高级审计师论文精选(九篇)

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第1篇：高级审计师论文范文

1 深基坑开挖与档护施工中存在的问题

1.1 放坡开挖的坡度过大，坡角过陡

从施工的实际情况来看，放坡开挖技术适用于多种类型的土壤，因而大部分深基坑施工都可能会采用放坡开挖技术以促进施工质量的提高。在实际放坡开挖过程中我们发现，开挖角度和斜坡质量都对施工质量有很大程度的影响，并且放坡开挖施工过程中会一定程度上降低坡面的地下水位，这就需要施工人员在施工之前进行科学合理的预测，并做好相应应对措施。但实际施工过程中，很多施工人员并未准确的做好滑动计算，并且操作过程并不符合施工的相关标准，一定程度上导致放坡开挖出现问题，从而影响了深基坑施工的有序进行。

1.2 边坡补缀到不到要求，欠挖、超挖现象严重

在实际的深基坑开挖施工过程中，部分施工人员的操作并未按照施工相关规定和标准程序进行，导致深基坑施工并不能顺利进行。深基坑的开挖需要施工人员对土坡进行简单的人工处理和修整之后，通过专业的机械设备进行辅助操作，但是在实际施工过程中，施工人员时常会出现多种多样的状况导致影响施工的正常进行，诸如边坡修整不对称等问题都会影响机械操作的质量导致土坡外貌形态不规范，不符合施工标准和需求。与此同时，边坡补缀的过程中，受到施工人员专业素质和技能的影响，导致土坡修整不合格，从而加剧了突破超挖、欠挖的状况出现，从而不利于施工质量的提高。

1.3 施工中忽略了跟踪监测

在实际的施工过程中，跟踪监测具有良好的实用价值和使用效果。它能够促进我们对深基坑的实际情况进行充分的了解和掌握，以便于全面有效的管理和控制全局，能够针对特殊故障进行及时有效的处理，从而促进了工程质量的提升，促进了工程施工的有序进行。但就目前我国施工具体情况来看，大多数施工单位缺乏有效的跟踪监测体制和相关机制，全面监督、管理和控制的意识观念相对淡薄，并未充分认识到跟踪监测的重要意义和实际效果，这就对深基坑施工的实际质量产生了一定程度的影响，不利于建筑行业在原有基础上进行科技创新和发展。

2 高层建筑施工中深基坑问题的处理对策

针对当前深基坑施工存在的问题，现结合高层建筑深基坑施工实际，提出相应措施以促进深基坑施工的发展。

2.1 组织并实施好土坡开挖施工工序

深基坑开挖过程中，负责施工与监理的单位必须按照相关施工要求，做好全面的、系统的施工安排。施工安排中的首要工作是组织施工工序，预算并安排好基坑开挖分层所需要花费的时间、人力，确定好开挖部位，合理安排好挡土支护施工需要花费的时间，并确保没有开挖的土体能够对自身的位移潜力有一定控制力，以免在基坑开挖时发生土体滑坡事件。总而言之，在深基坑土坡开挖中，一定要在开挖前期对开挖部位、开挖时间、开挖工序做好合理的安排，控制好土坡开挖质量，将开挖中可能会涉及到的各个关联因素合理应用起来，全面控制好基坑支护施工中基坑周体的位移潜力，保证工程的施工质量。

2.2 落实质量责任制，控制好整个施工过程

基坑开挖要落实质量责任制，让施工人员明白并重视起施工质量，利用强制性的制度手段来对施工行为进行约束，切实保证好基坑工程的施工质量。另外，要做好施工工序及施工过程的控制，确保每一道施工工序、每一个施工环节质量的合格，全面保证基坑质量。因此做好基坑施工全过程的控制，不仅是为了保证工程施工质量，还对节省工程施工成本有着重要意义。

2.3 充分发挥监管工作的作用

施工单位一定要认真切实地管理好施工人员，尤其是项目经理和技术负责人等，在工程正式开工之前，项目经理要有序地把本项目的办理人员组织起来，对施工的难点和工序关系进行分析，整理好工序之间的矛盾，做到突出重点，分清主次，找到需要先行解决的主要矛盾；再撰写科学合理、实施性强的施工组织方案，按照相关程序进行审批后，就按照此方案进行严格施工管理。纵观整个施工过程，项目经理要把每项工作的后勤保障工作全部做好，不仅仅要做好物资和人员的管理，更要做好与具有注来关系的工作单位的协调工作，这样才可以保障所有工序按照顺序畅通无阻地进行，更快更好地完成工程任务。

2.4 保障办理人员持证上岗，完善岗前培训体制，做好培训工作

工程施工过程中，操作人员不仅仅要有一定的业务知识，更要对各工序的操作程序进行熟练的掌握，操作人员还应该有和自己工作岗位相对应的上岗证，要按照规定的程序开展工作，容不得半点弄虚作假，一定要凭借自己学习而来的真本领，通过正规有效的考试取得合法的证件。在新来人员和离岗时间过长的人员上岗之前要认真进行岗前培训工作，这是一项非常重要的工作，保证操作人员具备一定的操作水平和工作方法，更快地进人到工作中去，通过实际操作融人到自己的岗位当中，圆满地完成自己的工作任务。

第2篇：高级审计师论文范文

关键词：高层建筑；深基坑；施工技术

1.高层建筑深基坑支护的重要性

由于高层建筑大多都是在城市的中心地段建设，但是其周边的建筑都基本已经建设完毕，在进行深基坑开挖施工的时候就会对周边的建筑产生一定的影响。因此，做好高层建筑深基坑支护的施工工作是必不可少的一个环节，当稳定的土体被开挖以后，想要确保高层建筑的边坡稳定，大多采用的方法就是采用各种支护，才确保基坑四周的稳定。由此可见，深基坑支护施工技术在整个高层建筑当中具有至关重要的作用。

2.深基坑支护施工中存在的问题

2.1施工偷工减料，实际施工与施工设计存在差异

在高层建筑深基坑支护施工当中，一般情况下会用到深层搅拌桩，但是在掺和水泥的时候，都会因为掺和量不足而导致水泥土的支护轻度受到影响，从而导致水泥土出现裂缝。除此之外，在高层建筑深基坑施工中，会发现许多偷工减料的行为，一些深基坑挖土会为了确保支护不发生变形而对挖土的程序有所要求，但是在实际的施工中，许多施工人员为了赶进度，就会不按照程序来执行，出现偷工减料的问题。

2.2深基坑开挖不平整、不规则

在高层建筑深基坑施工中，常常会出现挖多挖少的情况，这都是因为施工技术人员操作水平不高和操作的不到位，使得高层建筑深基坑所开挖的边坡出现不平整和不规则的情况。当人工修理的时候，又因为条件的限制不可能进行深度的开挖，所以导致经常出现超挖和欠挖的情况，由此可见，边坡修理不达标也是造成高层建筑深基坑支护施工存在问题的主要因素。

2.3土层开挖和边坡支护不配套

高层建筑在实际施工过程中，一般大型的工程都是安排给施工队伍来完成，这就使得在施工过程中协调管理的难度较大，土方施工单位为了抢进度，造成开挖的顺序较乱，特别是在雨天，给高层建筑深基坑支护施工的操作面较少，时间上也不能够去完成支护工作。除此之外，高层建筑深基坑支护施工中，一些施工单位不具备技术的条件，只是为了追求利润，导致土层开挖和边坡支护不配套，从而降低了施工现场的安全度，使整个高层建筑深基坑支护施工存在较大的问题。

3.深基坑支护的主要施工技术

3.1锚杆技术

岩土锚杆是埋进底层深处的一种受拉杆件，它的一端连接到工程结构内部，另一端则锚固在地层内部。通过对其施加预应力，来承受由土压力、水压力等所产生的结构拉力，以保证工程结构的稳定性。岩土锚固技术可以使岩土能量得到充分的发挥，在提高岩土自身强度和自稳能力的同时还能很大程度的减轻结构自身的重量，既减少了工程材料的浪费，也能保证施工的安全性，能从整体上为工程带来经济效益和社会效益。锚杆技术在工程实施的过程中可采用的方式有很多种，如按锚杆机理分为粘结型锚杆、摩擦型锚杆、端头锚固型锚杆及混合型锚杆等等。 近几年，锚杆技术已经在我国的城市建筑工程中得到了广泛的应用。

3.2逆作法施工技术

逆作法施工技术主要分为“封闭式逆作法”和“开敞式逆作法”。是以地面一层楼的楼面结构是封闭还是敞开为依据的施工方法。“封闭式逆作法”可以从地面上或是下同时进行施工，而“开敞式逆作法”则不能做到这一点，只能够由上而下的逐层进行施工，待上部施工进行到若干层后，地下各层的基础工作也将全部竣工。逆作法主要适应与城市建筑中的高层建筑施工，它能够在施工环境恶劣的情况下进行施工。在基坑施工时，通过地下结构自身的支护能力，也就是利用地下结构的桩、柱、梁、板作为支撑，既能产生很好的经济效益还能保证其稳定性。逆作法的工艺原理是：首先沿着建筑物的地下室轴线或者其他支护结构，给建筑物内部的柱子或是隔墙相交处等相关位置进行浇注或是打下支撑柱，将其作为施工期间底板的荷载支撑，然后逐层向下进行开挖土方和浇注结构的工作，直至底板封底。地面一层楼面结构的完成为上部的结构施工提供了有利条件，因此可以上、下一起施工。

3.3基坑支护监测

基坑支护的监测工是施工中的重要环节。基坑支护的检测内容主要是主供水管及静压桩与支护交叉的施工安排。在对施工进行监测时，一定要根据施工的进度，分层分段的严格检测，不放过任何一个细节问题，以保证施工的安全性。

高层建筑的基坑支护的质量控制措施主要是通过施工中基坑支护的质量监测来提高基坑的刚度和稳定性。在高层建筑基坑施工，如果施工方法不当，施工质量存在问题会引发一些不必要的事故，例：基坑结构发生变形，土体结构发生沉降现象，支护产生隆起或裂缝；这类质量问题都会对高层建筑的整体结构产生深远的影响。所以，在基坑支护施工时需要专业人员进行质量监测，根据基坑开挖期间监测到的数据来对比岩土变化，设计预期性变化，全面系统的对数据进行动态分析，并掌所致移位变化的方向、大小、变化幅度，做好警戒标准，以防止事故的发生。深基坑支护结构工程监测的主要内容有：支护结构顶部水平位移；支护结构沉降和裂缝；临近建筑物、道路的沉降、倾斜和裂缝；基坑底隆起的观测等。以上监测除每天进行目测之外，一般每8m～16m设一个监测点，关键部位适当加密，开挖后每天监测2次，位移大时应适当加密。

