企业税务筹划精选(九篇)

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第1篇：企业税务筹划范文

一、企业税务筹划重要性

（一）有助于提高企业经营管理水平与经济效益效益是企业经营活动的出发点和归宿点，企业效益的取得中非常重要的一环是进行科学的决策。为作好科学决策，企业必须关注税收因素。通过进行税务筹划，有利于帮助企业投资者分析税负轻重，做出正确、合理、科学的经营、投资决策，以提高投资效益，减少经营风险，获得最佳效益。而企业进行税务筹划就必须建立健全规范的财务制度和会计核算形式，增强企业投资、经营、理财的预测和决策能力，这有利于提高企业的经营管理水平和经济效益。

（二）有助于企业更加灵活地调度资金企业可以根据税收政策规定，实施合理的税务筹划，使其经营活动当期享受盈亏互抵之优惠，在纳税期间减少纳税金额；企业还可以通过合法手段，如加速折旧、坏账备抵、提取退休金准备等会计方法，使其享受赋税延期待遇，相当于企业获得了一笔无息贷款，从而使企业能更加灵活地调度资金。

（三）有助于加快依法纳税进程税收待遇在不同纳税人、不同征税对象、不同地域之间的差异性，为纳税人事先做出税务筹划提供了客观上的可能性。税务筹划是企业的一项理性经济行为，税务筹划择优的结果必然是以企业有税负能力为前提。在生产经营活动已经充分考虑了税收负担并合理安排履行纳税义务的时间，这样，企业不会因税负过重而甘愿冒被法律制裁的风险，在客观上大大减少了税收违法犯罪行为的发生。同时，由于税务筹划是企业在税法许可范围内的一种对税收法规的自觉遵从和选择，因此有助于企业自觉遵守税法，增强纳税意识，积极履行纳税义务，从而加快我国依法治税的进程。

（四）有助于实现国家宏观调控税收兼有经济调节和法律约束两项功能。国家为了实现整个国民经济的协调稳定和高速发展，必然要利用税收这一经济杠杆，通过制定不同的经济政策来调整经济结构，使之趋于合理。正是由于企业自身具有强烈的节税欲望，才使国家能够利用税收杠杆来调整纳税人的经济活动，从而实现税收对经济的宏观调控作用。

二、企业税务筹划常用方法

（一）固定资产加速折旧固定资产折旧实际上是将固定资产的价值以特定费用的形式通过产品的价值或其他形式收回的一种手段。正确计算和提取折旧，有利于正确计算成本，折旧金额的大小直接影响成本的大小，进而影响企业利润水平以及所缴纳的所得税税金。表面看来，固定资产的价值不变，无论采取何种方法提取折旧以及提取时间长短，其提取的折旧总额不变，似乎不会影响到总的利润水平以及应缴纳的税收。但在不能采用其他减免税优惠政策且使用比例税率的条件下，运用加速折旧法与直接线相比，在确定应税收益时，由于早期计入折旧费的数额较大，使早期的应税收益相应减少，从而使企业能在使用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税。虽然在总盈利不变的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于为企业提供了一笔无息贷款，使企业能从中得到一定的财务利益。

（二）存货计价方法选择不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，企业采用何种计价方法，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法，这样可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；反之，预计物价将下降，则应选择先进先出法，以提高当期销货成本，相对减少当期营业利润，从而减轻当期企业所得税负担，达到利润后移、延迟纳税的目的。另外，若企业处于征税期，其实现利润越多，缴纳的所得税就越多，企业可以选择后进先出法，加大当期材料的摊入，以达到减少当期利润，减轻税负的目的。反之，若企业处在所得税的免税期，则可以通过选择先进先出法计算材料费用，以便减少材料费当期的摊量，扩大当期利润。

（三）债券溢折价摊销方法选择对长期债券投资溢折价的摊销有直线法或实际利率法，债券摊销方法不同，虽不影响利息费用总和，但影响各年度的利息费用摊销额，当企业在折价购入债券的情况下，选择实际利率法核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的投资收益也就少于直线法的投资收益，公司前期缴纳税款也就较直线法少，后期缴纳的相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反，企业在溢折购入债券，应选择直线法摊销，对企业更有利。

（四）筹资渠道选择企业为从事生产经营和进行各项活动，需从不同渠道筹措资金，企业筹资的主要渠道有权益筹资和债务筹资。权益筹资无固定利息负担，使用比较安全，其成本是股息，从企业的税后利润中支付，不能减少应纳税所得额，不能获得税收上的好处；而债务筹资到期还本付息，其成本是利息，可以计入财务费用在税前扣除，降低税基，从而少交纳企业所得税。如果单纯从减轻税收负担的观点来看，企业筹资应尽量采取债务筹资方式，然而实际上随着债务筹资额的增加，企业财务风险以及筹资风险都将上升，当债务筹资的资金成本大于企业自有资金收益率时，债务筹资将引发财务杠杆负效应，从而降低企业的权益资本收益率。所以，债务筹资应该有一个限额，对限额以外的部分采取权益筹资。

（五）纳税时间选择纳税申报期限，不同的税种长短不一，纳税人如果能够充分利用这个不一的期限，就能在规定的纳税期限到达前充分利用这些税款。另外，税法规定，企业在规定的期限内，可分期或延期缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处不言而喻。在不违反税法的前提下，尽量延缓缴纳税款，企业就如得到了一笔无息贷款，从而可达到增收节支的目的。

