财政财务审计精选(九篇)

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第1篇：财政财务审计范文

财务审计是指根据国家颁布的财务审计法律法规以及行政机关内部的管理规章制度，一般由行政机关内部设计机构或者审计人员对本单位的财务情况是否符合相关规定进行审查与评价的监督、评价活动。每个财政局都有其自己的内部审计机构，聘请相应的内部审计人员，监督和评价本单位的资金的使用情况以及经济活动是否符合国家相关法律的规定。审计部门是隶属于本单位的，由本单位的负责人掌管，保证财政局健康、顺利的开展。但是我国对行政事业单位设立内部审计机构没有强制性的规定，这和财政局所在地区的经济发展水平息息相关。一般情况下，经济发展水平比较好和经济业务比较频繁的地区，大都设置财务审计，确保本单位的经济活动合法化，充分发挥财务审计的作用，提高财政局的经济效益和社会效益。县财政局掌握着本地区的财政大权，因此应该重视财政局在当地经济发展中的不可或缺的地位和作用。

二、县财政局财务审计发现的主要问题

1.财务审计独立性较弱

当前，尽管审计在财务方面的地位越来越重要，但我国部分县财政的领导和职工对财务审计这一工作的重视度不够，甚至对财务审计的认知有些偏差，理所当然的认为财务审计是会计的一部分，两者是相辅相成的、密不可分的，对财务审计的独立性认知较差。经调查发现，我国部分偏远地区的县财政局没有设置审计这一部门，而是财务会计部门兼有会计核算和审计的双职工作，造成审计独立性的彻底缺失，会计信息的失真检查不出来，财务报表不能真实反映县财政局的真实运行状况，财政局相关部门的领导不能做出正确的决策，阻碍财政局的健康稳定发展。财务审计和财务会计是不分家的，但要保持财务审计的独立性，不能受财务会计部门的监督和审查，因为这样做会导致错误的会计信息无法察觉，个别职工私欲膨胀、谋取私利，最终直接影响财务审计的公平、公正性，导致财政局披露的信息失真，增加政府的无形负担，社会公众对政府和财政局的信心骤减，社会公信力和忠诚度严重受挫，老百姓不再相信政府和财政局。

2.财务审计支持性不强

如果没有领导的支持，财务审计工作就很难开展，财务审计的独立性更无从谈起。部分县财政局领导对财务审计的重视度不够，忽略财务审计为财政局的经济效益带来的积极影响。财政局林道人对财务审计的轻视，导致在部门建设的过程中呈现出不同层次的支持度，在资源和基础设施的配置过程中也会出现不合理的现象，阻碍财政局财务审计工作的顺利开展。财务审计工作需要各个部门和全部职工的参与，由于财务审计支持性不强的原因，审计工作举步维艰，这就导致财务信息失真、不可靠，最终给财政局带来无可挽回的损失。审计部门的设备越齐全，审计人员专业性和业务操作能力越强，审计工作开展的就会越出色，财务报表数据就会更真实可靠。领导对财务审计的重视度不够，就会导致审计部门的建设比较迟缓，甚至形同虚设，流于形式，审计部门内部没有实权和话语权，为财政局未来的发展埋下地雷。

3.财务审计执行力不强

财务审计的执行力度不够的原因之一是财务审计只发挥事后审计的作用。财务审计是对财务工作的全程审计，不仅包括事前、事中，还有事后审计，一直贯穿在财务工作之中。再加上财务审计缺乏独立性，导致财务审计工作的开展受到哥方面的约束和束缚，不利于财务审计工作高效率的运转。事后审计只是发现问题后进行分析问题，然后解决问题，不能做到事先发现问题或事中发现问题。财务审计的核心目的是监督，预防财务问题的出现，而不是事后解决问题。因此应该提高审计执行能力，加大对审计人员的培训和信息化建设，争取在问题发生之前将问题扼杀在摇篮里，提高县财政局内部审计的执行力度和效率。执行力度不够就会对县财政局领导的决策产生消极影响，领导者决策失误，财务信息失真，难以发挥财务信息的真实性的作用，导致审计人员的工作积极性受挫，财务审计意识较弱。可是，工作模式顺序颠倒之后根本就发挥不了应有的作用，也就表现为县财政局的财务审计工作的效率相当的低下。

4.财务审计人员素养较低

县财政局的财务审计工作不受领导重视，再加上自身的执行力度不够，严重挫败审计人员的工作热情和积极性。经调查发现，有的县财政局的审计人员是从奇特部门调入的，不具备审计知识和审计工作经验，导致财务审计工作的低效率。审计人员专业水平和业务水平的高低直接决定财务审计工作质量和效率，这应该是各县财政局需要重点关注的问题和话题。财务审计工作不受领导重视，人力资源部门在招聘人员时，更多的考虑是其他部门所缺的人员，没有将内部审计人员的招聘纳入招聘计划之中，或找招聘几个审计人员草草了事。还有对内部审计人员的考核标准较低，考核模式较为落后，不能帮财政局的招聘到优秀的财务审计人员，最终导致内部审计人员的整体素质偏低，职工对内部审计的知识更新了解甚少，不能对财务工作进行有效的监督，杜绝财务问题的出现，对财政局整体的财务状况不能正确的评估，致使财政局在某些方面走向误区，严重影响县财政局的工作质量。

第2篇：财政财务审计范文

行政事业财务内部审计通过独立评价其各种经费活动和控制系统，以此来对既定政策和程序是否得到有效贯彻进行确定，并且对是否遵循资源的利用来进行标准建立及所建立的标准是否既有效又合理进行确定，此外，还可对行政事业单位所规定的目标是否达到进行确定。内部审计监督和审查会计资料，不仅可有效实施内部控制，同时也是确保会计资料完整真实有效的重要举措。因此为保证行政事业单位财物安全、做到万无一失，不管是行政事业财务内部审计机构、还是行政事业财务内部审计人员，一定要根据《会计法》的相关规定，定期或不定期进行内部审计和监督会计资料；其中进行内部审计监督主要从以下这几方面入手。①行政事业单位资产类现金；②银行存款；③应收账款及预付账款；④其他应收账款及应收票据；⑤固定资产等会计项目的审计监督。

二、强化新形势下行政事业财务审计监督的主要做法

（一）审计监督本单位财物收支情况

1.对收入进行审计监督通常情况下，我国行政事业单位的收入主要来自以下这些方面：①国家财政补助收入；②预算外收入（或事业收入）；③上级补助收入；④正常经营性收入及其他收入等；审查监督这些收入类项目，有关业务操作的具体流程及相应的政策依据一定要熟悉，在此基础上，结合每项收入所发生领域进行逐个审查，具体审查包括以下这些方面的内容：①对各项收入的核算是否及时、发生额有无准确及记录有关完整进行相应的查明；②对事业收入（或预算外收入）有无出现乱收费、乱摊派及减免缓行为进行监督；③对是否存在着超范围、超标准收费、是否存在着收入不入账行为等进行监督；④对于其他收入在入账过程中是否做到及时、准确及足额等进行监督。

2.对支出进行审计监督我国行政事业单位的支出主要来自以下这些方面：①行政事业人员的各种经费支出；②公用支出及专项项目支出；③上缴上级支出及附属单位补助支出；④经营性支出等；具体审计监督内容，主要包括这几部分：

（1）监督人员经费支出：①重点检查工资津贴支出是否有充分的依据及真实准确；②是否按标准计提和发放各类福利支出，是否出现超范围、超标准发放现象；③对于个人所得税是否出现少计、漏计等问题；④仔细认真审查监督临时借用人员的经费支出；⑤在经费支出方面，严禁出现违规乱纪等现象；

（2）审计监督公用支出部分；①对大额现金支出项目进行着重检查，并对各个项目增减变化情况进行定期比较，若发现有变化，则应查明变化原因；②对于本单位有无存在着利用虚假发票进行虚假列支及虚假冒领进行抽查和查明，以制止乱支滥用现象的出现；