4.深基坑支护工程中应注意的问题

4.1雨季挖土施工技术注意事项

基础底板后浇带的分布状况决定深基坑的主要施工环境有八个，建筑中的每层土都必须按照先东、西，后中间的开发的顺序进行施工，而且要由南向北推进，最终在深基坑的北边中部收尾。在雨季时，基底土层会出现橡皮土的可能性较大，如果出现这种情况，施工人员要在基地上铺设合适厚的碎石并且夯实，让表面土结实。开挖基坑时如果出现流沙河，首先要在流沙的局部使用重石，来稳定流沙，进而减少动水压力，与此同时要加施工速度快速度，迅速开挖基坑。其次，在此土体部位使用一些手段，保持水流压力朝下，让土体处在平衡稳定的状态，在这种情况下迅速施工。施工前要确保雨季施工的每个环节安全，从而防止边坡塌方，全面确保基坑施工的安全。

4.2围护结构的监测

在检测时首先确保围护结构完整性及其强度。如果是把灌注桩作为支挡结构，对桩身缩颈、夹泥、断裂、离析等缺陷程度以及缺的陷部位用变动测法检测。如果是以旋喷桩、水泥搅拌桩作为支挡结构，检测桩身强度以及其均匀性时使用变法或轻便触探法进行检测。其次要做好对围护结构顶部水平位移监测。深基坑刚开挖过程中，每隔2-3天时间段内进行监测一次，并且监测要伴随开挖的整个过程，可根据实际情况调整监测次数。围护结构顶部水平位移能够直接体现围护结构的变形，是深基坑监测工作中的重点。

5.结语

高层建筑工程中深基坑的支护施工过程是循序渐进的，相关施工单位必须严格按照施工规范、设计规范以及后施工的程序进行施工，并且对工程要做到边施工边监督。在整个施工过程中，要时刻严格加强对深基坑的施工控制，确保深基坑施工按照相应规范顺利进行，高质量的高标准的完整施工任务。

参考文献：

第3篇：高级审计师论文范文

关键词：高职；应用文写作；基本属性；课堂

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1672-5727（2013）10-0122-02

目前，高职院校普遍开设了应用文写作课程，旨在提高学生的应用文写作水平，使学生在未来的职业生涯中能学有所用。然而，现实问题是，应用文写作的教学效果并不明显，没有达到课程设置的初衷。其原因自然很多，但一门课程的教学质量，归根到底还得向课堂要。为此，应用文写作课堂应该讲什么，怎样讲，成为教师普遍关注的问题。对此，笔者试图对高职应用文写作课程基本属性在课堂中的深化进行探讨。

高职应用文写作

课堂教学内容的现况

高职应用文写作课程越来越边缘化，有教育管理者对高职教育规律的认识有偏颇等原因，但究其根本，还是应用文写作课程本身的原因，特别是应用文写作课堂教学内容的困境。其困境主要表现在以下两方面。

（一）客观方面

此课程理论知识浅薄，写作没有什么严密的知识体系，而且其模板的提供也适合学生模仿。对此，学生觉得此课程可有可无，热情也随着教学进程逐步降低。但在实际写作过程中，学生感到写作难度大，其表现为课堂课后练习不是漏洞百出，就是无从下笔。学生便抱怨自己基础太差，从而产生厌学感。如此，直接导致了学生眼高手低的现实问题。

（二）主观方面

教师没有从事过相关行业工作，没有相关的工作经验，从而在课堂中过度重视教材，照本宣科的现象比较严重。甚至有些教师把课堂教学内容由照本宣科演化成讲解一种文体在写作中需注意的事项，即写作课变为注意事项课。这不但不利于写作课，也阻碍了学生创造性思维的发展。这些现象可以看出，困境是因没有解决好该课程基本属性在课堂中的深化。

高职应用文写作课程

基本属性在课堂中的深化

职业教育的主要特征是就业教育。高职应用文写作课堂教学内容的构建需以此为标准，但在具体实施过程中，应充分明确本课程的基本属性，即“写作”与“应用文”。这就决定了其既有培养职业人才的任务，也担当着高职大学语文课程的重任。为此，可从以下四方面组织高职应用文写作课堂教学内容。

（一）明确方向，加强语言训练

首先，应明确高职应用文写作课的落脚点是“写作”，即此课堂是“写作”课。无论是中学时期的作文课、文学写作课还是应用文写作课，都是写作课。写作最基本的工具就是语言。因而加强语言训练，渗透语言训练，增加语言训练数量、时间都是应该的。高职学生写作基础普遍比较差，更应该加强语言训练。查阅众多应用文教材，无论是在教材的概述部分还是在具体文体的阐述部分，都非常醒目地提出了关于语言方面的要求，如简明扼要、准确平实、通俗易懂等。但是，在应用文写作的课堂中，有些教师往往视而不见，或蜻蜓点水一笔带过，结果导致学生不重视，从而在作业、作文中，大话、套话、空话、词不达意、用词不准且不得体等现象随处可见。对此，加强语言训练势在必行。对语言训练方式，不同文体可采用不同的方式。私务文书，如求职信、开幕词、闭幕词、竞聘辞、演讲稿、状等，其主要特征是“说话”，以口语为主。因此，可以通过课堂诵读的形式检查语句是否通顺，也可通过活动的形式，如模拟招聘会、模拟竞聘会等进行语言训练。公务文书，如计划、公告、经济合同、投标方案、策划书、市场调查报告等，主要特征是“规范性”，具有很强的现实实效性。因此，可以通过课堂评审的方式，如经济合同，师生一起评审学生的作业或范文（包括问题文），评议哪些语言合理地表达了双方的权利和义务，哪些语言没有准确表达双方的权利和义务。

（二）强化规范，增强文体意识

不同于中学时期的作文，更不同于文学作品，应用文是人们为了解决日常事务而使用的文体。作为实用文体，在很多方面希望做到“千人一面”的效果，因而特别强调“规范”二字。如，国家对公文（可推广至应用文）的写作有严格规定，相应文件如《国家行政机关公文处理办法》。高职院校使用的相应教材也非常强调应用文写作的“规范性”，特别体现在对文体模板的推荐上。而在课堂上，如何落实好应用文写作便成了一个难点。为了增强文体意识，有些教师按照教材，或对着电子课件告诉学生应用文写作中哪些不能写等注意事项。结果导致一门写作课变成了一堂注意事项课。为落实好应用文写作的规范性，除了讲解每种文体的格式和结构外，我们还可从以下三个方面强化“规范”意识。

注意文体之间的区别，加强相同或相近文体的比较 不同文体之间有差别，就是一种文体其内部的种类也有差别，如计划、总结、策划书的比较，求职信与求职简历的比较，策划书、方案与调查报告的比较等等。

注意每种文体具体运用时的侧重点 具体写作中，应根据不同对象对写作的内容和顺序做相应调整，如求职文书写作。求职信或求职简历应根据不同岗位、不同企业，在写作中有所侧重，不能像发传单一成不变地把一封求职信或求职简历给所有单位。

注意语言规范 落款单位、日期也应规范，如日期除了“零”用“O”外，其他数字均用汉字书写。不同文体对语言的要求也不一样，如演讲稿的写作重视口语，而学术论文重视书面语。习惯用语也不一样，如通知和报告的过渡语和结尾语均不相同。

（三）提高兴趣，渗透人文关怀

目前，相对于大学语文课程，开设高职应用文写作课程的高职院校越来越多。从性质上讲，高职应用文写作课程属于大学语文课程，换句话说，在没有开设大学语文课程的高职院校，高职应用文写作课程更应肩负起高职大学语文课程的重任，即文化熏陶和人文关怀教育。应用文写作特别是公文写作，因为太规范，过于程式化、公式化，其课堂很容易让学生产生厌学情绪，觉得这门课程枯燥无味。如若渗透人文关怀，学生的学习兴趣势必会提高。因此，我们可从以下两方面入手。

把现实中的具体事例引入文种讲解中 如经济合同、投标方案、借条收条等文体中，数字一般要用汉字的大写。这时，可以给学生讲解郭桓案这个典故。通过典故的引入，学生不但了解了大小写汉字标识的来历，也对其用途有了更为深入的了解。

运用文体特征进行人文关怀和心理辅导 如演讲稿的写作，可鼓励学生“我手写我口”，鼓励学生写实话，写心里话，或者在上课前给学生5分钟的演讲时间；又如，求职文书的写作可以对学生进行必要的励志文化或心理健康教育，因为学生在将来的求职之路上，难免遇到各种烦心事，如没有健康的心理状态，则非常不利于学生的职业生涯发展。如，在上课时，笔者让学生一起朗读：“被误解时微微一笑，是一种素养；受委屈时坦然一笑，是一种大度；吃亏时开心一笑，是一种豁达；身处窘境时自嘲地一笑，是一种智慧；无奈时达观一笑，是一种境界；危难时泰然一笑，是一种大气；被轻蔑时平静一笑，是一种自信。”课堂的人文渗透有利于在潜移默化中提高学生的综合素质。

（四）突出实践，推进可行性教学

相对于高职专业课程，高职应用文写作课程似乎远离工作、生活实际。基于职业教育就是就业教育，学生似乎更欢迎有利于其就业的课程，因为这些课程实践性强。因此，推进高职应用文写作课程的实践感，让学生觉得此课程对于自己的职业生涯非常重要，就成为此课程的研究重点。在现实教学中，尽管学生能掌握相应文种的格式以及写作套路，但仔细研究，就会发现具体情况不容乐观，因为在学生作业中空话、套话较多，能运用于实践、可操控、可执行的内容却较少。对此，我们可以从两个方面入手。

加强作业的可行性评审 如计划的写作，可将班上学生分成几个小组，小组之间进行互评、互审，并给出可行性建议，学生按照所给的建议对作业进行修改。当然，在课时如此紧张的情况下，每个文种都如此是不现实的，不过，一门课程进行一次这样的训练还是非常有效的。

组建写作社团 高职院校可以组建应用文写作社团。最好每个班都有一名或两名学生作为此社团的社员，并尽可能把本学校的相关材料作为学生实训实践材料。在课堂上，社员可以将自己的写作成果展示给班级的其他学生。如此，不仅学生得到了相应文种的锻炼，收到了相应的报酬，而且学校也可提高办公效率，减少教职工写作的时间。于此，学生与学院双方将取得双赢的局面。

与课堂教学内容相关的建议

高职应用文写作课要落实其基本属性，回归到“写作”与“应用文”上来，把上述四个方面的思考落到实处，这需要相关配套条件的建立与完善。其中，应特别做好三方面的工作。

（一）搭建应用文写作的实践平台

学校在可能的条件下应给予此课程制度化的支持，比如参加应用文写作社团的学生可全免修或者部分免修此课程；奖励策划活动中的优秀策划，并支持付诸实践。

（二）提高教师的应用文写作水平

教师应丰富自身应用文写作的实践经验，争取到企事业单位兼职，提高应用文写作的实战水平。

（三）督促学生转变写作观念

鼓励学生到企事业单位兼职，参与应用文的写作；督促学生转变写作观念，从以前“禁止套作”的写作观转变为“提倡模仿写作”。

总之，高职应用文写作课程的课堂教学内容，一要重视“写作”本身的语言训练；二要加强文体之间的比较；三要重视“大语文观”的人文关怀；四要突出文体写作的实践可行性。归根到底，对高职应用文写作教学，在课堂上必须落实好课程的基本属性，即“写作”与“应用文”。

参考文献：

[1]王开淮.提高高职应用文写作教学实效性的思考[J].语文教学之友，2008（3）：34-36.

