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关键词：请求权；不当得利；竞合
一、有关学说
不当得利已经成为一项独立的制度，是债权发生的重要原因之一。如何处理不当得利返还请求权与其他请求权的关系，目前司法实务与学界的主流观点是辅助说与竞合说。
（一）辅助学说
辅助说的观点认为不当得利返还请求权不具有独立性，它仅是一种辅的权利。因此，该类请求权和民法上其他的请求权无竞合问题之说，不当得利请求权之适用仅限于在其他请求权不能得到满足之时。辅助说根据其发展过程又有绝对辅助说和相对辅助说之分。绝对辅助说明确不当得利请求权对其他请求权仅具有辅助，其适用条件极其严格，仅在其他请求权不能行使抑或得不到满足时；相对辅助说则认为不当得利请求权于这样两种情况下不存在，即请求权是由于契约上或者因于所有权发生时；由于侵权行为、无因管理之请求权，又或基于其他具体规定而生请求权，尤其是该等请求权由于时效等原因消灭时，此时可能存在与不当得利返还请求权发生竞合情况，权利人可自主选择行使不当得利返还请求权或其他权利。瑞士司法实践、理论界均采取辅助学说，法国通说亦采同样见解。立法中有明确规定的两个法典是《意大利民法典》、《澳门民法典》。辅助说是为防止因扩大不当得利请求权适用范围而导致其他制度弱化或丧失其规范功能。此顾虑在《法国民法典》有据可查。
（二）竞合学说
与辅助之说不同，竞合学说肯定不当得利返还请求权的独立性质，认为该请求权存在与其他请求权发生竞合之可能，并由权利人选择行使。以该学说为主导性学说的国家为日本、德国等国家。另外，我国台湾地区判例学说也一直肯定不当得利请求权是一项独立的权利，原则上该请求权应与其他请求权可竞合并存。王泽鉴教授认为现代民法上不当得利请求权有其特定的构成要件及法律后果，有一定明确的适用范围，并不会造成法律体系混乱，应当肯定其独立性。
我国司法实践中多采取辅助说，一般存在其他请求权时否认不当得利请求权的行使。关于不当得利的规定，我国只有一个法律条文和一条司法解释，但是不能因此否认它的独立性和重要性。不当得利有独立的构成要件，其特性也明显区别于其他请求权。据此，我国立法应明确不当得利返还请求权同其他请求权存在竞合的可能性。至于辅助说担心的导致不当得利请求权的滥用现象，我认为没有必要，相反还可以彰显不当得利的制度功能，促进其调整民事关系功能的实现。
二、不当得利请求权与相关请求权
（一）与合同法上请求权
1.基于合同的履行请求权与不当得利请求权
案例1. 乙出卖房屋给甲，届期迟不履行，仍继续使用或出租他人，而受有利益，乙所获利益能否成立不当得利？
本案例中乙虽受有利益却仍是房屋所有权人，其获益系基于所有权，并未侵害甲的权益内容，不能成立不当得利。甲只能基于乙的违约行为请求违约损害赔偿，此情形不能产生竞合。王泽鉴持这一观点。而史尚宽先生认为“在债务不履行时，债务人因利用其应给付之标的物，受有利益时，可构成不当得利。”郑玉波先生也认为，在债务人仅未履行债务的情形下，并不据此免除其债务，因此不存在不当得利情形。但因给付迟延债务人对于标的物加以利用而受有利益时，则不防成立不当得利。
笔者认为，乙的处分时有权处分，在这种有权处分的情况下其所获利益是合法的，不符合不当得利之构成要件，因而不构成不当得利。于此情形，并不存在不当得利请求权与违约责任请求权之竞合。
案例2. 出租人甲与乙签订租房合同，月租金2000元，合同约定被告不得转租。在租赁期间，乙未经甲允许而转租给丙，月租4000。一个月后甲发现，遂提出解约。甲对于乙因违约获利的4000元可否主张权利？主张何种权利？
本案中甲可以行使违约救济毫无疑问，但是此违约救济不能对全部4000元主张权利。乙违约转租已经侵害了甲的所有权，构成侵权，甲可否据此请求侵权损害赔偿？然而，甲亦不能以侵权行为的规定向乙请求其违法违约所得的租金，因为租金并不是甲所受损害及所失利益。 可是，乙获利又没有合法依据。
据此，笔者主张乙构成不当得利，其一，不当得利制度构建目的乃在排除受益人无法律上原因所受之利益；其二，任何人不能未经允许，利用他人之物获利，否则，有违公允，即使没有给对方造成损失亦然。另外，如果一方违约获利更大，而不允许合同忠实履行另一方请求不当得利，则法律无疑是在鼓励违约行为。 此种情形下，不当得利请求权可与违约责任请求权产生竞合。权利人甲可以自由选择对其更为有利的请求权予以行使。
（二）与无因管理请求权
案例：甲有某屋，出国期间，该屋遭台风毁损，邻居某乙雇工修缮，支出5万元。乙得向甲主张何种权利，有无不当得利请求权产生？假设乙知道甲于台风前已决定拆屋建大厦，其法律关系又如何？
无因管理，指无法律上或约定的义务而为他人事务进行管理，并且管理事务需利于本人，不能违反本人明示的或可推知的意思，如本案。无因管理为法定之债，因本人依法律上原因受有利益，并不涉及不当得利之债，不会存在无因管理请求权同不当得利请求权竞合。而本案中在“管理人”违反本人明示的意思之下而管理本人事务下，不会构成无因管理，更不会存在两者竞合之可能。因此，不论何种情况下，无因管理请求权与不当得利请求权均不存在竞合可能。
（三）与物权之请求权
所有物返还请求权、不当得利返还请求权能否竞合在理论界与实务界争论多年，无有定论。我国理论界普遍认为两者不能并立。传统理论认为物权请求权与不当得利请求权是相互排斥的。这是罗马法以来所确立的原则。当标的物物权未变动时，权利人可基于物权请求权要求对方返还；物权变动时，适用不当得利返还。
现代学者突破了传统学说，认为占有本身可视为一种利益，针对无权占有人，所有人当然可以依据所有权返还请求权之请求；同时占有本身亦可以发生占有不当得利，权利人亦得依不当得利之请求权请求占有物之返还。史尚宽先生认为“所有人得自另一种观点，谓占有人以所有人之损害，无法律上之原因受有占有之利益，因而得基于不当得利之请求权请求占有物之返还。盖此返还请求权，不应因所有人同时有所有权之物上返还请求权，而被摒弃也。” 王泽鉴先生认为，占有是一种法律上的地位，占有人拥有占有即取得了受法律保护的利益，便发生基于占有的不当得利返还请求权。返还同一标的物，可成立占有不当得利请求权和所有物返还请求权的竞合。例如甲鱼塘中的鱼跳到乙的鱼塘中，对于此类基于自然事件而产生的不当得利，受损人甲既可依据不当得利返还请求权要求乙返还原物，亦可基于所有权返还请求权要求乙返还原物。
（四）与侵权损害赔偿之请求权
关于这两者关系，我国学界基本达成共识，认为它们可以竞合。我国司法实践中，仍然奉行辅助说，认为两者互斥。一般而言，两者发生责任竞合的情形主要包括：（1）无权处分；（2）非法出租他人财产；（3）非法利用他人之物获取利益；（4）侵害知识产权、人格权获取利益。
案例：甲将一幅名画放于乙处保管，乙以自己的名义作价10万元将画卖给不知情的丙，（假设市价10万元）
（1）甲如何主张其权利？可行使哪些权利？
（2）倘若卖了12万元，甲是否可对全部12万主张权利？
（3）若是只作价8万元，法律关系又该如何？
本案中第一个问题，乙无权处分侵权致人损害，受有利益，而其获利不具有法律上原因。此时既构成不当得利，又构成侵权。不当得利请求权与侵权损害赔偿请求权发生竞合。甲可以选择行使两种权利之一。关于第二种情况，甲主张不当得利请求权比较有利，可以要求乙返还高于市价的全部获利，即12万元。而对于最后一种情形下，甲可选择主张侵权损害赔偿并要求乙赔偿其全部损失。侵权损害赔偿是以填补受害人损失为目的，不当得利请求权的返还范围以利益为确定标准。正如案例所指出的那样，当两者发生竞合时，权利人可以选择行使对其更为有利的权利。
