会计报表审计精选(九篇)
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第1篇：会计报表审计范文
在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。总结下来，应该注意下面几点：
1.利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。
2.利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。
3.利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。
二、会计账簿审计技巧
会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：
1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。
2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。
3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。
4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。
三、往来账审计技巧
往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：
1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。
2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。
3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。
4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。
四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧
在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：
1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。
2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。
3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。
五、利用计算机技术辅助审计
1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。
第2篇：会计报表审计范文
关键词：基本概念；会计报表审计；问题；改进方法
一．会计报表审计的基本概念
会计报表审计是指对企业资产负债表、现金流量表、损益表、会计报表附注以及相关附表所进行的审计，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。在西方会计报表审计被称为财务报表审计，这种审计的目的在于查明被审计单位的会计报表是否按照一般公认会计准则（中国是《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规），公允地反映其财务状况、现金流量、经营成果等情况。会计报表审计是股份公司出现后，由于公司的所有权和经营权的分离，以及股份的社会化而逐渐发展起来的一种审计方式。
在西方国家，从名义上讲，会计报表审计是保护股东权益的一种手段，但从实际效果看，会计报表审计所涉及的范围包括了与被审计单位有财务联系的各个方面。例如：在美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书》中，就详细规定了审计人员所应该考虑的有关事项。会计报表审计是现代审计中理论最完备，方法最先进的一种审计方式。会计报表审计就是对公司的财务报表由会计师事务所进行审计，最后得出最合理的审计报告。会计报表审计主要是对公司的一个监督，是对股东，对投资者的一个报告，也是现在一些公司年检必须要的材料。
会计报表审计的主要目的是：1.完整性。所谓的完整性是指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关账簿并在会计报表中列示，咩有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无帐外资产。2.准确性。准确性是指准确无误的对报表各项目进行分析、汇总并反映在有关会计报表中。3.真实性。所谓的真实性是指报表反映的事项真实存在，有关业务在特定会计期间确实发生，并与账户记录相符合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。4.合法性。合法性是指报表的结构、内容和项目，以及编制程序方法符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，存货计价、成本计算、报表合并基础、固定资产折旧、销售确认、投资等方法的改变经过财税部门批准，经过调整后没有违规事项。
二．会计报表审计存在的问题
目前，我国会计报表审计所存在的问题可以从以下几点分析：
1.会计报表审计的程序只流于形式而且审计的时间较短
会计报表和会计报表审计一般都是在同一时间实施的，众所周知，在一个较短时间内是不可能同时做好每一件事项的，取得不了应有的效果。在这么短的时间里，会计报表的审计工作人员是无法逐一的、仔细的检查每一项，一切会计报表的审计流程都只是居于形式，因此，这样便会导致了遗漏、丢失等现象的出现，这样更给弄虚作假、隐瞒等现象机会，最后使得会计报表审计无法达到真实性、完整性、准确性、合法性的目标。
2.会计报表审计无法更好的独立
所谓的审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲是至关重要的，因为涉及了市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。如果审计没有了独立性，或者审计的独立性被阻挡了，那么会计报表审计出来的结果就不再是公正、客观了。