三、企业税务筹划应注意事项

（一）选择节税空间大的税种从原则上说，税务筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间的大小有两个因素应该考虑：一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用，当然，对决策有重大影响的税种通常就是税务筹划的重点，因此，企业在进行税务筹划之前要分析哪些税种有税务筹划价值，避免得不偿失。二是税种自身的因素。一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性也越大。税务筹划就要瞄准税负弹性大的税种。

（二）具备风险防范意识纳税人开展税务筹划，需要具备风险防范意识。既然税务筹划要在不违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好。企业要注意增强法治观念，熟练掌握税收法律和法规，熟练掌握有关的会计处理技巧，熟练掌握有关税务筹划技巧。从根本上讲，纳税人只有确保自己的行为不违法，才能较好地保护自身的合法权益。

（三）加强与税务部门沟通协调由于不同类型的税种具有不同的弹性空间，各地具体的税收征管方式也不同，因此税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业在进行税务筹划时，争取税务机关的同意，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。纳税人和税务机关对问题理解上的差异，将可能导致双方在处理问题时产生争议，如果被提请税务复议或诉讼程序，就会加大相关的税务成本。企业应及时了解国家税制改革和税收政策变化动态，加强与税务机关的协调和沟通，增加税务筹划的可行性。

（四）加快税务筹划相关人员专业知识培训在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。

（五）审慎选择税收筹划方案税收筹划可能在给企业减轻税收负担、带来税收经济利益的同时付出相应成本，税收筹划费用应小于筹划收益。企业税收筹划方法有多种：尽可能享受税收优惠政策；选择低税率；延期纳税；制定和选择最优方案；进行税收转嫁等。企业应根据自身生产经营项目、地域、甚至自身发展阶段的差异，在选择单一或者多种方法时小心慎重，不能只为了降低税负，不考虑企业的自身状况。

（六）重点筹划与全面筹划相结合重点筹划是指针对企业需要缴纳的主要税种进行的筹划。企业需要缴纳的主要税种一般占其缴纳税金总额的80% 以上，这些税种一般包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、土地增值税等。对于重点筹划的税种，企业应加大筹划成本，以期取得更大的筹划效果。全面筹划是指在重点筹划的基础上，对次要税种进行的筹划。虽然次要税种所占税额的比重不大，但是企业也不应忽视这些税种，因为如果能筹划得好，还是能为企业带来一定的经济利益。

（七）将税务筹划与企业财务管理总目标相协调税务筹划的最终目的是实现企业的财务管理目标，即税后利润最大化，取得“节税”的税收收益。企业或者选择低税负，降低税收成本，或者选择延迟纳税，都能够实现税收收支的节约。企业的税务筹划应与财务管理的总目标相协调，因为税收负担的降低并不一定带来企业总成本的降低和收益水平的提高。比如税法规定，企业负债利息在企业所得税前扣除，故负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，能够降低企业的税收负担。但随着负债比例的提高，企业的财务风险和融资风险也随之加大，当负债成本超过息前的投资收益率时，负债融资呈现出负的杠杆效应，而权益资本的收益率也随之下降。因此，企业在进行税务筹划时，不能仅仅以税负的轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而是要考虑企业财务管理的总目标。

税务筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，随着世界经济的进一步发展，随着我国市场经济体制的不断完善，特别是随着我国税收制度的进一步完善、税收法制化进程的加快以及税收征管效率的提高，企业税务筹划将面临全新的理财环境，面临诸多的机遇和挑战，企业必须审时度势，积极探索企业税务筹划的新思路。

第2篇：企业税务筹划范文

关键词：税务筹划；税务管理；路径

一、前言

企业税务筹划管理是企业管理当中重要的组成部分，随着国家市场经济的逐步完善，税收成为国家经济收支的重要来源。而依法纳税是企业应尽义务，纳税成为企业支出中重要的一项成本支出，降低企业税收成本支出，提高企业风险防范意识，实现企业效益最大化，一直以来都是企业的经营目标。通过合理的税务管理，可以提高企业的成本意识，降低企业的负担，减少企业的税收风险，从而提高企业的经济效益，实现企业的长远发展。

二、税务筹划内涵及定义

税务筹划的确切定义在我国还没有统一的答案，根据国际上相关学者和专家的意见，对税务筹划有一个大致的定义，即企业在法律法规允许的范围内，可以对自己的经营目标、投资范围以及相应的理财活动等企业经营项目进行提前的筹划和管理，以求达到企业利润最大化，通过合理地避税，降低企业的经营成本，增加企业的收益，同时在税务筹划中要严格遵照国家的法律法规，其税收筹划合理合法，有受法律保护的权利[1]。基于以上税务筹划的定义，税务筹划的内涵应该包含以下四个方面：一是从税务筹划的合法性看，税务筹划是依据国家已经出台的相关法律法规，对企业的经营管理活动进行预先的税务筹划和管理，从而降低企业税收的成本支出，其途径是正规合法的，不属于投机取巧的偷税漏税行为；二是基于企业业务流程看，企业的税收筹划管理的前提是，自身的经营目标不发生改变，以此为前提对企业业务流程和业务范围进行相应优化和调整，从而降低企业的税收成本，减少税收负担，实现合理纳税，增加企业经营收益；三是从税收优惠政策看，企业税务筹划以国家的税务法律和法规为依据，在进行税务筹划时要随时关注相关的税收优惠政策，与企业自身的实际经营状况和企业未来的经营发展目标相结合，制定最优的税务筹划方案；四是从纳税的及时性出发，企业进行税务筹划管理的目的是帮助企业减少税收的支出，通过积极有效的税务筹划管理，可以使企业在合法的途径内延迟纳税，有助于企业的发展。