（3）审计监督本单位专项支出：①有无进行专款专用；②有无根据预算进行严格执行；③是否存在着挤占挪用现象。

（二）审计监督本单位负债类的会计项目

这部分会计项目主要包括这些内容：①应缴预算款；②应缴财政专户款；③应付账款及暂付款；④预收账款及其他应付款；⑤应付票据及借入款项等。具体应审计监督好以下这两方面：第一，审计监督应缴预算款及应缴财政专户款；对是否准确进行款项划分、是否完整进行记录等进行按时检查，此外，还要按时检查收支两条线制度是否得到严格执行以及有无存在着直接挪用及坐支等问题。第二，审计监督各项款项；行政事业单位的应付款项主要包括：①应付账款、②应付票据及其他应付款等；作为行政事业的内审人员，应重点审查这些内容：①各项应付款项是否存在着全面、完整的增减记录；②账账与账证有无保持一致；③是否存在着违规举债及隐瞒收入等问题。

（三）审计监督本单位净增资产类的会计项目

行政事业单位的净资产类主要有：①事业基金；②专用基金及结余等；对本单位这类会计项目进行审计监督，主要包括这些方面的内容：①本单位固定资产在增减改变方面是否相对应；②是否按照规定对专业基金进行相应的提取和设置以及是否按规定用途进行使用；③是否存在着因记错账而导致核算专用基金收支不准确的问题；④是否按规定从年末结余款项转入来形成事业基金以及事业基金使用有无用在对今后年度单位收支的差额进行弥补；⑤对本单位事业结余进行监督；⑥当期发生额的结算结余是否计算准确；⑦滚存结余余额是否正确及对结余进行分配是否合规。

（四）审计监督本单位库存现金

为确保库存现金实际真实的库存跟账面所记载的相一致，一定要定期或不定期地对现金账单、票据进行检查，以这种方式来对库存的现金进行突击盘点，并对行政事业单位核算现金是否规范进行审查、登记现金日记账是否做到序时逐笔进行检查，此外，不定期地对现金账单、票据进行检查，还可对以下这些内容进行突击检查：①总账与明细账是否一致、②有关收付余款是否逐日结出、③是否存在着坐支现金及收入不入账等行为、④是否存在着白条抵库、现金溢缺及库存超限等问题。

（五）银行存款的审计监督

这方面的审计监督，具体是审查行政事业单位在进行核算银行存款过程中是否做到严格规范、登记银行存款是否做到序时逐笔，对于存款余额是否做到每天都进行结出；此外，审计监督本单位银行存款，还要对以下这些内容进行审查：总账与明细账是否一致、是否及时进行入账、是否合规进行收付、是否存在着违反银行结算纪律及公款私吞现象等等，并结合“一借一贷”这种银行存款行为对其原因进行查找，在此基础上，把公款私存利息有无入账予以查明。总的来看，对行政事业单位银行进行审计监督，应着重做好这两件事：第一，应收款项的审计监督。这方面的审计监督主要是定期检查以下这些内容：①各项应收款项总账目与明细账有无一致、核算内容与余额有无存在着错误；②对各项应收款的具体用途及相应去向进行查明；④为避免出现不必要损失，对长期借用公款的职工进行提醒并予以及时回收；⑤为避免出现坏账损失，对库存票据金额与账面有无一致进行监督和盘点并尽量把应收款项进行回收；⑥确保本单位来往款项进行及时的清理。第二，固定资产及材料的审计监督。对本单位固定资产及材料账单与账证及账实有无一致进行定期检查，对是否把实物保养得当、是否存在着损失进行定期检查，此外，对于本单位干部亲属是否存在在长期无偿占用公物等现象也须进行定期检查。

三、结语

第3篇：财政财务审计范文

一、切实做好村级会计工作

（一）强化村级会计基础工作。村级组织要按照《会计基础工作规范》的要求，开设银行账户、统一凭证账簿、规范财务流程，并按照《村集体经济组织会计制度》有关规定，全面核算反映经济活动和社区管理的财务收支、结算、分配等会计事项。村级组织只可开设一个基本存款账户，用于办理日常转账结算和现金收付，除土地补偿费专门账户外，一般不准开设其他专用或临时账户。对村集体经济组织与村民委员会分开单独记账核算的，可根据情况分别开设基本账户。要在县级或县级以上范围内统一制定会计凭证、票据和账簿，统一建立财务操作流程。有条件的地方，要抓紧构建农村财务管理信息化服务平台。

（二）规范村级会计委托。实行村级会计委托必须尊重农民群众意愿和民利，必须保持集体资产所有权、使用权、审批权和收益权不变，确保财务审批权以及经济活动监督权由村级组织行使。机构要切实提高服务能力和水平，明确岗位职责，严格操作流程，强化内部监控，落实责任追究。要以村级组织为独立会计核算主体，分设银行账户；要加强档案管理，以村级组织为单位，单独整理，归类造册，妥善保存。要探索创新工作方式，采取有效措施，逐步提高村级组织会计核算和财务管理的独立自主能力。

二、完善村级财务民主监督机制

（一）落实村级民主理财。村务监督委员会或其他形式的村务监督机构要切实加强对村级财务的民主监督，充分发挥民主理财的作用，保证农民群众对集体财务的知情权、参与权、表达权和监督权。村级组织发生各项财务活动、制定各项财务计划以及重大财务事项决策都必须履行民主程序，实行民主理财。民主理财人员要按照规定程序产生，具备财会、管理知识，并保持相对稳定，不得随意变更和撤换。民主理财人员应根据业务量按月或按季定期召开民主理财会议，开展民主理财活动，对重要财务事项要随时发生、随时理财。

（二）完善村级财务公开。村级组织的财务计划、各项收支、各项资产资源以及债权债务和收益分配等内容要全面公开；土地征用补偿费、直接补贴给农民的“四补贴”资金等要逐项逐笔公开；“一事一议”财政奖补、农业小型基础设施建设补助等拨付到村使用的财政资金要全程公开。村级组织要定期在固定设置的公开栏进行财务公开，也可通过电视、网络、电子触摸屏等形式进行公开。要探索建立财务公开定期抽查制度，及时纠正和堵塞工作中存在的问题及漏洞。针对一些地方存在的公开难、监督难等问题，不断研究探索切实可行的公开方式。

（三）规范村级民主评议。与村级财务管理相关的工作人员，包括财务主管、村会计（含报账员，以下统称村级财会人员）、民主理财负责人等，都应当接受集体成员会议或成员代表会议对其履职情况的民主评议。民主评议由乡镇党委、政府统一组织，村务监督机构主持，每年至少一次。民主评议要按照规定程序开展，民主评议的结果要严肃运用。

三、加强对农村集体财务的审计监督

（一）加强农村集体财务审计工作。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门负责对农村集体财务、村干部经济责任等进行审计监督；国家审计机关根据有关法律法规和地方党委、政府的要求，对取得财政资金的有关乡村和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，以及对有关村干部履行经济责任情况，依法进行审计监督。县级农村集体资产和财务管理指导部门要内设专门的审计科室，组织对村级财务会计工作开展审计。各省级农业部门要尽快制定统一标准的农村审计文书，切实规范农村审计程序。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门要根据本级人民政府和上级业务主管部门的要求，结合本地实际，确定审计工作的重点，在做好日常财务收支、预决算、收益分配等定期审计的基础上，开展对村干部任期和离任经济责任、集体资产和资源、农民负担、村级债权债务等专项审计，对集体土地征用补偿费和涉农财政资金进行重点审计。

（二）加大对审计查出问题的处理力度。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门依法依规进行审计监督，其作出的审计结论和处理决定，被审计单位和有关人员必须执行。在审计中查出被侵占的集体资产和资金，要责成责任人如数退赔；涉及国家工作人员及村干部违规违纪的，移交纪检监察部门处理；对于情节严重、构成犯罪的，移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。农业部门要联合监察、审计、财政等部门研究建立审计查处事项的问题移交、定期通报和责任追究制度，审计结论一经核实要立即移交，确保审计处理结果的落实。

