场地等高要求外，还要防止系统信息在空间的扩散。第二，网络层安全解决方案。一般采用VPN、防火墙、访问控制表等等技术手段，而目前基于数据挖掘的入侵检测系统也日趋成熟。入侵检测给我们提供了一个用于发现合法用户滥用特权和入侵攻击的重要方法。常见的检测方法包括神经网络法和概率统计法。第三，安全管理解决方案。安全体系也就是安全组织机构，它具体可以划分为：管理层、决策层、执行层；而安全制度则包括规范、章程、法律；安全管理手段包括有：咨询、评估、审计，以及人员安全培训等等。

三、DCS系统安全解决方案的检验

DCS数据网络安全措施应主要包括三个目标：（1）保持系统及数据的完整；（2）对实时控制信息传输及存取的控制；（3）能

够对系统进行恢复和对数据进行备份。对于DCS系统安全问题，我们应该做到事先防范，未雨绸缪，方可避免不必要的损失。任何商业性的经营都离不开成本核算，而电力部门也不例外。我们在对一个网络的安全进行评估是，首先要考虑的是其保护的是什么、防范的又是什么、打算有多少投入。只有把这些问题都搞清楚了，我们才能制定出一套综合、完善的方案来，进而确定该方案所需要的技术。在某种意义上讲，安全也是一种投资。既然是投资，我们就不得不考虑其性价比。例如选用防火墙技术，其安全级别和价倍的关系等。正所谓旁观者清，网络是否安全，有时并不是网络所有者自己能完全清楚的。因此，很多公司要请专家或者第三方评估机构对网络安全进行评估。这样做可以使我们对自己所处的环境有个更加清醒的认识，力争把未来可能的风险降到最小。研究和解决我们通向信息化社会中遇到的网络安全问题，已经不仅仅是单纯的技术问题，其难度和负责度已经不容忽视。

综上所述，DCS系统是电厂发展成数字化企业的基础和根本，因此，DCS系统的安全是电厂信息安全的关键。目前我国有许多电厂的DCS系统安全，只是简单依靠某一单一技术，常见的如防火墙等，信息安全问题十分严峻，内人士务必要对此引起高度重视。

参考文献

第2篇：电厂审计论文范文

【关键词】环境成本；生命周期成本法；环境成本核算

1.环境成本概述

1.1 环境成本定义

目前环境成本权威定义来自于《环境会计和报告的立场公告》，其中“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。如避免和处置废弃物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本”。

1.2 环境成本研究现状

1.2.1 国外研究现状

美国、日本、德国等国家已在企业环境成本核算、环境审计、环境成信息披露等开展实施工作。

美国学者Marc J. Epstein（1996）提出将生命周期评价运用到环境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出环境成本会计和环境成本管理是一个实用的工具，适时利用既满足政府监管需要又提高企业公众形象。

日本环境会计发展突出体现在环境的报告方面。1999年日本环境厅 “关于环境保护成本的把握及公开的原则”的规定。自此，日本企业对环境会计重视加强并陆续公布“环境报告书”。

德国环境管理机构于2003年编制《企业环境成本管理指南》。环境成本被分为四种类型：（1）事后环境保全成本；（2）环境保全预防成本；（3）残余物发生成本；（4）不含环境费用的产品成本。

1.2.2 国内研究现状

我国对环境会计认识始于20世纪90年代初期，葛家澍教授最早提出了环境会计问题。我国学者关于环境会计的研究分为以下方面：

（1）确认计量：徐瑜青和王燕祥（2003）认为可以用作业成本法计算企业的环境成本，郭晓梅（2003）采用作业成本法对环境成本与完全成本会计法、寿命周期法相结合计量计算企业环境成本；

（2）环境成本归集分配：浙江省教育厅课题组2001年指出环境成本计算方法，应当较多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作业成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，还以火力发电厂为案例对采用ABC法计算环境成本进行了专门的分析研究。

（3）环境成本披露：郭静娟(2003)提出构建环境会计信息披露的两种模式：一方面借鉴财务报告模式的思路；另一方面编制独立环境报告提供企业的环境绩效状况。张劲松、何学军(2002)认为在我国构建新的环境会计信息披露模式时应遵循渐进性原则。

2.环境成本核算

2.1 环境成本核算理论基础

环境成本核算理论基础包括：可持续发展理论、总成本理论和边际机会成本理论。

2.1.1 可持续发展理论

可持续发展的观念，经济发展与环境协调。生态环境是社会经济运行的基础条件，资源和环境变化对经济的影响须反映在经济运行的价值核算体系中。可持续发展强调重视发展的状态和目标，更强调发展潜力的培养和发展持续性。

2.1.2 总成本理论

总成本理论认为，产品成本由环境费用、物化劳动和活劳动构成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y为产品总成本，C为物质成本，V为劳动力成本，E为环境成本。

2.1.3 边际机会成本理论

边际机会成本（MOC）中边际机会成本由边际生产成本（MPC）、边际使用成本（MUC）、边际外部成本（MEC）三部分组成，MPC是生产过程中直接支付的生产费用；MUC是资源耗竭成本；MEC是环境生态等方面的损失。

2.2 环境成本计量方法

环境成本的计量可归为以下四种方法：

（1）作业成本计算法(ABC)产生于20世纪80年代，是管理会计中采用的按作业对成本进行归集并按成本动因将成本分配到有关的产品或流程上的方法。

（2）环境质量成本法。将环境成本分为四类：环境保护成本，环境检测成本、环境内部损失成本和环境外部损失成本。其中前两者是符合性成本，后两者是非符合性成本。

（3）完全成本法。根据加拿大特许会计师协会的定义，完全成本会计法是 “将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响相关的内部成本(包括所有的内部环境成本)和外部成本综合起来的方法”。

（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是对环境成本加以确认、计量、记录和报告时，立足于产品的生命周期全过程，对产品设计材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环境费用加以处理。

3.环境成本管理

3.1 企业环境成本管理

对于企业环境成本的管理可以按照其生产经营事前、事中、事后三个层次进行划分，以期清晰看到企业环境成本产生的具体原因和环境保护投入的效果。

（1）环境成本事前管理项目：环境教育培训费，环境管理考核机构的运作、构建费，环境认证费和环保研究开发费。

（2）环境成本事中管理项目：原料存储、运输、耗减费用，绿色材料消耗、运输、存储等费用，环保设备投入、更新改造、运行、维护费用，绿色包装方案设计及消耗费用以及副产品回收及废料循环利用投入费用。

（3）环境成本事后管理项目：土地污染、自然环境破坏的修复成本，环境事故或公害的赔偿金、罚金，排污费、超标排污费，环保案件诉讼费。

3.2 环境成本管理注意事项

（1）进行环境成本管理事前规划实行事前规划，可以使企业获得声誉、品牌等方面的价值增长，赢得社会公众和政府的鼓励性投入或在税收方面的优惠政策，进一步降低企业的环境成本。

（2）改善生产过程，清洁生产。生产之前整体考虑生产及产品对环境的影响，重新设计产品，从而达到清洁生产；在生产过程中，尽可能地寻找更加环保的材料、原料替代以前对环境造成影响的材料；在生产过程完成之后，要进行废弃物循环利用。

4.结论

本文对相关相关文献的梳理来归纳环境成本的确认、计量，得出四种常用的资本成本计量方法。通过对这四种方法从不同角度进行比较，并且对资本成本环境成本的相关研究视角进行了整理，发现对于环境成本成本理论本身的研究、估算方法还须有较大突破。环境成本的计量和披露对于企业效益的提高以及成本节约和企业持续发展多有极大的积极促进作用。

参考文献：

[1]匡琪.环境成本管理理论述评[J].中国商界,2010(7):115-116.

[2]张杨,王剑虹，仲艳平. 环境成本管理理论述评[J].会计通讯,2010(3):118-120.

[3]颉茂华.基于层次分析结构法的环境成本管理模式构建[J].会计之友,2009(2):54-57.

[4]蔡益凤.基于产品生命周期的环境成奉管理研究[D].厦门大学硕士学位论文,2010.

[5]周敏.企业的环境成本和环境效益研究[J].商业经济,2009(9):62-63.