[2]赵维良.高职高专教学计划与教学大纲（上）[M].北京：高等教育出版社，2012：26.

[3]刘秀敏.高职应用写作课程“公文”写作教学刍议[J].教育教学论坛，2012（5）：166-167.

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第4篇：高级审计师论文范文

【关键词】 政府审计； 执业资格； 准入制度

政府审计的专业性和政策性都很强，这对从事该项工作的人员提出了很高的执业标准，要求他们在从事该项工作之前，必须要具备一定的基本条件。本文认为，提高政府审计人员素质的前提之一，就是建立和完善政府审计执业资格准入制度，具体来讲，就是建立注册政府审计师制度。

一、执业资格准入制度的概念

执业资格准入制度是指根据国家有关法律、法规制定的、人们必须具备执业资格才能从事与该执业资格相关的专业工作的制度。执业资格准入制度的核心是以资格作为判断是否许可执业的标准。执业资格准入制度的基本内容包括：行业确认、执业资格标准制定、执业资格认证、执业资格保证等。

行业确认是指国家有关部门在分析社会各行业特点和发展状况的基础上，对各行业进行科学的分类，确定需要推行执业资格准入制度的行业。推行执业资格准入制度的行业应具备以下几方面的条件：一是该行业的社会通用性较强，与公众利益紧密相关，并且对社会和经济的影响较大；二是该行业执业者的行为对国家、实体或个人等的利益具有很大的相关性，因此应该对该行业实行进入约束；三是该行业对执业人员的专业技能和专业知识具有较高的要求，这种专业技能和专业知识通常需要通过教育或培训后方能达到；四是通常情况下，该行业应该具有自由职业的特点，对执业人员的自律性要求较强，因此，对执业人员的整体素质要求较高。

执业资格标准制定是指在行业分类的基础上确定进入该行业所应具有的必备条件。大体有以下几个方面的要求：教育层次（学历）、工作经验、专业技能（专业考试）和道德品质等，有时还有年龄、国籍、继续教育等特别的要求。

执业资格认证是指通过科学的方法来判别申请人员是否具备了执业所要求达到的标准资格。这一过程必须遵循的基本原则是：科学、公平、公正、公开和独立。

执业资格保证是指对行业中的执业人员进行监督、管理和继续教育，以使他们能够保持较高的专业水平。例如：美国各州规定房地产持照人在每次续登执照时，要学习一些新的课程并通过考虑，并以此作为续签执照的先决条件等等。

二、国内政府审计人员的基本现状及存在的主要问题

我国目前还没有建立起完善的政府审计执业资格准入制度。为了更客观、全面地了解我国政府审计人员的基本现状，笔者进行了一定的资料收集和调查。根据有限的资料分析，国内政府审计人员的基本现状及存在的主要问题包括：

（一）来源渠道多元化

目前我国政府审计人员，特别是地方政府审计人员的来源渠道比较复杂，有从财政、税务等部门中抽调的；有从社会上招聘的；有军队转业干部等等。人员来源渠道不一，这就导致人员的条件差别较大，素质参差不齐。

（二）复合型人才缺乏

从目前政府审计人员的专业结构看，以会计专业和审计专业的人员为主，而兼有法律、工程技术、计算机、环保等知识的复合型人才缺乏。

（三）执业能力有待提高

政府审计人员的执业能力体现在很多方面，目前比较突出的问题主要体现在两个方面：数据处理能力和政策把握能力还有待提高。

三、建立我国政府审计执业资格准入制度的必要性

（一）政府审计工作的要求

在政府对国民经济进行宏观管理的体系中，政府审计属于监督保障系统的一部分，这就必须保证政府审计工作的质量与效率，而要做到这一点，审计人员的质量保证至关重要。因此，有必要建立执业资格准入制度。

（二）提高审计人员素质的要求

在审计人员数量不可能大量增长的情况下，可以通过提高政府审计人员的素质来保证审计工作的正常开展以及审计目标的实现。从现阶段来说，政府审计人员至少应具备三种能力：知识更新能力、数据处理能力和政策把握能力。

（三）审计信息化发展的要求

计算机技术被逐渐引入审计领域，特别是现场审计实施系统（AO）和审计管理系统（OA）的推广应用，把计算机技术在审计工作中的运用推向了一个新阶段。建立政府审计执业资格准入制度，将审计人员的计算机操作能力作为该制度中的一项重要内容，可以保证从事政府审计工作的人员都具备必要的计算机操作能力。

四、建立我国政府审计执业资格准入制度的可行性

（一）政府部门的支持

建立我国政府审计执业资格准入制度，从根本上讲是强化政府管理与监督职能的需要，这与政府管理的目标是一致的，一定会得到政府有关部门的大力支持。

（二）国外参照办法

美国在政府审计执业资格准入制度的探索过程中取得了一定的经验，值得我国借鉴，有利于我国有计划地推进政府审计执业资格准入制度的研究和建立。

（三）有相关的执业资格准入制度可供参考

目前，我国已经在经济的相关领域建立了一些执业资格准入制度。如：注册会计师执业资格考试制度（始于1991年）、注册资产评估师执业资格考试制度（始于1995年）等。这些考试制度在实施中积累了不少的经验，可供建立政府审计执业资格准入制度时参考。

（四）有大量潜在的生源

各级政府审计机关的工作人员属于公务员系列，是目前人们非常看好的一项职业。同时，政府审计又是一项专业性很强的工作，它对提高从事该项工作人员的素质以及今后的个人发展等都具有很大的作用。鉴于此，如果建立政府审计执业资格准入制度，将会有一大批潜在的报考生源。

五、政府审计执业资格准入制度的基本内容

（一）政府审计执业资格准入制度设立的原则

政府审计执业资格准入制度的设立应该符合三个原则，即：合法性原则、专业性原则和合理性原则。合法性原则是指政府审计执业资格准入制度的设立和实施必须依据国家有关法律、行政法规和规章的规定，尤其要符合审计相关法规的规定；专业性原则是指政府审计执业资格准入制度的基本内容要充分体现政府审计专业的特点；合理性原则是指在政府审计执业资格准入制度的设计和实施方面，要充分吸收国外发达国家的经验，兼顾中国国情。

（二）政府审计执业资格准入制度的制定与管理部门

我国的政府审计执业资格准入制度的制定与管理宜由审计署与人力资源和社会保障部共同负责。在资格考试方面，审计署与人力资源和社会保障部可联合组建全国政府审计执业资格考试办公室，负责政府审计执业资格考试的日常管理工作。

政府审计执业资格考试办公室设在审计署人事教育司。政府审计执业资格考试的具体组织实施和考务工作可由审计署考试中心负责。为了做好考试工作，审计署可设立政府审计执业资格考试指导委员会。该指导委员会由相关学科的专家、学者组成，负责考试内容的研究、考试大纲的编写、考试政策咨询以及命题指导工作。另外，审计署还可以成立注册政府审计师办公室，主要负责注册政府审计师协会的管理工作。

（三）注册政府审计师执业资格制度的基本内容

1.报考条件的认定。（1）基本条件：遵守国家法律，具有良好的职业道德；认真执行《审计法》以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为；认真履行岗位职责，热爱本职工作；（2）学历方面，必须取得大学本科及以上学历；（3）证书方面：必须取得大学英语六级证书（或专业四级、托福、雅思相关成绩证明等）；全国计算机等级考试二级及以上证书。

2.考试科目及基本内容。注册政府审计师考试主要是为了考察政府审计人员的专业知识，这些知识主要体现政府审计工作的专业特色。鉴于此，考试科目及基本内容可设置如下：

（1）《会计》。政府审计人员在进行审计的过程中，要搜集记录和反映经济活动的会计资料。因此，政府审计人员必须熟悉会计知识。考试内容包括：企业财务会计、政府与非营利组织会计。（2）《审计》。掌握审计类知识有助于政府审计人员更好地对财务会计信息的可靠性以及相关财政、财务收支等经济活动的合规性与绩效性进行独立的监督、评价和鉴证，并发表恰当的审计意见。考试内容包括：审计理论与审计方法、案例分析。（3）《财政》。政府审计工作中很大一部分都涉及到与财政的关系。考试内容包括：财政学。（4）《金融》。随着经济的不断发展，金融在国民经济中的作用越来越大，渗透到国民经济的各个领域。因此，政府审计人员必须了解和掌握相关的金融知识。考试内容包括：金融学。（5）《法律》。政府审计具有执法性的特点，因此，政府审计人员在开展审计工作、出具审计报告、根据审计结果提出处理意见等方面，必须做到依法办理。据此，设置法律考试课程是必须的。考试内容包括：审计法、税法、经济法。