三、税务筹划的基本原则分析

1.企业税务筹划要合法合规

（1）合法性原则，企业的税务筹划管理要严格按照国家税务相关法律和法规进行，企业开展生产经营和管理过程中，要严格按照政府的规定，不能没有目的开展工作。（2）合规性原则，企业的税务筹划管理工作要在国家税收法律和法规的前提下开展，企业可以结合自身的生产经营和管理的实际情况，对国家税收中的优惠政策进行灵活把控，通过科学的税务筹划管理手段，确保企业能够最大程度地享受到国家相关税收的优惠政策。

2.企业税务筹划与企业经营战略目标一致性原则

企业经营战略目标是企业通过对自身经营管理活动施以科学的管理手段，实现企业长远发展的目标，税务筹划管理在企业的经营战略目标达成中发挥了重要的作用，税务筹划要时刻保持和企业的经营目标一致，实现税务筹划管理的合理性[2]。

3.企业税务筹划管理增值性原则

企业实施税务筹划管理的目的是降低企业的支出成本，从而减少企业的资金流出，利用合理的税务筹划手段可以使企业的税收成本减少或者延迟纳税，实现企业利益最大化，达到企业增值的目的。

4.企业税务筹划管理风险性原则

企业风险是和企业经营发展同时存在的，无论多么科学合理的税务筹划都存在一定的风险。对风险不可避免，只能尽量规避，可以从两个方面出发：一是加强企业相关人员的风险防范意识；二是制定相应风险防范机制及内、外部税务筹划风险监控制度。通过多方面的防范工作，做到有备无患，对企业的稳定发展意义重大。

四、企业税务管理的价值

1.优化企业内部资源配置

企业税务管理以国家税收相关法律和法规为制定前提，其可以灵活应用国家出台的相关税收优惠政策、税收鼓励政策，根据国家对不同税种所采取的税收差异，结合自身发展规划，对企业内部资源配置进行合理优化，根据国家税收优惠政策对企业投资项目和投资技术上进行及时调整和改造，从而使企业的资源配置更加合理，进而提升企业的市场竞争力。

2.提高企业财务管理水平

税务筹划管理属于财务管理的范畴，对其进行深入学习和研究，可以提高企业的税收意识，加强企业员工的税务管理水平，对管理人员提出更高的要求，通过对税务相关法律和法规的学习，会计相关准则和制度的学习，不断提升企业财务管理水平，使企业的财务管理更加符合现代社会发展的需要。

3.降低企业税收成本

税收支出是企业成本支出的重要部分之一，企业通过税务筹划管理，对企业税收进行合理的把控，尽量减少税收成本支出，从而节约企业成本，提高企业税收后的净利润。通过科学的税务筹划管理，对企业各项经营管理活动进行税收监管，避免出现漏税或者税收处罚的情况出现。

五、企业税务筹划及管理中存在的问题

1.税务筹划管理工作认识不足

（1）整体大环境影响，我国正处在经济体制改革的关键时期，相关的制度还在不断完善中。由于我国起步于计划经济时代，改革开放的时候比较晚，造成我国的税务管理工作还不够完善，因此对于税务筹划的研究工作还缺乏足够的深度，对于理论的认知还停留在比较表层的阶段，因此企业在进行税务筹划管理时缺乏实际的实践指导，严重影响了税务筹划在企业的顺利开展。（2）对税务筹划的错误认知，税务筹划不同于传统的偷税漏税，是企业在合理合法的范围内有效降低企业税收成本的一项举措，但部分财务人员却对税务筹划不理解或出现理解偏差，从而在企业实施税务筹划管理过程中出现了不小的阻力，同时也给企业税务筹划管理造成错误的引导。（3）企业对税务筹划的重视不足，企业只把精力关注在生产和管理中，而忽略了税务筹划的开展，在具体工作中没有引起足够的重视。

2.税务筹划科学性不强

我国整体财务水平和国际还存在一定的差距，这就导致我国的税务筹划缺乏较强的科学性，财务管理是一项专业性非常强的工作，而税务筹划管理作为财务管理的一项重要组成部分，其专业性和技术性不言而喻。对于从事税务筹划的人员也提出更高的要求，必须具备足够扎实的专业素质，能够熟练掌握国家相关税收的法律法规，并深入研究，能够掌握财务管理以及会计和税收等方面的专业知识。但现实情况却不容乐观，目前我国大部分企业中，税务筹划管理相关专业人才紧缺，企业的财务管理人员对企业的经验管理过程，以及企业的筹资和投资方面等相关流程，缺乏足够的认知。这就导致在进行企业税务管理时没有针对性和意见性，无法提供有利用价值的方案，不能对税收进行合理的筹划，从而使企业的税务筹划管理工作无法有效开展。