（三）加强审计队伍建设。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门要切实加强农村集体财务审计工作，指定具体人员并明确工作职责。农村集体财务审计工作业务上受国家审计机关和上级农业行政主管部门指导。要为农村集体财务审计工作顺利开展提供必要的条件。农村集体财务审计工作人员应具备相应的专业知识和业务能力，经考核合格持证上岗。农村集体财务审计工作人员的培训、资质认定、招录和解聘工作，由各省级农业行政主管部门统一作出规定并组织实施，审计证由各省级农业行政主管部门统一核发。

四、稳定和加强农村财会队伍建设

（一）全面加强村级财会人员队伍建设。稳定的专业财会队伍是做好村级财务管理工作的基础和保障。要确保村级财会人员具备业务知识和工作能力，经考核合格后聘任上岗，如无违反财经法纪行为应尽量保持稳定，不宜随村干部换届选举而变动。实行村级会计委托的地方，村级财会人员必须在中心登记备案以接受监督和考核。村级财会人员应享有稳定的补贴和待遇保障，各地可参照享受财政补贴的村干部标准确定。

（二）切实加强乡镇村级财会人员队伍建设。已实行村级会计委托的乡镇，要尊重历史和现实，保持现有工作格局不变。具体工作人员必须掌握财会专业知识，熟悉财经法纪，具备从事财会工作的素质和能力，并按照《会计从业资格管理办法》的要求，取得会计从业资格证书后持证上岗。未实行村级会计委托的村，要加大对其财会工作的指导和监督力度，确保村级财务管理工作健康有序开展。

（三）继续加大农村财会人员培训管理力度。要建立完善财会人员定期培训和继续教育机制，组织做好对村级财会人员、乡镇会计委托服务中心工作人员和民主理财人员等（统称农村财会人员）的培训和继续教育工作，不断提高他们的业务素质和政策理论水平。要切实加强对农村财会人员的管理，建立健全登记备案、培训考核和持证上岗制度。

五、强化村级财务管理工作的保障措施

第4篇：财政财务审计范文

内部审计和财务报表审计具有一定的理论依据，符合成本效益原则，具体实施可分为规划阶段，实施阶段，缺陷阶段评估和审计报告阶段。

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》两个文件系统介绍了会计师事务所内部控制审计的制度安排，为会计师事务所带来了新的挑战。如何将内部控制审计与传统财务报告审计结合在一起，是提高审计工作效率过程中亟待决解决的问题。

二、内部控制审计和财务报表审计对比

1.审计对象。公司内部控制审计可以对财务报告内部控制的有效性进行审计和评估。对公司的财务报告进行内部控制可以提升财务报告的质量。因此，公司财务报告审计和内部控制审计都是为了提供更高质量的财务报告，两者相同的部分在于财务报告内部控制的有效性。

2.审计方法。《企业内部控制审计指引》要求会计师事务所以自上而下的方式开展审计工作。首先了解内部控制的总体风险，确定企业层面的控制，确定相关的识别和了解可能的误认来源，最后选择控制风险，了解风险，评估风险和应对风险的措施。因此，内部控制审计遵循传统财务报表审计的核心思想即风险导向审计方式，两种审计方式相同。

3.审计程序。在进行内部控制审计的过程中要对内部控制设计和运行的有效性进行测试。财务报表进一步审计之前，必须进行控制测试，以便在确定实质性程序的性质，时间和范围之前，根据有效性进行控制操作和有效性证据控制操作。内部控制审计访问控制程序和财务报表审计的有效性的设计和运行大致相同，包括查询，观察，检查和重新执行等。

三、内部控制审计和财务报表审计整合的必要性

第一可以提高审计效率。注册会计师可以对公司财务报表审计实施控制性测试，可以初步了解被审计单位的内部控制，并作为对公司进行内部控制审计的依据。

第二符合成本效益的原则。如果两家会计师事务所相结合，可以合理分配??计资源，减少审计程序，以及单位审计费用。

第三在审计工作中，被审计单位要持续不断为审计机构提供审计证据，审计事项往往涉及企业文件管理部门，营销管理部门，合同管理部门，客户信息和审计人员。取证过程很复杂，如果两种审计相结合会减少重复工作。

四、内部控制审计和财务报表审计整合的作用

对于注册会计师，上市公司，和参与企业财务信息的各方来说，内部控制审计和财务报表审计的整合都具有重要意义。在审计业务发展的过程中，内部审计是变化较为重大的部分。相对于传统的审计报表来说，整合审计模式提供了一种新的思路。长期看来，内部控制审计和财务报表审计的整合是完善资本市场管理，以及增强市场透明度的过程。

1.促进企业管理观念的变革，强化内部控制制度的建设。内部控制审计的有效运行和审计的整合概念的提出给上市公司带来了经济技术大考验，也产生了巨大的积极效应，使越来越多的企业开始注意建设内部控制制度，促进中国企业管理往更先进的方向发展。在引入内部控制审计政策过程中，内部控制将影响企业的整体价值。内部控制制度的完善会为企业带来更高的效益，如内部控制涉及的一系列业务流程和审批制度，有助于管理层准确掌握企业情况，减少内部欺诈，防范风险。内部控制制度的完善设计，可以使企业部门之间保持联系和相互遏制，使企业的日常业务有序进行。内部控制审计和整合审计已成为促进内部控制制度建设最有力的推动者。

2.扩大会计师事务所业务范围，促进会计师事务所实施情况的快速提升。未来审计的总体趋势将是内部控制审计和财务报表审计的整合。内部控制审计扩大了会计师事务所的业务范围，为会计行业的发展提供了新的动力。根据统计显示，自2010年我国实施内部控制审计以来，需要提供内部控制审计报告的上市公司，选择两家审计公司在同一家公司进行审计整合的公司占大多数，表明整合审计在实际运作中被更多的企业和会计师事务所接受。整合审计为注册会计师行业新兴审计模式以及会计师行业长期发展带来了新挑战和新机遇。但新模式的构建和形成需要一点时间的过度。整合审计模式的快速发展将会促使注册会计师向更加专业化的方向发展，成为提高自身素质，加强专业培训的驱动力。同时也在提高中国注册会计师人员素质，行业专业标准方面起着重要的作用。

3.降低审计的总成本。财务报表审计和内部控制审计是审计的两种不同形式，这两种审计之间存在着共同点，而这种共同点正是两种审计进行整合的基础。这种整合使审计结果和证据可以互相使用，从而起到减少总体审计成本的作用。这些审计证据大多是两种审计的共同需求，如果采用整合审计方式可以实现两次审计之间的资源共享。财务报表审计和内部控制审计需要首先对企业的整体情况进行大概了解，同时对企业内部控制情况进行评估，这就需要在进行审计之前对相关资料文件进行收集，同时对公司员工进行询问了解情况。从会计师事务所的角度来看，会节省大量的时间和精力，从企业的角度来看，企业有义务满足会计师事务所的要求，提供全部信息。如果不进行整合审计，分开进行两次审计，企业为配合会计师事务所的工作会花费大量人力物力资源，选择整合审计可以节省中间重复的步骤，除了审计资源可以实现共享，也可以因为相互使用资源而减少沟通成本。会计师事务所进行整合审计，将使沟通变得更加方便，这些内容都将促进整合审计进程，减少整体审计成本，减少资源浪费和节省时间从而使审计过程更有效率。

4.降低审计风险，提高审计质量。如果企业在内部控制审计时，有重大错报却未在控制测试被发现，根据整合审计的实施程序，将能够避免这种风险，对内部控制审计进行调整，直到更准确的审计意见形成。整合审计可以利用内部控制审计的优势，提高内部控制评估的有效性，将更有利于财务报表风险评估的方法作为后续方案进行安排。整合审计中两项审计进行相互验证可以降低审计风险，从而使两项审计的互补性也有所提高。