[6]罗文兵,邓明君.德国《企业环境成本管理指南》之借鉴 [J].财会月刊,2010(3):81-82.

[7]王玉梅,梁宗鸿.基于产品生命周期的企业环境成本管理探析[J].会计之友,2010(6):57-59.

[8]朱成博.基于环境会计的企业效益研究[D].哈尔滨理工大学硕士学位论文,2009.

第3篇：电厂审计论文范文

论文摘要： 内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业运转的基础，在一个企业中处于较为重要的地位。但是，由于内部会计控制本身具有局限性，因此在很多情况下并不能很好的发挥其作用。所以，在当今的经济背景下，内部会计控制必须要有进一步的改进。

第一部分 内部会计控制概述

内部会计控制思想无论是在国内还是国外，都有悠久的历史，早期着眼于帐簿资料的相互核对的内部牵制（internal check）就是内部会计控制思想的萌芽阶段。1936年，AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义，它指出，所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法。1992年，美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念，即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程：1、运营的效果和效率；2、财务报告的准确性；3、相关法令的遵循。1996年，AICPA颁布第78号审计公告准则，定义了内部会计控制框架中的五个成分（components）：控制环境（control environment）、风险评估(risk assessment)、控制活动(control activities)、信息与沟通(information and communication)、监控(monitoring)。

我国《独立审计准则第九号——内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举。

内部会计控制制度作为企业自我调节和自行约束的内在机制，在一个单位中处于一个较为重要的地位。

第二部分 我国企业内部会计控制现状

近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。

第三部分 内部会计控制的局限性

内部会计控制制度的局限性可以一下几个方面认识。

1、 成本效益原则的限制

成本效益原则通常表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。

一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗；还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。

2、对例外业务失去作用

企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的，但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。

然而，在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效，未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错和失去机会，给单位带来损失。

从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，如果不建立新的控制制度，原来的控制制度就有很有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。

3、内部会计控制执行人员的素质带来的局限性

首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。

其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等，都会使内部会计控制系统失效。

4、 高层管理人员滥用职权造成的局限性

如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。

一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。

第四部分 完善内部会计控制的初步建议

1、 加强对关键点和关键环节的控制

内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的发票、银行票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做，就可以使有限的资产发挥更大的作用，达到事半功倍的效果。

2、 加强对人力资源的管理

首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次，加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。此外，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

第4篇：电厂审计论文范文

【关键词】财务一体化管理 构想 实践

一、ZD公司财务一体化前管理情况

（一）信息系统不统一

公司所属电厂在财务信息化方面有较好的探索，但是因所属单位系由原各省电力公司划转组建，沿袭了原各省公司的远光、用友等财务核算系统。单位内部并且与物资管理、人力资源等软件相互独立，形成一个个信息孤岛。企业资金流与物流、信息流无法协同，难免出现数据反映不及时、不一致的现象，无法真正实现过程控制，容易导致企业决策延迟或失当。

（二）财务管理流程和标准不一致，财务信息不能共享

各单位管理体制上也一定程度上沿袭了原省公司的习惯，各厂在部门设置和职能划分各有特点，物资编码、资产编码等未完全统一，各单位的物资、资金等业务管理流程也是根据单位和各地方管理特点设置，为形成公司系统统一的、标准化的编码和管理流程，难以实施公司系统管理、控制流程的统一和财务管理信息的共享。

（三）预算、资金管理有较深的实践基础，但执行、监督未能实时控制

公司有完备的预算管理委员会和健全的预算管理制度，业务负责人和财务负责人在预算管理体系中各自分工合作。经营计划和预算归口不同部门，信息化系统未有效衔接，经营计划和财务预算需要在ZD公司本部层面进行人工核对和调整，预算管理监督、考核无法与业务系统实时对接，预算执行和分析依赖月度报表数据，很难做到事中实时控制。

（四）资金已实现集中管理，资金计划未能实时监控

公司已通过企业网银进行资金集中和主要账户监控，建立了较好的资金集中管理基础和相应的管理制度，但未建立资金管理系统，无法进行账户金额的多维度查询分析和资金计划的实时监控，还需要进一步细化资金管理手段，发挥资金池管理的优势。

（五）建立较好的统一核算制度和标准化体系，但核算系统不统一及与业务系统不集成，财务对业务的过程控制急需改进

个别电的财务管理各分支系统、财务与业务系统未能有效集成，财务对业务的过程控制急需改进。财务报表合并抵消、境内与香港准则转换都由手工完成，境内外转换和合并报表工作量大。财务稽核及审计监督只能事后执行，给财务管理和监督带来极大的困难和风险。

（六）财务管理水平和人员配备差异较大

财务人员储备不足的矛盾日趋突出，特别是新成立的光伏、风电等新能源项目，因规模较小，地处偏僻，财务人员招聘难的问题更加突出，存在人员配备无法完全到位，人员配置不合理，一人多岗，培训不足，导致财务人员没有相应的决策判断能力，只会听从上级指挥，财务管理工作流于被动应付，财务信息服务于公司决策的作用大打折扣。

二、财务业务一体化管理的必要条件

（一）公司最高领导层决心和与时俱进的管理理念

财务业务一体化管理打破了现有的体制和观念，对原管理流程的重整将影响各部门管理界限和职能，并在一定程度上削弱基层单位的权利。因此，首先要解决高层管理人员的管理观念转变问题，并需有一个凌驾于各业务部门和基层单位之上的高层管理人员来趋动和领导项目实施，才能使各业务部门和基层单位围绕企业资源最优化和价值创造的核心也协调、梳理管理流程，转变全员围绕资源优化和管理创新，实现管理理念的优化和再造。

（二）高素质的财务管理队伍和扎实的会计基本工作

这是实施财务业务一体化管理的人员基础，财务业务一体化管理是提高企业管理水平的科学手段，必须要有一个良好的财务工作基础、完善的财务管理制度和一个高素质的财务管理队伍，以适应财务业务一体化管理的需要。财务人员必在掌握传统会计知识和管理方法的同时，须重新定位，详细了解和参与企业经营过程，掌握现代管理技术，以便适应企业发展对财务管理工作的需求。为构建一支既懂财会知识，又懂生产知识;既懂现代财务技术、又懂现代信息技术的财务复合型人才管理团队。

（三）较好的信息化基础和健全的信息网络

财务业务一体化管理系统建设需要技术网络平台和财务信息系统支持。先进的计算机网络技术平台和财务信息管理系统是实行财务业务一体化管理的基本条件，是实现业务协同、远程处理、在线监控、集中管理等管理物质基础。

三、ZD公司财务业务一体化管理实施步骤

（一）领导挂帅，全员参与

为保障财务业务一体化管理系统实施，公司成立了以董事长为组长、总经理为副组长、财务与信息化工作分管领导为常务副组长的项目领导小组。董事长亲自主持项目启动大会，亲自动员部署，明确各基层单位、本部相关业务部门职责和项目实施目标。公司信息、财务、物资等相关部门联合制定严密的计划，将责任逐层分解，与单位、部门、个人年度绩效考核挂钩，建立领导有责、全员参与、责任到人的保障机制。

（二）调研先行，扎实做好业务流程梳理和再造

围绕ERP系统建设目标，公司开展了大量的调研、管理咨询、现场访谈等前期工作。交流培训近100个小时，梳理了200多条业务流程，整理了一万多条物资编码数据;并在多方调研，认真评审的基础上确定了ERP软件平台和实施合作伙伴，为项目建设建立了扎实前期工作基础。

（三）统一规划、分步实施，建立有序、高效的工作机制

立足项目整体目标和实际，公司制定了“整体规划、分步实施;财物先行、决策同步;先主后辅，全面覆盖”的工作原则和“统一规划、分期实施”的整体工作方案;并细化制定了项目实施工作章程，建立了由公司项目领导小组常务副组长兼项目总监领衔、相关部门负责人、各ERP项目组组长、项目咨询中介团队最高常驻领导组成的项目管理办公室（PMO）例会制度，细化明确工作流程和职责，建立定期和高效的项目实施沟通机制，及时反馈和沟通实施问题，落实解决方案，确保项目按节点计划高效落实。