3.会计报表审计的管理制度和监督制度不完善
目前，由于，财力、人力的限制，会计报表审计部门只对会计报表抽取少量的来进行检查，会计报表审计的报告也不进行核查，没有任何完善的会计报表审计的管理制度和监督制度，都只是靠自我约束、自我监督的方法来进行对会计报表审计，当遇到问题的时候，才会对这个问题进行追查。因此，导致了那些弄虚作假、隐瞒等现象有机可趁。虽然说对会计报表违规审计的话，会面临非常大的风险，但是也正因为会计报表审计的管理制度和监督制度都极不完善，这些违规的人员，才会那么大胆的做出违规、违法的事件。
4.有些注册会计师的职业道德和素质都不高
注册会计师（注册会计师的英文名是Certified Pubic Accountant，简称为CPA）是指取得注册会计师证书并在会计事务所执业的人员，是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。而这些所谓的专业人士，很多的职业道德和素质都不高。没有很好的职业道德和素质是无法真正做好这项工作的，也不能把这项工作做到无漏洞可钻。
三．会计报表审计的改进方法
1.做好现金流量表的审计
（1）认真的检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制
（2）认真的检查现金等价物的确定是否恰当。
（3）认真的检查企业经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否完整、准确、与有关的会计资料和报表的记录是否相符。
（4）认真的检查是否正确计算汇率变动对外币现金流量的影响。
（5）认真的检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的重大投资活动、筹资活动（例如：以长期投资、偿还债务等）是否在现金流量表附注中加以说明。
2.不断加强注册会计师的职业道德和素质
上面我们说了有些注册会计师的职业道德和素质不高，很多都以经济利益为中心，为了经济利益他们会冒险做虚假的会计报表审计报告。因此，应该不断的加强注册会计师的职业道德和素质，不断的教育他们的思想品德，让他们做到诚实守信的为人，以及只做真实的、合法的、完整的、准确的会计报表审计的报告。
3.建立完善的会计报表审计的管理制度和监督制度
只有建立一个完善的会计报表审计的管理制度和监督制度，才能让那些爱弄虚作假，违规违法的人无从下手，明确奖惩的规章制度，让大家相互监督，认真的、仔细的、不放过任何一个符号的检查会计报表审计的每一步，这样才能有效的制止不良现象的发生。
4.建立完善的选择会计师事务所的方式
建立完善的选择会计师事务所的方式，可以由国家有关的部门进行公开的竞聘，然后根据会计师事务所的信誉，和会计师事务所的能力，以及会计师事务所的职业道德与素质等各方面的情况来选择好的会计师。这种选择会计师事务所的方式，可以有效的加强会计师事务所对自身的职业道德与素质等方面进行全 面的培训、监督，还可以有效的促进会计师事务所的管理制度和监督制度的完善。
5.建立合理的会计师事务所收费的制度
目前，很多会计师事务所的收费方式都是直接向被审的单位进行收取，而这个费用却是由国家相关的审计部门支付的。因此，可以改成企业按照收入总额的一定的比例，交纳审计费，然后这个费用就由国家的财政部门转交给相应的监督部门，然后再支付给会计师事务所。这样不仅可以解决了会计师事务所受雇的状况，还可以不断的促进会计师事务所的公正、独立、客观的审计的使命感。
参考文献：
第3篇：会计报表审计范文
[关键词] 审计技巧合并报表往来账审查审计询问
一、合并会计报表审计技巧
在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。总结下来，应该注意下面几点：
1.利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。
2.利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。
3.利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。
二、会计账簿审计技巧
会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：
1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。
2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。
3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。
4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。
三、往来账审计技巧
往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：
1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。
2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。
3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。
4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。
四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧
在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：
1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。
2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。
3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。