当然不是所有的侵权行为都会发生不当得利，比如甲明知汽车为乙所有，仍将其赠与给不知情的丙。则甲因没有获利不构成不当得利，但是甲构成侵权，乙有权要求甲承担侵权损害赔偿责任。
三、我国不当得利请求权的实践
我国现行法律及司法解释对不当得利制度的规定略显单薄，仅有两个条文，尚需要立法进一步完善。取得不当利益，没有合法依据，并造成他人损失的，应当将取得的不当利益返还受损失的人。返还的不当利益，应当不限于原物，还包括原物所生的孳息。利用不当得利所获得的其他利益，扣除必要的劳务管理费用之后，应当上缴国家。此处其他利益是利用本应属于受损人的利益而获得的利益，何以要上缴国家而不是归还于受损人？如此规定是基于什么考虑？
不当得利请求权在我国司法实践中一直没有得到重视，固然与法律的不完善有关，另一方面与理论界对不当得利请求权在法律体系中的定位的误解也有很大关系。尤其是不当得利请求权与其他请求权的模糊界限导致不当得利请求权在司法判决中极少被直接作为判案的依据，往往以其他相关请求权为判案依据。因此，不当得利请求权与其他请求权之间关系的厘清，对于不当得利请求权的司法实践具有现实意义。
四、结语
作为一种债权请求权，不当得利之债权请求权和其他债权请求权之间的关系，一方面涉及理论问题及实务问题；另一方面涉及民法领域各个制度的功能体系，关系到不当得利返还请求权在民法体系中作用的发挥。解决不当得利请求权在理论和司法实践中的适用问题，不同的法系、不同的国家和学者仍存在较大的分歧。即便如此，我们应当肯定不当得利请求权的独立性并在此基础上承认它与其他财产上请求权的竞合关系，更好地协调民法各项制度的功能，充分实现民法维护公平正义这一根本价值理念。
参考文献：
[1]李光华.不当得利请求权若干问题研究[D].南京师范大学，2010.
[2]王泽鉴.不当得利[M].北京：北京大学出版社，2009.
[3]宋一.试析不当得利返还请求权与其他请求权的关系[J].商业经济，2010（04）.
摘 要 众所周知，减小财务风险，回避财务风险，向来是企业财务部门的一项重要工作。财务预算是企业全面预算的一部分，企业想要规避财务风险，获得顺利发展，必须要搞好财务预算。一般而言，财务预算所考虑的不是利润，而是现金流量的确定性与到期债务之间的关系。企业在编制预算时必须充分考虑财务风险对企业的影响，企业财务部门应尽量通过预算安排好资金的使用，为企业规避财务风险。
关键词 风险规避 科学预算
一、规避财务风险是制定企业财务预算的大前提
在市场经济条件下，企业面临的风险很多，其中影响最大的应属财务风险，其主要表现形式就是支付风险，此风险由企业未来现金流量的不确定性与债务的到期日之间的矛盾引起。许多企业因未处理好二者关系，影响了正常生产经营，甚至导致破产。如何减小财务风险、回避财务风险乃企业财务部门一项重要工作。财务预算是企业全面预算的一部分，企业回避财务风险，顺利发展，必须要搞好财务预算。一般说企业财务预算考虑的首要目标不是利润，而是现金流量的确定性与到期债务之间的关系。编制预算应充分考虑财务风险对企业的影响，尽可能通过预算安排好资金使用，达到规避企业财务风险目的。
二、企业财务在预算中必须采取规避风险的合理措施
企业财务预算着眼于资金运用，同时可以指导企业筹资策略，合理安排财务结构。财务预算的核心是企业的现金预算，现金预算通过对现金持有量的安排，可以使企业保持较高的盈利水平，保持一定流动性，并根据企业资产的运用水平决定负债的种类结构和期限结构。
现金预算工作基本职能：一是厘清现金的来源与去处 财务预算必须是主动的，不是被动的消极应付。在进行财务预算的时候，一方面要根据企业业务安排资金，在风险和收益之间作出科学选择，同时结合企业实际情况安排财务结构；二是设计现金的筹集 企业必须保持较大安全边际，增加流动资产水平，同时延长融资的到期安排；三是明确不合理支出的规避措施 企业在通常情况下可确定未来销售量、应收帐款回收情况和生产情况，即可将付款到期日与未来现金流量对应，不必持有多余的流动资产，也不必进行不是绝对必要的长期融资，并在此前提下制定规避措施；四是提出滥用现金流的抑制途径 若企业负债即将到期的较多，应注意现金流动情况，在编制现金预算时，减少可以延迟的支出，加强应收帐款的回收，推迟大的固定资产开支，必要时考虑资产变卖。
三、企业财务预算方案切忌从一而终
一般企业初期现金流出较多，使企业净现金流量为绝对负数，新产品开发成败及未来现金流量的大小亦具不确定性。据此应注意：
一是切合实际确立与时俱进的企业科学发展观 结合企业实际，搞好投资项目总预算，对投资项目总支出制定总体规划，针对项目可行性加以选择。充分考虑各种不确定因素的影响，充分考虑项目所涉及的风险因素。项目预算具有决定性意义，决不能忽视，不盲目上项目，也不轻易放弃有利契机。
二是因地制宜理顺财务预算与企业发展的科学关系 调查显示，企业在成长时期，急于扩大市场占有率和开发市场潜力，此时进行财务预算时要考虑应收帐款收回的可能性。另外各项借款要注意节奏合理，必须考虑偿还准备。
当然其他方面也不可掉以轻心，有的企业处于衰退期，销售负增长，不该继续扩大生产，编制财务预算要做到监控现金有效收回并保证其有效利用，当机立断归还可以还掉的负债，减少财务成本。
四、灵活机动与坚持原则是预算编制相辅相成的重要原则
1、灵活机动是财务预算科学性的需求 但是，对业务水平经常变动的企业就不合适了。相对而言，弹性预算则是考虑了业务的变化水平，把产品的成本分为变动成本和固定成本两大部分，这样就可以比较清楚地反映企业工作成果的好坏。滚动预算的主要特点是连续不断地始终保持12个月，每过去一个月，就根据新的情况调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末补充一个月的预算。这种预算一年中头几个月的预算要详细完整，后几个月可以粗略一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，以此反复，不断滚动。滚动预算不但可以保持预算的完整性、连续性，而且由于预算的不断调整与修订，使预算与实际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。所以，对于处于成熟期的企业建议采用固定预算，而处于其他时期的企业则采用弹性预算和滚动预算更为适宜。
另外从时间上考虑，时间较短的预算要比时间较长的预算作用大得多，因为时间间隔越长，面临的不确定性因素就越多。通常企业的财务预算可以按季或月编制，但当企业的经营活动很不稳定时，以周为单位的预算就可能很必要。
2、灵活变通必须符合既定预算原则 固定预算也称静态预算，它是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算对业务较为稳定的企业比较合适，一般情况下，当灵活机动与预算原则产生冲突时，原则必须放在主导地位，灵活变通手段必须符合既定预算指导思想。
3、原则与机动是相辅相成的辩证关系，存在于对立统一的共同体中，不可偏颇其一 总而言之，加强对现金控制，增强优化现金流意识，提升防范化解风险意识，强化财务监督，保证生产经营有序，实现价值最大化，推动企业健康发展，是编制财务预算最终目标，。
参考文献：
[1]王高华.试述企业全面预算管理之实施.中南财经政法大学学报.2009.12.