3.税务筹划风险意识不够

税务筹划要具有预见性，起到一定的预防和管控的作用。企业税务筹划管理存在一定的风险性，因此需要税务筹划相关人员能够对税务管理中出现的各种因素进行及时掌握和提前预测，从而能够应对各种突发的情况，并作出相应的防范措施，以此来降低风险发生的概率，有效规避风险给企业带来的不良影响。在税务筹划工作的具体实施中，相关人员的风险意识不够，在操作过程中出现不严谨的态度，可能会造成企业在税收方面出现违法行为，给企业带来一定的经济损失。

六、提升企业税务筹划管理水平的路径

1.强化对税收筹划价值的重视

税务筹划工作顺利开展的前提是加强对税务筹划管理工作的重视，认识税务筹划管理的价值，是为了优化企业内部资源配置、提高企业财务管理水平、降低企业税收成本[4]，以税务筹划价值为导向，制度科学合理的税收筹划管理体系。（1）提高企业对税务筹划管理的意识企业在进行各项经营活动时，要有足够的纳税意识，能够对企业的税收进行合理规划，通过有效的手段，使企业规避纳税风险。企业在进行税务筹划前要对纳税情况有足够的了解，对税收工作中涉及的纳税税率、纳税税种以及纳税税负等相关信息有足够的猎取，从而有效避免在企业实际开展业务时，造成纳税意识淡薄，纳税知识匮乏，纳税操作无从下手。企业要进行税务筹划工作，了解和掌握国家税务相关法律和法规是很有必要的，可以帮助企业在进行税务筹划时有足够的法律依据，防止出现触碰税务法律界限的行为，企业税务筹划相关人员可以根据企业的情况，结合国家的优惠政策，对企业进行合理的避税，这就需要相关人员增强税务筹划管理的意识，改变传统税务管理的模式和观念，加强税收筹划工作，提高纳税的主动性。科学的税务筹划管理，可以结合企业自身经营和发展情况，以及未来的经营目标和方向，进行合理的税务控制和筹划，使企业税务管理能够落实到位，避免出现不合法的漏税和偷税等情况，促进企业的健康良性发展。（2）建立完善的税务筹划管理体系税务筹划管理要想顺利实施和开展，除了提高企业税务筹划管理意识以外，建立完善的税务筹划管理体系也很有必要。完善的税务筹划管理体系，可以为税务筹划相关管理人员提供科学的操作规范，对管理人员的行为实行监督和管控，使其能够按照规定的要求进行税务筹划管理，提高其思想意识，规范其行为，并通过一定的绩效考核制度，加强税务筹划管理的实施，并对过程进行全程监控，能够及时发现问题并给以解决的办法。税务筹划管理体系的建立可以使企业的财务管理水平得到提升，进而更好地为企业服务。（3）优化企业业务结构基于企业税务筹划管理的内涵，在保持企业总体经营战略目标不变前提下，对企业业务进行优化调整，可以提高企业的税收水平，进而有助于企业的长远发展。管理的目的应该是事先管理，而非被动的事后管理，对于企业税收管理也是如此。企业纳税的依据是其开展的各项经营业务，企业的税务成本根据企业的业务性质不同而采取不同的纳税标准，企业经营目标的达成主要是通过业务的有效开展为依托的。企业经营目标的达成手段有很多种，因此税务筹划在这时就显得非常重要，通过税务筹划管理，可以对企业的各项业务进行优化整合，制定出相应的税务筹划管理方案，通过不同方案的对比和分析，确定企业税负最低的方案，然后整合企业的业务范畴，规范企业的业务流程。加强业财融合，让企业的财务管理人员参与企业业务具体工作中，结合业务特点，积极主动参与到企业的经营决策中，从而对业务进行优化，实现合理的税收管理，降低企业的税收成本，实现企业经营效益最大化。

2.提升财务管理人员的素质

税务筹划工作缺乏科学性是目前存在的问题，要解决这一问题，需要加强对财务管理人员的素质培养，提高财务人员的专业知识，为企业储备足够的税务管理人才，提升财务人员的素质要从四个方面着手。一是严格把控好人员的招聘工作，要以公平和公正为招聘的原则，力求按照统一的标准严格筛选，确保为企业招聘到最合适的人才，使员工和岗位达到最佳的契合。员工在合适的岗位上才能发挥其真正的才能，做到唯才是用，员工素质的提高可以为企业税务筹划管理工作顺利开展提供有力的保障。二是要建立完善的培训机制，对招聘到的合格税务管理人员进行定期的专业培训，主要从企业整体经营管理情况、企业的战略发展目标和方向、企业各项业务的开展范围和流程、国家税收相关法律法规、税务执法情况等。通过专业的培训，定期更新知识储备，学习最新最全的税务相关知识，提高财务人员的专业素养和工作水平，确保财务人员的税务筹划管理技能得到提高，从而为企业制定更加科学合理的税务筹划方案，为企业的经营管理提供决策支持。三是企业建立人才引进计划，除了企业本身的财务管理人员以外，还要积极计划引进高素质的企业风险管理人才以及负责企业税务筹划管理的专业人才。通过专业人才的引进，可以为企业的税务筹划管理工作提供新鲜的血液，使其能够发挥专业的管理水平，为企业发展出谋划策，同时这批专业人才也可以为企业税务筹划团队的建设提供指导。四是建立绩效考核制度。通过把企业税务筹划管理工作和员工的业绩以及其薪资相挂钩，通过行之有效的绩效激励机制，提高税务管理人员的工作积极性，促使其不断学习和进步，才能更好地完成企业的税务筹划管理工作，从而使企业的税务管理水平得到全面提升，有利于提高企业的市场竞争力，促进企业可持续发展。