五、利用计算机技术辅助审计
1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。
第4篇：会计报表审计范文
一、中小企业的会计报表审计工作简略
简而言之，企业会计报表工作的审计作为企业常规性审计业务，通过对公司各项损益、资产状况、现金流量进行相关审计，实时掌握企业发展的命脉。伴随股份制公司的兴起，推动了原有经营权与所有权分离，在某些方面的作用下，会计部门的报表审计工作便必不可少了。倒是极易发觉到企业中会计报表工作审计既有完整性特征，又颇具准确性可言，既讲究真实又不违背合法规定。这里所说的完整性并不是粗略简单的概括，而是泛指那些同会计记录期间有关的会计事项和在报表中所反映出来的数据完整性，是在完整基础上的有序;至于说准确性也就是指在各个项目之中的汇总、分析的内容准确无误;真实性明确地指出了报表其中的反馈事项皆为真实存在的，无一例外都是会计期间所发生，账户记录并且与此同步，不可否认的毫无虚假讯息;合法体现在会计财务相关法规的明确规范下有关编制程序、项目内容乃至报表结构等等方面，都需要遵循财税部门规定与批准，不得做出任何违规行为。
二、探究报表审计的困顿
1、报表审计并不完善，且独立性差。中小企业的内部审计的范围较为狭窄，通常情况下只是涵盖了空间与时间的范围。由于中小企业的内部审计人员投入过多的精力于财务会计数据类，但是在这方面的审计并不仅仅限于此，而是应该包含检验数据的真实性，会计报表、凭证资料以及账簿目标等等财务领域，不应过多涉及到企业的经营管理。报表审计部门存在社内部与外部的分别，内部的审计组织一旦独立性变差，那么会计部门的审计机构也很难完善，发生了账户混乱，相关负责人就需要重新规划好会计工作，继而进一步研究与分析审计工作。因此中小型企业会计报表审计有着公平公正的问题，就要对有关财务状况进行公正客观评价。在此种情况下，会计报表审计部门也要强化监管的力度，增强金融监管有效性，绝对不能让虚假审计报告出现，所以提高审计部门独立性才能规避相关风险。
2、相关设置不合理。
在多年的总结中，中小企业中会计工作现状不容乐观，多数会计机构的设置不合理，相关层面协调颇难，分工不明，也存在中小企业由于自身发展状况难以提供会计人员合理健康舒适的工作环境，诸多方面或多或少制约了企业的会计报表审计进行。因此在用人方面，行业要求之下也必须得满足相关管理型人士的素质建设，特别面临着市场竞争中小企业明显处于劣势，人才的最终流向必定不会是这些小型企业，在这样那样的因素制约下，企业会计人员队伍建设亟待解决，也有人员的知识结构老化现象，也都不免使得会计报表审计面临瓶颈，继而制约了会计报表的审计进行与企业的发展步伐。
3、审计与会计间纽带的缺失。
在国内审计中通常运用的重要概念，其内在的必然性都无从显现，以至于诸多审计人士考虑运用这些重要的概念时，仅仅停留在对于这点的认知只是可以通过这样来降低有关审计成本，提升审计的效率。事实上，现下的中小企业中会计准则一直是模糊式的表述着这些重要原则，还存在着审计准则中那些缺失的重要性内涵的定义，从而使得众多原本是理应作为会计与审计之中的特殊而重要的纽带。在学术上来看的话，如此的情况就让审计工作中做出的那些重要判断失去了关键性的逻辑基础，继而造成审计人士所作的审计意见变成无源之水。
4、制度控制体系的空白。
中小型企业的内部存在着管理控制体系的缺失，一方面是企业内部监管意识的不到位，也造成了当下的制度空白，自然很多工作难以落到实处。尽管不少的中小企业管理者也不约而同地意识到了这一点，可是仅仅依靠着当下的人员素养与管理水准是很难重新构建起符合要求的制度的，如此一来造成的麻烦越来越多，让企业内部的控制制度名存实亡，给企业造成诸多负面影响。这种种的状态已经给企业发展带来瓶颈，资产流失上难以抑制，相应的监管难以实现。
三、企业会计表报审计重构的举措
1、政府主导方向是必要前提。
构建中小企业的会计报表审计工作中政府有着非常重要的地位，政府方面通过建构出合乎现实的中小企业情况来提升有关的会计报表审核制度可行性与协调性，以便于会计审核工作践行制度规范。也不能够忽视政府须得持续完善相关的中小企业的外部管理监督工作，毫无疑问这是牢牢规范企业会计报表审计的工作能力的中心环节。也只有是在建构的自律性监管体系和制度下，强化了政府的责任，才能全面有效的控制住会计报表的审计可靠性，让更多的民主性、科学性讯息得以记录。
2、注重解读审计与会计间关联，搭建桥梁。
在学术界早就应该关注到在审计中所开展的重要性判断原因所在，重构在会计与审计之间桥梁，建立起理论性依据，来界定这个重要性，让会计人员今后编报财务讯息时能够进行真真正正的职业性判断。尽管意识到了这份重要性，却没有事实上的可操作性的话，无疑于是之上谈兵，所以在此基础上也要求落实监管，在对企业的会计报表审计时及时修订完善准则体系，从而使得会计与审计人员在开展有关工作时可以有可操作性规则做指导。当相关的报表审计程序启动时，就会不断消耗许多的人力与物力，在审计中人员依据自身判断衡量重要性的水平，就是在一定程度上让错报和漏报钻了空子，所以必须结合当下的审计方法———抽样审计，在相当大的程度上避免了这种可容忍性误差，也让审计时所抽取的样本保持较少的数量。
3、提高员工素养，加快巩固中小企业会计工作，深化相应法制建设。
一定程度上将企业中的会计人员综合素质作为企业持久生命力的标配是丝毫不为过的。通过在定期的培训与考核下提升会计人员的综合素质，在结束培训之后还得仔细分析汇总、探查彻底，建立完善奖惩机制，奖励方面结合物质奖励同精神奖励，而在惩处上面多以罚款、降职称为主，辅之以其他可行性措施。毋庸讳言，特别是中小企业更需要全面清楚的认识到依法建构会计制度重要性所在，不断的完善诸多的成果，提出互相监督与制衡的思路，完善会计讯息，使得企业内部的会计报表审计及时而准确。加强建设中小型企业内部的法治工程，关键性的就是使这些明令规定的举措真真正正落实到会计报表的审核之中，切实做到有章可循，一旦这些内部的组织与会计制度完善之后，就要让监督体系发挥作用，报表的审计同内部监督并行，不定期的核实有关账目，确保管理内部事务顺利开展，最终有益于中小型企业的发展与壮大。
4、有效应对会计报表在审计中的舞弊行为。