关键词：企业家活动；剩余权力；最优配置
中图分类号：F203.9 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2012）08-0004-03
分析表明，即便在事前有关企业家能力的信息是完备的，由于企业家活动的特殊本质①，将剩余权力配置给非人力资本所有者（即资本家）也是最优的。
一、引言
现代企业理论表明，所有有关企业区别于市场的特殊性质和其特有功能的分析都离不开企业家活动这一关键因素。如果所有经济活动都是新古典式的优化决策活动，那么完全没有必要存在企业，因为一切都是计算好的，所有经济活动都可以通过完全的市场合约进行组织，企业相对于市场并没有什么优势。一旦经济中充满着大量企业家活动，企业的特殊优势就显现出来了。企业合约之所以代替市场合约来组织企业家活动，必然是企业合约具有市场合约不具有的某种高效率。本文将不对此作深入探讨，这里我们将把注意力集中在企业内部的委托权配置机制上，下面的分析将逐步表明，企业家活动是影响企业内部剩余权力最优配置的重要因素。
现实企业之所以选择某种权力组织结构，是因为这种结构可以最大化企业参与各方的利益。因此，那种认为所有权和控制权的分离削弱了所有权的论调是站不住脚的，它非但没有削弱所有权，反而在效率意义上加强了所有权，如果这种分离削弱了所有权，所有者完全可以选择其他实现所有权的替代方式②。其实由科斯开创的新制度经济学的重要贡献就在于认识到，生产的制度结构本身是可选择的变量，当事人在选择生产的组织方式时同样在做新古典式生产者一直在做的事——利益最大化。前者被新古典经济学忽略的主要原因一方面在于其偏重于资源配置问题的缺陷，另一方面在于处理这一问题的数学工具的缺乏。由布坎南、杨小凯、贝克尔等人发展出的新兴古典经济学和超边际分析框架彻底解决了这一问题，这一框架不但在解决劳动分工问题方面结出硕果，在研究企业内部权力配置方面也收获颇丰。本文下一节的模型也采用了超边际分析的某些思想。
企业内部所有权结构通常指企业剩余索取权和剩余控制权的配置状况。科斯之后，张五常首先注意到了企业内可能存在的机会主义行为以及这类行为与企业所有权结构之间的关系，但他只是提到了这一点，并没有进行深入分析。而这却直接指向了阿尔钦和德姆塞茨的团队生产理论，以及杨小凯和黄有光的间接定价理论等，甚至在“资本雇佣劳动”题下进行的其他很多研究都与这点有关。
对于企业内部权力配置的正式分析首先由威廉姆森进行，他认为，为了防止严重的机会主义行为对专用性投资方的侵害，使事前专用性投资达到效率水平，专用性强的一方应该拥有剩余权力。这一观点后来遭到德姆塞茨的质疑，他认为，资产专用性这一单维变量不足以决定剩余权力的归属，况且非人力资本的专用性程度未必就比人力资本高。哈特等人的GHM框架同样在资产专用性概念基础上提出，由于合同是不完全的，很多方面不能在合同当中完全得到体现，一些条款将不得不在履行过程中“商量着”执行，因此在某些情况下，存在不对称剩余权力（他们指的是剩余控制权）配置的企业合约将优于市场合约。此外，阿尔钦和德姆塞茨的团队生产理论认为，生产的团队性质使得成果度量和劳动监督非常困难，这导致用市场合约组织这种生产的效率极低，企业合约特有的具有一个“监督者”的所有权结构能最大限度地解决这一问题，但他们只是简单地认为应将剩余权力赋予监督者，而没有告诉我们团队中的哪些参与者应该充当这一拥有剩余权力的监督者的角色。
在张五常（1983）的启发下，杨小凯和黄有光（Yang， Xiaokai & Ng， Yew-Kwang ，1995）首先形式化了科斯——张五常的企业理论，他们用分工经济、交易效率等变量来解释企业的出现和剩余权力在经营成员和生产成员之间的分配，其建立在超边际分析基础上的精美模型为我们讲述了一个企业在劳动分工演化过程中出现的故事，这一理论令人信服地证明了科斯和张五常的论断。但是很显然，该模型并未关注到我们这里强调的“资本雇佣劳动”问题，它只是简单地假设资本所有者即企业中的经营成员，而剩余权力则对其管理服务进行间接定价。
有关企业内部委托权安排问题的正式分析首先由张维迎进行，他在有关企业家能力信息不对称的假设下，利用精美的不完全信息模型提出了企业家筛选机制，并令人信服地证明了经营成员和生产成员之间的委托权分配关系和“资本雇佣劳动”的内在逻辑，该理论显示出契约理论和企业家理论的综合对于企业内部权力配置机制问题的强大解释力。
本文主要内容正是建立在张维迎工作基础之上的。具体来说，我们放松了他有关企业家能力信息不对称的假设。这里的分析表明，由于人力资本所有者进入企业后具体的企业家活动与其企业家能力的高低并无直接关系，掌握剩余权力的经营者的事后机会主义行为有可能导致企业价值的降低，因此，即使有关企业家能力的信息在资本所有者与经营者之间是对称的，由资本家充当现实当中的企业家也是最优的。很显然，本文观点加强了“资本雇佣劳动”的合理性。
二、企业内部的最优剩余权力配置
内部权力配置机制对于企业的重要意义源于企业家活动的本质。张维迎写道：“没有不确定性，就不需要经营成员，所有活动就会简化为生产性的；没有不确定性，就不会有理由假设经营成员是比生产成员更难于监督的”。（张维迎，1995，p102）如果一切活动都是完全信息下的新古典式优化活动，企业内的所有权结构是不重要的，这也可看成是“科斯定理”的一种表现形式。因此，选择不同所有权结构的根源在于不同的企业家活动，本文分析正是建立在企业家活动的特殊性质基础之上的。我们将用一项经营决策由不同的参与者作出导致的不同结果来证明主要结论。正如前述，这种决策活动通常就是我们所说的那种企业家活动。由于这种活动在很大程度上依据企业家个人的“直觉”、“想象力”和“意识”等“非理性”判断，因此就算知道决策者的经营能力高低，在事前也很难判断这种决策的正确性，这就导致其决策空间出现一个“公共领域”（巴泽尔，1997）， 决策者可以在该领域“随意”行为（discretion），作出最有利于自己的决策。就是这种道德风险的潜在使得“资本雇佣劳动”的所有权结构在大多数情况下是最优的。