3.增加和中介机构的合作

企业在税务筹划管理中，往往会应用到一些税务筹划技巧，利用这些技巧可以减低企业的税收成本，规避企业的税收风险，从而提高企业的税务筹划水平。在实际工作中最常见的税务筹划技巧主要有以下几种。一是企业对自身业务类型和形式的转变，在法律和法规允许的范围内，对企业自身业务类型进行灵活变通，减轻税负的成本，对自身业务进行优化整合，调整企业经营结构，减少企业税收比较高的业务，增加企业税收比较低的业务。通过对企业业务类型和形式的转变，可以有效降低企业的税收成本支出，从而实现利润空间的增长。二是在相关税务法律和法规允许的范围内，根据税法规定的不同结算方式，可以推迟企业的纳税时间，使企业当期税务成本支出减少，可以实现当期企业收益的增长。税务法规规定了不同的结算方式，而不同的结算方式其税收所确定的时间也不尽相同，从而使企业的纳税实际发生时间也不尽相同。利用结算方式的不同，企业可以实现税收时间的合理控制，从而更有利于企业的经营布局和规划。三是签订经济合同。这种方法是税务筹划中最基本的一种技巧，企业一般通过合同来决定其业务的流程，不同业务类型往往有不同的税收结算方式，其税收金额也不相同。可见合理的经济合同能够为企业降低税收成本，为企业节约必要的税收支出，企业财务管理人员在对税务法规进行利用的基础上，对税务法规的一些不完善的条款进行合理利用，也可以实现帮助企业节约税收成本的目的。现阶段企业的税务筹划管理工作一般只停留在基础的阶段，一些复杂的税务筹划工作，因其具有复杂性和风险性，往往企业不能有效地把控，在当前企业管理工作中，因其缺少必要的税务筹划管理人员和风险管理人员，其税务筹划工作也不能深入开展。基于以上情况，企业想要更好地开展税务筹划管理工作，可以借助中介机构力量。如税务所事务所等专业机构，通过和中介机构的合作提高企业的税务筹划工作质量，利用中介机构的专业水平可以提高企业的工作效率，实现税收节约的最大化，有效规避企业税收筹划风险。

七、结语

企业税收筹划管理对企业的发展至关重要，通过强化企业对税务筹划管理价值的认同，提高企业对税务筹划的管理意识，完善企业税务筹划的管理系统，提升企业财务管理人员的专业素质，加强和中介机构的合作等措施，可以有效地提高企业税务筹划管理水平，促进企业经济效益的提升，实现企业的健康发展。

参考文献：

[1]崔子启.企业税务筹划和税务管理的思考研究[J].知识经济，2020（16）：9，16.

第3篇：企业税务筹划范文

关键词：企业集团 税务筹划 税收优惠

一、企业集团税务筹划特征概述

与一般企业相比，企业集团税务筹划具有其典型的特征，主要表现为以下几个方面：一是税负转嫁能力较强。企业集团可通过横向、纵向或混合联合的方式进行产品生产及经营。在这种情况下，相关业务往往从多个层面展开。这种特征有利于增强企业集团优化配置的能力，并能够在一定程度上提升税负转嫁能力。二是内部资金移动能力较强。多数企业集团与金融机构存在密切联系。这种合作关系有利于企业集团更好地制定出子公司的股息策略、内部贷款方案等，可保持较强的资金移动能力。三是具备转让定价平衡企业间税负的能力。与普通企业相比，企业集团是由多个独立法人所构成，这些独立法人都是自负盈亏、自主经营的法人实体。企业集团正是由这些法人实体所构成的有机整体，具备了较强的向心力。基于上述特征能够让内部成员企业通过转让定价，促使企业间税负保持平衡。

二、企业集团税务筹划相关思路分析

在企业集团税务筹划开展过程中，所有措施必须在合法范围内实施，并且要让税务筹划主体具备一定的条件，才能保证税务筹划充分发挥效用。首先，企业集团要具备一定的生产经营规模。只有当企业集团经营多种产品、存在跨行业业务时，才会缴纳多种税，且税额较大，此时税务筹划才有意义。如果仅仅是经营小规模业务，税务筹划投入成本会远远超过所带来的收益，这样反而会变相增加运营成本。其次，企业内部需要构建一支专业化的财务管理队伍。事实上，税务筹划是财务管理重要的构成部分之一，要求相关人员具备可靠的税收、法律、会计、金融等知识，并且具备良好的统筹规划能力，这样才能保证税务筹划工作顺利开展。另外，企业集团税务筹划应当与企业集团战略管理保持一致。客观来讲，税务筹划是企业集团战略管理当中的重要因素之一，属于成本控制范畴。税务筹划的根本目的是实现企业集团价值最大化、长远化。将其与战略管理关联起来，能够提升其目标层次，从而带来更大的效益。在具体税务筹划实施过程中，要尽可能缩小企业集团税基，在可行的情况下，尽可能延长纳税期限，促使资金链正常运转，并可通过税负转嫁的方式来降低整体税负，实现税负平衡。