3.考试的基本方式。考试采取闭卷笔答方式。每科考试均实行百分制，六十分为成绩合格分数线。注册政府审计师全国统一考试的单科成绩有效期为三年。

4.考试时间。我国每年相关的考试比较多，如研究生考试，会计从业资格考试，初、中级会计资格考试，审计专业技术初、中级资格考试，注册会计师和注册资产评估师考试等。为避免与上述考试在时间上相冲突，注册政府审计师的考试可安排在每年的3月份进行，一年考一次。

5.资格认定。注册政府审计师的资格认定部门为国家审计署与人力资源和社会保障部。资格认定的具体规定为：各科考试满分均为100分，最低合格分数均为60分。各科考试合格者将取得全国审计考办统一印制的注册政府审计师资格考试成绩合格证书。

6.注册管理。注册政府审计师考试注册管理部门可确定为审计署人事教育司。考生可持全科合格证书向审计署人事教育司申请注册成为中国注册政府审计师，批准后由各省级人事部门颁发《中国注册政府审计师》证书。证书由人事部统一印制，人事部、审计署联合用印，在全国范围内有效。

7.后续教育。为保持和提升注册政府审计师的专业素质、执业能力和职业道德水平，加强注册政府审计师行业人才培养，需要对我国的注册政府审计师人员实行后续教育培训制度。注册政府审计师后续教育培训可分为脱产和非脱产两类。脱产方式包括：参加由省级地方审计部门举办的各种培训和研讨班以及其他培训项目；到审计署人事教育司认可的大专院校进修专业知识；参加由审计署及省级地方审计部门组织或认可的相关专题研讨会和经验交流会等。非脱产方式包括：完成专业著作或专业论文，并公开出版或发表；担当各个地方注册政府审计师后续教育培训的授课人、省级以上相关研讨会的演讲人；承担学术团体、行业、政府部门组织的专业课题研究，并取得研究成果；出席经审计署和省级地方审计部门认可的专业论坛、研讨会并提交会议论文；审计署和地方省级部门认可的其他形式。

六、政府审计执业资格准入制度设立的其他问题

（一）政府审计公务员录用问题

政府审计部门在录取公务员性质的审计人员时，只录用注册政府审计师执业资格考试合格者。这就意味着只有那些既拥有政府审计执业资格证书，又通过了国家公务员考试的人员才有机会进入政府审计部门。

（二）政府审计执业资格与相关执业资格的关系问题

由于只有取得政府审计执业资格证书的人员并通过了国家公务员考试后，才有资格进入政府审计部门，又由于政府审计部门录用的人员属于公务员系列，因此，在录用方面，要受到名额及编制等的严格控制。在实际中，有相当一部分政府审计资格考试合格者可能没有机会进入到政府审计部门工作，这就存在所设计的政府审计执业资格的有用性问题，即如果相当多的资格考试合格者不能如愿进入到政府审计部门工作，对今后的考试生源就会形成不利影响。所以，有必要设置一些优惠条件，使政府审计资格考试更具有合理性。笔者认为，可在政府审计执业资格与相关执业资格之间设立对应的证书认证和科目免考，进而达到提高政府审计执业资格考试有用性的目的。可以从以下两方面进行设计：

1.拥有政府审计执业资格证书的人员可以通过认证自动获得审计专业技术中级资格，达到中级审计师的级别，进而可以从事相关的审计工作。

2.拥有政府审计执业资格证书的人员可以通过认证免考高级审计师资格考试中的《审计理论与审计案例分析》科目，这可以在一定程度上减少取得高级审计师资格的难度。

【主要参考文献】

[1] 中华人民共和国审计法.2006.

[2] 审计署.中华人民共和国国家审计基本准则.2003.

[3] 武俊.美国政府审计职业化历程.审计研究，2000.

[4] 赵慧蓉.澳大利亚政府审计.中国审计与方法，2000，（11）.

第5篇：高级审计师论文范文

9月15日，将由专家评审团对参选人员进行筛选，最终确定20人入围网络投票评选。网络投票评选将在9月15日～10月1日进行。

单继祥

河北省广平县非税收入管理局局长　单位推荐

高级会计师、中国注册资产评估师。在会计继续教育中，带领全县会计人员认真学习财会知识及最新财会制度，帮助企业解决在实际工作中遇到的难点问题。先后对宇康集团、金广源集团、昌盛公司、力尔型材有限公司做出了切实具体指导，帮助企业健全财务制度，规范财务行为及堵塞财务漏洞，为企业节约资金数千万元。曾在多家知名刊物上十余篇。由于工作上的努力和突出业绩，被评为“广平县首届十大杰出青年”，并被选为“河北省新世纪‘三三三人才工程’三层次人选(中青年专业技术拔尖人才)”。

陈治丰

浙江省平阳县财政局资金科总会计　自荐

我1996年8月参加工作以来一直从事政府会计工作，先后担任乡财政总会计、县会计核算中心后台主管和总会计(会计主管)。在各个岗位上都是兢兢业业、恪尽职守、真抓实干、开拓创新，当好领导参谋，在节约财政开支、提高财政资金使用效率、增加财政收入等方面发挥重要作用，先后负责制定了核算中心的一系列财经制度和操作规程，取得了较明显的效果。尽心尽职，潜心做好政府收支分类改革工作，推进会计集中核算向国库集中支付实行远程报账工作，参与“乡财县管乡用”，推进乡镇财政管理改革。

高立法

北京科技大学副教授　自荐

本人长期从事财务与会计教学研究与实务工作，具有丰富的理论与实践经验。曾参加多个大中型企业审计、内部控制建设、企业诊断与治理、改制咨询、资产评估等，凭借扎实的理论基础在其中发挥了较大作用。在服装总公司及工厂担任主管会计期间，结合企业实际发动职工当家理财，建立“三结合”明细账、资金使用责任制等，克服了资金困难，促进了经济效益提高，被评为北京市崇文区红旗先进财会单位。擅于总结经验，已出版《现代企业成本控制实务》、《新财务报告图解》等二十多部著作，公开发表《企业实施风险管理探讨》等论文三十余篇。

栾庆忠

山东新华会计师事务所莱芜分所客户经理　自荐

我是一个普普通通的财会人，一个普通农民的儿子，没有轰轰烈烈的不凡事迹，但继承了父辈人的诚实善良、勤劳朴实的优良品质。在山东农业大学园艺专业(专科)学习时，报名参加了会计专业本科段的自学考试，在当时同学不信任的目光下，完全凭借自己的努力，毅力和信心仅用两年半就由一名会计专业的门外汉成为了会计专业的本科生。大学毕业后，凭着对会计事业的热爱和一颗不断进取的上进之心，在平凡的工作岗位上，尽情挥洒着自己辛勤的汗水，在某集团公司任职时，工作中精益求精，业务上刻苦钻研，在事务所工作时，认真完成每一个审计、验资、税务鉴证等项目。

谢兴盛

上海纳尔实业有限公司财务总监　单位推荐

谢兴盛自1998年7月参加工作以来，先后在多家企业担任会计、财务主管、财务经理、财务总监等职，从基层的成本核算员一步步成长为一个高级财务管理人员。2004年担任上海纳尔实业有限公司财务总监，在公司的规范化管理、财务管理、资本运作、法人结构的治理、公司信息化管理等方面取得比较突出的业绩，提升了公司的效益。在工作之余，热心帮助指导身边同事、朋友学习提高，他在2006年创建了一个以“水煮财务家园”网络论坛为主，20多个QQ群为辅的网络学习交流平全无偿支持财务人员学习与提升，以帮助他人、快乐自己、成人达已为已任，以“我为人人、人人为我”为服务理念，秉持予人玫瑰、手留余香的思路，坚持不懈地服务大众，共同成长。

胡浩

新鸿基地产・祥宝投资(成都)有限公司财务经理　自荐

我对会计怀着一份热忱，1995年起开始从事会计工作，1997年起参加西南财经大学的大专、本科自考，2000年取得经济学学士学位，2005年取得西南财经大学会计学(管理学)硕士学位。在14年的财务专业工作中，勇于创新，建议所在公司出台并负责起草了各种财务制度，规范了公司财务管理和财务核算行为，擅于成本控制、预算管理、财务分析，在升达集团工作期间通过成本预算压缩贷款500余万元，通过票据贴现等方式每年节约财务费用50余万元，2008年起，结合新鸿基祥宝投资公司实际情况，作好资金流预计及测算，为公司节约资金或产生资金息达200余万元。

肖杰

深圳博众会计师事务所合伙人　自荐

39岁的我从事会计工作已有19个年头，在普通而又平凡的岗位上，默默实现自我与一个会计人的价值。中专毕业后做了三年电工，1994年通过助理会计师考试，1996年通过会计师和注册会计师考试。2005年到2007年三年间，我似乎变成了考证狂：注册税务师、注册资产评估师、国际注册内部审计师、企业法律顾问、高级会计师、审计师、经济师。我不是一个十分聪明的人，但我绝对是一个十二分勤奋的人，整整三年，没有假日、没有应酬，甚至也没有心情和妻儿一起享受家庭乐趣，只要有一点点时间，就呆在图书馆自修。疯一般的学习和考试，我的专业水平不断提高，财务工作如鱼得水。如今和朋友成立了一家会计师事务所，倾注了全部心血，虽是小所，却有大志：我渴望成为中国CPA的脊梁!