相关会计师理应明确独立审计的准则要求，在开始前考虑周全审计的风险，运用恰当的程序审计，以便确信及时洞悉报告中容易发生的过失与舞弊。针对这些舞弊行为，一定要关注到及时审查货币的资金来源与用处的合法性，时常关注到会计相关账户变动，考虑关联到的会计报表的数据可信性，这就要求有关审计人士端正心态，明确责任，尤其重要的是具备工作的能力，一旦发现端倪及时向上汇报，避免不必要的诚信缺失。此外，审计人员还要彻查这些舞弊行为所波及的范围，以避免讯息遭到泄露。
四、结语
第5篇：会计报表审计范文
总则的国际比较
在国际审计准则中没有“总则”，只有“引言”，其中也对会计报表审阅的含义及制定目的作了说明。通过对每个具体项目的比较，发现二者的制定目的是相同的。
除了相同点，还存在以下不同点：
1.体现结构。在国际审计准则中，相关内容的规范是通过《国际审计准则——相关业务1》和《国际审计准则——相关业务2》两个准则来实现的。相关业务1提供了一般原则的指导，相关业务2主要是针对其具体操作的。与之相比，我国更侧重于对实务操作的规范，减少了抽象性的原则指导。这可能更符合我国审计工作的实际情况。不过，从长远来看，应该加强一般原则的制定，因为它有利于注册会计师充分利用自己丰富的审计经验对实际情况的处理自由选择各种方法。
2.制定依据。我国的会计报表审阅实务公告是审计准则体系的第二个层次，它是根据《独立审计基本准则》制定的。在国际审计准则中，有关财务报表检查的制定依据没有说明。不难看出，我国的独立审计准则具有很强的层次性，其制定皆有根据，共同构成一个严密的准则体系。
3.定义不同。我国实务公告指出：会计报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。而国际审计准则将之称之为财务报表检查，它是这样定义的：检查约定是一种相关业务的聘约，一般要利用数据真实性检查程序。在这类约定中，不要求对内部控制制度进行评价。从定义的不同可以看出，前者更侧重于这类检查业务的实质目的，而后者强调了检查业务与审计业务的区别。
业务约定书的国际比较
无论是我国的实务公告还是国际审计准则，都规定了如果接受委托，会计师事务所应当与委托人就约定项达成一致意见，并签定业务约定书。并且在业务约定书中都包括了委托目的、审阅范围预期提出的报告样本及关于不进行审计和不表示审计意见的说明。
然而我国实务公告还规定：在接受委托前，注册会计师应当与委托人商谈会计报表审阅的目的与范围，双方的责任、义务，并考虑自身的能力和能否保持独立性，初步评估审阅风险，确定是否接受委托。而国际审计准则是在相关业务1中将之作为一般原则提出的。我国的这一结构安排更有利于注册会计师的实务操作。我国在公告里，还增加了：1被审阅单位管理当局的责任与注册会计师的责任;2签约双方的义务;3说明不能依赖会计报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为。从这里可以看出，我国在业务约定书中的要求比国际审计准则的要求更为详细、具体，有助于避免对有关约定事项的误解，能更好地维护委托人和审计人员双方的利益。
审阅程序的国际比较
在对会计报表审阅的一般程序上我国的实务公告与国际审计准则的要求基本是相同的，只不过在有些具体的程序上国际审计准则的规定更为详细。同时它们也都对期后事项、所做工作的记录及审计人员在不能消除怀疑时所执行的附加程序都给予了明确而具体的要求。
不同之处在于：在确定审阅程序的性质、时间、范围时，我国实务公告第十条列出了注册会计师应考虑的五个事项，包括在以往会计报表审计或审阅中所了解的情况;被审阅单位适用的会计准则、会计制度及行业惯例;被审阅单位的会计系统;管理当局的判断对特定项目的影响程度;交易和账户余额的重要性。在国际审计准则中，列出了影响的六个因素。二者相比，除了个别地方之外，差别不大。即在国际审计准则中提到一个因素为“对单位营业的了解”。我国虽然没有明确提出这一条，但它是包括在审阅计划的说明中的。
在实务公告中，我国还增加了一条“在利用其他注册会计师或专家的工作时，注册会计师应当考虑其工作是否符合会计报表审阅的要求”，充分体现了谨慎原则。而在国际审计准则则没有对这一点的说明。
审阅报告的国际比较
通过比较，发现有以下相同点：
(1)审阅报告的基本内容是相同的。我国实务公告和国际审计准则都规定，审阅报告的基本内容包括以下几个要素：标题、收件人、引言段、范围段、意见段、签章、会计师事务所地址、报告日期。
(2)审阅报告的日期的规定是相同的。我国实务公告和国际审计准则皆规定，审阅报告的日期是指注册会计师完成外勤审阅工作的日期。审阅报告日期不应早于被审阅单位管理当局确认和签署会计报表的日期。
除了上述相同点外，还存在以下不同点：
(1)标题不同：我国统一规范为“审阅报告”，而在国际审计准则中将之为“对……的检查报告”。
第6篇：会计报表审计范文
一、会计报表粉饰的手法
会计报表粉饰主要通过粉饰经营业绩和财务状况来实现目的。会计报表粉饰不完全等同于会计造假，它往往在不违反会计准则和会计制度的前提下，通过对会计政策的选择和企业经营活动的调控来美化会计报表。一般手法有以下六种：
1.选择有利的会计政策，实施会计方法的转换。当处理同一业务时，若存在两种以上的会计方法、程序，计算结果便可能不同并出现冲突，而方法的选择就为会计报表的粉饰提供了空间。粉饰者会实施更有利于自身的一种方法。
2.利用资产重组，实现“置换”意图。资产重组的本意是为了优化资源配置、调整产业结构、完成战略转移等而实施的资产置换和股权置换。而一些企业往往利用资产重组之机，将非上市公司的优质资产交换上市公司的劣质资产或把获利能力强的下属企业廉价出售给上市公司，或者由上市公司把一些闲置资产高价出售给非上市公司，最终达到粉饰上市公司会计报表的目的。
3.利用关联方交易，调控“账面利润”。常见的关联方交易有：利用转移价格，实现利润转移；将费用转移给关联方；改变投资核算方法，在成本法、权益法上作文章；置换资产，改变获利能力。
4.借资产评估，调节资产价值。在股份制改组，对外投资、租赁、抵押借款时，企业往往通过各种方法影响评估者，使得多数资产确定为评估增值；同时将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、递延费用等潜亏确认为评估减值，从而达到增加企业的资产总额，降低企业的负债权益比率，改善企业的偿债能力和财务状况的目的。