三、促进企业集团税务筹划的有效举措

（一）加强税务筹划风险控制

对于企业集团而言，税务筹划是具有特殊目的的活动。企业集团在进行税务筹划时，所处的环境总是在不断变化，环境的变化势必会带来风险。因此，企业集团要做好税务筹划风险控制工作，才能让税务筹划取得成效。首先，要密切关注税法变化。一旦发现税法及相关政策出现变化，企业集团要紧跟变化趋势做出调整，保证税务筹划与税收形势相契合。其次，要完善内部基础财务管理[3]。通过完善内部基础财务管理，以保证账证的完整性，促使经济业务活动按规定流程完成税务处理，降低税务风险。另外，企业集团可通过专业税务进行税务筹划。税务事务所或税务机构在税务风险防范方面具有长足的经验，对相关风险因素敏感性较强，可对税务事务做出迅速反应，可对企业集团税务筹划方案进行补充与优化，以获得更好的成效。

（二）完善专业税务筹划团队建设

税务筹划具有很强的专业性，是一种高智力型的财务管理活动，离不开专业化人才队伍的支持。因此，企业集团内部要加强专业化税务筹划团队建设。企业集团内部要加大税务知识宣传及培训力度，让相关人员重视税务筹划，并不断提升税务筹划意识，以创建出一个良好的税务筹划软环境。对于税务筹划人员本身而言，则要不断加强税法学习，加深税法理解。利用税法寻求降低税收负担的有效途径，让税负筹划规范化、合理化实施。

（三）充分利用税收优惠政策

税收优惠政策筹划的重点在于根据自身的情况和现行税收优惠政策的规定，通过合理选择和运用，以达到节税或其他税收筹划的目的。当企业同时适用多项税收优惠政策，并要在其中做出相应选择时，必须通过比较分析、综合平衡后，以获取税后利益最大化或特定税收目标效率最大化为标准作出选择。例如，技术型企业，在一个年度内，技术转让费用不超过500万元，可免征企业所得税，超过500万元的部分，可予以减半征收优惠；对于职工培训费用可根据其实际发生额在税前扣除，不将其纳入所得税计算基数当中；在软件购进时，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准后，其折旧或摊销年限可以适当缩短。

四、结束语

对于企业集团而言，税务筹划是其运营过程中重要的环节之一。通过加强专项团队建设、完善税务筹划风险控制，让企业集团税务筹划能力不断增强，以降低税务成本，为企业集团创造更多的经济效益。

参考文献：

第4篇：企业税务筹划范文

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

关键词：小微企业 税务筹划

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般来说，企业税务筹划需要一定的条件：企业达到一定规模，组织架构有一定层次，企业业务流程需要一定长度，产品要相对比较丰富等，但大多数小微企业缺乏必要的资源，没有专业财务人员，不熟悉或不理解税收政策，会计核算不够规范等自身的特点，在税务筹划上小微企业与大中企业有一定的差距，因此小微企业应更多地关注企业生产经营过程中的日常管理与核算，尽量做好税务筹划。本文将从以下四个方面谈谈有关小微企业税务筹划的问题，希望能对小微企业有所帮助。

一、充分了解国家税收优惠政策

为了扶持小微企业发展，国家先后出台了一系列专门扶持小微企业发展的税收优惠政策。小微企业最好的税务筹划方法就是如何用好用足国家给予的税收优惠政策。

在税收范畴上，可以将小微企业划分为企业所得税方面、增值税方面和营业税方面的小微企业，享受相应的税收优惠。

（一）企业所得税范畴的小微企业及其税收优惠政策

依据《企业所得税法》及其实施条例，小微企业的认定需符合：

1、从事国家非限制和禁止行业并符合以下条件的企业

工业企业，界定为年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2、属于查账征收企业所得税的居民企业

同时符合以上两个条件的小微企业办理预缴期、汇算清缴期减免税备案后，可以享受相应的企业所得税优惠。6万元

（二）增值税范畴的小微企业及其税收优惠政策

依据财税[2013]52号，国家税务总局公告2013年第49号，增值税范畴的小微企业需符合以下三个条件：

属于增值税小规模纳税人；月销售额不超过2万元（≤2万元）（按季纳税的≤6万元）；

属于企业或非企业性单位。

同时符合三个条件的小微企业自2013年8月1日起，暂免征收增值税。

（三）营业税范畴的小微企业及其税收优惠政策

依据财会[2013]24号，营业税范畴的小微企业需符合以下两个条件：

月营业额不超过2万元（≤2万元）（按季纳税的≤6万元）；属于企业或非企业性单位。

同时符合两个条件的小微企业自2013年8月1日起，暂免征收营业税。

二、利用临界区间（临界点）进行税务筹划

（一）控制应纳税所得额度，避免失去所得税优惠资格

以所得税范畴的小微企业为例，依照税法，由于应纳税所得额变化，企业所得税率也随之变化，在一定范围内应纳税所得额的增长额会小于税负增长额，企业可利用年应纳税所得额临界区间进行税务筹划，以达到企业税后利润最大化的筹划目的。