现在我们用一个模型来证明这一点①。假设某非人力资本所有者（以下用C表示）与某人力资本所有者（以下用M表示）之间出现一组成团队的机会，他们的合作面临一个连续分布的投资项目，其成功概率是预期收益的函数。令项目成功时的收益为b∈（0，b]（b为项目可能获得的收益上限），失败时的收益为0但当成功收益为b时，其成功的概率为p（b），p'
p=1-β·b （1）
我们令β=■以保证p∈[0，1）。现假设C的初始财富为wc0>0，M的初始财富为wm0>0。如果剩余权力由C拥有，那么，M将获得固定收益vm，为了保证该收益是无风险的，我们假设wc0≥c+vm>0，这里的c指项目投资数额；如果剩余权力由M拥有，那么，资本家获得固定的资本收益vc，但由于wm0，M将不能保证该收益是无风险的②，当投资成功时，M和C都享受收益，但当投资失败时，M的最终财富与初始财富相同，都是0，但C将损失掉相当于投资数额的财富，其最终财富变为wm0-c。以下我们将分两种情况进行分析，一种是团队面临的财富约束起作用时的情况，即wc0+wm0=c+vm，另一种是财富约束不起作用时的情况，即wc0+wm0>c+vm。从下面的分析中会发现，两种情形将得出相同的结论。
（一） 情形一： wc0+wm0=c+vm
当M拥有剩余权力时，他从事着企业中最重要的企业家活动——选择投资项目，但由于不完全信息，C不能b以真实的概率分布p（b）来判断M的决策，因此M将有很大的空间来作出最有利于自己的决策，M的问题是
■ （2）
上式中的Ewm1指M在投资实现后的预期收益，该式的一阶条件为
■
接得，b*1=■ （3）
因此，p*1=1-β·■=■ （4）
M的期望财富等于期望收益
Ewm1=p*1·（b*1-vc）=■·（■-vc） （5）
同时，C的期望财富为
Ewc1=p*1·（wc0-c+vc）+（1-p*1）·（wc0-c）
=■（vm+vc）+[1-■]·vm （6）
因此，投资实现后的团队总期望财富为：
Ew1=Ewm1+Ewc1=vm+■ （7）
现在考虑C拥有剩余权力的情况。在这一情况下，C在进行投资和预付了M的固定收益vm之后，将没有其他多余资金。由于C拥有剩余权力，企业中最重要的企业家活动——投资项目的选择将由C作出，他将选择b解下列问题：
■ （8）
上式的一阶条件为
■
即：b*2=■ （9）
因此p*2=1-β·■=■ （10）
这时Ewc2=p*2·（wc0-c+b-vm）+（1-p*2）·（wc0-c-vm）=■（11）
Ewm2=vm
因此，在C拥有剩余权力的情况下，投资实现后的团队总期望财富为
Ew2=Ewm2+Ewc2=■+vm （12）
将上式与（7）式进行比较可以看出
Ew2-Ew1=■+vm-（vm+■）=■>0 （13）
因此，当团队面临的财富约束是“紧”的时候，从事后总收益的角度看来，由非人力资本所有者拥有剩余权力是最优的，即“资本家雇佣劳动”是最优的。下面我们分析财富约束不起作用时的情况。
（二） 情形二：wc0+wm0>c+vm
在剩余权力分别赋予C或M时的相应最大化决策过程与前一情况相同，区别在于当M拥有剩余权力时（7）式变为
Ew1=Ewm1+Ewc1=vc0-c+■ （14）
当C拥有剩余权力时，（12）式变为
Ew2=Ewm2+Ewc2=vc0-c+■ （15）
（13）式则变为
Ew2-Ew1=vc0-c+■-（wc0-c+■）=■>0（16）
由此可见，结论与情形一完全相同。这一分析的经济学含义是明显的（见图1、图2），由于人力资本所有者没有可用于“抵押”的非人力资本，因此他将不会承担其企业家活动的全部后果，这种情况下如果将剩余权力配置给他，将导致其没有动力作出总体最优的决策（总体最优表现为图中的b*）。
这里需要补充的是，张维迎认为，“在极端的情况下，如果有关能力的信息变得很完备，则资本就成为一种纯粹的生产要素并失去对劳动的所有优势，资本家也就会丧失掉委托人的资格。”（张维迎，1995，p213）但是很显然，我们上面的分析都是基于企业家活动的性质进行的，并未假设资本拥有者与经营人员之间有关经营才能信息的不对称。也就是说，即使有关能力的信息在事前很完备，事后机会主义行为的出现也将导致资本家充当企业家才是最优的。因此，我们这里的分析强化了张维迎有关“资本雇佣劳动”合理性的结论。
三、结论
企业家活动的性质决定了企业内部的所有权配置对于企业效率有很重要的意义。本文在张维迎（1995）工作的基础上用一个模型证明，由于企业家活动的不可观测性和不可判断性，活动者在作决策时有很大的“自由空间”（discretion space），其个人收益最大化行为将会影响到企业的整体价值，因此，即使资本家与经营者之间有关能力的信息在事前是对称的，在大多数情况下将剩余权力配置给资本家也是最优的（从总期望收益角度判断）。本文结论加强了“资本雇佣劳动”的合理性。
参考文献：
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[4] Cheung， Steven N.S， 1983， “The contractual nature of the firm”， Journal of Law and Economics[J].Vol.26（1）：1-21.