马琳

江苏长青农化股份有限公司财务高级经理　自荐

我大学是食品工程专业，1995年作为国家实行统招包分配的最后一届大学生被分配到某科研所工作，1997年科研所效益直线下降，每天除了做几个试验就是看报纸，生活在机械、无聊中荒废。我还年轻，我选择了会计职业。三年的不懈努力，我拿到了梦寐以求的会计师资格、注册会计师资格与会计学本科学历。2004年，通过全国高级会计师资格考试，并在2007年一次性通过高级会计师评审。从一名食品工程专业大专学历，对会计知识一窍不通的助理工程师成长为一名具有高级职称的会计师，其间的酸、甜、苦、辣只有我自己才能品味。在会计工作中，我热情高、责任心强，从不刁难客户、吃拿卡要，为企业当好家、把好关，坚持“在工作中学习、在学习中工作”的原则，不断提高自身的理论素养。我相信：

朝新的方向前进，你会发现新的奶酪。

程立阳

辽宁沈阳经济技术开发区财政局副调研员　自荐

我工作二十九年，做过一年军工厂的临时工，十年军工厂的工人，先后是陆地雷达仪表装修工、磨工、飞机无线电修理员、飞机雷达修理员兼车间工资员及统计。1991年凭借自己的实力考入沈阳经济技术开发区工作，先后在招商局、工商局及财政局工作。是我对知识的不断追求和知识给我带来的力量，让我改变了命运。二十九年的工作之余我合计共熬了二十年的夜，先后学了大连英语自学专科课程、辽宁广播电视大学业余专科外经外贸、大外英语本科段课程、英国MBA金融专业、英国ACCA职业资格课程。在报考ACCA的二千余日子中，学习笔记有半人高，用过的练习纸一人高，书最少学三遍，练习最少做二遍。2008年我这名45岁的财务“白丁”握到了梦寐以求的ACCA资格证书。

陆建祥

审计员立信会计师事务所中华会计网校推荐

2007年注册会计师一等奖学金获得者，当年中华会计网校8名一次性通过CPA五科的学员之一(全国共12个)。陆建祥同学在1996年至2000年间就读于重庆市西南工业管理学校(中专)汽车运用与维修专业，2000年10月～2005年7月在杭州消防产品检验站当检验员'2005年7月～2007年3月在桐乡市华庭房地产有限公司做司机。推荐陆建祥同学，主要是因为他没有任何财务基础，以司机的身份参加被称为“天下第一考”的注册会计师考试，在网校的辅导下一次通过。他以无比执着的精神，“跨行业”取得如此优异的成绩，值得所有会计工作者学习，据悉，拥有CPA资格的陆建祥同学已成为立信会计师事务所杭州分所的一名审计员。

陈富

重庆市万植臣丰生态肥业有限公司财务经理单位推荐

陈富有艰辛的求学经历，他先后就读于电视中专、技校，自费完成了电大专科、本科学业，现正自费攻读电子科技大学项目管理专业硕士学位。2006年，他参加了上海国家科技学院和证监会联合举办的上市公司独立董事任职资格培训，以及中国企业联合会和英国剑桥大学联合举办的财务总监职业资格培训，连续4月每个周末往返于万州与重庆两地之间参加培训。凭着他的好学精神，从普通会计人员做到主办会计、财务科长、财务部经理，并向着财务总监方向发展。十多年的会计生涯中，始终坚持原则，严把财务关，忠实维护单位利益，踏实的工作态度，娴熟的业务技能，管理上的创新思想赢得了公司上下同仁的一致好评。

潘学祥

江苏沙钢集团审计员　自荐

本人曾先后在学校、企业、政府工作，曾任新疆托里县审计师事务所所长，退休后返聘于江苏沙钢集团，继续战斗在财会工作的第一线。在长期学习、工作实践中，总结前人和自己实践经验，探索、上升为理论，并撰写成理论文章，自1988年起，陆续在相关专业刊物上发表并多次获奖，现年届古稀仍笔耕不辍。不怕艰苦与失败。不迷信权威，善于反复实践，孜孜不倦、坚忍不拔地去探求财会领域的新谛。

王保平

资深专业人士　自荐

财政部财政科学研究所博士后，教授级高级会计师。从30年前怀揣稚嫩心灵的青年学子，到如今驰骋财会领域的管算强手，可谓务实是灵，执著是魂。沐浴改革开放的初春阳光，我踏进了职业会计人的旅程，从此开始了与会计的不解之缘。先后越过中专、大专、本科、硕士、博士和博士后六道会计理论修炼的门槛，前后承载过省级行政机关财务管家、投资公司投资科长、产权交易中心理事长助理、资产评估所副总经理、国有企业财务总监等多个磐石般信念的使命。28年来的持续理论学习与实战历练，积累了丰富的政府机关、公司企业、中介组织、国资监管等财务管理与会计核算及其相关领域的执业经验，兼有不同部门、不同领域、不同职级的专业知识与运营技能，积淀了精深的经济学、管理学、会计学、金融学知识。回顾我的会计人生之旅，值得一提的信念就是持续进取、执着务实，专注成就专业，专业赢得成功。

赵刚

华能贵诚信托有限公司信托财务部总经理　自荐

对成功我充满执着希冀，十几年来从未停止追求的脚步，1998年通过全国审计师资格统一考试，1999年通过全国会计师资格统一考试，2001年通过国际注册内部审计师全球统一资格考试，2002年通过ACCA考试，2003年通过北京市高级会计师统一资格考试，2006年通过国际注册内部控制评估师CCSA考试，2007年通过大陆证券从业资格考试，2008年成为特许公认会计师公会资深会员FCCA，并先后通过大陆期货从业资格考试与香港证券、期货执业资格考试。在业余时间，不忘将自己的经验与大家分享，曾参与中新国际培训中心创业，并迅速成为明星讲师，同时也是英国牛津职业培训公司金牌讲师。目前已出版《跟巴菲特学炒股》、《买基金、炒股票的12堂必修课》、《炒黄金、外汇、股指期货就这几招》等多部理财著作，公开发表专业文章20余篇。

田清华

第6篇：高级审计师论文范文

论文摘要：该文在分析会计人才市场需求情况、会计人才市场对高职会计专业毕业生素质要求的基础上，阐明了高职会计专业人才培养目标的定位，以及高职会计专业毕业生应具备的文化素质和职业能力；提出了以就业为导向的高职会计专业建设的设想，在师资队伍建设、教学体系构建、教学模式和考试模式的改革等方面提出了相应措施，为指导高职会计专业的教学研究工作、培养我国高级技能型会计人才提供了思路。

目前，我国高等职业教育体系大部分源自普通本科院校的专科专业教学体系和中专学校的专业教学体系，不符合高职教育的教育教学目标和教育特点，更不符合高职的办学指导思想。高职教育的指导思想是“以能力为本位，以学生为主体，以实践为方向”。高职的人才培养目标是培养“上手快，素质全面”的高级技能型应用人才。因此，笔者在研究高职会计专业毕业生就业情况和有关人才需求信息的基础上，对现行高职会计专业建设提出了改革设想。

一、会计人才市场的需求分析

经济全球化是21世纪世界经济发展的趋势，这对我国会计人才的培养提出了更高的要求。信息技术的广泛应用对传统的会计理论和实践产生了巨大的冲击。知识经济的发展使人的因素在经济发展中占据了重要位置，人对知识的运用能力将成为推动经济发展和社会进步的重要力量。上述因素都要求会计人才具备终身学习的能力以及更强的职业判断能力和综合管理能力。因此，在知识经济时代，有必要对会计人才的市场需求进行分析，帮助高职院校建立正确的会计人才教育模式。

(一)会计人才需求单位的分析

会计人员需求单位的分布领域非常广泛，覆盖了企事业单位、各级行政机关、科研院所和高等院校、社会中介机构，等等。根据笔者的研究和浙江工业职业技术学院宣国萍等老师的调查，高职会计专业毕业生的就业单位主要是工商企业，大部分学生从事的是一般性的会计实务工作；少部分学生就业于银行、行政机关等单位，或自己独立开设企业实体。

(二)会计人才需求层次的分析

目前，由于经济发展水平和企业规模的不同，所以我国会计人才的需求具有明显的层次性特征。

1．大企业、大公司和外商投资企业，由于企业规模大、公司业务复杂，所以要求会计人员要有高深的会计理论知识和丰富的会计实务经验，要有很强的职业判断能力和综合管理能力。这些企业通常需要从事会计、财务管理工作的中高级会计人才。

2．在激烈的竞争环境中生存发展的中小企业，为了获得竞争优势、促进管理的规范化和标准化，通常需要具有一定会计理论知识、有较强会计实务处理能力的会计人员从事会计业务的处理和企业管理工作。同时，中小企业，特别是乡镇企业和私营企业，由于规模小、资本实力不够雄厚，所以给与会计人员的报酬不高。因此，这些企业通常偏好聘请高职会计专业毕业生作为企业的会计人员。

3．社会中介机构，包括会计师事务所、审计师事务所或者注册税务师事务所等，通常需要有一定执业资格条件的财会人员。这些会计人员除了要具有注册会计师等执业资格，而且要具有较高的文化素养、工作能力，以及丰富的工作经验等。

4．科研院所和高等学校，主要需要从事会计理论和会计实务研究开发工作的人员。因此，需要选聘的是具备深厚的会计理论知识和丰富的会计工作经验的专家、教授等学术型专业人员。

5．行政管理部门和其他单位，主要需要具有一定会计知识背景的会计人员。

通过上述分析，高职会计专业人才培养目标应定位在为中小企业培养具有一定会计理论知识和较强会计实务处理能力的“上手快，素质全面”的会计人员上。

(三)会计人才供需关系的分析

从目前国内会计人才供求关系来看，存在“高级会计人才供不应求”与“初级会计人才供过于求”的矛盾，而介于高、初级之间的应用型、技能型的会计专业人才则相对短缺。所以，高职院校应致力于培养应用型、技能型的高级会计实务人才，以弥补当前我国会计人才的缺口。

(四)会计人才工作岗位的分析

从国内会计人才就业岗位的现状来看，会计人才的就业岗位分布较广泛，主要包括以下岗位：一是财务会计和出纳工作；二是统计工作；三是市场营销工作；四是企业管理工作；五是行政文秘工作；六是会计教育与研究工作；七是其他工作。高职会计专业的毕业生主要在前5类工作岗位上就业。

二、会计人才市场对高职会计专业毕业生素质要求的分析

从会计人才的市场需求情况看，会计专业人才应具备较高的理论素养和较强的工作技能，要具备较强的自主学习能力、职业判断能力和综合管理能力。

(一)会计专业毕业生需要具备的理论知识

高职会计专业毕业生的就业岗位要求其要有广博的专业知识，但并不需要在专业知识领域有很深的造诣。因此，在理论知识体系的构建上，应该遵循的基本原则是“以能够满足岗位工作需要的理论知识为基准，适当加深理论知识的学习”，以帮助高职毕业生提高自主学习和终身学习的能力。根据宣国萍老师的调查，高职会计专业毕业生认为最有实用意义的理论知识依次是：财务会计知识，基础会计知识，会计电算化知识，税收知识，成本会计知识，财务管理知识，审计知识。

(二)会计专业毕业生需要具备的工作技能

根据笔者的研究分析，高职会计专业毕业生应该具备3个方面的能力。

1．基本素质和能力，具体包括政治素质，法制观念，职业道德；身心素质；文化素质，再学习能力，沟通及表现能力，自我特长能力；创业能力等。

2．基本应职能力，具体包括阅读、撰写财经报告的能力；计算机应用能力，财经情报检索、处理能力；点钞、开票、真假币鉴别能力；宏观经济与微观经济的分析能力等。

3．会计职业能力，具体包括出纳技能；记账、报账、建账能力；会计核算能力；财务管理和分析能力；单位内审和社会审计能力；会计电算化操作、系统维护及管理；市场营销能力；人力资源管理能力；资产评估能力；纳税申报能力等。