（四）关键用户和信息化管理人员全程参与，实现知识转化和人才梯队建设

公司建立了关键用户和信息化运维人员全程参与制度。从流程梳理、方案设计、系统构架、模拟测试、上线运行各个阶段，ZD公司组织本部各专业口、各单位关键用户、信息化管理人员全程参与项目的建设中管理流程分析、涉及和测试，参与项目管理手册编制和系统建设设计、实施，通过实施过程中的边学边干，培养出一批项目应用和运维的专业人才队伍，并组建了自己专业的运维和实施公司，为系统应用和深化提升建立可靠的人才基础。

四、ZD公司财务业务一体化管理实施成果与展望

（一）实施成果

通过一期建设试点、二期推广深化，以及后续的BI项目深化分析决策应用、移动应用平台和集中代办的建设，公司建成了集财务管理、项目管理、设备管理、物资管理、人力资源管理、电子商务、资金结算与预算控制和商务智能分析（BI）于一体信息化管理系统，形成了一体化、集约化、标准化、数字化的一体化管控平台。实现了从前端业务发起、到流程审批、资金结算、财务核算、报表合并、商务智能决策分析的一体化无缝集成，保证了总部和电厂、总部和电厂各部门间业务与财务信息的实时共享，达到了避免信息孤岛的预期目的。通过资金结算平台中预算与预警、资金月度与周计划的编制监控，实现了预算管理的全过程实时监控和长短期资金计划的有效预控。公司财务管理由“会计电算化”到“业务流程支持”到“管理决策支持”和“移动实时应用”，实现了完美的跨越式三级跳，促进了公司管理理念的变革，为财务业务一体化管理建立了可靠的应用平台。同时，通过试点和实施推广过程的建设管理和关键用户参与，ZD公司形成了一套有效的一体化信息系统建设管理机制和公司级管理标准、培养了一支复合型人才队伍，并建立了公司自主的实施、运维团队，为下一步继续深化应用和持续改进打下了坚实的基础。

（二）展望

财务业务一体化建设是一个动态的渐进过程，只有起点，没有终点，需要在管理实践中不断优化和完善。ZD公司已经完成了ERP“CQ51”项目规划的主要的财务业务一体化系统建设与推广工作，系统深化应用和管理提升的新阶段，在继续大力开展原计划的燃料、基建管理系统实施的同时，要逐步加大对已经投用系统的深化应用和优化完善工作;在保证基础数据的完整性和准确性的同时，要注重数据资源的深度开发，继续优化数据查询、报告的基础上，要主导开发数据的分析判断功能，利用大数据平台为管理决策和生产管理服务。

财务业务一体化管理是对整体企业资源进行有效配置、管理、控制和优化的过程。是信息技术与先进的管理思想、管理方法有机结合的作业，必将对企业的有效财务管理起着重大的推动作用，将越来越为企业所采用。

参考文献

第5篇：电厂审计论文范文

论文摘要：并购在企业发展中具有重要的作用，它是增强企业核心竞争能力，实现规模经济效应的有效途径。企业要综合考虑并购所带来的成本和效益，否则有可能使企业陷入财务困境。本文分析了我国企业并购在成本方面存在的主要问题，并提出了相应的对策。

论文关键词：企业并购；成本；企业；财务

并购是资本市场中企业兼并、收购和联合三种具体的资本经营方式的统称，是企业实现快速扩张的主要途径。我国企业并购开始于1984年的，90年代以后企业并购步入快速发展阶段，无论是在规模上，还是形式上都取得了新的突破。党的十五大以后，我国企业并购有了更强劲的发展。1999年9月深圳保安集团在上海证券交易所收购了上海延中实业公司16％的流通股股票成为其股东后，又陆续出现了一系列的并购。随着中国加入WTO，在中国企业逐步走进全球一体化的进程中，外资并购的势头不断强劲。

现阶段，我国企业并购的特点主要表现在：企业并购的规模日益扩大化。如广州控股出资14亿元购买沙角B电厂，实现了我国电力股权单项标的最高金额。并购的质量有所提高。并购动机开始趋向优化资产存量结构，并购方式向多样化发展，并购环境也大大改善。尽管如此，我国企业并购的成功率还是相当低的。而从并购后的效果看，2005年以前发生并购的45家上市公司的重组效果并不令人满意，只有15％的公司在经过成功的资产注入后焕然一新，20％的公司经营一波三折，36％的公司在财务重组中很难维持，29％的公司重新陷入困境。笔者认为，企业决策者对并购计划不进行必要的成本决策分析是造成不少企业并购失败的关键所在。企业要想通过并购实现低成本扩张，就必须对并购计划做出正确的成本决策分析。本文拟对此问题进行探讨，以期抛砖引玉。

一、企业并购的成本构成分析

要进行企业并购的成本决策分析，首先应该明确企业并购的成本构成。分析企业并购的成本构成应从四个方面进行：

1、企业并购的进入成本

也被称作并购完成成本，是指并购行为本身所发生的直接成本和间接成本。其中直接成本是指并购活动直接发生的成本，如现金收购的购买支出；在债务收购、杠杆收购等情况下，开始可能并不实际支付收购费用，但是必须为未来的债务逐期支付本息。间接成本是指并购活动发生的各项间接支出，如在并购过程中发生的策划、谈判、文本制定、资产评估、公证、更名等费用。

2、企业并购的整合成本

也被称作并购协调成本，是指并购企业为使被并购企业按计划启动、发展生产所需的各项投资。并购的整合成本主要包括：

(1)整合改制成本

并购企业在取得被并购企业的控制权后，必然要对被并购企业进行重组。小则调整人事结构，改善经营方式；大则整合经营战略和产业结构，重建销售网络。

(2)后续资金投入成本

为了实现并购战略目标，并购企业要向被并购企业注入优质资产．拨入真动资金为新企业开拓市场支付市场调研费、广告费等。

(3)内部协调成本

并购后企业规模快速扩张，使企业的业务活动组织协调工作更加复杂，相应的协调成本势必增加。

3、企业并购的退出成本

企业并购的退出成本主要是指企业在通过并购实施扩张而出现扩张不成功必须退出，或当企业所处的竞争环境出现了不利的变化，需要部分或全部解除整合所发生的成本。一般来说，企业并购的力度越大，可能发生的退出成本就越高。

4、企业并购的机会成本

企业并购的机会成本是指企业为完成并购活动所发生的各项支出，尤其是资本性支出，相对于其他投资和收益而言的利益放弃。

二、并购成本方面存在的主要问题

企业是否进行并购，首先取决于荠购的成本，并购成本对并购的成功与否具有决定性的作用。但目前我国企业并购在成本方面还存在诸多问题，严重影响了企业并购的结果。

1、并购动机非理性导致并购成本测算不准确

由于企业并购动机的不理性，缺乏长远战略考虑，企业为了眼前的政策优惠或为某一优势生产要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目决策，导致并购活动这种市场化行为的非市场化操作，为并购企业带来了财务隐患。例如，赤峰市双马集团核心企业赤峰糖厂盲目地兼并与制糖业不相关的赤峰玻璃厂、第二制酒厂、乌丹化工厂等跨行业亏损企业，组建企业集团，并承担债务4571万元，注入新资金8954万元，最终导致集团负债4．3亿元，负债率达95％，陷入严重的财务困境。

2、我国企业并购完成成本受多种不利因素影响

并购完成成本是并购方为获得目标企业而付出的成本，并购完成成本的高低一般直接体现了并购目标企业的价值，同时，并购完成成本的大小直接影响并购方的未来投资回报率。并购完成成本的确定是并购成功与否的关键。我国企业并购完成成本的确定往往受到多种因素的影响：

(1)交易双方信息不对称

确定并购价款的主要依据资料是目标企业的年度报告、股价变动情况表和财务报表等，但被并购企业很容易为了获得更多利益而向并购方隐瞒对自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。转中国-(2)评估的方法和程序

从资产清查程序来看，评估机构在有限的时问内，很难对目标企业进行彻底的清查，往往只能采取抽样的方法，这会导致部分资产实际状况与账面价值不符。再加上评估方法、评估参数和标准不同，也会引起评估结果存在一定的谩差。