摘要：企业全面预算对于企业的管控和发展十分重要，本文性企业全面预算执行不力的原因分析和企业全面预算管理改进的对策两方面展开论述，希望能够对企业全面预算的执行提供参考。
关键词 ：预算；执行；对策
一、企业全面预算执行不力的原因分析
（一）预算编制方面的问题
1.预算编制与现行收付制度不匹配
现行收付制度是国库集中收付，目前的部门预算不能够满足国库集中收付的需要。首先表现在预算能力不足，不能够编写到基层单位，并不能够满足独立编写的要求。其次，预算的编写不够精确，尤其是用款计划的编写更不能达到准确的标准。再次，预算的编写不能够保质保量，预算批准耗时长、质量差，项目不全且不详尽。预算编制与现行收付制度严重不匹配。
2.财务分析决策能力有待提高
现行企业的管理层针对财务分析、财务预测、财务控制和决策的能力有待提高，由于无法科学的进行预算分析，导致无法对公司治理中的细化目标、全方位检测控制管理等进行管理，针对并购重组业务的预算分析不了解，针对相关法律也知之甚少，其中的特殊性规定和处理方式难以准确把握，严重影响了预算管理和企业管理。
（二）预算过程控制方面的问题
1.财务部门权责分明体系有待优化
企业的财务部门目前权责不清晰，尤其是涉及到总公司与分公司财务权责不清、管理混乱、财务风险巨大，管理措施难以顺利实施，总部与分公司应统一好财务核算方法，统一利润分配方式，做到权责明确，建立一整套体系进行管理。
2.财务人员的职业道德修养有待提升
会计职业判断能力是会计从业人员的核心技能，判断能力强的人在同等条件下就会做出更加恰当的判断并生成更加高质量的会计信息。会计人员的需求决定其动机。会计人员的行为动机是引发其进行会计活动的内在动力，这种动机引发会计人员进行会计工作，不同的动机就会引发会计人员做出不同的决策和分析，提供出不同的会计信息，给使用者不同的应用效果。因此会计人员的动机对于会计信息与报告的准确性真实性和科学度十分重要，会计人员的动机关系到个人的偏好与利益，更涉及到企业的整体利益。而如何确立会计人员良好的财务动机，就得从提高财务人员的职业道德修养做起，现行财务人员的职业道德水平整体偏低，只有不断提升职业道德修养，才能提升预算分析的能力。
二、企业全面预算管理改进的对策
（一）建立科学的预算计划和全面预算模式
企业要根据自身的实际情况，采用不同的预算计划编制方式，针对企业的收入费用预算可采用弹性预算方式。而对于周期长、项目复杂的工作采用滚动预算编制方法，定期进行差额预算。对于较为固定的费用支出和管理计划要采用固定预算编制方法，而对于一些不能固定和准确预测的一些成本费用，要根据企业的具体情况进行预算计划，要采取零散预算编制方法。
其次，要做到全面预算。要从企业的长远发展目标为标准，全面预测和管理企业的战略，并根据企业的具体情况，将年度预算与季度预算结合，加强预算的落实。应充分调研企业的内务部环境，对于企业的市场需求和劳务成本等制定可行性计划，结合企业各阶段预算的具体内容对于预算计划进行细化，不断提升资源利用率，保证预算的可执行性。
（二）加强会计人员素质提升
会计人员作为公司中财务预算分析的主力军，整体的业务素质和专业水平，直接影响到预算分析的准确性和科学性，因此提升会计人员的各项工作能力势在必行。企业在人员招聘的时候应严把关、重经验、重能力，吸收高技术、高学历、经验丰富的会计人员。在入职后也要不定期的展开培训，保证人员素质的不断提升与创新，不断提升会计人员团队的业务知识水平与业务胜任能力，同时做好职业道德观念的灌输和引导，使其更好的做好本职工作，充分解决在资金使用权、会计核算权、财务自主权的认识不统一的矛盾。（三）创新财务分析方法，建立规范分析数据信息
财务预算分析在企业的工作中的重要性十分明显，只有重视预算分析，重视财务预算、资金管理、财务监控，围绕企业的经营目标不断改进与创新，这样才能够更好的解决财务预算的各种问题。
有效的预算分析是建立在信息的准确性上的，这就要求分析人员在有限的时间内搜集各类预算分析所需的信息数据，并通过对比、判断、分析之后做出全面的客观的多层次的分析评价，并指导预算的执行。在实际的工作中，由于各部门工作的繁复性，大量数据缺乏统一归类、出现杂乱无章、口径不一、缺乏验证等情况，这些复杂状况给分析人员的数据收集、整理与对比判断造成了巨大的压力，使得分析人员不得不花费大量的时间进行数据整理。加之时间紧迫，导致分析人员没有大量的时间进行验证和比对，导致分析数据的准确性大打折扣，因此企业应建立一套完善的数据分析体系，系统、完整的进行数据分析，有效保证数据的规范性、时效性、准确性，主要应落实以下几点工作：首先提升核算信息的准确性，其次做好核算预算和分析数据的统一，再次做好数据处理的模式，确保数据的分析质量与数据处理速度。第四要加强基础数据的积累与统计，不断根据分析的要求进行调整，形成规范统一的分析表式。企业应选择科学性的系统处理软件，提升预算管理的规范和科学化。
总之，财务全面预算执行在企业管理中起着至关重要的作用。企业应强化预算组织管理，不断提升预算管理的协调与配合度，充分发挥预算在企业管理中的作用，促进预算管理的落实，为企业管理的提升奠定良好的基础。
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一、新建、扩建、改建燃气工程，必须符合城市燃气规划和消防安全要求。燃气工程建设要严格执行《城市燃气管理办法》，严格按程序审批，必须由具备资质的单位设计、施工、监理，工程的设计图纸及有关资料必须经公安消防部门审核。
二、管道燃气供应单位，要切实加强管网燃气运行安全监控，成立巡线抢险队伍，建立健全管线设施日常维护制度，对质量差的管线及时改造，对压占燃气设施的建筑物、构筑物进行清理，并积极采用现代化管理技术，提高管理水平，确保管线安全运行。要加强液化气灌装、使用、周转管理，不得使用不合格或超期未检的钢瓶，不准擅自在规定的经营场所以外设立燃气供应站(点)或对无证经营的单位、个人批发经营性气源。
三、加强对燃气行业从业人员的培训和管理。凡从事燃气经营、服务、储运和燃气器具安装维修的单位，必须配备相应的专业人员，实行持证上岗，没有获得特种作业上岗证的人员不准上岗。
摘 要 全面预算管理对于提升企业管理效率，合理规避经营风险意义重大。全面预算管理下企业内部控制评价是企业顺利实施全面预算管理的保障。本文结合目前全面预算管理下企业内部控制评价的现状及问题，提出了全面预算管理下完善企业内部控制评价的策略。
关键词 全面预算管理 企业内部控制 绩效考核 内部控制评价
企业内部控制是遵循企业管理理论，以实现改善企业经营管理，预防企业管理弊病，保障企业资金财产安全，提高企业运营效率，规避经营风险为目标的管理理论。全面预算管理是实施企业内部控制的前提和保障。对于上市及大中型企业实施全面预算管理下企业内部控制是从国外引入的先进管理模式。做好全面预算管理下企业内部控制评价工作对全面有效实施企业内部控制管理意义重大。
一、全面预算管理下企业内部控制评价的现状及问题
1．根据《企业内部控制规范》，目前有出台专门《企业内部控制评价指引》，以规范企业内部控制评价。尽管如此，但我国企业实施全面预算管理的历史较短，从国内出现成本预算，到成本预算作为企业管理控制的主要手段在企业中推行开也才三十几年时间。我国企业在全面预算管理上还存在许多问题，如：预算目标与企业战略目标之间没有实际意义，为了预算而预算，预算与激励制度不协调等等。如果全面预算管理实施不彻底或不科学，在此基础上进行的企业内部控制评价也就没有任何意义。这种结果的出现，关键还是在很多企业只引入了全面预算管理的形式，但没有引入其精髓。企业没有形成一个编制预算，执行预算，调整预算，分析反馈的企业内部控制系统。
2．企业内部控制评价既包括内部控制设计有效性和运行有效性的评价。全面预算管理下，企业内部控制设计是以会计预算为基础来设计的，然后在企业内部实施。全面预算虽是以会计核算为基础的，但在此基础下的企业内部控制是需要各级管理层和各部门员工共同参与，共同执行完成的。但现在很多企业内部，在实施全面财务预算管理后，就把内部控制看成是财务部门的事，认为与己无关，对于实施的企业内部预算控制及考核无积极性，影响企业内部评价的准确性和有效性。
3．企业内部控制评价在国内发展也还是刚刚开始，在评价操作的组织形式，评价的方式方法，评价的内容设计，评价结果的鉴别上等等目前还没有一套权威并可大范围推广的方案。目前，企业也只是在相关制度指导下，探索前进。
二、全面预算管理下完善企业内部控制评价的策略
完善全面预算管理下企业内部控制评价可以提升我国企业管理水平和企业抗风险能力。
1．完善企业全面预算管理体系。在实施企业全面预算管理的内部，要做好教育工作。让每个部门都意识到预算管理不是财务会计部门的事，还是需要大家共同努力的管理工作。企业要健全预算管理体系。从预算方案的形成到实施，监督，都要有各部门负责人了解并参与。及时反馈预算内部控制的进程。企业内部要有坚定执行预算内部控制的决心，同时也不能死守一纸制度不知变通。施行全面预算的内部控制的主要目的是将企业经营中的风险通过对财务的把控得到降低。全面预算管理过程中中，将企业的战略目标划分成各部门可执行的目标，通过各部门员工的共同努力，最终实现企业的战略目标。企业内部控制的评价也应引入对各部门的绩效考核评价，调动员工积极性。在实施全面预算管理的企业内部，应积极搭建信息平台，及时收集处理内部控制进展及反馈的信息。
2．完善企业内部控制评价流程。企业内部控制评价应是由独立的第三方来进行。可由董事会或专业的审计单位来进行。在全面预算管理下内部控制评价要包括预算方案合理性评价，可行性评价，实施绩效评价，改进意见等几个部分。评价系统设计如图1.