根据宣国萍老师的调查，高职会计专业毕业生认为最有用的实践技能依次是：计算机操作技能，特别是woRD、EXCEL软件应用技能；会计操作技能，具体包括填制凭证、登记账簿、编制报表、编写报告等技能；会计电算化应用技能；税务处理与纳税申报技能等。

三、高职会计专业建设的设想

(一)高职会计专业人才培养目标的定位

高职会计专业教育与研究生、大学本科、中专的会计专业教育是不同的。高职会计专业人才培养目标的定位是：通过学校的专业理论与技能教育，将学生培养成为拥护党的基本路线，具有良好的思想品德和职业道德，具有必需的基础理论知识和专业知识，熟练掌握会计专业领域实际工作所需的基本技能，具有创新精神和敬业精神，适应会计第一线岗位需要的身心健康的高级技能型应用人才。

(二)师资队伍建设

俗话说：“名师出高徒。”建设一支会计专业理论扎实、会计实践技能丰富的“双师型”优秀教师团队，是实现高职会计专业人才培养目标的重要保证。

目前，高职院校会计专业的教师主要来源于本科院校的毕业生，他们虽然具有一定的会计专业理论水平，但在会计实践技能方面存在欠缺。有的教师自己不能处理会计实务。因此，高职院校有必要在教师培养与引进方面进行改革，构建“内培外聘”的教师队伍建设体系。

1．积极鼓励会计专业的教师走出校门，深入生产一线，通过自修、顶岗培训等方式，学习会计实践技能和企业管理方面的实践知识，掌握新的知识、观点和理念；增强专业技能和动手能力。

2．积极引导会计专业的教师关注专业理论知识的发展以及国家经济、财税、法律等政策的变化，做到与时俱进，提高会计理论水平。

3．积极引进“外智”，聘请高等院校知名的专家、教授作为教学顾问；同时，聘请会计师事务所、审计师事务所和税务师事务所的注册会计师、注册税务师，或者企业里会计工作经验丰富的会计师等，到学校从事会计教育工作。

(三)会计专业教学体系的构建

为了实现高职会计专业的人才培养目标，需要设计一个完整的理论教学体系和实训教学体系，在教学过程中有针对性地培养学生的会计职业能力和素质。

1．基本素质和能力，主要通过下列课程的理论教学和实训教学进行培养。(1)通过形势政治课、法律课程、体育课程等，培养学生的政治素质、法制观念、道德观念、职业道德以及身心素质；(2)通过数学、英语、演讲与口才、写作、公关礼仪等课程和专业选修课程以及辩论赛等活动，培养学生的文化素质、人际沟通和团队协作能力、专业特长和个人特长。

2．基本应职能力，主要通过财经应用文写作、计算机应用、基础会计和财务会计实训进行培养。

3．会计职业能力，主要通过会计核算、财务管理与财务分析、审计与资产评估、会计电算化、市场营销、人事管理等专业课程以及单项技能和综合技能实训进行培养。

此外，在设计会计专业教学体系时，重点加强了实践实训教学体系的建设(见表1和表2)，规定会计实训课程的学时总数占总学时数的40～50。

(四)教学模式和考试模式的改革

1．改革课堂教学。以往会计专业的课程教学主要采用“满堂灌、填鸭式和照本宣科式”的教学模式，这使学生养成了学习的依赖性。因此，会计专业的课程教学应提倡采用讨论式、案例分析式、模拟会计工作式等教学模式，以培养学生的综合素质、提高学生的自学能力和创新能力。

第7篇：高级审计师论文范文

[论文摘要]内部审计形成于20世纪20至30年代，其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展，企业管理内外部环境处于不断的变化之中，内部审计其职能也随之从最初的监督延伸至咨询领域，它对公司治理中内部控制和风险管理起到再监督与再管理的作用。

内部审计形成于20世纪20至30年代，其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展，企业管理内外部环境处于不断的变化之中。在当前公司价值最大化的目标下，内部审计扮演怎样的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一尝试性探讨。

一、内部审计的涵义及职能拓展

（一）内部审计的涵义

2001年内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”对于这个定义，我们可以从几个方面来理解：首先，我们不难发现内部审计最终的目标是帮助企业实现其目标，而企业的目标就是增加价值，结合两者，内部审计的最终目标就是为增加企业的价值而服务；其次，它所采用的手段主要是保证和咨询，这里的保证服务是一种为了机构的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为，而咨询则是提供建议以及相关的客户服务活动；再次，内部审计应以风险管理、内部控制系统、企业治理结构为工作范围，用系统化、规范化的方法来评价和改进它们；最后，内部审计人员应该以独立、客观的工作态度完成其职责，其中独立性要求内部审计在确定活动范围、实施审计及报告审计时不应受到任何因素的干扰，客观性要求内部审计师在执行审计工作时，对他们的工作结果秉持诚信的原则，不与任何方面达成重大质量妥协。

中国内部审计协会在参考了IIA定义后，结合我国的现实情况，于2003年在公布的《内部审计基本准则》中，将内部审计定义为“内部审计师在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”这个定义明确了内部审计是由组织内设的机构所实施的一种独立、客观的活动，其目的是通过对组织的经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，从而促进组织目标的实现。中国内部审计协会的定义在结合我国实际情况基础上提出，尤其进步意义，但是与IIA的发展相比，还是有局限性。尤其是面对全球化的影响，将内部审计主体封闭在一个组织内将难以满足企业决策的信息需求。因此，笔者将按照IIA所提出的理念进行后续论述。

（二）内部审计的职能

在内部审计产生和发展早期，以查错防弊为主的监督职能是其主要职能，但随着社会经济的发展和进步，以及内部审计所承担的角色的增加，笔者认为，企业内部审计包括四个递进的职能：监督、评价、控制和咨询。

1．监督职能。内部审计首先是单位内部的一种经济监督活动，那么监督职能也应是内部审计最基本的一项职能。监督职能是指对被审计对象的财务状况等经济活动进行检查和评价，确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。

2．评价职能。评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，包括评定和建议两部分，也是内部审计的一项基本职能。通过内部审计可以全面了解部门、单位的真实的经营管理状况，并以此来来评价经营决策、计划、方案的合理性和可行性，评价其规章制度设置是否健全完善，是否正常运行，评价其经营管理水平及效益的优劣。

3．控制职能。现代企业已越来越多元化，层级化，跨国公司业务遍布全球，企业经营管理中的风险随之而增加，企业的高层管理人员不可能事无巨细地对每一项业务进行监督，必须委托一个独立于被审计部门的单位进行控制，以保证企业目标的实现。内部审计因其受企业高层的直接领导，对公司的决策层负责，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业经营活动的控制活动可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题。

4．咨询职能。随着现代企业制度的建立，企业ERP系统及会计电算化的普及，账面资料的错误会越来越少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转为内部的管理、决策服务，内部审计的职能作用也已从监督评价向咨询方面延伸。另外，现代企业所面临的环境复杂且多变，经营风险增加，市场竞争激烈，这些导致包括各管理者层尤其是高级管理层迫切地需要有人以“顾问”的身份，对其制定的目标、决策、计划以及在经营过程中出现的错误和薄弱环节提出改进建议。内部审计人员熟悉企业整体情况，且独立于公司的其他部门，使内部审计人员较其他部门更易于提出较全面、客观、可行的建议。因此，内部审计人员承担了专业的咨询服务。咨询职能更能适应内部审计在现代公司治理中的发展，促进内部审计价值增值。

二、内部审计在公司治理中的作用

（一）内部审计与内部控制

关于内部审计与内部控制的关系，审计学家钱伯斯认为，内部审计所拥有的一套管理理论需要以内部控制概念为中心。1977年美国的《国外反贪污行贿法》确立了内部审计在内部控制方面的法定职责。内部控制已成为现代内部审计的主要产物。审计学家布林克在回首IIA50年时指出，内部审计最应该关注的是“内部控制”。根据《萨班斯-奥克斯利法案》框架中“监督”要素的要求，企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对独立的评估两部分。那么，可以将整个内部控制体系划分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的要求，相互牵制开展业务活动，建立起第一道监控防线；第二个层次，经济业务最终的流向都必将反映到财务报表中去，因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线；第三个层次，内部审计部门要建立起以查为主的监督防线，独立地按照法人要求，有选择地对内控的各方面行使检查功能，发现管理流程中的不足和风险，提出改进措施，并能够将这些评价结果反映到高层，高层同时也要赋权给内审部门督促改进措施的落实，促进内部控制体系建设趋于完善。对于风险较高的组织如金融机构来说，第三道防线更是必不可少。从监督职能来说，尽管内审监督检查的频率要比其他部门的自我监督检查和财会部门的管理监督要低得多，但是内部审计部门的独立性和在组织内应有的权威性，再加上直接由最高层领导，赋予该部门对内控具有再监督和再评价的特殊而又重要的职能。内部审计是企业内部控制的有效监督者，为了强化内部审计监察部门的监督职能，许多西方金融机构都成立了独立于经营管理之外的内审稽核部门。

当然，从组织结构上看，内审检查部门并非独立于内部控制整体框架之外的，它也属于控制的一部分，本身也需要对自身的各种内外部风险进行管理，和经营管理部门一样，也要采取自我控制措施，须注意自我检查和批评。

（二）内部审计与风险管理

关于风险管理，比较有代表性的说法是威廉与汉斯在1964年出版的《风险管理与保险》中所提出的，他们认为风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最低的成本使风险导致的各种损失减到最小程度的管理方法。从这个定义中我们可以得出，实现风险管理目标的主要手段是控制。