五、内部控制审计和财务报表审计一体化建议

基于以前的分析，可以发现财务报表审计与内部控制审计之间存在许多相关性，如审计程序，方法，目标和实践，为整合审计提供了基础，企业对整合审计带来的提高审计效率，审计成本降低等有诸多期望，为实施整合审计提供了市场需求，也逐步成为积极倡导的未来审计模式。结合整合审计在实施过程中需要关注的问题，以及未来整合审计发展将带来的积极影响，本文提出以下建议。

1.制定整合审计准则。整合审计目前受到企业青睐，大多数公司也在审计时进行整合审计。但是目前的整合审计没有配套指导方针和具体规范，指导审计业务整合运作和实施内部控制审计指导方针，只提出了一些简单的要求，所以整合审计目前仅停留在简单的定义层面，而不是程序的具体实施。整合审计要想在实践中得到更好的应用，取得长期性的发展，进行审计计划，实施，程序等的整合就变得十分必要，包括为会计师事务所审计提供具体的准则指引。

第5篇：财政财务审计范文

【关键词】审计差异 财务报表 审计报告

审计差异是审计人员表达审计意见所必须考虑的一个极其重要的因素。在完成外勤审计工作，发表审计意见之前，审计师应将审计差异进行汇总，然后根据审计重要性原则确定需要调整的审计差异，并建议被审计单位进行调整，以便审计差异控制在报表层次的重要性以下，从而降低审计风险。因此，对错报进行界定，并对其重要性进行判定，进而建议被审计单位调整，是降低审计风险、正确发表审计意见的先决条件。

一、审计差异的界定

（一）审计差异的内涵

审计差异是指审计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则之间的差异，但是从严格意义上讲，审计差异指的是财务报表中存在的错报，而不是错账。审计差异不同于会计错账，尽管二者在内容上存在交叉关系。在多数情况下，会计错账会导致财务报表错报，但有时会计错账却并不会影响财务报表的正确表达，如将应收A公司的应收账款错记为B公司的应收账款，对财务报表本身并不会产生影响。有时即使没有出现错账，财务报表也可能会出现错报，如没有将一年内到期的长期借款重分类为流动负债。因此，站在审计师的角度，不能把不影响财务报表错账混同于审计差异。例如，某一笔分录多计了营业收入，而另一笔分录又少计了相同金额的营业收入，考虑到二者之间的抵消关系，该两项差错不能视为审计差异。也就是说，差错是基于财务报表而言的，而不是基于账务处理的，因为审计师的责任是对财务报表发表审计意见。

（二）审计差异的分类

在审计报告阶段，审计师需要评价未更正的错报对财务报告的影响，并建议被审计单位进行调整。错报的性质不同，调整的要求和调整方法也不同，因此，有必要对审计差异进行适当的分类。

1.已经识别的错报与推断的错报

审计差异按照可调整性分为已经识别的错报和推断的错报。已经识别的错报是指审计人员在实质性程序（细节测试）中发现的、能够准确计量的错报。推断的错报包括分析性程序推断的错报和根据样本测试推断的错报。例如，通过对被审计单位的存货进行对比分析，发现有20万元的差异，其中被审计单位只能对其中的5万元差异进行合理的解释，那么剩余的15万元即属于推断的错报。

2.核算错报与重分类错报

审计差异按照是否需要调整会计记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，即会计分录存在错误。对于核算错报，既要调表还要调账。重分类错报是因企业未按照企业会计准则列报财务报表项目而引起的错报。对于重分类错报，只要求调表，而不要求调账。

3.应调整的审计差异与可不调整的审计差异

审计差异如果按照审计重要性原则来衡量，又可分为应调整的审计差异和可不调整的审计差异。超过重要性水平的审计差异都属于应调整的审计差异，单独或者连同其他错报超过重要性水平的审计差异属于可不调整的审计差异。

审计师分清以上审计差异的不同是很有必要的，它可经帮助自己正确评价错报的影响，以及与管理层和治理层进行沟通。例如，审计师只能要求管理层更正已经识别的错报，而不是推断的错报。

二、审计差异的调整方法

（一）汇总审计差异

对审计差异进行汇总的目的是与重要性对比，并且建议管理层进行调整。汇总的审计差异包括已识别的审计差异和推断的审计差异。由于可调整性不同，已识别的差异应当与推断差异分别汇总。又由于已识别的差异是可确知的，所有应当按差异事项汇总，而推断的差异是不可确知的，所以只能按财务报表项目汇总。如果已知审计差异较多，可以进一步按照核算差异和重分类差异分别汇总。

（二）错报的抵消效应

对错报进行单独或汇总评价的时候，需要考虑错报之间的抵销效应。如上所述，在某些情况下，两项错报（同项目、同金额和反方向）的可以互相抵消，所以可以不将审计差异（错账）视为一项错报。但是，不同项目之间的错报不能被抵消。例如，收入被高估100万元，成本费用也被高估100万元，对于净利润的影响为零，但这并不意味着收入和成本费用金额相同、方向相同的错报可以相互抵销，因为收入高估100万元本身就有可能影响报表使用者的决策。

（三）调整重要性水平

审计师在财务报表审计的所有阶段必须运用重要性原则以合理确定重要性水平。就审计终结阶段而言，审计师在评价错报影响之前，需要对重要性水平进行必要的调整。审计计划阶段确定的重要性水平使用的是分析性审计证据，在完成外勤审计工作之后，应当利用细节性审计证据对计划重要性水平作必要的调整。

（四）错报的评价方法

对审计误差，如何运用审计重要性原则来划分应调整的差异事项与可不调整的差异事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性，因此，审计师在划分应调整的差异事项与可不调整的差异事项时，应当考虑差异的金额和性质两个因素。

1.单独评价法

单笔错报的金额高于重要性水平，就是重要的差异；单笔错报的金额低于重要性水平，但是性质重要，也是重要的差异。单项错报的金额不超过重要性水平，而且性质也不重要，则是不重要的审计差异。

2.汇总评价法

单笔错报的金额低于重要性水平，但存在若干笔相同类型的错报，其汇总数超过重要性水平，在这种情况下，错报就不能单独进行评价，而必须进行汇总的评价。

（五）确定应调整审计差异

各项审计差异是否需要提请被审计单位进行调整取决于其重要性，即如果该项审计差异是重要的，就应予以调整，反之，该项审计差异不重要，就可以不予调整。其具体的判断方法有两种：

1.项目标准法

项目标准法是指以单个报表项目的重要性水平作为评价审计差异是否重要为调整标准的方法。如果已将财务报表层次的重要性水平分配到了具体的报表项目，则可以运用此法。项目标准法分两步进行，第一步先调整单项重要的审计差异，第二步再调整汇总后剩余的重要差异。

（1）先调整单项重要的审计差异。第一，单项审计差异的金额超过财务报表项目层次的重要性水平的，应予以调整；第二，单项审计差异的金额低于项目层次的重要性水平，但性质重要，比如涉及舞弊的差异、影响收益趋势的差异、股本项目等不期望出现的差异，应予以调整；第三，单项审计差异的金额低于项目层次的重要性水平，并且性质不重要的，可不予调整。

（2）调整汇总后剩余的重要差异。将未予调整的审计差异进行汇总，如果汇总后的审计差异超过了报表层次的重要性水平时，应从中选择若干项审计差异再进行调整。

2.报表标准法

报表标准法是指以财务报表整体的重要性水平作为评价审计差异是否重要为调整标准的方法。如果未将财务报表层次的重要性水平分配到了具体的报表项目，则可以运用该法。报表标准法分两步进行，第一步先建议调整单个重要的审计差异，第二步再调整汇总后剩余的未建议调整审计差异中的重要差异。

（1）调整个别项目审计差异。以消除单项重要的差异：第一，单项审计差异的金额超过财务报表层次的重要性水平的，应予以调整；第二，单项审计差异的金额低予会计报表层次的重要性水平，但性质重要，也应予以调整；第三，单项审计差异的金额低于财务报表层次的重要性水平，并且性质也不重要的，可不予调整；但当若干项同类型审计差异汇总后的金额超过了财务报表层次的重要性水平时，应从中选择若干项审计差异进行调整。

（2）调整汇总后剩余的审计差异。在第一步的基础上，将未建议调整的审计差异进行汇总，如果汇总差异超过了财务报表层次的重要性水平，那么应当再从中挑选部分差异建议调整。

三、提请被审计单位调整审计差异

审计人员在确定了建议调整的差异事项和重分类差异事项后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳。应分析原因。并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告予以反映，以及如何反映。由于审计差异是影响审计意见的关键因素之一，所以《中国审计师审计准则第1221号——重要性》要求“在任何情况下，审计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表”。但是，审计差异调整具有非强制性。如果管理层拒绝调整重大错报，审计师则应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

参考文献

[1]张清芳.财务报表审计差异的产生及调整原则[J].中国管理信息化，2008（03）.