(3)其他因素

其他影响并购完成成本的因素。比如政府部门为了某种目的而干预企业间的并购行为进而影响并购完成成本。再如资产评估机构也有可能在多方干预或自身利益驱使下，出具虚假不实的评估报告。

3、并购时对整合与营运成本重视不足

并购得成功，并购前期过程固然重要，并购后的企业整合与营运同样至关重要。实现企业之间的管理、技术、文化和人才对接融合是当前成功并购的难点所在。而这些整合与营运成本往往占企业并购成本的大部分。并购后，并购方对目标企业在经营管理、市场建设、资源整合等方面往往还要作进一步的整合与营运成本投入。由于整合与营运成本种类多、数量大，往往占企业并购成本的大部分，因而企业在并购时应对其进行着重考虑。

4、为企业并购服务的中介机构欠发达

企业并购作为资本市场上的一种交易，要涉及资产、财务、政策、法律等多方面的内容，是一项专业的工作。因此需要投资银行、并购经纪人与顾问公司、会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所等中介机构协助进行。在中国，产权交易中心是为企业提供信息的专门中介机构，由于出现时问不长，产权交易过程中各项制约机制不健全，并且相互之间缺乏交往，因此提供的信息不完整，没有实现网络化信息化。另外，我国大多数投资银行、会计师事务所、律师事务所等也对于服务企业并购的实践经验不足，当服务于企业并购时，它们对企业并购的设计、咨询真正提供的帮助甚少，没有起到作为中介机构应有的作用。

三、并购成本控制的对策

针对上述分析，为加强企业并购成本的管理，有效控制并购成本，企业在并购时应采取下列措施：

1、企业应根据自身发展的内在要求进行并购

企业在并购时，要遵循资本运营的效益增值和效益最大化原则进行并购，旋并购目标具有战略性、长远性，避免盲目性并购。同时，既要防止行政部门的过度干预，又要取得政府的政策支持，以保证企业并购的顺利进行，为企业扩张后的运营创造良好的环境。

2、对目标公司进行详尽的审查

企业应从相关性、互补性等方面分析并购双方的优势与不足．其中包括资产质量、财务状况、经营管理、市场销售能力、技术潜力等方面，估计两公司之间可能产生的协同价值，并以此来决定并购公司所要支付的并购成本。此外．还要确定对其它潜在收购者可能产生的协同价值。如果并购公司取得的协同价值小于竞争者可能取得的协同价值，则在投标中会失败此外．要深刻了解目标企业的产品生命周期和其紧密相关的产业特征，避免进人一个退出成本高昂的衰退陷阱中去。

3、选择合理的并购方式，以有效降低或有负债的风险

并购方企业应在多种并购方案中，采取有利于己方的方案，力争降低或有负债的风险。例如，可将目标企业进行终止清算．按企业清算的程序．清理企业资产和负债，并购放在收购原企业的有效资产后，重新注册设立新的企业，这样可以解决所有的历史遗留问题。

4、聘请信誉良好的中介机构

企业间的兼并、收购是资本市场的一种重要交割活动。需要诸如银行、会计审计等事务所的参与。企业在并购时，对参与其中的经纪人、会计事务所、资产评估事务所、律师事务所提供的资历及相关信息，需要进一步证实，并扩大调查取证范围，以保证其在企业并购中的意见客观、公正。

5、合理编制预算，强化预算控制，降低并购后运行成本

第6篇：电厂审计论文范文

[关键词]城市垃圾；污水；财经；对策

[中图分类号 ] F205 [ 文献标识码 ] A [文章编号]1673-0461（2012）11-0094-04

一、河北省城市污水垃圾处理资金来源与运用现状

自2002年国家计委、建设部、国家环保总局《关于推进城市污水、垃圾处理产业化发展的意见》以来，各地积极推进城市污水垃圾产业化、市场化的进程，河北省政府及相关部门也在2008年先后了《河北省人民政府关于加快城市污水和垃圾处理设施建设的实施意见》、《河北省城市污水处理费收费管理办法》、《河北省城市生活垃圾处理费收费管理办法》、《河北省市污水和垃圾处理设施建设省级专项资金使用管理办法》，大力推进城市污水、垃圾处理产业化，为城市污水垃圾处理提供了有力的资金保障。

根据河北省财政厅、物价局、环保局、建设厅先后下发的《关于进一步加强污水处理费征收管理工作的通知》和《河北省征收城市生活垃圾处理费实施办法》，河北省各市目前均已开征污水、垃圾处理费。

按照河北省污水处理费收费管理办法规定，自2008年1月1日起至2012年12月31日，河北省城市污水处理费标准调整为：按用水量计算，居民用水调整为0.80元/m3，非居民用水调整为1.00元/m3（含排水设施有偿使用费）；按排水量计征的，排水量按用水量的85%计算；对持有国家定期抚恤补助的优抚户、持有特困证的特困户及持有低保证的低保户的居民城市污水处理费，仍执行原0.60元/m3。以保定市为例，生活污水收费标准为0.85元/m3。①

按照河北省征收城市生活垃圾处理费实施办法，各地也出台了本地的垃圾收费标准，以保定市为例：在个人交纳部分，市区常住人口为3元/户，暂住人口为2元/人；单位交纳部分，单位在职职工为1元/人，各级各类学校（按在籍生数）为0.2元/人；经营者交纳部分，宾馆、酒店、医院等为1元/床，农贸、集贸市场为1.5元/摊，休闲娱乐场所为0.3元/m2，商业零售企业为0.2元/m2，餐饮业为0.4元/m2，出租车、公交车为1元/车，客运车辆为2元/车。以上收费标准均以月为单位，企业停产、半停产及学校放假期间免征费用。②

河北省一系列收费和资金管理办法的出台，较大地提高了河北省的污水垃圾处理能力。到2009年，河北省共建成污水集中处理厂161座，形成污水处理能力753.2万m3/日，城市（含县城）污水处理率达75%以上；共建成垃圾无害化处理场72座，形成垃圾处理能力26，196吨/日，垃圾无害化处理率达65%以上。③

二、河北省城市污水垃圾处理的财经政策存在的问题

虽然在城市污水垃圾处理方面采取了诸多措施以保障其资金之需，但仍有一些不尽人意之处，主要体现在以下几个方面。

（一）现行排污收费政策仍存在一定缺陷

自2008年河北省推进城市污水垃圾处理产业化以来，现行收费政策产生了积极效应，但仍存在一些不合理的现象。

首先，排污收费存在实际的困难。例如，某常住居民有两套住房，只居住一处，另一处出租给外来人口，那么，到底是按两户居民标准收费，还是一处按常住居民标准，一处按外来人口，此标准由谁来掌握，信息由谁来提供，征收由谁来执行，都缺乏具体有效的措施。

其次，单因子收费不尽合理。例如，非居民用水调整为1.00元，排水量按用水量的85%计算，没有考虑水的具体用途与处理成本的差异。

第三，部分排污费为浓度收费。例如，根据省物价局、财政厅关于调整排污费征收标准的通知，我省废气SO2征收标准由2008年的每污染当量0.96元调整为2009年的1.20元。

最后，收费标准差强人意。某些收费标准没有综合考虑本地的经济水平和居民的承受能力，强行推出。例如保定市居民个人交纳的费用与石家庄、承德、衡水、张家口等市持平或略高外，宾馆、酒店、医院、娱乐场所等交纳的费用均大大低于其他城市水平，这与保定人均GDP在全省的排位是不相称的。

（二）资金来源途径较为单一，费用收缴率较低

尽管河北省在推进垃圾污水处理市场化的进程有了较大进展，但资金来源渠道主要依靠行政收费和财政拨款两种方式，与先进省份相比，在利用外资、民间资本等方面还有欠缺，与国际上先进国家的做法差距更大。