在充满不确定性的市场环境下，企业要实现目标，其管理者应该确保其拥有健全的风险管理过程，且这些过程发挥了应有的效用。高层决策者和审计部门应该在确定企业是否拥有健全的风险管理过程及这些程序是否有效运作等方面起监督作用，在此，内部审计人员作为高层机构下设的独立机构责无旁贷地承担起这一工作。正如本文开篇介绍的IIA对内部审计的定义中指出：内部审计需提高风险管理、控制与监管工作的有效性，使企业达到预定的目标。《IIA实物标准》（2001）实务公告2100-3中描述到：内部审计部门应该评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。我国著名内部审计专家王光远认为：“内部审计人员是风险管理潜在的重要利益相关人和参与者。”“风险管理是内部控制的延伸，内部审计是风险管理的确认者，是对风险管理的再管理。”国内外许多审计实践表明，对风险管理审计的报告更容易被管理当局所接受，管理部门也容易理解内部审计存在的意义，风险管理可以帮助内部审计度过正在影响企业的价值危机。

那么，内部审计在风险管理中的作用有几何呢？

1．站在全局的角度上审视风险。企业是一个由各个单位有机结合起来的整体，每一个部门之间要么直接相关，要么间接相关，只要有一个单位发生风险就会或多或少传递至其他部门，并经常危及企业整体。而各部门都站在本部门的立场上处理风险，难免会一叶障目，考虑不周，内部审计则与之不同，它独立于企业经营管理部门，使得它可以从全局出发、客观地管理风险。

2．调控、指导企业的风险策略。内部审计部门处于董事会、总经理和职能部门之间，可在企业风险策略和各部门决策之间进行协调，通过这种协调，内审人员可以调控、指导企业的风险策略。

需要注意的是，内部审计虽然可以促进风险管理过程的建立或提高风险管理的有效性，但是它并不参与风险管理的设计和实施，而是管理层负责ERM的设计，所有员工协助贯彻实施，董事会监督管理层对企业风险管理的设计与实施，内部审计部门通过检查、评价、报告企业风险管理过程的适当性和有效性，并提出改进建议来协助管理层、董事会或审计委员会，而不是履行风险管理的受托责任(Bailey等，2006)，否则将影响内部审计的独立性（作者单位：深圳纺织集团股份有限公司）。

参考文献

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：内部审计思想，王光远等译[M]，中国时代经济出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA与内部审计新规则，刘霄仑译，[M]，中国时代经济出版社，2007（1）

[3]张庆龙，内部审计价值[M]，中国时代经济出版社，2006（10）

第8篇：高级审计师论文范文

一、何为利益冲突

独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突（BeauchampandBowie，1988）。注册会计师的工作需要大量的职业判断，而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的判断能代表他们的利益，如果审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注册会计师面临着利益冲突。

（一）直接经济利益

直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。

2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅11位资深合伙人中的6位承认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5％违反了规定。其中最主要的事实是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系。

（二）间接经济利益

间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益；二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益；三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资关系。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务；对于充当遗嘱执行人或管理人的情况，适用同样的规则。对于第二种情况，国际会计师联合会也认为会影响独立性，因而应加以禁止。对于第三种情况，当非客户接受客户投资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性；同样，当客户接受非客户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将被视为损害独立性。国际会计师联合会最后强调，注册会计师应独立于客户公司及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业。

（三）与经济利益相关的情形

1、借贷关系

注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，若注册会计师接受或向客户公司及其高级管理人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会认为其独立性受到损害。因此，无论是注册会计师本人还是其配偶、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户借款的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级管理人员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。不过，行为规则的解释101-5中提到了例外情况，即“不追溯贷款”（Grandfatheredloans）和“其他允许的贷款（OtherPermittedloans）不属于限制范围。

2、在公司的任职

注册会计师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位，则其独立性会受到影响，因为“没有人能够超然独立地评价自己的工作”。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在接受业务前（不短于两年），如果是公司的合伙人、董事会成员、高级管理人员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这会削弱他对该公司做出报告时的独立性。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》除禁止会员担任客户公司的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员或职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润分享信托业务的受托人。

3、物品和劳务

如果注册会计师接受了客户的物品和劳务，其立场和表现将受到影响。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师不应接受与社会生活中正常的礼貌不相当的馈赠或礼物。美国注册会计师协会认为，如果审计人员或合伙人接受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性。

4、前任从业者

会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权等原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或就职于原事务所的客户公司（如安达信的审计师被安然公司聘用），可能存在损害独立性的情形。美国注册会计师协会认为，如果前任合伙人仍使用原事务所的办公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性。

5、收费

如果注册会计师的收入严重地依赖于某一客户或某一客户集团，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性。国际会计师联合会认为，从某一客户或客户集团的收费是会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害；向客户提供服务而收取的费用，延期后尤其是在下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。

6、佣金

注册会计师通过向某些人员支付介绍费来扩展业务，或通过介绍他人的产品或服务收取佣金，可能使注册会计师面临利益冲突。美国注册会计师协会《职业行为准则》，对佣金与介绍费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或介绍产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务；因推荐或介绍某注册会计师的业务给他人或团体而收受介绍费的会员，或通过支付介绍费已获得客户的会员，应披露收受或支付的介绍费。

二、行为约束与核心价值

根据传统的观点，美国审计实务界和理论界一直把独立性视为一项由美国证券交易委员会或美国注册会计师协会强加的行为限制。而1997年7月美国注册会计师协会发表的白皮书则将独立性作为注册会计师职业的核心价值。

（一）行为约束观

从20世纪60年代至今，学术界对独立性进行了长期而广泛的研究探讨，这些研究分别从不同的角度入手，主要为抵制客户压力或影响、审计人和经理合作或合谋、审计人员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为做出判断，并制订了一系列限制性条款。目前，美国注册会计师协会和美国证券交易委员会对执行上市公司财务报表审计业务的注册会计师的某些行为与关系都做出了禁止性规定，包括直接经济利益和间接经济利益关系等。这些规定以堵漏的方式提炼出来，但却不能涵盖所有的方面。不仅投资者和管理者担心由于情况的变化使得限制性规定捉襟见肘，实务界也对这一套复杂刻板的准则颇有微词，认为费时费力，成本过高。

鉴于公众认为注册会计师同时审计客户提供审计和咨询服务，不可避免存在利益冲突，美国证券交易委员会前主席列维特（ArthurLevitt）在其任期内欲拿“五大”开刀，要求他们在2000年分离咨询业务。列维特认为“贪婪与狂妄”已经使注册会计师传统上为股东提供公允财务报告的使命产生偏离，致力于拓展利润丰厚的咨询业务使会计师事务所疏于其主营的公司审计，导致上市公司的财务报表质量下降。为保证注册会计师实施审计时的独立性，列维特建议禁止会计师事务所向客户提供包括设置财务信息系统、内部审计、保险统计、薪酬系统设计等在内的一系列咨询服务。但这一建议遭到了包括“五大”在内的注册会计师界的强烈反对。他们坚持认为，如果审计与咨询分开，会计师事务所很难吸引最佳的专业人才，注册会计师全方位解决问题的能力会将受到影响，同时将降低注册会计师提供审计服务的质量水平，并将阻碍会计师事务所吸引优秀人才。

经过一番长时间的讨价还价，“五大”会计师事务所与美国证券交易委员会初步达成妥协。“五大”有条件接受SEC关于独立性的限制：事务所只有经上市公司董事会的审计委员会充分论证后才能获准提供IT及其他咨询服务；事务所的独立性须受独立监管，以判定其业务是否有利益冲突；事务所不能接手超过其全部业务收入40％以上的内部审计业务；上市公司须披露向会计师事务所支付的会计、顾问及税务服务费明细。

（二）核心价值观

1997年7月美国注册会计师协会注册会计师独立性白皮书，其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观，即独立性并非只是对注册会计师的外在行为加以限制，而是保障和提高自身执业水平的基石，一个缺失独立性的注册会计师的工作成果对相关利益主体而言毫无意义。因此，为实现注册会计师的社会价值，就必须时刻把独立性视为自身的核心价值，并养成一种基本的职业意识。美国审计准则委员会（ASB）成员威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》杂志上发表的论文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》对此作了进一步的解释：独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一（另外两个是计量方面的专长和实施标准化规范的能力）。注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值，注册会计师对独立性的遵守应源于一种由内向外的动力。

2000年11月，美国独立准则委员会了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案，其中包括独立性准则的定义、目标以及基本原则等。该概念框架草案列出了各种可能削弱审计独立性的潜在威胁：(1)自我利益威胁(self－interestthreats)，即“来自于注册会计师涉及个人利益时的威胁”，自我利益包括注册会计师的情感、金钱或其它个人利益。(2)自我检查威胁(self－reviewthreats)，即“来自于注册会计师检查自己工作或事务所他人工作的威胁”，评价自我或自身事务所的工作很难没有偏见。(3)倾向威胁(advocacythreats)，即“来自于注册会计师或事务所倾向支持或反对客户的状况或观点的威胁，即注册会计师容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威胁(familiarityortrustthreats)，即“来自于注册会计师与客户密切关系的威胁”，注册会计师与客户有着密切的个人或职业关系时，可能不加怀疑地接受客户声明书或观点。(5)胆怯威胁(intimidationthreats)，即“来自于注册会计师认为他被客户或其他相关利益主体强制的威胁”，如注册会计师或事务所不同意客户关于会计准则的运用时被威胁解除业务约定等。

倘若将行为约束视为他律，核心价值则是自律。在注册会计师行业发展的特定时期，缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障碍，于是有关方面就会制订相关的法律、法规，对有损独立性的各种行为进行限制。这时，独立性主要表现为一种行为约束。随着服务选择范围的拓宽、审计技术的现代化、经济信息的几何级数增长、社会公众对审计信息的依赖和期望度的提高，尤其是非鉴证业务比重的扩大，注册会计师面临着恪守独立性的挑战。审计独立性不再是对外部限制的一种机械反应，而成为注册会计师赖以生存和发展的必备职业素养。因此，独立性应是行为约束与核心价值的统一。

三、独立性的防护措施

不论是安然事件，还是银广夏事件，莫不与独立性问题相关。尽管目前我国的会计市场排斥高独立性的审计供给，但独立性依然是注册会计师安身立命的基础。“有的注册会计师炒股，有的事务所搞承包、收入分成，把客户、审计收入包给个人，出让事务所的公章，事务所的个人收入与被审计上市公司紧密相联，独立性何在？……如果注册会计师失去了独立性，那注册会计师行业也就没有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。针对目前会计市场独立性缺失的现实，本文作者提出如下考虑：

1、作为事务所的合伙人或股东的注册会计师（包括其直系血亲和近亲，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客户中拥有直接经济利益（拥有客户的股票等），则该事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，如果在客户中拥有直接经济利益，则他（她）本人必须回避。

2、对于涉及间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应接受对客户的审计或其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。