5.利用虚拟资产，虚构企业利润。虚拟资产是由于企业缺乏负担能力，而将实际已经发生的费用或损失暂时列为待摊费用、递延资产、待处理资产损失等而形成的。将虚拟资产作为利润的“蓄水池”，已是我国企业报表粉饰的惯用手段，他们常以权责发生制或政府部门的批示为借口，不及时确认摊销或不摊销已发生的费用和损失，从而达到虚增利润的目的。
6.实施连环交易，虚构财务成果。上市公司为了达到虚夸财务状况和经营成果、提高每股收益的目的，两家或多家业务类型相同的公司之间进行连环交易，达到高估利润、低估负债的目的。
二、相应的审计策略
1.不良资产剔除分析法。这里所讲的不良资产除待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的其他资产项目，如存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；或者将不良资产的增加额（增加幅度）与当期利润总额的增加额（增加幅度）比较，如果不良资产的增加额（增加幅度）超过利润总额的增加额（增加幅度），说明企业当期的利润有“水分”。
2.关联交易剔除分析法。关联交易剔除分析法是将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，注册会计师就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而进行了会计报表粉饰。关联交易剔除分析法的延伸应用是：将上市公司的会计报表的利润总额结合母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司利润总额），大大低于上市公司的利润总额，则可能意味着母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。
3.异常利润剔除分析法。异常利润剔除分析法是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业利润中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。由于企业利用资产重组调节产生的利润要通过这些项目体现出来，此时采用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
4.现金流量分析法。现金流量分析法是指将经营活动、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在粉饰会计报表的现象。
第7篇：会计报表审计范文
【关键词】会计报表；作弊方式；审计策略
一、会计报表的几种作弊方式
1.虚构项目，制造虚假交易。这种方式通过改动原始凭证或直接虚列交易支出进行，如会计人员利用企业偷逃个税的做法，在工资虚拟名单中增加名字和金额，以满足个人不正当的利益要求。有些财务人员则通过调节表调整银行存款日记账余额，然后用转账支票进行商品套购或者提现等。
2.利用往来账户进行会计作弊。一些企业为逃避税款，在款项不足或不愿支付的情况下，授意财务人员通过改动以往已下账的付款存根日期等，作为抵扣付款凭证，从而实现企业套取税款的目的。还有些企业故意不将外单位还款冲销往来账目，而是进行截留并向他处转移，再通过计提坏账损失而进行销账。
3.隐瞒收入和损失。如有些企业在将货物退回取得红字发票时，将红字发票隐瞒不入账，而是寻机转出以贪污此笔款项。还有些企业则利用预收账款项目提前将尚未实现的收入做收入处理，虚报销售收入、调节利润，或是将预收账款长期进行挂账而不处理，，以偷逃税金。
4.进行费用和利润调节。如企业为调整利润，通过在其他应付款中挂账，或是采取对在建工程提前报结算、固定资产提前转、折旧提前计提等方式以实现费用或利润调节。还有些企业则通过采取虚列预提费用人为地调节利润，如对早已提足的大额修理费用支出在预提费用中一直列支，营造“真盈假亏”的假象。而有的公司则为了粉饰业绩，人为虚增销售产品及交易，不惜为此多缴纳一些税金。有些企业在某些具有一定销售业绩客户的名下，虚构销售业务，使得该客户名下确认收入远超实际销售收入。
二、会计报表作弊行为的原因分析
1.经济利益驱动。“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”，企业会计报表作弊的案件之所以层出不穷，关键在于存在经济利益驱动。由于现代产权分离的制度设计，导致企业的所有者与管理者在信息上处于不对称、不平等的地位，企业管理者的信息优势很容易受到经济利益的驱动而演变为会计作弊，进而牟取不正当利益，主要表现在：一是操纵股价，一些上市公司通过财务报表作弊的形式，人为修改公司费用、利润等财务指标，以欺骗投资者达到操纵股价从而获益的目的。二是粉饰业绩，由于投资者对管理者的管理效果需要进行业绩考核，一些管理者在企业经营状况不善的情况下，出于粉饰业绩的目的而进行财务报表造假。三是个人利益。个人利益就是企业某些大股东、管理者或者会计人员为了个人利益而进行财务造假活动。
2.内部控制薄弱。内控制度就是企业生产经营管理的“紧箍咒”，内控得当，则企业生产运营健康合法；内控薄弱，则容易引发财务报表造假、资产流失等不良现象。然而，当前不少企业对内控建设不重视、不关心、不支持，导致企业内部管理混乱，容易给某些人员以可乘之机，导致会计报表作弊事件频出不断。首先，企业缺乏健全的内部控制制度，如会计凭证管理混乱，会计账簿管理、资产核对盘点等制度缺失，内部操作和管理没有科学规范的流程，随意性大，漏洞多。其次，财务人员的职责分工模糊不清，没有建立明确的岗位责任制和授权体系，导致一些财务人员可能越权操作，进行复制、篡改、伪造、销毁企业财务数据等行为。最后，考核机制不完善，有些企业领导为在职期间出“成绩”便指使财务人员弄虚作假、粉饰业绩，而部分财务人员为讨好上级领导，而提供虚假会计信息等。
3.审计监督不力。审计监督是投资者给企业生产运营上的一把“安全锁”，然而，不少企业却对这道安全锁不甚重视，导致审计监督无法发挥应有的监督控制作用，难以防范和发现企业财务报表作弊行为：一是内部审计缺乏独立性。一些企业由于对审计工作存在轻视，导致内部审计缺组织、缺人员、缺经费，审计工作难以开展。有的企业将内部审计机构挂在财务部门之下，由财务总监兼任，导致审计缺乏独立性，容易为人操纵。二是审计人员素质水平不高。随着会计报表作弊手段的隐蔽化和“高明化”，审计防范和查出问题的难度也越来越大，然而很多审计人员对财务造假作弊的手法还停留在过去的认识上，没有跟上时展，导致会计造假作弊难以被及时察觉和发现。