第6篇：财政财务审计范文

【关键词】内部审计 性别 财务重述

一、引言

内部审计作为公司治理的四大“基本主体”之一，其存在的必要性体现在监督和评价受托责任的履行和贯彻上。结合实务来看，内部审计与其他治理主体协同发挥作用，内部审计部门与审计委员会共同对董事会负责，确保管理层的报告质量是内部审计基本职能的体现；管理层自身也需要内部审计向董事会、股东鉴证和支持其受托责任的良好履行，财务报告的输出即其解释的内容之一；法律法规也鼓励外部审计可在一定程度上引用内部审计的成果或结论。因此，内部审计将直接影响企业的财务报告质量和企业财报重述的可能性。

随着《中小企业板块上市公司特别规定》、《中小企业板投资者权益保护指引》的颁布，中小板公司内部审计制度逐步规范化。本文将利用2008～2013年中小板公司的数据，试图探究内审负责人的性别特征对财务重述的影响，以期为完善公司治理提供经验支持。

二、文献综述

（一）内部审计文献回顾

以内部审计为整体，学术界对于内部审计是否能够改善公司治理效果进行了研究。张巧良和陈俊（2006）认为内部审计可以评价公司内部控制、帮助企业识别潜在风险，提出应对措施和改进建议，提升效率和公司价值。耿建新、续芹等（2006）研究表明IPO公司单独设立内部审计机构能获得更好的治理效果。更进一步，学者们把视线聚焦于内部审计的独立性、内审人员特征等方面。程新生等（2005）研究发现规模越大的上市公司内部审计部门的所属层次越高，但并没有发现内部审计的独立性会显著影响并促进企业绩效的提升。王兵等（2014）研究发现当操纵性应计利润为正时，内部审计负责人的年龄越大、学历越高，公司的盈余质量越高，其他特征与盈余质量的关系没有得到验证。

（二）财务重述文献回顾

国内外学者的研究主要围绕财务重述的发生动机、影响因素和经济后果三个方面展开。动机方面，曹强（2010）认为内部控制缺陷是上市公司发生财务重述的最主要原因，其他原因有管理层的盈余操纵、会计准则的模糊性和经营业务的复杂性。财务重述的影响因素分为财务特征和治理特征两类。张为国等（2004）发现当本期利润较往期出现降低、资产负债率高、公司规模小或者出现亏损时，企业错误将盈余高报的可能性越大。杨忠莲等（2006）研究表明当上市公司设立审计委员会、或独立董事的兼职数越少、或董事长总经理两职分离时，财务重述的可能性越小。对于财务重述的经济后果，魏志华等（2009）发现重述公告具有微弱的负面市场反应，具体如何则因重述公告影响投资者对公司价值判断的严重程度而异。

三、假设提出及实证研究

大量心理学、行为经济学等领域的研究表明男性女性之间在决策过程、风险偏好、独立性等方面存在显著差异。首先，在信息接受上，女性更具有宽泛性，全面处理信息的能力更高。因此，在需要处理和整合大量数据和文字信息的审计环境中，当内部审计负责人为女性时，进行审计决策时会有比男性更好的表现。再者，女性有更高的风险厌恶程度，这种内生的风险厌恶性将促使她们选择更加可靠充足的证据来降低审计风险，尽可能准确的地完成每一项测试分析，为内部控制自我评价报告的意见提供更有力的监督。此外，许多研究结果表明女性有着更强的自身道德约束。女性内审负责人能够保持更高的独立性，恰当、公允地监督管理层和各职能部门，综上提出如下假设：

H：当内部审计负责人为女性时，内部审计水平越高，企业财务重述的可能性越小。

本文以2008～2013年中小板上市公司为被选样本，手动检索内审责人的简历和重述公告，剔除信息不完整的样本，共得到1462个样本，其他数据来自CCER数据库。当企业发生财务重述时，被解释变量取1，反之为0。当内审负责人性别为女时，Sex取1，否则为0。控制变量方面，本文选取公司规模Size、财务杠杆Lev、净资产收益率ROE和每股现金流Cash等财务指标，选取独立董事平均津贴Salind、董事会规模Board、两职合一Dual、监事会开会次数Sup和股权集中度Herf等治理指标。建立如下模型：

Restate=α0+α1Sex+α2Size+α3Lev+α4ROE+α5Cash+ α6Salind+α7Board+α8Dual+α9Sup+α10Herf+Year+Industry+ε.

经统计，全样本中有69例发生财务重述，占比4.72%，可见中小板市场整体财务报告质量较高，重述情形并不多。性别Sex的均值为0.4501，表明样本女性内审负责人的比例为45.01%。单变量分析结果初步表明，内部审计负责人性别与财务重述负相关。此外，解释变量与其他控制变量之间相关系数的绝对值最大为0.386，均小于0.4，表明各变量之间不存在严重的共线性问题。

进一步地，回归结果表明，内部审计负责人的性别在5%的水平上与财务重述显著负相关，假设得到验证。除监事会开会次数Sup变量外，其他控制变量回归系数符号均符合预期。当公司的每股现金流越高、独董平均津贴越高、董事长和总经理两职分离、监事会开会次数降低时，能在5%的水平上显著提高财务报告质量，减少企业重述报表（限于篇幅，相关系数矩阵和回归表格未列示）。

四、结论

本文的创新之处在于从财务重述切入，以新的视角检验了内部审计对财报质量的影响。研究发现当内部审计负责人为女性时，能够在5%显著性水平上减少企业出现财务重述行为的可能。此外，由于重述公告的类型多种多样，未来可以根据财务重述的类型细分样本研究。

参考文献

[1]耿建新，续琴，李跃然.2006.内审部门设立的动机及其效果研究――来自中国沪市的研究证据.审计研究（1）：53-60.

[2]程新生，孙立军，耿t雯.2007.企业内部审计制度改进了财务控制效果吗？――来自中国上市公司的证据.当代财经（2）：118-122.