3、如果注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、管理层、董事以及主要股东之间存在借贷关系或担保关系。如果注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从金融机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。

4、如果注册会计师接受任务前的两年内是客户的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员，则不能接受该客户的审计鉴证服务。:

5、注册会计师不应接受客户的物品和服务，除非接受的条件不比客户的大多数职员更优惠。

6、当会计师事务所从一个客户或一相关客户集团的收费超过业务总收入的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。

7、注册会计师为客户提供审计或审阅、代编财务报表以及审核预测性财务信息时，不得支付或收受佣金。非鉴证业务不属于禁止之列，但须向客户披露支付或收受的事实。

第9篇：高级审计师论文范文

【关键词】 增值型内部审计；功能构建；实现模式

审计理论界对内部审计增值功能的研究已久有时日。从国际内部审计师协会（IIA）颁布《内部审计实务标准》中提出内部审计的“增值功能”开始，国内学者（王光远等）就企业内部审计增值进行了全面的探讨，但对商业银行内部审计的增值功能学界一直没有给予足够的重视。增值型内部审计是传统稽核型审计模式对内部审计功能的拓展，在商业银行确立增值型内部审计的功能和实现模式，有助于商业银行从根本上转变内部审计的监督方式，提升其核心竞争力。

一、增值型内部审计的产生及其对内部审计发展的影响

增值，即为增加价值。增值型内部审计，即能为组织（机构）增加价值的内部审计。增值型内部审计并不是一种新生的审计类型，它是内部审计功能拓展的表现。1999年IIA的年会对内部审计作出了全新定义，这次对内部审计“增加价值”的界定，强调了内部审计对组织的贡献，标明了内部审计以为组织（机构）增加价值为目标，使内部审计的发展推进到一个新的阶段。增值型内部审计与传统的稽核型内部审计相比较，具有如下改进：一是内部审计目标是为组织增加价值，使内部审计工作更靠近企业的价值链，并通过“为企业提供增值服务与发现风险为企业减少损失”来实现价值增值。二是内部审计职能的拓展，即从传统的监督、评价发展为保证与咨询服务，减少不增值的审计业务，整合审计资源，减少耗费和成本，以实现增值目标。三是内部审计服务群在组织内部扩展，并通过以客户为中心，主动根据组织需求开发新的审计服务产品、项目，以增加价值生产能力。四是内部审计的实现模式转向以风险管理为导向， 以经营目标为起点，重点关注管理者的风险评估，以此来决定内部审计的程序与方法技术。五是内部审计形式从审计人员单向检查、独立验证转向审计与被审计方双向互动的参与方式，通过“参与式”审计策略使审计过程达到双方良性互动，全面提高了被审计者的风险控制与自我评估能力。

在增值型内部审计模式中，风险管理居于中心地位，通过可控风险实现创造更大价值的目标， 内部审计的创造价值有显性价值和隐性价值之分。从显性价值来说，内审人员通过收集资料，运用审计方法，查明和评估存在的风险，将相关价值信息传递给组织层的管理人员， 只要减少的损失或创造的机会大于审计成本，内部审计就实现了增值；从隐性价值来说，无论内部审计是否发现问题，只要内部审计作为公司治理结构中的独立存在，客观上就会对组织内部的经营管理者产生威慑作用，使他们不得不积极主动的维持良好的内控秩序，以应对内部审计的监督检查，这种被动“自控”的行为客观上也会导致组织价值的增加，是一种潜在的间

接的价值（亦或称为“震慑价值”）。诚然，隐性价值的发挥要取决于显性价值的大小，如果审计师工作中严谨、公正，具有较高的权威性，能提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值（威慑作用）就会放大。过去内部审计部门多被看成一个成本中心，成为了后台支出的耗费部门，现在内部审计部门逐步转变为利润中心，因此，不仅可考量内部审计的成本耗费，还可以确认内部审计的取得成果，即为企业增加的价值。

二、内部审计增值性的功能定位与效用分析

商业银行内部审计的组织目标是对商业银行的全部经营管理活动进行监督，促进银行内部管理的完善和经营效益的提高。内部审计是一项保障和咨询活动，即通过内部审计对经营管理部门的监督管理促进对风险的控制，逐步改变管理层和员工对内部审计“成本中心”的传统认识，确立内部审计作为增值性资源的地位。根据巴塞尔协议的规定和精神，内部审计应通过独立、客观的保证与咨询活动，系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过其特有的各种功能以及高级管理层和董事会提供有价值的经营管理信息，间接地为银行增加价值。

（一）增值型内部审计的服务功能

现代内部审计的发展趋势表明，内部审计从以监督为主转向以服务为主，服务功能反映了增值型内部审计的基本特征。服务功能主要是通过对被审计活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。内部审计的服务功能主要体现在对商业银行的各层次相关的经营活动提供政策咨询服务，开展一系列包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，将审计工作融入到银行业务运行的各个方面，从而提升内部审计工作的价值创造力与生命力。

（二）增值型内部审计的控制功能

内部审计师的职责是运用风险管理的方法对风险管理的充分性和有效性进行检查、评价和报告。内部审计师主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性， 即评价风险管理过程主要目标的完成情况、 评价管理层选择的风险管理方式的适当性。评价风险管理业绩的基本方法是将

期末的经营业绩数据与期初的计划进行比较， 比较得出的差异可以解释为某种原因、变化的环境或业务运行过程状况，超越了先前的风险分析界限， 相关的衡量和分解有助于管理层及时反应。在商业银行内部，增值型内部审计是在内部控制的环境上，准确地识别经营管理活动中的风险，根据这些风险采取适当的控制活动， 并不断地对整个过程的适当性和有效性进行控制。随着商业银行的上市，其投资多元化与经营方式多样化，管理层次多级化，最高管理层不可能对经营状况进行经常性的直接检查监督。内部审计作为控制系统中的一个重要组成部分，是银行内部控制的再控制，并能站在全局的角度来分析和考虑问题，对整个业务运行及其经营活动实行有效的控制，检查控制程度，实现控制的最终目标。

（三）增值型内部审计的评价功能

增值型内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，以此来达到为组织机构增加价值的目的。虽然内部审计在独立性与权威性方面逊色于社会审计和国家审计，但内部审计的本质特征决定了在单位内部仍然具有相对的独立性与权威性。因为，内部审计在本质上是一种特殊的组织控制程序，它可以按照审计计划的安排进行经济监督、鉴证和评价，目的是从经济、效率、效益和公正的原则出发，控制企业的经济事件和经济过程，通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理控制过程，为管理人员和董事会人员提供有价值的经营管理信息。由于内部审计人员熟悉银行内部的情况，通过内部审核，可以有效地评价被审单位及其审计事项的经济效益，有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理。

三、商业银行内部审计的增值途径与实现模式

增值型内部审计作为价值增值系统和银行的利润营运中心，主要通过给银行系统提供有价值的建议直接给组织增加价值。商业银行内部审计为组织增加价值的途径有两条：一条是减少组织损失；另一条是为组织提供增值服务。现代公司治理基础上的商业银行内部审计，通过其实现模式来实现为银行经营增值的审计目标，其实现模式如图1所示。

（一）服务型增值实现模式

服务型增值模式主要包括鉴证和咨询两大服务内容，咨询服务主要通过对组织治理、风险管理、控制程序等银行活动的分析评价，向银行内部成员提供改进工作的建议与咨询服务，从而帮助银行内部成员有效地履行其职责，提高其工作质量的功能；鉴证服务主要通过审计行为保证被审计单位的内部控制、风险管理或治理过程中信息的真实性，通过提供组织的运转效率实现内部的增值价值。依照《银行组织内部控制系统框架》原则及商业银行内部审计的特点，内部审计的作用是对商业银行内部控制的再控制。内部审计可以通过评估系统的机能及可靠性，确认服务和提供具体的建议支持这些系统的设计咨询服务来发挥作用。咨询服务主要是提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。主要包括：内部控制培训、参与风险管理、实施质量保证措施、支持业务流程再造、经营流程改善、辅助战略规划等多个方面。

（二）控制型增值实现模式

内部审计的控制主要是指内部审计作为一种管理控制，通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性的功能。控制型增值模式主要是强调对风险管理的控制，内部审计在于保证商业银行按所设定的目标经营，确保遵守银行内部的政策和持续监测作用。主要内容包括：系统评估控制环境，对控制的有效性进行测试；评价管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价；执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。可以看出，商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还涉及组织的“软控制”，也就是组织的“高层基调”。随着商业银行经营外部环境日益变化，组织的高层基调等“软”控制对组织是更重要的东西。风险管理的实施要以遵循为基础，公司治理围绕着风险管理而展开，为商业银行内部审计充分发挥增值功能、实现增值目标提供有效保障。

（三）评价型增值实现模式

内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。例如决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正在达到预期的效果、实现既定的目标；各种信息是否真实、准确和完整以及处理信息的方法是否恰当；资源是否正在经济地、有效地被使用等。评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部分。制度建设评价，属于内部控制健全性的评价范畴，主要评价银行制度建设是否健全，制定的经营方针、政策和规章制度是否符合国家相关政策法规的要求；制度执行评价，属于内部控制遵循性评价范畴，主要评价内部各部门执行内部控制制度的过程和结果的合理性和有效性；制度保障评价，主要是对内部监管保障部门职能履行情况的评价。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，指出企业内部控制制度的缺陷、制度执行过程中存在的偏差，从而找出企业内部控制的薄弱环节，并将其改进建议报告给银行管理当局，督促内部机构落实，最终实现银行的价值增值。

随着我国金融业的全面开放及其金融创新业务的快速发展，我国商业银行如何依照《巴塞尔新资本协议》完善对商业银行风险管理的要求，建立适合我国商业银行的内部审计体系，是应对市场竞争和提高监管水平的基本要求。为此，我国商业银行构建增值型审计模式制度，应当从如下方面着手：强化内审理念的转变，将“稽查型审计”转变为“增值型审计”，发展经营管理审计和经济效益审计；创新内审方法和手段，提升商业银行内部增加价值的创造力，提高审计质量；拓宽审计服务渠道，为商业银行增加价值提供环境保障；加强内审工作资源的整合，建立健全科学的审计规范，为商业银行增加价值提供制度保障。

【参考文献】

［1］ ［美］詹姆斯.罗瑟.倪卫红等译.四个革新型审计部门的增值方法［M］.石油工业出版社，2002.