4.相关法律缺失。应该说，我国的会计制度和相关法律政策经过多年的补充和完善，已经形成了一套比较成熟的会计制度体系。然而，时代在发展，矛盾也在不断演化发展，法律也需要不断的发展和更新，才能不断应对新出现的问题和状况。永远没有毫无漏洞的法律。当前的会计法律体系仍然给了会计作弊行为一些可乘之机：一是法律条款规定过粗，细化内容太少，导致一些人随意解释、胡乱解释；二是法律责任太轻，惩罚力度不够，难以彰显对会计报表作弊行为的惩处决心，导致某些人肆无忌惮、任意妄为；三是法律执行力度不够，给一些人以侥幸心理，企图蒙混过关。
三、会计报表作弊的审计策略
1.找准关注重点。首先，投资者和相关监管部门应对企业的财务现状和生产经营活动进行科学、准确、全面的分析。分析内容应涉及企业的偿债能力分析、盈利能力分析、资产经营效率分析、现金流动分析、投资报酬分析，综合判断企业的财务状况。其次，建立相应的风险预判标准和体系。投资者和监管部门应建立科学的风险预判标准和管理体系，对财务状况欠佳的企业予以重点关注，对重点关注企业的关键环节和重要部门加强重点关注，加强对其的财务审计和监督，以突出管理重点。许多案例表明，财务状况欠佳的企业其会计造假的可能性相对较高。
2.改善内部管理。首先，应健全内部管理制度。企业应仔细研究分析企业的生产经营活动和财务管理活动，结合企业所处的环境，科学进行内部控制制度设计，通过制度堵住管理漏洞。应加强对财务管理、生产管理、成本管理、预算管理等制度的制定规划，形成一张插翅难飞的制度网。其次，应该加强执行和监督，完善风险管理。企业可以通过建立信息化管理系统，提高企业内部运营效率和执行力度，强化执行监督。同时，积极建立风险管理系统，及时发现和防范财务作弊风险。最后，科学分工，加强财务人员职业道德教育。企业应明确责任分工，遵循岗位不相容制度设计，确保人员权责清晰。企业应加强对财务人员的职业道德教育，增强财务人员的守法意识。
3.加强舞弊审计。首先，确保审计机构的独立性。企业应该通过设置独立的审计机构，并给予独立经费保障和人员支持维持审计机构的正常运转和工作开展，避免审计机构与其他部门产生利益纽带。其次，应加强对审计人员的培训。审计人员是审计工作实施的主体，企业必须加强对审计人员知识技能的培训，提高他们的任职能力和审计技能，同时加强人才储备和对高级优秀审计管理人才的引进。最后，加强专业审计和外部审计，规范审计过程。执行审计前，应制定详细周密的审计计划，抓住企业财务活动的关键环节和重点部门，有针对性的开展审计。同时，加强专业审计和外部审计，增强审计监督效果。
4.完善法律环境。首先，应健全相关法律制度，细化具体条文措施。立法机关和相关部门应根据企业发展的会计需求，完善相应法律法规。同时应尽快出台细化的配套实施办法，以增强条文的可执行性。其次，加大执法力度。执法部门应加强对企业会计守法行为的监管力度，定期会同审计、公安、银监等部门开展联合检查，加大法律责任追究力度。最后，加强法律宣传教育。相关部门应该坚持惩罚与教育相结合的方式，加强法律和政策的宣传教育力度，在全社会引导建立知法、守法、信法的良好法律氛围。
四、结论
会计报表作弊危害甚大，严重损害了企业的信用和声誉，扰乱了正常的金融管理秩序，使得国家税收白白流失，需要引起各方面的高度重视。企业投资者和监管部门应提高警惕意识，加强审计监督，努力修炼出一副“火眼金睛”。同时，相关部门应齐抓共管，引导社会力量参与，形成防范和监管会计报表造假的合力。
参考文献：
第8篇：会计报表审计范文
财政部《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》(财企[20**]905号)下发后,对于健全国有企业年度会计报表注册会计师审计制度,规范固有企业审计行为,进一步提高国有企业年度会计报表质量发挥了积极的作用。但在实际执行中仍然存在一些问题,需要加以解决。现就国有企业年度会计报表审计中有关备案及审计报告的管理问题，补充通知如下：
一、关于年度会计报表审计有关事项的备案问题
根据财政部的有关规定,直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司,其确定与更换会计师事务所、签定的审计业务
约定书、审计报告,应当向主管财政机关备案。具体要求如下
1、直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司应当在12月31日之前,向主管财政机关提交备案报告,说明集团公司及其子公司确定与更换会计师事务所的理由、约定的审计范围、企业集团审计组织方式、审计收费情况等。
2、企业集团公司在办理备案中,应当填报《国有企业年度会计报表审计备案表》(详见附件),列明集团公司或总公司及其纳入合并范围的全部子公司有关委托审计情况,作为备案报告的附件。
3、主管财政机关受理企业备案的机构为主管财政机关负责企业国有资本与财务管理的机构。企业备案时,应将《国有企业年度会计报表审计备案表》同时抄送主管财政机关负责年度会计报表管理的机构。企业备案后,对备案的内容在以后年度如有变化的,应当按照上述第1、2项的要求重新备案。
4、直接向主管财政机关报送会计报表的企业集团公司,应当在次年4月20日以前分别向主管财政机关负责企业固有资本与财务管理的机构和负责年度会计报表管理的机构报送审计报告。对于审计报告属于保留意见,或者拒绝表示意见,或者否定意见类型的,企业集团公司应当按本通知第二条、第三条的要求相应提出处理意见,报主管财政机关负责企业国有资本与财务管理的机构。
二、关于审计报告保留意见的处理
会计师事务所对审计报告出具保留意见的,企业应当对审计报告相关内容提出财务处理或账务调整的意见。
企业与会计师事务所之间如果存在分歧意见,主管财政机关应当根据国家有关企业国有资本与财务管理、会计制度的规定,就企业财务处理或账务调整问题提出处理意见。企业对主管财政机关的处理意见如有异议,可以依法申请行政复议。
三、关于拒绝表示意见或者否定意见审计报告的处理
会计师事务所对审计报告出具拒绝表示意见或否定意见的,企业应当陈述有关年度会计报表编制的有关情况和意见。