虽然垃圾处理费开征面不断加大，但费用收缴率较低。到2009年底，河北省143个市县已全部开征污水处理费和垃圾处理费（以下并称为“两费”），但其中110个市县污水处理费收缴率不足90%；118个市县垃圾处理费收缴率达不到80%，其中，污水收费标准达到0.8元/m3的为141个，垃圾收费标准达3元/月/人的137个。然而，两费的收缴率明显偏低：污水处理费收缴率达到90%以上的仅占23.1%，垃圾处理费收缴率达到80%以上的仅占17.5%。④

在开征面受限、费用收缴率低、总量不足的情况下，想要完全实现污水垃圾处理的“三化”（即投资主体多元化、运营主体企业化、运行管理市场化）是有较大难度的。

（三）资金合理使用缺乏监管

据报道，2010年年底，国家下达河北省监测和执法业务用房第一批资金，支持了12个监测执法业务用房项目。2011年5月，环保部来检查项目进展，结果并不理想，有6个县的项目仍未动工。争取到了资金支持，但不能及时使用，不仅会影响项目的实施效果，也会影响今后河北省资金的申请。二是安全。2010年年底，河北省环保厅通过对“十一五”期间省属直收电厂检查，发现某些项目擅自变更实施方案、改变项目规模。⑤

另外，就是资金使用安全的问题。每类资金都有相应的用途及管理规定，必须对资金的使用加强管理，做到专款专用，杜绝“截、挪、卡、留”等现象。同时，要根据国务院《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规之规定，对于违反资金使用管理规定的，追究相应法律的责任。在违法使用环保资金方面，尽管河北省没有此类相关报导，但周边省份的情况应该引以为鉴。（2010年1月25 日[焦点访谈]排污费竟成“人头费”： 河南省审计厅在审计中发现，河南省平顶山市的六个区县环保局挪用排污费1，000多万，用来养超编人员。）

（四）投融资体制有待健全

首先，投资、融资缺乏市场氛围。目前，社会资本进入城市污水、垃圾处理行业的法律法规不健全，政府监管部门责权利不明确，国家对于某些融资方式限制过严，从而导致融资渠道狭窄，投资风险加大，进而制约了该行业的发展。

其次，投资运营主体发育尚不成熟。城市污水、垃圾处理行业内仍然以国有资本为主，缺乏优秀的民间资本主体。在吸收社会资金方面捉襟见肘，除了政府政策性贷款之外，金融行业的资金来源渠道匮乏。部分进入污水垃圾处理行业的经济实体由于不具备上市资格，也是“告贷无门”。

（五）中央和地方相关的财政税收支持政策较少

首先，现行税收政策的激励机制较弱。尽管我国几次税制改革在节能减排方面有了一定成效，但现行资源税、消费税、车船税等税种在调节节能降耗方面仍存在不足，主要体现在通过税式支出对节能节水调节的力度较弱，在鼓励污水垃圾处理设备的研发与技术推广方面的税收优惠政策较少等。

其次，现行财政体制存在缺陷。主要表现在污水垃圾处理中政府事权与市场事权界定不清，中央与地方财权与事权配置不合理，地方各级政府的财权与事权划分不合理，事权与财权配置不合理，这些将影响地方政府提供基本公共服务的能力，对污水垃圾处理产生制约。

第三，现行转移支付制度不完善。主要表现在，尽管转移支付形式较多，相互之间却缺乏统一的协调机制，省以下财政转移支付制度尚不完善，转移支付制度缺乏相应的法律保证、现行转移支付制度未实现基本公共服务均，由此造成对于污水垃圾处理未能给予足够的重视，资金保证发生困难的现象就在所难免。

三、河北省城市污水垃圾处理的财经政策对策

（一）改革收费办法

首先，确定适度的收费标准。污水垃圾处理处理属于公益事业，完全产业化、市场化是不合时宜的，要区分对待：对于居民的污水垃圾收费采用适度收费，处理费用不足的剩余部分由财政补贴，对于经营单位采用“谁受益、谁负担”的原则，积极推进市场化程度，按效益高低确定收费标准。

其次，改进现行计费办法。现行计费办法过于单一，不能很好地体现量能负担原则，可以尝试按户籍人口法、水系数法、住房面积法综合测算，由于上述各种方法各有优缺点，所以采用户籍人口、用水量、住房面积加权计算的方法，可以矫正某一方法的不足。

第三，使用多种收费方式。河北省物价局、建设厅冀价（2008）26号文件规定，对居民和城市暂住人员收取的城市垃圾处理费可委托服务机构（供水、供电、燃气），居委会或物业单位代收。⑥当然，规定虽然很明确，但在实际执行中部门之间难以协调，为从根本上解决收费难的问题，需要国家和地方出台相应的法律法规，同时，妥善选择污水、垃圾处理费的征收载体，努力提高费用征缴率。有条件的城市可考虑设立公用事业收费联合服务机构，负责城市水、电、煤气、有线电视、垃圾处理费等公用事业的收费业务，方便用户缴费，并通过电子信息手段，实行收费、结算联网，逐步实现公用事业收费“一卡通”，以此从根本上解决收费成本过高和生活垃圾处理资金不足问题，确保生活垃圾处理产生化工作健康发展。

（二）有效降低污水垃圾的处置成本

首先，大力提倡垃圾分类回收。采取多种奖励或补贴措施鼓励居民进行垃圾分类，加强公众意识的引导，提高污水、垃圾处理收费的社会认同。当然，也不排除采用经济处罚的办法，使居民养成良好的习惯。例如，日前《杭州市城市生活垃圾管理办法》已经原则通过，如果不按规定进行垃圾分类，且拒不改正的，对个人处以每次50元罚款，对单位处以500元/m3罚款。⑦

其次，有效提高垃圾处理技术。由简单填埋发展为多种处理技术并举，根据财政水平和支付能力，鼓励地方建立垃圾焚烧发电、堆肥、沼气技术，以抵减部分处置成本，提高污水垃圾回收效率。

（三）拓宽融资渠道

首先，采用多种投资经营模式。要大力推进污水和垃圾处理特许经营、市场化和产业化进程，通过对传统行业企业的产权收购而进入污水、垃圾处理产业的主战场。以资本为纽带，实现现有国有行业企业主体本身的产权多元化，从体制和机制上激活传统的行业主力。通过合资、合作、BOT（即“建设—经营—转让”模式） 、TOT（即“移交—经营—移交”模式）等多种方式，广泛吸纳社会各种经济成份资金及外资，积极搭建各种投资洽谈会、招商会，成立城市建设投资公司或市政公用事业资产运营公司等平台，做好污水和垃圾处理项目招商引资工作。利用社会资本的金融优势、机制优势，协同传统污水、垃圾行业主体的经验优势，快速提升和壮大竞争主体实力，优化行业的产业结构，有效支撑市场化的投资与运营。

其次，盘活存量国有资产。通过政府几十年来城市污水垃圾处理行业的投资，已经积累了可观的资产。这些资产通过产权出让形式收回资金后，可以将资金进一步投入到城市污水、垃圾处理中不能市场化的领域。

第三，积极争取国家资金。随着“可持续发展战略”的推进，国家高度重视节能减排的工作，尤其是污水和垃圾处理问题。因此，应利用国家发改委、住房城乡建设部每年都组织申报年度中央预算内投资城镇污水垃圾处理设施建设备选项目，积极争取河北省未列入国家相关规划的污水和垃圾处理项目纳入国家计划，取得更多的国家资金支持。

最后，努力争取国际贷款。各地在项目建设中争取商业银行贷款的同时，要充分利用国际金融组织优惠贷款和外国政府赠款，争取取得更多支持。县级市和县城项目要进行“打捆”，积极争取外国政府贷款和世界银行、亚洲开发银行小城镇基础设施建设贷款，加快污水和垃圾处理设施建设。

（四）加强资金监管，确保资金使用效益

首先，对资金使用要实行全程监管。从污水垃圾处理资金拨付到工程建设的竣工验收，要全程跟踪资金的流向和使用情况，建立资金使用台账，做到时时监控，及时解决发现的问题，保证资金使用效果。

其次，建立奖惩机制。污水垃圾处理资金申请及使用要和项目实施结果挂钩。对于项目实施达不到预期效果、实际总投资与预算投资差别较大或者擅自改变实施方案施工的，与此后的资金申请挂钩，不再支持或者限制申报。对于资金使用与项目实施中出现违法行为的，按有关规定对相关人员追究相应责任。