下面通过式子求出其临界区间：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）从上述计算结果可以看出，符合标准的小微企业，应纳税所得额=30万元时，其税后利润为300000×（1-20%）=240000（元），当应纳税所得额=32万元时，其税后利润为320000×（1-25%）=240000（元），即企业年应纳税所得额为30万元及32万元时，其税后利润相等，当企业年应纳税所得额在（30万元，32万元）区间时，临界区间增加的应纳税所得额小于其增加的税负。如企业应纳税所得额=31万元，税后利润=310000×（1-25%）=232500元，较之应纳税所得额=30万元时，其税后利润为240000元少了7500元。因此，企业应尽可能避免年应纳税所得额在（30万元，32万元）这一区间。若出现这种情况，该企业应当进行的税务筹划：例如进行企业公益性捐赠行为，将应纳税所得额控制在30万元以内，使其成为小微企业，以达到税后利润最大化的筹划目的。

（二）准确划分营业额及销售额，避免混合销售税率从高不从低

对于有兼营行为的小微企业，应分别核算分别征税，否则会被视为混合销售，税率从高不从低。如某旅店兼营食品外卖业务，旅店服务业缴纳5%的营业税，小规模纳税人销售缴纳3%的增值税。某月该公司合计收入29500元，提供住宿业务开票额为19500元，销售外卖10000元（不含税）。若没能分别核算，则本月应交税=29500×5%=1475元。若能准确把握营业税项目和增值税项目的界限，健全会计核算，重视准确划分并分别核算增值税和营业税的收入，则本月的两项收入分别都小于2万元，就可以免缴营业税和增值税。

（三）勿累积开发票，避免开票当月收入超标

小微企业对于固定客户有零星业务发生的，由于发生金额小，往往会采用累积一定时期业务之后才汇总开具发票，这样操作不仅违反税法对收入的确认时间和开票时限的规定，而且容易造成月收入偏高，并使当月销售额或营业额超过2万元的标准，致使无法享受免收的优惠。因此，小微企业一定不要累积开具发票，避免开票当月收入超标。

（四）尽量争取按季申报纳税，避免月收入不均衡的超标

对于收入不均衡的小微企业，应该积极向主管税务机关申请以1个季度为纳税期限，这样能避免月份之间收入忽高忽低，即使某些月份超过2万元的标准，但只要1个季度内的销售额或营业额不超过6万元，企业仍能享受免征增值税或营业税的优惠。

小微企业当月收入2万元（季收入超过6万元）的超过部分可考虑延期收款、分期收款等方式，或适当增加一定费用以控制收入额，进行税务筹划，以达到税后利润最大化目的。

三、规范企业日常会计核算

（一）规范会计核算，做到有据可循享受税收优惠

如果企业会计核算不规范，税务机关只能对其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企业所得税各项优惠政策。在此种情况下有可能会出现由于盈利水平较差甚至亏本也要缴纳企业所得税的尴尬现象。小微企业只有规范会计核算，采用“查账征收”方式，企业才能享受所得税各项优惠政策。

税法中有很多规定都依赖于规范的会计核算信息。如《企业所得税法》规定，用于公益事业的捐赠支出，在“年度利润总额”12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“年度利润总额”是指小微企业依照《小企业会计准则》的规定计算的大于零的数额。如果会计核算不规范，“年度利润总额”将无据可循，税前扣除费用也就无法实现了。

（二）取得合法凭证，做到最大程度税前列支费用

取得合法凭证（税务发票和其他合法凭据）也是小微企业税务筹划的重要方法之一。我国的税务机关实施“以票控税”，小微企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。

譬如通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，小微企业必须取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

又如小微企业的运输费用准予计算进项税额扣除的货运发票的填写，其涉及项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。准予抵扣的运费结算单据，必须是运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。

此外，在购买物资时，由于小微企业内部管理不规范，有的经办人认为不要发票价格会便宜，可以节省费用，但从税务筹划角度看，没有取得合法的税务发票可能会付出高昂的代价。如购买10000元的办公用品，不要发票付9500元，以为少了500元的费用，但不能列支费用，期末计算应纳税所得额时多了10000元，按企业所得税率25%计算，则需多交2500元的所得税。

四、按时纳税申报

纳税申报是小微企业一项义务，不论企业是否有税要交，均需按期及时申报。如小微企业处于筹建期、免税期、清算期或由于经营不理想，并没有纳税收入而无需缴纳税款，亦须按时纳税零申报。此外，小微企业财会人员流动频繁，管理者应主动提示离职人员先做完纳税申报再离职，避免不必要的税收处罚、信誉度损失，起到节税作用，有助于实现小微企业的健康发展。

五、结束语

小微企业财会人员应多关注税务资讯，了解国家政策，根据企业自身实际情况，用足国家给予的优惠，合法合理进行纳税筹划，争取在法定范围内最大限度地减少纳税支出，挖掘节税的潜力，获取节税收益，这对小微企业缓解资金紧张，增加盈利，防范税务风险，提高经营管理水平，有着积极的意义。

参考文献：

第5篇：企业税务筹划范文

关键词：企业筹资税务筹划

税收已成为现代经济生活中的一个热点。不论是企业法人还是自然人，只要发生有应税行为就要依法纳税。税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，在新形势下企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。

一、资金筹集的税务筹划

（一）根据资本结构所作的税务筹划

对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。不能筹集到一定数量的资金，就不能取得预期的经济效益。筹资作为一个相对独立的理财活动，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。

资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本最低。由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异，这便为企业在筹资决策中运用税收筹划提供了可能。企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得长期借款、发生债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。下面比较各种筹资方式的筹资成本，为企业选择筹资方案提供参考。