主管财政机关可视企业的不同情况,根据国家有关规定对企业进行资产清查,或者进行会计信息质量抽查,并依据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等法律、行政法规的规定进行处罚。
四、关于国有企业年度会计报表审计的财政监管
主管财政机关负责企业国有资本与财务管理的机构对企业备案的资料和报送的审计报告,应当进行认真审核,加强监管,并配合主管财政机关监督检查机构对企业依法进行会计信息质量检查。
1、企业委托审计的会计师事务所不符合财政部《关于固有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》第二条规定条件的,对其出具的审计报告,主管财政机关应当责令企业重新委托符合规定条件的会计师事务所审计。
2、会计师事务所出具的审计报告,披露事项不能满足《企业财务会计报告条例》和财政部《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》第四条规定的,退回企业补充资料,或者责令重新委托审计。
3、会计师事务所出具的审计报告,存在内容虚假,或者隐瞒重要事实的,责令企业重新委托审计。
4、在审计过程中,企业不提供有关财务会计资料及其相关资料,或者不给予有效配合,导致注册会计师不能有效实施必要的审计程序,从而影响审计报告的出具及其使用的,责令企业限期重新实施审计。
以上退回企业补充资料或者责令重新审计的,审计报告应当自退回之日起两个月内报送主管财政机关。
五、关于国有企业年报审计的法律责任
主管财政机关在对企业年度会计报表审计工作的监管过程中,对违规、违法执业的会计师事务所及其相关注册会计师,可以按规定停止其固有企业年度会计报表的审计业务,并依照国家有关规定追究责任。
对拒绝接受会计师事务所审计,或者在审计中不提供资料或者不配合注册会计师审计的企业,主管财政机关可按照《企业财务会计报告条例》第三十九条的规定,追究企业直接责任人员和其他责任人员的法律责任。
第9篇：会计报表审计范文
[关键词] 财务报表审计；内部控制审计；整合
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02
我国内部控制理论的研究是在最近两年展开的，主要是我国颁布了《企业内部控制基本规范》后，注册会计师会增加一项新的审计业务——内部控制审计，因而许多学者从理论和实务操作方面开始探讨内部控制审计。
《企业内部控制审计指引》第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行（下称“整合审计”）。我国对内部控制审核和财务报表审计关系以及内部控制审计和财务报表审计关系的研究文献主要观点如下。
1 内部控制审核和财务报表审计关系
吴文军[1]（2001）对内部控制审核与传统的会计报表审计之间的关系作出论述：独立审计的业务范围从会计报表鉴证拓展到内部控制报告鉴证的根本原因是经营管理责任的演化；内部控制审核是对过程的鉴证，而会计报表审计是对结果的鉴证，因此在报告理论上，内部控制审核必然会对会计报表审计产生一定的影响。
肖强[2]（2003）论述了内部控制评审在审计中的作用在于：评审内部控制有助于确定合理的审计程序，提高审计效率；评审内部控制，可以帮助审计人员确定审计程序的实施程度，即确定审计人员的工作方法、抽点及审计范围等；健全的内部控制，可以保证审计测试的质量。
张龙平、朱锦余[3]（2002）认为，对企业内部控制有效性进行评价并出具审核报告是我国注册会计师的一项新业务， 介绍了内部控制审核与会计报表审计中对内部控制研评的关系。
袁文龙[4]（2007）认为，财务报告内部控制评价与会计报表审计中对内控测试，既有联系，又有区别。两者的联系有5点：一是理论范围相同，均是与会计报表相关的内部控制；二是实施的基本程序相同，均包括对相关内部控制的了解、测试和评价；三是所使用的方法相同，均可采用询问、观察、检查、重新执行等方法了解和测试相关内部控制；四是两者的执行者可以是同一会计师事务所的同一注册会计师；五是两者的结论可相互利用，即财务报告内部控制评价。两者主要区别有4点：一是目的不同，财务报告内部控制评价的目的是对被评价单位与会计报告相关的内控有效性发表意见；会计报表审计中对内部控制测试的目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上，评估其控制风险，再根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围，进而对会计报表发表审计意见。二是实际范围不同，财务报告内部控制评价的实际范围是被评价单位与会计报告相关的所有内部控制的设计和执行情况；会计报表审计中对内部控制测试的范围分为了解范围和测试范围，其了解范围主要是所有与会计报表相关的内部控制，测试范围是了解、初评后确定拟依赖的相关内部控制；后者的实际范围可能比前者小得多。三是对内控有效性评价结论的准确程度要求不同，由于财务报告内部控制评价要对财务报告内部控制的有效性直接发表评价意见，因而要求评价结论有较高程度的保证水平；由于会计报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据，因而对其有效性的评价可不要求很准确，如对其有效性可作保守评价，仅给予极低的信赖度，这样只增加了实质性测试的工作量，会影响审计效率，一般不会影响审计效果，但要防止对其有效性作出过于乐观的评价，否则会增加审计风险。四是测试数量不同，由于对内部控制有效性评价结论准确程度要求不同，因而要求的测试范围和数量也不同，因为财务报告内部控制评价需要对内部控制有效性作出积极的、较高程度的保证，需要收集充分、适当的证据支持审核结论，因此需要实施较多的测试。
孙银刚[5]（2008）认为内部控制审计根据审计的范围、重点及方法，既可以作为独立的审计项目组织实施，也可以作为实施其他审计活动的一个程序或流程，以便提高审计工作效率和质量，减少审计风险。
2 内部控制审计和财务报表审计关系
毛敏[6]（2006）通过对美国财务报告内部控制审计准则的借鉴，指出 PCAOB 的AS2 设计了综合审计模式。综合审计模式是财务报表审计与财务报告内部控制审计的结合，通过单独并行的过程同时实现两种审计目标，审计人员可通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效，也可以通过财务报告内部控制审计得到的发现和结论，帮助审计人员更好地计划和实施审计程序，以确定财务报表是否公允地表达。