第三，建立一系列项目管理制度。从污水垃圾处理的项目报告制度、项目检查制度、项目资金验收制度到项目绩效管理制度，应逐步建立健全，以保证资金的安全有效运用。

（五）加大财税调节力度

1. 理顺现行地方财权财力分配关系，加大地方财力支持力度

首先，克服现行财政体制不足，先行一步调整地方的财权财力分配政策，处理好省级与市级、市级与县级在城市污水垃圾处理的财力分配比例问题。

其次，增加省级专项补助资金。尽管每年省政府都安排城市污水和垃圾处理工程建设专项补助资金，但仍不足以弥补该项目的资金缺口，今后应继续加大投资力度，用于未列入国家相关规划的污水和垃圾处理项目建设资金补助。

第三，加大市县级地方财政投入。在争取国家、省级相关项目资金的同时，各市、县（市）财政不能做“铁公鸡”，也要落实项目建设的配套资金。在地方能够行使的税收法规制定和征收的权利范围内，发挥城市维护建设税等地方税收在城市污水垃圾处理方面的调节作用，保证城市建设维护税等部分地方财政资金用于城市污水和垃圾处理设施建设。

第四，全面实行财政补贴由直补改为以奖代补。采用“以奖代补”的方式支持地方污水处理设施建设，与传统“批项目”的方式相比，更加有利于调动地方政府的积极性。在资金使用过程中，通过财政监管机构随时对其进行监督检查，对存在的问题及时发现和处理，并作为下一年度安排资金时的参考因素，这样有助于建立项目单位自觉加强资金监管的内在约束和激励机制，加快推进污水处理产业化进程。

第五，污水垃圾处理设备投资实行“拨改贷”。 传统的污水垃圾处理设备投资由国家预算无偿拨款，缺乏经济效益，为加强建设单位的经济责任制，提高投资收益，国家可以继续推行“拨改贷”。

2. 大力强化税式支出

首先，采用一系列的税收优惠措施以促进污水垃圾处理设施的建设。在坚持执行国家和省已经确定的营业税、增值税等方面减免政策的基础上，扩大减免方式和内容，如定期税收减免、减免固定资产税再加一定比例的减免、普遍退税加特别退税、在原有折旧率的基础上再增加比例不等的特别折旧率等等。这些措施将有力地调动企业对环保设备进行投资的积极性。

3. 积极推进环境保护税的开征

在环境污染、能源危机，以及全球经济一体化等情形下，如何治理环境、做到节能环保，已不再是一个国家、一个地区的事情。因此，在众多国家如美国、瑞典、日本、韩国等相继开征环境保护税的今天，我们可以借鉴其经验，适时开征环境保护税，建立以环境保护税为模式的绿色税收体系，不仅是大势所趋，而且是可持续发展的一种必然选择。

在完善我国绿色税收体系的过程中，选择适当的体系模式，是保证贯彻“税收中性”原则，有力发挥其保护资源环境功能的关键所在。在国际上，绿色税收体系的模式不外乎有三种，即：独立型绿色税收体系模式、融入型绿色税收体系模式和税费共存型绿色税收体系模式。从总体上看，三种模式各有利弊。因此，在选择具体模式时必须考虑以下因素：①模式的选择应保持原有宏观总体税负稳定；②模式的选择不能降低经济主体的竞争力，尤其是国际竞争力；③模式的选择不能使低收入者的利益受到侵害；最后，模式的选择应充分考虑我国现阶段税制改革的背景。

由此可见，我国绿色税收体系的模式要受到当前社会经济条件及税收体系的制约。该体系模式的选择一定要立足我国国情，在目前处于“税费共存”型绿色税收体系模式的情况下，近期内的体系改革宜采取温和的融入型模式，待将来条件成熟后再选择独立型模式，从而建立起适合我国国情，分步骤、分层次、遵循循环经济发展模式的绿色税收体系，最终形成“一主两辅、多税互补”的绿色税收体系。这里的“一主”是指以环境保护税为主，“两辅”是指以资源税和消费税为辅，“多税互补”是指在增值税、企业所得税等多个税种中贯彻绿色环保理念。

（六）财政、税收、环保部门建立的联动机制

财政、税收、环保部门建立的联动机制，即：环保监测、收费标准由环保部门制定执行、费用和税款征收由税务部门负责、环保资金的投入由财政部门负责。当然还要谈到如何保证环保部门的办公及人员经费，如何调动该部门积极性的问题。

[注 释]

① 资料来源：。

⑦ 资料来源：http：///society/2/detail_2012_09/16/1 7646374_0.shtml。

[参考文献]

[1]李风伟. 城市生活垃圾处理收费制度的现状与对策研究[J].内蒙古科技与经济，2009，（10）.

[2]姜海平. 城市垃圾处理产业化发展的对策思考[J].经济师，2011，（2）.

[3]曹 娜.我国城市生活垃圾处理收费价格研究[D].中国地质大学硕士学位论文，2010.

[4]聂 倩，曹美蓉.从实践层次探讨促进江西循环经济发展的财税政策[J].企业经济，2010（2）.

[5]梁小刚.促进武汉城市圈环境保护的财税政策研究[D].汉理工大学硕士学位论文，2010.

Financial and Economic Countermeasures of Urban Sewage

and Garbage Treatment in Hebei Province

Zhang Xinmiao1 ，Li Keqiao2

（1.Baoding Vocational and Technical College，Baoding 071051，China；2.Hebei University， Baoding 071002，China）

第7篇：电厂审计论文范文

环境会计的研究始于20 世纪70 年代，国内外至今对环境会计的研究内容已达成共识，一般认为由以下四项组成：（1）资源价值。包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值三个方面。（2）环境成本。包括资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本、环境机会成本四个方面。（3）环境收益。（4）环境利润。其中，环境收益是环境会计体系的重要组成内容。笔者以我国当前生态文明理念的普及与推广为背景，结合我国企业当前环境保护与治理的实际情况，分别从理论和实务两个方面对企业环境收益会计进行探讨。

二、文献综述

（一）国外文献 从国外学者相关研究成果来看，环境收益的研究内容主要集中在环境收益计量模型的构建方面。Molly Macauley（2003）认为，环境收益实现的本质就是生态环境系统环境收益外部性内部化的整个过程，他以环境收益实现方式为依据将环境收益划分为两类，即环境效益补偿收益、生态环境服务市场交易收益。M. Burans（2003）分别从企业、消费者、投资者三个角度出发对环境收益进行了概念界定，认为环境收益即企业选择“绿色生产模式”之后，投资者愿意以该企业为投资对象，消费者愿意购买该企业产品，以及政府给予企业的特殊政策优待而使企业获得的各种经济利益。然而，国外大多数学者更加关注环境收益的计量和评价问题，如Randall P. Walsh（2000）认为依靠西方经典经济学理论并不能很好的解决环境会计学科体系中环境收益的计量问题，随后以污染型企业污水处理为例对环境效益的估算问题展开深入研究，并认为，由于基于环境成本与效益的作业成本法具有精确性和抗干扰性等优点，因此建议采用该方法对污染型企业环境治理行为带来的环境收益进行评估量化。Georgia Silvera Seamans（2013）采用影子价格法、碳税法、生产力损失法等国际通用评估与计量方法对美国萨克拉门托、旧金山以及帕洛阿尔托三个城市街道林荫产生的环境收益进行评估，并进一步对其进行了货币化计量。J. Ferguson（2004）运用投入产出矩阵估算出了粉煤灰利用给周边环境带来的环境收益，解决了燃煤电厂粉煤灰材料的综合利用效益产出问题。