第7篇：财政财务审计范文

关键词：内部控制　财务报表　审计整合

2008年7月，财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》规定，执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，财政部等五部委再次联合的《企业内部控制审计指引》总则第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。这为内部控制审计和财务报表审计整合进行提供了依据。

一、风险评估程序：财务报表审计以内部控制审计为依据

（一）财务报表审计风险评估程序

风险评估程序是内部控制审计和财务报表审计的第一个共同程序。财务报表审计中的风险评估程序，注册会计师需要了解和评价的被审计单位内部控制的范围是与财务报表相关的方面；了解和评价的广度应以是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险为衡量标准，如果达到了这一标准，注册会计师即可开始设计和实施下一步的审计程序；了解和评价的深度也基本限于内部控制的设计是否健全及其是否得到有效执行，但其中不包括对内部控制是否得到一贯执行的确定；了解和评价的目的是判断是否可以相应减少实质性测试程序的工作量，以及用来支持财务报告的审计意见类型。

（二）内部控制审计风险评估程序

内部控制审计中的风险评估程序，注册会计师的目的是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见，其范围涉及到企业整体的内部控制，内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，并且还需确定内部控制是否得到一贯执行。

（三）两种审计在风险评估程序的整合要点

内部控制审计的风险评估程序了解和评价被审计单位内部控制的广度和深度均超过了财务报表审计，在审计实务中，可以将两者在此程序需要完成的工作整合进行，即风险评估程序中财务报表审计应充分利用内部控制审计所获得的更为广泛的信息，并从中取得进行下一步审计程序的充分依据，这样可以大大降低工作量，避免重复劳动，进而提高了审计效率，降低了审计成本。

二、控制测试程序：内部控制审计为财务报表审计提供结论

（一）控制测试程序并非财务报表审计的必需程序

财务报表审计中，注册会计师通过对被审计单位内部控制的了解和评价来决定是否对内部控制的有效性进行测试。如果被审计单位设计的内部控制本身是无效的，或者设计是合理的，但没有得到执行，注册会计师则不必实施控制测试，而是直接实施实质性测试；如果被审计单位所设计的内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，即认为内部控制是有效的，注册会计师应当实施控制测试。这样，就进入了两种审计的第二个共同程序，即控制测试程序。

（二）两种审计控制测试程序的区别

在控制测试程序中，内部控制审计与财务报表审计有三点区别：第一，内部控制审计要对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见，而财务报表审计仅仅对与财务报表相关的内部控制进行测试。与风险评估程序相同，内部控制审计进行控制测试的广度和深度仍大于财务报表审计所进行的内部控制测试。第二，在内部控制审计中，注册会计师需要获取能够证明内部控制有效的高度相关的证据，对控制测试可靠性的要求较高，样本量较大且选择弹性较小；财务报表审计对控制测试可靠性的要求相对较低，测试的样本量相对较小且存在一定弹性。第三，两者对内部控制缺陷的评价要求也不同。财务报表审计中，注册会计师仅需将内部控制测试识别出的缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般内部控制缺陷；而在内部控制审计中，注册会计师需要对识别出的内部控制缺陷进行严格评定，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷会影响到审计意见类型。

（三）两种审计在控制测试程序的整合要点

注册会计师为了对内部控制有效性发表恰当的审计意见，需要获取比财务报表审计更多、更广泛、可靠性也更高的审计证据。因此，内部控制审计的控制测试可以直接为财务报表审计提供审计证据甚至提供结论，财务报表审计对内部控制审计在控制测试环节所取得的审计证据及得出的审计结论的充分利用，将使审计效率得到进一步提高。

三、财务报表审计实质性测试与内部控制审计控制测试：相互利用、相互支持

（一）财务报表审计实质性测试程序对内部控制审计控制测试程序的影响

经过控制测试，财务报表审计进入实质性测试程序。在这一程序中，注册会计师可能会发现被审计单位的财务报表存在错报甚至重大错报，这将会影响内部控制审计中控制测试的时间、性质和范围。这是因为如果现有的内部控制不能防止或发现并纠正这些错报甚至重大错报，就意味着在错报相应的控制点上可能存在内部控制缺陷，这将为注册会计师进一步审查内部控制缺陷提供重要线索。

（二）内部控制审计控制测试程序对财务报表审计实质性测试程序的影响

在内部控制审计的控制测试程序中发现的内部控制缺陷能为注册会计师在财务报表审计中对哪些交易和认定重点实施审计指明了方向，因为如果发现内部控制存在某项重大缺陷，则财务报表在相应的账户就可能存在重大错报，就会影响财务报表审计中实质性测试的时间、性质和范围，审计人员应当根据实际发现的内部控制缺陷对实质性测试的审计程序进行调整。

（三）财务报表审计实质性测试与内部控制审计控制测试的整合要点

对于两种审计的整合来说，财务报表审计的实质性测试与内部控制审计的控制测试是相互利用、相互支持的，将两种审计在这两个程序所取得的审计证据及得出的审计结论相互利用、相互支持能提高审计效率，降低审计风险，最大限度地保证审计质量。

四、审计计划的综合制定

内部控制审计和财务报表审计整合进行的审计计划制定是以对审计程序的整合要点分析为基础的，因此在分析了两种审计的审计程序整合要点之后，具体阐述如何根据整合要点综合制定审计计划。

（一）两种审计方式审计计划制定的重点

为达到充分整合内部控制审计和财务报表审计的目的，内部控制审计和财务报表审计应尽量由同一组审计人员实施，两种审计的审计计划也应共同制定。结合以上对审计程序的分析，对被审计单位的风险评估程序和控制测试程序主要由内部控制审计完成，在内部控制审计计划中应详细制定这两项审计程序的计划，在财务报表审计计划中可以对这两项审计程序的计划简化表述，但应重点对实质性测试程序的计划详细编制。

（二）审计计划的持续修订是审计质量的重要保证

随着审计工作的推进，注册会计师要根据审计发现的新情况、新问题，适时对总体和具体的审计计划做出调整和修正。具体来讲，如果审计人员在内部控制审计计划实施过程中发现内部控制存在重要缺陷，审计人员应及时修正财务报表审计的实质性测试计划。同样，如果在财务报表实质性测试中发现财务报表存在重大错报，也应该考虑该重大错报对内部控制审计计划的影响，考虑是否增加内部控制审计的具体程序，扩大审计范围，以保证审计发现内部控制设计及运行中的重大缺陷。需要特别指出的是，对审计计划的调整和修正应贯穿于整个审计业务的始终，以保证审计计划能够对两种审计的整合进行起到重要的规划和指导作用，有效地提高审计质量，最大限度地降低审计风险。

参考文献：

①中华人民共和国财政部等．企业内部控制基本规范[M]．北京：中国财政经济出版社，2008：1—5

②中华人民共和国财政部等．企业内部控制审计指引. 财会〔2010〕11号

③谢晓燕，张龙平，李晓红．我国上市公司整合审计研究[J]．会计研究，2009（9）：88—94

④王美英，郑小荣．对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J]．财务与会计，2010（7）：66—67

第8篇：财政财务审计范文

关键词：双证融通；课程体系；审计务实

作者简介：吴春平（1970-），女，侗族，湖南绥宁人，湖南现代物流职业技术学院，副教授。（湖南长沙410131）胡新保（1968-），男，湖南汉寿人，湖南兴湘投资控股集团有限公司副总经理，会计师。（湖南长沙410005）

基金项目：本文系湖南省教育科学规划院“十一五”规划课题“高职审计实务专业双证融通课程体系改革与教材改革的研究与实践”（课题编号：XJK08CZC041）的阶段性研究成果。

中图分类号：G712     文献标识码：A     文章编号：1007-0079（2012）13-0074-02

国务院《关于（中国教育改革和发展纲要）的实施意见》进一步明确：“大力开发各种形式的职业培训。认真实行先培训后就业，先培训后上岗的制度；使城乡新增劳动力上岗前都能受到必需的职业训练，在全社会实行学历文凭和职业资格证书并重的制度。”“双证融通”就是要通过学历证书与职业资格证书这两类证书内涵的衔接与对应，实现学历教育与职业资格培训的融通，实现“一教双证”。

职业资格证书制度与高职学历教育的根本方向和主要目的具有一致性，都是为了促进从业人员职业能力的提高，有效地提高社会就业和再就业率，二者都以职业活动的需要作为基本依据。但是，二者又不能相互等同、相互取代。职业资格标准是关于“事”的标准，仅以社会职业需要为依据。高职教育活动是根据职业活动的社会需要和学习者的个人发展需要来开展的，要按照社会职业需要和学校办学条件划分专业，专业培养目标面向具有相近职业功能的职业群。实施双证融通制度，实际上就是通过改革消除或减弱两种证书的差异，增强两者的一致性和兼容性。