在企业内部控制评价流程中，评价的指标，标准，方法是评价有效进行的关键。国家出台的内部控制评价制度中的指标，标准给企业提供的只是参考依据。企业在实施中必须结合企业自身现状加以调整，以便真实有效的实施评价。评价的目标，指标，标准要与系统目标，指标，标准一致。评价要建立在收集的原始数据准确的基础上。通过对大量有效数据分析，处理得出的评价可视为硬性评价，在此基础上还可以引入专家的软性评价，以达到评价的真实客观人性化。
3．实施企业内部控制评价的最终目标是为企业管理层的战略决策提供参考意见。在全面预算管理下，一切管理都是按计划在执行。决策管理层在应对市场变化时，怎样切入到把控企业战略目标的环节。内部控制评价环节，就是企业制度听取并了解董事及产权所有人心声的环节。因此在实施企业内部控制评价过程中，应请到相关有代表性或权威负责人参与内部控制评价的设计。
三、结束语
全面预算管理下，完善企业内部控制评价问题对提升我国大中型企业管理水平，稳定上市企业的声誉，保障投资人权益有重要。企业管理层应重视并积极投入企业内部控制评价的工作流程优化上，为企业发展做出重要贡献。
参考文献：
[1]方凌.企业全面预算管理模式研究.武汉理工大学.2006.
关键词：内部控制；全面预算；认识；理解
现代西方社会中，管理完善的企业不论规模大小，广泛采取预算编制制度。虽然编制预算要付出一定的代价，但人们视其为一项良好的投资。因-为编制预算所得的收益一般总会超出所付出的代价。近年度来，我国为了促进企业实现发展战略，发挥全面预算管理作用，在《企业内部控制基本规范》中制定了《企业内部控制应用指引第15号一全面预算》，对全面预算进行了全面规范，为企业强化全面预算内部控制提供了有力的保障。
一、全面预算的内涵
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。预算是计划工作的成果，它是决策的具体化，它是将发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，它是控制生产经营活动的依据。《企业内部控制应用指引第15号一全面预算》指出，全面预算是指企业对定期间的经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。全面预算的作用是各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。
全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。全面预算按其涉及的业务活动领域分为业务预算和财务预算。
二、正确认识和理解全面预算应当把握的几个方面
1 全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式
全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、筹资等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理。全而预算的“全员”参与，指企业内部各部门、各单位、各岗位上至最高负责人下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。
2 企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施
全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，是为实现企业目标所采用的管理与控制手段。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程。
3 企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具
通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，可以使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，确保企业发展目标的实现。
4 有利于企业优化资源配置、提高经济效益
全面预算是能够将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面预算以经营目标为起点，以提高投入产出比为目的，其编制和执行过程就是将企业有限的资源加以整合，协调分配到能够提高企业经营效率效果的业务、活动、环节中去，从而实现企业资源的优化配置，增强资源的价值创造能力，提高企业经济效益。
5 有利于实现制约和激励
全面预算可以将企业各层级之间、各部门之间、各责任单位之间等内部权、责、利关系予以规范化、明细化、具体化、可度量化，从而实现出资者对经营者的有效制约，以及经营者对企业经营活动、企业员工的有效计划、控制和管理。通过全面预算执行结果的考核，可以检查契约的履行情况并实施相应的奖惩，从而调动和激励员工的积极性，最终实现企业目标。
三、全面预算的基本模式
全面预算的基本管理模式包括以销售预算为起点的全面预算模式；以成本预算为核心的预算管理模式；以现金流量为核心的预算管理模式和以目标利润为核心的预算管理模式。
一般来说，以销售为中心构建预算体系能使企业内部的各项生产经营活动围绕市场需求这一中心来组织，使预算较为客观，能较好地发挥预算的作用，这种模式特别适用于处于拓展市场阶段的企业，或者市场变动较为剧烈，产品时效性较强的企业。以目标成本为核心的预算体系往往适用于产品寿命周期较长，并且产品发展已处于成熟期，市场需求较为稳定的企业。以现金流量为中心的预算体系模式适用于业务迅速发展、企业组织处于扩张阶段的企业。而以目标利润为中心的预算管理较为强调所有者对经营者的利益要求，一般用于企业较高层次的经营预算。无论采用何利，预算模式都是预算体系综合协调与平衡的结果。但不同的预算模式核心与重点有所不同。
四、全面预算管理中应当关注的风险
《企业内部控制应用指引》明确指出，企业在进行全面预算中应当关注以下风险：
1 不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或自己经营。
【关键字】国企；政工干部；综合素质；能力
引言
新时期的企业政工队伍，不仅要面对国内迅速多变的经济形势，同时还要面对国际复杂多变的政治形势对企业思想政治工作的影响，因此要建立一支高素质的企业政工队伍，就需要加强多方位的自身素质与建设。如何提高政工干部的自身能力素质已成为企业发展的一个新动力，打破身份、学历、专业、职称等界限，让有潜质、基础较好、热爱政工工作的年轻人有机会到政工岗位上磨练成长；要鼓励和支持政工人员向“一专多能”复合型人才发展，激发年轻人“从政”的热情，争取在政工岗位成才。
一、企业政工干部应具备的人格修养
政工干部除具备过硬的政治素质、娴熟的业务能力外，还需要政工干部具备高尚的人格修养，这是做好思想政治工作的保证。
1、公道正派