（二）国内文献在环境收益理论与实务的研究中，我国研究成果呈现出的总体特点为：研究层面复杂多样，研究视角各有不同。由于环境收益的研究领域涉及经济学、会计学、环境科学等多方面的知识，因此我国学者大多以自身研究方向为视角，对环境收益相关问题进行研究。当前我国致力于环境会计研究的专家学者大多从理论和实证两方面对环境收益进行深入研究，理论方面多从环境收益的定义、构成内容等方面构建理论体系；实证方面多以环境收益计量模型的构建为主。陈继东等（2002）认为反映会计主体实施环境保护、资源节约等活动所获得的收益即为环境收益。一般而言，企业环境收益可以分为直接收益和间接收益两种，其中前者一般指通过环境保护而使企业直接获得的经济利益的总流入，如环保奖励、环境破坏补偿收入等；后者是企业从环境治理与维护中间接获得的收益，具有一定的不确定性。乔世震（2000）以企业环境收益的预测、分析以及评价为主要研究内容，从企业利润动机出发设计了一套包括工业废弃物处理收入、能源节约收入等指标在内的环境效益评价指标体系，旨在利用该评价体系协调企业内部长远经济利益与即期利润动机，增强企业的环保意识。唐红梅（2010）从会计确认角度对环境收益定义进行阐述，指出环境收益是在一定会计期间内，由企业拥有或控制的环境资产给企业创造的能够以货币计量的总效用。一项环境效用能否确认为环境收益，一般来说应当符合以下几个标准：符合环境收益的定义、计量结果的准确性和可靠性、计量信息的相关性、未来经济利益流入企业的现实性。陈霞、许松涛（2008）对环境收益确认条件进行了阐述，认为企业环境收益只有在同时满足可计量、可定义、可靠性等会计信息质量要求的基础上才能进行会计确认。此外，环境收益计量方法也应该在会计报表附注中予以披露。李贻玲（2007）从环境收益产生的根源出发，借鉴经济学“效用论”以及会计学“资产”的定义，进而推出环境收益的定义，即在特定时期内，环境资产给人类带来的已经实现或将要实现的总效用，且该效用能够用货币计量。此外，还有一些学者更为关注环境收益的量化和评价问题，如刘芳（2003）认为，客观、科学的环境收益评价结果对于某些环保投资项目的可行性分析具有极强的参考价值，建议通过对环境收益的评价确定某项环境投资项目对经济、社会、生态、环境等各方面的影响，在环境成本和环境收益的比较中，选择环境收益大于环境成本的项目。李玉兰（2006）就环境收益计量问题提出了非常创新的方法，建议采用模糊识别与模糊聚类法对环境收益进行计量，该方法使用的前提是首先要分析环境收益的构成要素，其采用的计量工具为模糊识别模型和模糊聚类模型，二者皆属于模糊数学范畴。朱纪红（2006）首先对环境收益的定义作了诠释，认为环境收益是从企业层面上对环境保护所带来的微观经济效益，这种效益可能是间接而非直接的，也可能是未来而非现实的；随后重点阐述了环境收益对企业利润的影响，指出环境收益可以在一定程度上增加企业的净利润和所有者权益，因此从会计核算角度来讲，应该对那些企业真实获取的环境收益进行确认和计量，对于难以确认的机会收益，可以在财务报表附注中予以披露。万林葳（2012）首先针对煤炭企业生态矿区建设产生的环境收益概念进行了界定，随后构建了包括系统结构类、资源利用类、环保效果类在内的环境收益指标体系，并利用蚁群算法对案例矿区环境收益进行评价。

三、企业环境收益会计相关理论研究

（一）环境收益会计的理论基础

（1）可持续发展理论。可持续发展涉及诸多领域，如生态、环境、社会、经济、政治、科技等，因此不同研究领域的学者对可持续发展的诠释也就有很大差别。目前最具代表性的定义主要有以下四种：一是广泛接受的定义。即挪威首相布伦特兰德夫人在《共同的未来》中的定义：可持续发展是既满足当代人的需求，又不对后代人满足其需求的能力构成危害的发展。二是侧重生态的定义。生态学家认为可持续性的重点即为生态可持续性，人类可持续发展应该优先解决自然资源及其利用的平衡问题。三是侧重经济的定义。可持续发展是今天使用不应减少未来的实际收入，当发展能够保持当代人的福利增加时，也不会使后代的福利减少。四是侧重科技的定义。从科技人员角度来看，可持续发展就是要彻底改变传统工业生产模式，摒弃“高污染、高利用、高排放”的生产模式，采用更为清洁、有效、先进的工艺流程，从而减少资源的利用和消耗。

（2）外部性理论。外部性理论包括生产的外部经济、生产的外部不经济、消费的外部经济以及消费的外部不经济四类。生产的外部经济实现过程为：当一个生产者的经济行为对其他经济个体产生了有利的影响，而自己却不能从中得到报酬时，便产生了生产的外部经济。如，生态环境保护意识强的企业在生产经营过程中，经济效益和环境效益并重，采取一系列诸如在企业周边植树造林，引进先进的技术和设备对自身产生的污染物进行净化处理以及变线性的经济模式为循环经济模式等措施而产生了生产的外部经济。周边居民享受到了这些环境效益带来的愉悦感和舒适感，但企业并不能由此索取环境方面的支出和成本。因此，该企业环境投资的私人利益就小于该行为的社会效益。这种现象的出现是市场失灵的诱因之一。

（3）环境价值理论。随着人类工业化进程的不断加剧，经济迅速发展的同时却导致自身生存环境受到了前所未有的破坏，如今人们的消费观念正在受到环境稀缺性的影响，逐渐接受那些低碳、环保的绿色产品，“绿色消费观念”的兴起必将激励企业普及和推广“清洁生产”。先前诸如“只有劳动参与的物品才有价值”以及“不能用来交易的物品无价值”等人们固有的传统观念必将受到冲击，一种新的价值理念――环境价值观念正在逐步形成。在大力推进生态文明建设的今天，环境价值理论的研究应该以效用价值理论和劳动价值理论为基础，在拓展环境价值理论体系的同时，还要不断探索环境价值的评估方法，目的是将科学合理的环境价值在企业产品价格中得以反映，从而实现环境外部成本内部化。总之，环境价值理论是对传统西方经济学理论的补充，使环境资源价值成为会计确认和计量的对象，为企业环境会计的构建提供科学的理论指导。

（二）环境收益会计理论的启示可持续发展理论体现着对人类自身进步与自然环境关系的反思，要求经济建设和社会发展要与自然承载能力相协调。从宏观层面而言，政府要为经济的可持续发展提供良好的法律环境以及技术、资金、人才等方面的保障和支持，促使企业将自身经济效益和环境效益并重，走可持续发展道路；从微观层面而言，企业要逐步意识到转变和创新发展模式的重要性，以可持续发展理论为依据和准则，促使自身转变现行的线性经济模式为循环经济模式。此外，还要重视加强企业环境会计的职能，及时准确的提供环境成本与环境收益的信息，这样既有利于企业开展环保工作又有利于政府及环保部门及时掌握企业环境投入与产出信息以便做出正确决策，促使企业走可持续发展道路。外部性理论为人们提供了消除市场失灵的方法之一，就是通过政策法规使环境外部成本内部化以及环境保护与建设成果外部化。这使得企业环境收益会计的作用更加突出，因为要想使环境保护与建设成果外部化，首先必须使企业自身的环境收益数量化，也就是能够可靠的计量，那么如何确认、计量以及记录环境收益便是环境收益会计所要解决的问题。因此，从当前消除外部性存在带来的市场配置无效率问题而言，在企业内部设立环境收益会计是非常有必要的；环境价值理论认为环境价值既是环境收益的货币表现又是一种极差地租。而环境收益，通俗地说，就是企业的环境赢利，是企业因为进行环境投资而从环境资产或环境治理中得到的效用总量。按照环境理论的观点，环境收益是完全可以货币计量的，但现有的财务会计技术和方法难以处理与环境相关的交易或事项的核算问题，因此完全有必要将环境收益会计从环境会计中分离出来单独设立，这样有利于环境收益的理论和实务的发展。

（三）生态文明理念下企业设立环境收益会计的意义当前，我国政府针对生态环境不断恶化的现状，将生态文明建设摆在极为重要的高度，正在努力制定相应的环境监督机制，依靠价格调控、政策扶植或是加大惩罚力度等措施促使企业走生态化、绿色化道路。就企业而言，尤其是高能耗高污染企业，从长期发展战略来看，需要转变其传统的经济运行模式，先污染后治理的末端治理方式已经不能适应当今绿色化发展潮流。“低碳经济”、“循环经济”等先进经济运行模式已经给较多企业带来巨大的生态效益、经济效益和社会效益，这些效益主要来源于企业环境资产产生的效用。而从经济学观点分析，效用理论认为那些由环境资源产生的能够用货币计量的效用就是环境收益。企业设立环境收益会计的意义有以下点：