教学团队在湖南现代物流职业技术学院（以下简称“我院”）审计实务专业的建设中围绕审计师职业岗位能力的要求，以内部审计的工作内容为导向进行“双证融通”课程体系改革与教材改革的研究与实践。

通过研究，在理论上构建以工学结合为主体的创新型高技能人才培养模式；构建培养职业能力的学习领域性课程体系；开发了“以行业为导向、以能力为本位、以学生为中心”的系列教材。在实践方面，与省内相关企业相结合，进行本专业的人才培养方案研究和具体实践。

一、在专业调研的基础上实现“双证融通”，培养审计类创新型高技能人才

高职院校建设的重点和核心是专业建设。专业建设是体现人才培养质量的首要标志，而课程体系建设是专业建设的核心。所以高职教育改革的核心在于课程改革，课程改革的基本思路就是学习过程与工作过程的融通。双证融通是两种标准的融通，即课程标准与职业标准的融通。

通过对审计行业涉及的能力领域、组成的能力单元以及工作过程、环境要求、关键能力要求进行具体调研和深入分析，确定了本专业面向的职业岗位群，对每个岗位的工作任务及职业能力进行分析；明确了审计行业的核心职业能力，归纳出典型工作任务；根据典型工作任务整合出相应的行动领域，再根据教学规律和学生的认知规律把行动领域转化为学习领域；建立了以核心职业能力的培养为目标构建以工作过程为导向的“双证融通”课程体系；把职业标准融入课程标准中，制订了相应的课程标准，确定了具有工作过程系统化特色的具体教学内容；改革教学方式，形成了具有本专业特色的人才培养方案。

二、形成了教材开发模式，开发了系列教材

面向高职高专院校人才培养模式的新需求、教育部颁布的新的学科专业调整方案和高校教材建设目标，形成了“由课程专家主导、行业企业指导、一线‘双师型’骨干教师执笔”的教材开发模式；开发了《小企业会计人员学习手册》《企业成本核算》《企业成本核算实训指导》《企业预算管理》《企业财务审计实训》《企业理财》等系列教材；使系列教材的理论背景充分体现“以行业为导向、以能力为本位、以学生为中心”的发展的趋势；使教材建设具有了实用性和前瞻性，与就业市场结合得更加紧密。

本专业系列教材以实用性为基础，以工作过程为导向，突出了实践环节及特点，把学生引入实际工作环境，强化了学生实践能力；同时体现了“问题驱动”的教学思想，以案例驱动教学，便于教师授课和启发学生思考。

三、创设并检验了审计实务专业创新型高技能人才培养的教学模式

研究认为，“以提高综合职业能力”为教学目标的基于能力导向下的高职教学将重点思考以下两个问题：基于能力导向下的教学内容和教学组织是什么，即选择哪些知识作为教学内容？这些知识如何组织才能有效地达到提高高职学生的综合职业能力的教学目标？

实现此教学目标就要把人才培养目标与企业需求统一起来，将教学内容与实际职业岗位的要求相适应，保持教学情景与生产现场的内在一致性。为此就必须将教做循环和学练循环贯彻于人才培养全过程，使职业综合能力的培养成为教学设计的出发点和教学实施的必然结果。为此，落实了“学中做，做中学”的教学模式，促进学生“练、学、行、思”相结合，培养具有岗位必需的基本技能、基本理论和价值观念的高技能人才。

适应课程体系“理实一体化”的改革，要按照“教、学、做合一”的要求，在课堂教学、案例教学、实训教学组织过程中实现教师与学生、生产项目与专业技能的循环互动，使学生通过自主学习、自主实践，“学做合一”，提升职业能力。审计实务专业的学生在毕业前会计从业资格证书的考试通过率为92%；在参加湖南省会计类专业技能测试中，审计实务专业的学生都是优。

四、双证融通在实施过程中存在的问题

在高职院校推行职业资格证书教育与学历教育并重的“双证书”教育制度，是在短时期内迅速提高学生职业技能水平、增强就业能力的战略举措和有效办法。但在高职院校推行“双证书”又有着一定的难度。虽然两者的根本方向和目的是相同的，都是以就业为导向，都为就业创造条件，促进就业和再就业；在培养过程中，两者都以能力为本位、把职业能力作为核心；同时，两者都以需求为目标，都把职业岗位、工作现场的生产、服务和经营管理活动作为工作和活动的目标。但高职教育是学历教育，以学科划分，拥有学科教育标准；职业资格证书制度以职业分类，拥有职业资格标准。与职业密切相关的概念是工种岗位，通常一个职业包括一个或几个工种，一个工种又包括一个或几个岗位。因此，高职教育与职业资格证书制度在职业、工种方面不是一一对应关系，一个专业包含了一个或几个甚至几十个工种。两者的考核考评也存在不同，职业资格证书的特征之一是标准参照考试，即以国家有关部门颁布的职业标准来命题；高职教育作为一种学历教育，是以课程大纲要求为标准进行命题考试，不具有国家标准意义的针对性和统一性。另外，高职教育与职业资格证书制度还存在体系、内容、要求、教学方法以及考核评价方法不一样等不同点。

所以既不能简单地将职业资格证书考试课程体系直接引入高等职业教育的课程体系，更不可能草率地将高职教育的课程教学系统完全改造为职业资格证书的培训体系。而这正是高职教育领域构建“双证书”运行机制面临的最大挑战。这需要政府的政策协调、企业专家、行业专家、课程专家、教育管理者一起研究解决，使学历证书与职业资书证书做到真正的有机融合。

五、实施双证融通课程体系和教材改革的收获

1.更加突出了高职教育的职业特色

通过“双证融通”的研究和实践，把核心职业能力的培养融入专业课程体系的教学过程中，通过完成每一个学习领域教学模块具体的专业知识和职业能力培养目标，把职业资格证书的一次性的、终结性的考评转变为过程性的、形成性的考评，更加突出了高职教育“以服务为宗旨、以就业为导向、以能力为本位、以需求为目标”的办学特色。

2.加强了“双师型”师资队伍建设

“双证融通”实施过程中，学院和系部先后选派4位审计专业教师参加了各类培训、进修、下企业实践，使这些教师在提高教学理论水平的同时增强了实践操作能力。

3.建立和完善了实训基地与实验室建设

“双证融通”实施过程中，学院为审计实务专业建立了审计实训模拟实训室，与长沙英睿科技有限公司合作开发了企业财务审计实训软件，并投入使用。

通过和企业、会计师事务所、税务师事务所合作，积极开拓建立了10多个校外实训基地。利用企业的项目来培养学生，通过工学结合、校企联合培养等模式，让学生在校外实训基地中得到企业文化和职业素养的训练，提供实际工作职业能力训练的实践环境，培养学生掌握专业职业能力。校外实习基地的建设有利于实现“工学结合”的课程教学模式，同时解决学生顶岗实习的问题。在具体安排上，一方面利用校外的实习基地，结合课程的内容和需要，安排学生进行相关实习，让校外企业工程师和校内老师一起指导实践教学；另一方面，利用校外的实习基地来培养教学师资队伍，改进教学内容，让教学和实际新技术发展相适应。

4.培养出适应社会需求的高职毕业生

为了掌握社会对我院学生职业能力的认可情况，教师对毕业生的就业单位进行了调查，收回的调查问卷显示：有83%的用人单位认为学生的最大优势是动手能力强；35%的用人单位认为我院的毕业生凭所学的专业技能可以直接顶岗；57%的用人单位认为毕业生基本可以顶岗。这说明我院的培养目标与企业的需求一致，培养的学生符合企业的实际岗位能力需求，学生的实际动手能力突出，一毕业即可上岗。

参考文献：

[1]21世纪高等职业教育通用教材编委会.就业导向的高等职业教育

“双证书”教学研究[M].上海:上海交通人学出版社,2007.

[2]毛波军.高职院校实施“双证书”教育的步骤和方法[J],中国职业技术教育,2007,(6).

[3]马树超,郭扬.高等职业教育跨越・转型・提升[M].北京:高等教育出版社,2008.