这是政工干部必须具备的起码素质，俗话说得好，“打铁先须自身硬”，政工干部只有使自己的个人品质、作风修养、自身行为成为工作对象的榜样，才能取得人们的信任，使工作的开展有根基、有底蕴、有成就。因此，在实际工作中，政工干部要做到“三正”：为人上要正，不拉帮结派，不搞亲疏；与人相处时要正，文明处事，平等待人；处理问题时要正，忠于法律，坚持正义，坚持原则，不徇私情。
2、严谨务实、踏实肯干
良好的工作作风是思想政治工作得以有效开展的基本保障。政治工作无小事，每一个政工干部必须本着高度负责的态度，在工作中严谨周全，轻重得当，脚踏实地，严谨务实。
3、清正廉洁，淡泊名利
清正廉洁，淡泊名利不仅是从事思想政治工作的基本要求，也是贯彻“三个代表”重要思想的必然要求。同时政工干部要经得起诱惑、耐得住清贫、守得住寂寞，面对得失、荣誉、上下、成败能放得下，好事不失态，挫折不沮丧；得意不轻狂，失意亦坦然，淡泊名利，自强不息。要切实做到不该问的不问，不该看的不看，不该说的不说，不正之风不染，不义之财不取，不法之事不干。
二、企业政工队伍应具有的综合素质要求
1、政治坚定
理论路线根底打好了，不管情况多么复杂，形势怎样变化，都会保持坚定正确的政治方向和政治立场。牢牢掌握党的方针政策和国家的法律法规，严格遵守党的政治纪律、组织纪律、工作纪律和生活纪律。企业思想政治工作是党联系群众的重要纽带，因此密切联系群众，是企业政工队伍的必修课和基本功。
2、道德高尚
道德品质优秀、作风正派的企业政工队伍，对于做好企业思想政治工作具有举足轻重的作用，所以企业政工队伍应是最具有爱国主义、集体主义、社会主义思想、道德品质优秀和思想作风正派的群体。
3、知识面广
企业思想政治工作传授给人们的东西，不能停留在原则性、政策性的表面，更要具体深入到人们的心灵中去。要让对象作出思想、观念上的自我调整，还必须求助于一些人文社会科学，甚至是自然科学。企业政工干部必须学会独立思考，理论与实践相结合，把基本原则“物化”，才能真正以理服人。
4、业务精深
企业政工干部业务能力是多方面的，一要能说，在做报告时要有理有据，扣人心弦；做演讲时要引经据典，引人入胜；做思想工作时要以情感人，入脑入心，这些靠的就是口才。二要能写，写文章不讲究辞章文采，文字干巴巴的，翻来覆去老是那么几句大话、空话、套话，让人听而生畏，有的甚至乱造概念，词句离奇，使人看不懂，那些空洞无实的文章，是没有人愿意阅读的。三要能干，深入基层，深入实际，深入员工中开展调查研究，主要是掌握员工思想动态，有针对性地开展思想政治工作的前提，首先自己应是调查研究方面的专家。
三、当前企业政工队伍中存在的主要问题
当前企业思想政治工作和政工干部队伍问题的原因是多方面的，既受大环境的影响，也有企业自身的问题；既有机制上的缺失，也有自身的不足。归纳起来应有以下几点：
1、企业思想政治工作的弱化趋势。企业思想政治工作的弱化，主要表现在三个方面：一是党的机构撤销合并，二是专职政工干部逐渐减少，三是思想政治工作的专项经费投入不足。
2、政工干部队伍的老龄化问题。政工干部队伍老化主要表现在：一是年龄结构偏大，人员不精。政工干部半路出家居多，大都来自于行政干部、其它岗位调配下来的人员，缺少良好的专业背景和系统知识，理论水平相对较低，直接影响了政工干部的整体素质。二是后备力量储备不足。存在“搞技术，有前途；干政工，没出路”的片面认识，也一定程度使政工队伍中“新鲜血液”不足。
3、政工干部队伍的自轻现象。表现为：一是部分政工干部不愿继续从事政工工作，存在重新择岗的思想倾向，伺机跳槽或转行。二是部分政工干部对思想政治工作信心不足。三是对政工干部的地位存在不同认识。
四、企业政工队伍能力提升的几点建议
1、要全面提升思考能力
作为一名政工干部必须要学会站位思考、换位思考，要善于谋划工作，善于推动工作。善于造势，善于抓典型，善于应对媒体，善于总结自身的新探索，善于吸收别人的新经验，只有这样，才能避免思维模式化，工作经验化，行动常规化，才能创造性地做好政工工作。此外，政工干部还应该具备宽广的眼界，善于把本职工作与整个政治工作贯通起来，让思想政治工作服务于企业生产经营工作的大局。
2、要具备较好的协调能力
沟通协调是一种综合能力，是对一名政工干部素质的基本要求。必须在坚持原则的基础上，把握全局，突出重点，协调各方，这样才能团结和谐、干成事业。沟通时应该从彼此信任的气氛中开始，不能盛气凌人，遇事要先讲道理，善于听取别人的意见，在与别人交往过程中要建立并维持广泛良好的人际关系。很多时候，一个善意的微笑、一个真诚的目光，就会在很大程度上跨越语言沟通本身的一些固有障碍，有助于提高沟通协调效果。
3、服务大局的能力
企业政工干部不仅要做思想政治工作，还要协助行政领导做些管理上的工作，所以政工干部具有较强的管理能力也是非常重要的，这是全面做好企业思想政治工作的前提和基础。要提高管理能力，就要掌握现代管理学和管理心理学等方面相关的知识，只有这样，才能提高管理实际能力。
4、提高引领员工思想的能力
企业政工队伍要重视所在工作岗位专业知识的学习，做到精益求精，同时，还需要对企业各个方面的专业知识有所了解。新时期，企业员工状况已经发生了很大的变化，特别是青年员工，除了熟悉和掌握他们的思想观念、学习、工作、生活和心理动态外，还要对他们所从事的专业知识有所了解和掌握，站在他们的角度去帮助他们，真正地解决他们在学习、工作、生活和思想上所遇到的难题和实际问题。
5、提高维护企业稳定的能力
目前，我国正处在这样一个特殊时期，企业的改革创新与经济发展，必然要涉及员工利益上的变革，所以企业政工队伍应增强政治敏锐性，保持清醒的政治头脑，及时了解和掌握改革发展过程中所出现的新情况、新问题，配合企业领导和各级组织，在实践中不断提高应对复杂局面、突出矛盾、突发问题、突发事件的处置能力。
关键词：企业；内部控制；全面预算管理；运用
中图分类号：F235 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2013）02-0065-02
前言
在企业内部控制中，全面预算作为一种行之有效的管理控制方法，在企业的发展过程中发挥着不可忽视的作用。随着我国企业组织规模的扩大，对现代企业管理的要求也逐步提高，传统的预算管理模式已不适应企业形势发展的需要，在企业发展过程中，将企业战略目标量化为预算目标，合理运用全面预算管理，建立合理有效的内部控制体系，可以很好地解决企业的内部控制问题。如何运用全面预算管理进行企业内部控制是当前企业内部控制关注的焦点。因此，研究企业内部控制中全面预算管理运用具有十分重要的现实意义。鉴于此，笔者对企业内部控制中全面预算管理运用进行了初步探讨。
一、全面预算管理对加强企业内部控制的意义
全面预算管理对加强企业内部控制具有十分重要意义，具体表现在加强内部组织之间的沟通、降低企业的非经营性风险以及为企业内部评估提供依据三个方面，其具体内容如下。
（一）加强内部组织之间的沟通
全面预算管理对加强企业内部控制的意义表现在加强内部组织之间的沟通方面。全面预算关系到企业的财务控制、管理控制和合规控制，不是只涉及到某一部门的工作，需要多个部门之间的协调沟通才能实现。在企业内部，全面预算为企业内部控制提供了人员基础，企业员工在企业生产经营中的素质，将影响着控制目标能否顺利完成。对企业而言，利用全面预算管理对企业进行内部控制，有利于加强企业内部组织之间的沟通，确保企业生产经营的顺利进行。