（1）为环境政策制定提供参考。恰当的环境政策不仅依赖于环境成本的核算，还有赖于环境收益相关信息的提供，只有将企业环境成本与收益得以量化，才能制定合理的环境保护标准，才能制定合理的税收、费用征收及减免优惠政策，才能制定合理的惩罚和激励制度，从而形成企业发展和环境保护和谐统一的良性机制。如，我国针对企业环境保护行为颁发了《与环境保护和资源综合利用有关的主要税收优惠》，以税收减免为手段鼓励企业对废气、废水、废渣进行综合利用，但笔者认为从长远来看，诸如此类的优惠政策还需要进一步细化，根据环保行为带来环境收益大小确定不同的税收减免标准。解决这一问题，需要环境收益估算的结果提供支持。

（2）为环保项目的审批提供科学依据，提高项目审批行为的科学性和公正性。当前，我国政府已将生态文明建设融合贯穿到经济、政治、文化、社会建设的各方面和全过程，各个行业也都在转变经营理念，实施“绿色经营”。以我国煤炭行业为例，生态矿区建设方兴未艾，但从总体上来看，其建设项目仍处于起步阶段，需要矿区生态环境维护的资金以及先进技术的支持，如塌陷区土地复垦技术、矸石山绿化技术、矿井水净化技术等，此外还需高科技人才作为保障，这些环保投入一方面需要煤炭企业自身负担，另一方面还需要政府的支持。建立煤炭企业环境收益会计，就是按科学发展观、人与自然和谐相处、建立节约型社会、环境友好型社会的新要求，从煤矿区资源和生态环境、促进可持续发展的角度，积极探索环境收益评价指标体系，定性、定量分析环保项目的环境效益，为我国煤炭企业加快绿色化进程，保障国家经济社会的可持续发展奠定坚实的基础。

（3）转变政企思想观念，优化绿色GDP核算方式。绿色GDP与传统GDP的最大区别就是将经济发展所引起的资源损耗成本和环境破坏的代价考虑在经济生产活动的最终成果核算之中，其中前者还是衡量一个国家可持续发展的指标之一。因此从这个意义上讲，环境收益与绿色GDP核算是相辅相成的，而且环境收益核算还会进一步补充和优化绿色GDP的核算方式。目前全世界绿色GDP核算体系还不够完善，主要体现在其核算方式仅仅是在传统GDP核算的基础上简单扣除资源环境损耗与破坏成本，而没有体现出环境收益，从而导致一些地区的经济活动最终成果大打折扣，根本无法调动地方政府实施绿色GDP核算方式的积极性。从转变政企思想观念、优化绿色GDP核算方式角度考虑，在企业中建立环境收益会计，将环境收益在绿色GDP中得以体现是关系到绿色GDP核算能否进一步推广的关键。

四、企业环境收益会计相关实务

（一）环境收益会计实务的核算内容（1）资源节约收益。资源节约收益指企业因实施环保活动引起的资源（包括原材料、能源、水等）投入减少的费用。如国内一些石化公司通过工艺质量改进，实现了催化装置与气体分馏装置的热联合，使过去排放掉的大量余热资源得到了充分利用，既节约了能源又创造了可观的经济效益。企业环境会计应该针对此类因环保活动带来的资源节约收益进行确认、计量以及报告，客观反映企业资源高效利用与循环利用的经济价值。（2）环保产品销售收益。该部分内容主要包括两个方面：一是企业充分利用废弃物制造出的循环利用产品的销售收入。二是当前低碳经济背景下，企业由于实施具有温室气体减排效果的项目向大气排放的温室气体的量低于政府规定的基准量而给企业带来的收益。如目前一些环保意识较强的火电企业将发电产生的粉煤灰收集起来通过专门的技术和方法制造出墙体材料、地面材料、环境景观及水泥工程材料等产品，一方面为环境保护做出了贡献，另一方面以灰渣为原材料，实现了资源综合利用最大化，为企业带来了可观的经济利益。这些绿色产品的销售收益完全可以作为企业环境收益予以确认、计量以及报告。（3）环保活动收益。环保活动收益是指企业因实施环保活动引起的与环境治理、生态恢复等相关费用的减少额。该部分收益主要体现在企业实施环保活动前后环境修复与治理费用的差额，也可以理解为一种特定预防收益。笔者认为，随着生态文明理念的普及，今后企业环境污染防治意识将增强，因此环保活动收益也必将成为企业环境收益的主要组成部分。（4）政府补贴收益。当前为了鼓励更多企业通过生态环保项目来实现产业结构升级，加快生态文明建设步伐，各级政府都在通过环保专项资金或税收优惠给予企业环保项目各种补贴。这些与环境保护相关的财政补贴也属于企业环境收益的内容之一。

（二）环境收益的确认 美国财务会计委员会（FASB）出台的SFAC No.5《企业报表要素的确认和计量》针对会计确认和计量问题均给出了严格的标准。首先对“确认”这一概念进行了界定，指出“确认”就是将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。确认的四个标准（符合成本效益和重要性原则下）分别为：可定义性、可计量性、相关性以及可靠性。作为一项符合定义的环境收益，同样只有在满足可定义、可计量、相关性和可靠性基础之上才能被确认为环境收益。但环境收益也有其自身独有的属性和特点，因此一项与环境因素相关的效用能否作为环境效益加以确认，还应该符合以下两个确认标准：（1）可实现性。可实现性也即环境收益的现实性。生态文明理念下，企业有目的地进行环境资源的开发利用或环境保护活动，只要环境资产的效用已经实现或即将实现，那么不论效用实现的形式如何，都可以作为环境收益加以确认。（2）与环境相关性。企业的收益来源、方式及途径必须是与资源环境的保护或污染治理相关的业务或事项，这一点也是环境收益与传统会计中收益的最大差异。

（三）环境收益的计量 环境收益自身的渐变性、潜伏性、间接性等特点决定了其高度不确定性，这给计量工作增加了很大的难度，要想可靠计量环境收益，需要综合运用会计学、生态学、环境学与数学等多学科知识。就环境收益的种类而言，不同的环境收益计量方法也存在很大差异，如果在环境资产效用的实现过程中，发生了人类劳动并通过交换实现，实现的环境效用则按其包含的劳动量的货币表现计量；如果没有渗透人类劳动，纯粹是大自然的赐予，在计量技术允许的情况下，可以采用包含效用量的货币估算计量，也可以按模糊数学的计量属性予以计量。此外，按照企业环境收益来源不同可将环境收益分为收入增加型环境收益与费用减少型环境收益两类，前者可以采用财务会计中一般收益的计量方法，对环境收益进行全额计量，再选取一定的标准将产品收入的一部分归于环境收益；对于费用减少型环境收益的计量则可以采用环比计算与定比计算两种方法相结合的方式。

五、结论

生态文明理念下人类社会以及经济的发展始终离不开环境收益的实现，因此环境收益应当作为一项重要的会计要素纳入会计核算体系之中，并以效用论、财富论、劳动价值论、系统论等经济学、管理学多学科理论作为其确认、计量的基础，根据环境收益的特点建立科学的企业环境收益会计核算体系。

［本文系中国博士后科学基金项目“低碳经济模式下我国煤炭矿区资源环境安全评价体系研究”（编号：20100471402）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］朱纪红：《企业环境成本与收益的确认及其对经营成果的影响》，《审计与经济研究》2006年第9期。

［2］徐泓、秦皓、张军、鲁蓉：《建立环境收益会计的思考》，《山东财税》2000年第3期。

［3］陈霞、许松涛：《环境收益的确认与计量分析》，《煤炭经济研究》2008年第9期。

［4］万林葳：《生态矿区环境成本与效益研究》，中国矿业大学2012年博士学位论文。