[4]代湘荣.论高职院校“双证”教材建设[J].武汉交通职业学院学报,2008,(4).

[5]徐爱新,郑瑞新,于伟娜.基于“双证书”制度的课程开发策略与实施途径[J].河北师范大学学报(教育科学版),2008,(11).

[6]唐冬生,罗敏杰.高职院校“双证融通”的瓶颈与对策[J].继续教育研究,2009,(8).

第9篇：财政财务审计范文

[关键词]无影灯效应；资金；审计监管；财政扶贫

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.155

从不同的角度和不同的方面进行研究，用物理学的知识来弥补其中存在的不足之处，系统地认识事物的全貌，这就是无影灯效应。每个人的观察角度和价值观都有很大的不同，也就会得出不同的结论，这是由于生活习惯、生活环境、个人性格等因素导致的差异。因此，这就需要从不同的方面去分析和思考，从不同的角度去观察，充分地了解和认识事物的本质，从而得出相对完整的、完善的结论。

1 无影灯效应原理分析

首先弄清何为扶贫审计监管。本文认为扶贫审计监管就是针对扶贫资金的运用，对其绩效的影响因素及相关问题进行分析和处理的一种活动。通过审计监管来确保扶贫资金的合理运用，让扶贫工作在健康的环境中进行。而这一活动就类似于医学当中，医生通过无影灯来帮助找到病人的病灶，进而促进手术顺利完成的活动。为了能够提高手术成功的概率，医生需要将高强度发光的光源置放在大灯盘上，并使其呈现圆形排列。由此一来，灯光所造成的影子就不会对医生的手术活动造成影响。这就是医学当中的无影灯效应。从无影灯效应的物理原理来看，让灯光从各个角度和方向进行投射，就可以避免各个方向灯光所造成的影子。在不考虑其他因素的影响下，想要让其他事物的影子不影响到观察效果，保证观察活动顺畅、无障碍地进行，就需要充足的灯光，保证每个角度和方向的灯光都具有足够的强度与全面的角度。另外，加上一个辅助的灯架，让所有的灯光都汇聚到一个平台上，集中发挥效应。

在扶贫资金审计监管中应用无影灯效应，最根本的目的就是希望能够在扶贫资金审计监管的作用下，提高扶贫资金审批、拨付、运用等各个过程的透明度，及时有效地找到影响扶贫资金绩效的问题和根源。为此，需要做到以下几个方面：第一个方面，审计主体要多。审计的主体过少，就不能全面地寻找扶贫资金运行中出现的问题，只有审计的主体多，才能及时、全面地找到影响扶贫资金绩效的病灶，让扶贫工作中的问题充分暴露出来；第二方面，要充分发挥审计权能。审计权能就是无影灯效应中光的强度，当光的强度不足，即使再多的光也达不到消除影子的作用，必须加强光的强度，也就是审计权能的力度，让审计的监督权力充分发挥，在找出问题之后，及时有效地消除问题；第三个方面，建立审计网络。在无影灯效应中，所有的光相互配合照射，使受光体表面形成一个均匀的光面，在扶贫资金审计监管中，审计主体要足够影响扶贫资金绩效的各个方面和角度，从而形成有效的、立体的审计监管网络；第四个方面，为审计主体提供平台。为了支撑灯源，就需要有一个灯架，有了灯架才能达到无影的效果，在扶贫审计监管中，也必须有一个为审计主体之间沟通交流的平台，让审计主体之间互相补充，以达到审计监管的目的。通过以上的四个方面，建立了一个很重要的监管系统。

2 无影灯效应的应用存在问题

通过上文所述我们知道扶贫资金的审计监管工作就是要对扶贫资金绩效问题进行分析和处理。所以，相关审计监管活动进行是否顺利，将直接关系到整个扶贫工作的效率和进展，更有效地利用扶贫资金。近年来，审计财务的收支是扶贫资金的审计工作侧重点，并没有在真正意义上地展开绩效审计工作，审计也没有将重点放在扶贫资金绩效的审计上。究其原因，主要是因为审计监管活动将侧重点放在扶贫资金的结余方面，主要观察其收支情况和资金使用的合法性、真实性，并没有对资金的绩效进行审计。

由于时间有限，资金的来源、类别又复杂多样，因而审计很难做到全面覆盖和详细分析。在扶贫资金的管理过程当中，有很多中间环节，而其中又存在多个重复交叉的板块，所涉及的工作部门也有很多，过程中需要多个环节和层次的参与进行审批，部门之间的配合就显得尤为重要了，若部门之间没有形成有效的配合机制，就会影响到扶贫资金运用的效率。除此之外，扶贫资金的用途非常广，很多需要扶贫资金的地区地理位置偏僻，无形之中又增加了审计工作开展的难度，这就无疑会提高审计监管的活动成本。

另外，目前扶贫资金审计工作开展的力度、深度和广度也没有达到相应的要求。在实际工作当中，大多数审计工作人员都侧重于事后评估，没有对事前、事中阶段进行有效的监督，导致想要获得事前和事中阶段的相关资料难度较大。由此一来，又进一步使得工作人员不重视事前和事中阶段的审计工作，这样也就不可能对事中阶段和事前阶段进行有效的预防。在审计工作的内容中，忽视了相关政策和有关制度等根本性的问题，而将重点放在了项目和资金方面的绩效上，忽视了正确评价生态效益和社会效益，而将重点放在了评价经济效益上，需要长时间地去关注这类效益体系，这种体系想考核量化将会很困难。

3 改进措施

从无影灯效应来看，想要将灯光都聚集到一个平台上来发挥效用，是无影灯效应的一个关键点。而在扶贫资金的审计监管活动当中，就需要思考如何充分发挥审计的价值。构建一个有效完善的平台，让审计监管工作能够起到互补的作用，从而实现共同发展。在原有的审计队伍基础之上，为了充实和完善审计监管的队伍，应将监管主体转移到扶贫对象身上。扩大审计监管的范围和加深审计监管的深度，积极与上级审计组织沟通交流，各级组织间相配合，提高审计监管工作的覆盖面。除此之外，审计越全面，就越能够对扶贫资金的使用情况进行详细的分析和全面的掌握，同时还有利于对扶贫资金使用当中存在的问题进行系统性分析和研究，从而有助于应对策略的制定和落实。由此一来，就能实现从根本上解决扶贫资金绩效问题的目的，提高审计监管水平，充分激发监管审计的免疫功能。

为了使审计工作能够避免有审计盲区的出现，就需要运用无影灯效应，从多方面调整和改进审计工作开展的角度。比如在审计的准备阶段，需要对扶贫资金的额度、标准和使用规范等进行详细的了解，根据评估结果提出改正。在具体的监管活动当中，需要持续跟踪所审计项目，观察扶贫资金的使用状况，从而及时有效地制止和纠正挪用、滥用的错误行为。在后期过程中，要评估资金使用各个环节，总结经验和教训，为其他审计单位提供参考。在完成审计工作后，要持续地跟进有代表性的项目，对审计监管意见的执行情况进行二次审核，确保审计工作的有效性。

审计监管工作中的关键是信息的透明度，公开的信息就是政府工作质量保证。为了能够实现无影灯效应的效果，需要实现各个审计主体之间信息和资源的共享。审计单位应当对资金运行环境予以高度重视，致力于创造一个透明度高、公开力度大的环境，加强建设资金投用地区的信息建设工作。

4 结 论

近年来，我国经济实力不断提高，扶贫力度也不断加大，扶贫资金管理要求也越来越高，尤其重视贫困地区的扶贫工作的开展。但是在资金的审计方面还比较薄弱，所以本文对此进行了专门的探讨，结合无影灯效应说明审计监管工作的开展策略，以供读者参考。

参考文献：

[1]王善平，谢妙，唐红，等.财政扶贫资金审计监管的“无影灯效应”改进研究[J].湖南师范大学社会科学学报，2013，42（4）：89-95.