（二）降低企业的非经营性风险
在企业内部推行全面预算管理，还有利于降低企业的非经营性风险。全面预算能够降低非经营性风险，这是因为在企业日常工作中，利用全面预算管理能使企业各项工作的运行更有条理、更有计划性，为企业制造良好的经营环境，在一定程度上降低企业的内部风险。一般而言，在传统的预算管理中，企业因盲目投资而造成的非经营性损失时有发生，全面预算可以较好地降低企业的非经营风险，将企业的经营管理风险控制在一个可控范围内，对今后企业内部各组织的绩效进行考核以及促进企业的良性发展都具有重要的意义。
（三）为企业内部评估提供依据
企业内部评估可以确保内控制度能够有效进行，对企业的发展也至关重要。全面预算管理可以为企业内部评估提供依据，因此对加强企业内部控制发挥着重要的作用。全面预算是一项庞大的系统工程，关系到企业运行的方方面面，需要全体员工共同参与。全面预算指标能够为企业内部评估提供出科学的参考数据。在企业内部推行全面预算管理，可以根据内控的实际情况与预算进行比较分析，并结合企业的实际情况，及时解决问题，以达到对企业内部控制监督与检查的目的。
二、企业内部控制中全面预算管理存在的问题
当前，企业内部控制中全面预算管理还存在着诸多亟待解决的问题，这些问题主要表现在四个方面，即全面预算的定位模糊、全面预算的组织缺乏、全面预算的编制单一和全面预算的考核失衡。
（一）全面预算的定位模糊
全面预算的定位模糊，是企业内部控制中全面预算管理存在的问题之一。在企业全面预算管理中，很多企业没有认识到全面预算的重要性，企业内部推行的预算管理未能与企业战略管理相结合，导致预算管理难以取得预期的效果，企业预算管理效率低下。就全面预算管理的定义而言，全面预算是全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式。企业全面预算往往忽视了全面预算管理在企业发展中的作用，缺乏较为完整的预算指标体系，在进行编制预算时，没有从整体上把握企业的经营管理状况，只是片面地关注财务预算，影响了预算管理的整体效果。
（二）全面预算的组织缺乏
在企业内部控制中，缺乏全面预算管理的组织，也使得企业全面预算管理陷入困境。在企业预算的组织方面，对企业全面预算的组织不到位，企业内部推行全面预算时缺乏必要的组织保障，影响了全面预算管理的有效实施。长期以来，很多企业片面地认为全面预算是财务部门的工作，在全面预算组织机构的设置上，缺乏完善的全面预算管理组织，使得全面预算形同虚设，全面预算管理难以取得良好的效果，最终影响着企业的正常有序运行。
（三）全面预算的编制单一
全面预算的编制单一，也制约着企业内部控制中的全面预算管理。在企业的发展过程中，预算管理由于受传统模式的影响，预算编制方法模式化是企业预算管理中普遍存在的问题。全面预算的编制单一，使得企业管理模式和预算管理模式相脱节，无法促进企业的协调发展。在预算编制方法上，所采取的预算编制方法也较为简单，多数企业采用简单的增量或减量的预算编制方法，使得预算管理在实际工作中，增减的幅度很大程度上具有主观性，编制的预算未能真正起到提高企业全面预算管理水平的作用。
（四）全面预算的考核失衡
企业内部的考核和奖惩对企业发展壮大所产生的作用也不容小觑。目前，全面预算的考核失衡，使得企业内部控制中全面预算管理不能取得应有的效果。在企业发展过程中，考核和奖惩措施落实不到位影响着企业预算目标的实现，预算管理以预算标准考核责任单位和责任人，往往只注重预算考核，没有把考核和奖惩挂钩，使得企业全面预算考核后没有配套的奖惩措施，一方面影响了企业员工工作的积极性；另一方面由于缺乏应有的激励机制，也使得考核工作流于形式。
三、企业内部控制中全面预算管理运用的策略
全面预算管理对加强企业内部控制具有重要的意义，针对上述企业内部控制中全面预算管理存在的问题，企业内部控制中全面预算管理运用的策略，可以从准确定位全面预算管理、建立全面预算组织机构、完善全面预算编制制度和健全全面预算考核体系四个方面入手。
（一）准确定位全面预算管理
准确定位全面预算管理是企业内部控制中运用全面预算管理的有效策略。对企业而言，企业领导者应意识到全面预算管理在企业发展过程中的重要性，正确认识和理解全面预算的内涵及作用，准确定位全面预算管理。在企业的一切经济活动中，准确定位全面预算管理，使全面预算管理贯穿企业经营活动的始终，应包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各方面，供、产、销各环节；包含各项经济活动的事前、事中和事后全过程；企业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。
（二）建立全面预算组织机构
建立全面预算组织机构，有助于全面预算管理的运用。全面预算管理寓于内部控制之中，建立有效的全面预算管理流程，加强企业内部控制，将每一个控制点的任务落实到每一个管理模块的职能上，并落实到负责各模块的责任人员，使流程设计和组织设计达到有效的结合。建立全面预算组织机构，以全面预算为基础的内部控制体系如图1。
（三）完善全面预算编制制度
预算编制过程是企业对经济活动事前控制的过程。完善全面预算编制制度，可以提高企业内部控制中全面预算管理水平。企业应当建立和完善预算编制制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。预算编制程序可以根据企业实际情况采用自上而下式、自下而上式以及上下结合式进行。全面预算管理的过程，是战略目标分解、实施、控制和实现的过程，全面预算编制的起点应当符合企业的发展目标和战略计划，企业应根据自己要达到的目标来决定需要的资源种类和数量。预算的目标、内容及模式能够反映出企业在不同时期的战略重点。
（四）健全全面预算考核体系
健全全面预算考核体系，是企业内部控制中全面预算管理运用的有效途径。对预算执行和考核是企业对经济活动的事中、事后监督控制过程，企业应根据权责相当的原则建立预算执行责任制度，合理安排单位内部各单位预算控制的权责关系；预算指标还应根据时段分解，年度指标分季分月落实，合理安排预算期内各项同预算指标在各个季度和各个月份的平衡与实施。预算指标分解后，应对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考核。考核内容包括对预算执行的考核、对年终决算的考核、对效果评价的考核以及对落实奖惩的考核等。
结语
企业内部控制中全面预算管理运用具有长期性和复杂性，为加强企业内部控制，运用全面预算管理加强企业内部控制，应准确定位全面预算管理、建立全面预算组织机构、完善全面预算编制制度和健全全面预算考核体系，不断探索企业内部控制中全面预算管理运用的策略，只有这样，才能提高企业内部控制管理水平，进而促进企业又好又快地发展。
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