陈汉文、李荣[7]（2007）认为 PCAOB 的 AS2 关注的是财务呈报内部控制的审计工作，以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计意见：一份针对财务呈报内部控制，另一份针对财务报表。对内部控制的审计涉及以下内容：评价管理当局就公司财务呈报内部控制有效性评估的过程；评价财务呈报内部控制设计和执行的有效性；形成对财务呈报内部控制是否有效的审计意见。
谢晓燕、张心灵[8]（2009）从内部控制审计产生的背景、相关的概念确定及其与财务报表审计的关联出发，采用比较研究的方法，通过对财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析，提出我国制定内部控制审计准则的选择：对财务报表审计和企业内部控制审计进行整合。并提出明确开展内部控制审计业务的评价标准，制定内部控制审计指引和应用指南等完善我国内部控制审计制度的建议。
3 整合审计
文献[9-11]研究认为，我国在上市公司中即将推行的内部控制审计在理论和实践方面都具有可行性， 而且将内部控制审计和财务报表审计整合进行，必将对提高审计效率、发挥审计的协同效应以及最终提高财务信息质量起到根本性的推动作用。作者从审计目标、审计计划、审计实施和审计报告4个大的方面进行整合的分析，归纳各个过程具体的整合点， 其中，审计目标的整合点是提高财务信息质量，审计计划的整合点是使用相同的重要性水平，审计方法选择的整合点是风险导向、自上而下，审计程序运用的整合点是控制测试，审计证据收集的整合点是获得的证据相互利用，对舞弊的考虑的整合点是因内部控制漏洞而导致舞弊的控制缺陷，审计报告的整合点是出具合并报告或独立进行报告。通过以上研究为我国注册会计师开展整合审计业务提供切实可行的操作性建议。
裘宗舜、周洁[12] （2009）对财务报告内部控制审计与财务报表审计进行了比较，指出两者的区别在于：审计内容及范围不同；对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同；对外部审计师的职业判断能力要求不同；对外部审计师的责任要求不同。两者的联系在于：目标相同；程序关联；方法相同且有所改进。
李锦 [13]（2010）从风险导向审计作为两者的整合依据入手分析了整合审计的流程：从审计计划、审计工作到审计报告的出具。王美英、郑小荣[14]（2010）就具体整合审计的程序和方法进行研究。
根据上述分析可以得到以下启示：明确审计目标，整合审计概念；提高审计人员的素质，明确审计责任；统一评价标准，初步实施财务报告内部控制审计。从已执行内部控制审计的国家的经验来看，内部控制审计和财务报表审计相互影响，为了节约审计成本和审计资源，二者的工作成果可以相互利用。鉴于二者的关联性，将内部控制审计和财务报表审计进行整合，有助于提高审计效率，保证审计质量。在对内部控制审计与财务报表审计进行整合时，注册会计师应当有效、协同地计划和执行审计工作，以实现两者的目标。在审计过程中既要考虑内部控制审计得出的结论对财务报表审计的影响，也要考虑财务报表审计得出的结论对内部控制审计的影响。经过文献梳理发现，在我国研究内部控制审核和财务报表审计关系的文献较多，而研究内部控制审计和财务报表审计关系包括整合审计的文献较少，处于初步探讨阶段。
4 总 结
理解审计指引中有关审计整合的这一规定，要明确两点：一是内部控制审计与财务报表审计是两种不同的审计业务，两种审计的目标不同；二是内部控制审计与财务报表审计可以整合起来进行。
4.1 内部控制审计与财务报表审计的异同
内部控制审计要求对企业内部控制设计和运行的有效性进行测试，在财务报表审计中，也要求了解企业的内部控制，并在需要时测试控制，这是两种审计的相同之处，也是整合审计中应整合的部分。但由于两种审计的目标不同，审计指引要求在整合审计中，注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试，要同时实现两个目的：
（1）获取充分、适当的证据，支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。
（2）获取充分、适当的证据，支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。
4.2 两种审计的整合
财务报告内部控制审计与财务报表审计通常使用相同的重要性（或重要性水平），在实务中两者很难分开。因为注册会计师在审计财务报表时需获得的信息在很大程度上依赖注册会计师对内部控制有效性得出的结论。注册会计师可以利用在一种审计中获得的结果为另一种审计中的判断和拟实施的程序提供信息。
实施财务报表审计时，注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围，并且可以利用该结果来支持分析程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。
实施内部控制审计时，注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的影响。最重要的是，注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报，考虑这些错报对评价内控有效性的影响。
研究是否具有将二者整合审计的必要性和可行性，财务报表审计目标是合理保证会计报表的公允性，而财务报告内部控制审计是合理保证内部控制的有效性，虽然两者有所差别，但是，其最终目标都是为使报表使用者获得可靠的财务信息，因此，两者的整合才有意义。研究得出整合审计的实施思路和要点。其次，研究具体的应用过程，整合审计可从审计目标的整合、审计计划的整合、审计实施过程的整合和审计报告的整合4个方面具体实施，其中，审计实施过程从审计方法的选择、审计实施的运用、审计证据的收集和对舞弊的考虑4个方面进行整合考虑。最后，在实务中是否能够采用理论上所提出的整合措施需要验证，
主要参考文献
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