1.几种筹资方式的资金成本分析。

（1）长期借款成本。长期借款指借款期在1年以上的借款，如购建固定资产或者无形资产这种大规模的支出就需要长期借款来帮助完成。其成本包括两部分，即借款利息和借款费用。一般来说，借款利息和借款费用高，会导致筹资成本高，但因为符合规定的借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，所以能起到抵税作用。例如，某企业取得5年期长期借款200万元，年利率11%，筹资费用率0.5%，因借款利息和借款费用可以计入税前成本费用扣除或摊销，企业可以少缴所得税36.63万元。

（2）债券成本。发行债券的成本主要指债券利息和筹资费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，即可以在所得税前扣除，应以税后的债务成本为计算依据。例如，某公司发生总面额为200万元5年期债券，票面利率为11%，发生费用率为5%，由于债券利息和筹资费用可以在所得税前扣除，企业可以少缴所得税39.6万元。若债券溢价或折价发行，为更精确地计算资本成本，应以实际发生价格作为债券筹资额。

（3）留存收益成本。留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税后利润存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资，所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资所获的收益率，企业就应该将留存收益分派给股东。留存收益成本的估算难于债券成本，这是因为很难对企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。由于留存收益是企业所得税后形成的，因此企业使用留存收益不能起到抵税作用，也就没有节税金额。

（4）普通股成本。企业发行股票筹集资金，发行股票的筹资费用较高，在计算资本成本时要考虑筹资费用。例如，某公司发行新股票，发行金额100万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票可以节税100×10%×33%=3.3（万元）

2.筹资成本分析的注意问题。企业筹集的资金，按资金来源性质不同，可以分为债务资本与权益资本。债务资本需要偿还，而权益资本不需要偿还，只需要在有嬴利时进行分配。通过贷款、发行债券筹集的资金属于债务资本，留存收益、发行股票筹集的资金属于权益资本。根据以上筹资成本的分析，企业在融资时应考虑（1）债务资本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除；而权益资本只能扣除筹集费用，股息不能作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。因此，企业在确定资本结构时必须考虑债务资本的比例，通过举债方式筹集一定的资金，可以获得节税利益。（2）纳税人进行筹资筹划，除了考虑企业的节税金额和税后利润外，还要对企业资本结构通盘考虑。比如过高的资产负债率除了会带来高收益外，还会相应加大企业的经营风险。

3.根据资本结构所作的税务筹划。一般来说，企业以自我积累方式（留存收益）筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，贷款融资所承担的税收负担要重于企业间拆借所承担的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。这是因为从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看，自我积累方法最大，企业内部集资入股方法最小。因此，它们承担的税负也就相应地随之变化。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累（留存收益）方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低融资成本、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累（留存收益）方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵销，因而难于进行纳税筹划。

以下仅以负责筹资与权益筹资（即发行股票）为例，对不同筹资方案的税负影响加以比较。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不抵于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。这从下式得以反映：权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率+负债/权益资本（息税前投资收益率-负债成本率）。

上式可以看出，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益资本收益水平提高的效应。应当明确的是，这种分析仅是基于纯理论意义，而未考虑其他的约束条件，尤其是风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加，以致负债的成本水平超过了息税前投资收益率，从而使负债融资呈现出负杠杆效应，即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降，这也正是上述所提出的实现节税效果必须是建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”前提的立意所在。

（二）筹资中纳税筹划的一些特殊问题

1.租赁的纳税筹划。租赁作为一种特殊的筹资方式，在市场经济中的运用日益广泛。租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。此外，机器设备租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担较之其销售收入缴纳的增值税为低。当出租人与承租人同属一个企业集团时，租赁可使其直接、公开地将资金从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润、减轻税负的目的。另外，租赁发生的节税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使在专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租人仍可获得减轻税负的好处。租赁还可以使承租者及时开始正常的生产经营活动，并获得收益。

2.筹资利息的纳税筹划。按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用，但尚未办理后竣工决算以前，计入购建资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现纳税筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

二、税务筹划注意问题及发展前景

（一）税务筹划的注意问题

目前，我国企业在进行税收筹划时，要特别注意两个问题。

1.税务筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

2企业进行税务筹划必须坚持经济原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。

（二）税务筹划的发展前景

税务筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，税务筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税务筹划在中国前景广阔。

参考文献：

1盖地编著税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社

2姚小民，赵新顺，何存花编著财务管理学中国物价出版社，2003年6月第1版

3李玉枝，刘先涛浅论企业税收筹划新知税收网

第6篇：企业税务筹划范文

原标题：煤炭企业税务会计及税务筹划

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，现代企业在竞争中的压力越来越大。微利时代的到来使很多企业想尽办法降低成本、提升企业的经济利益。企业科学的、合理的税务筹划已经成为各企业合理避税的主要目标。那么，面对目前不但变化的煤炭市场，我国煤炭企业如何在新形势下合理进行税收筹划是值得各煤炭企业深思的问题。本文将就煤炭企业的税务会计和税务筹划问题进行探讨。

关键词：煤炭企业；税务会计；税务筹划；策略

煤炭行业是我国经济发展中的支柱性产业，为我国经济的快速、持续增长做出了巨大贡献。但是，随着我国税制改革的不断深入，我国煤炭企业面临的各种纳税额出现了大幅增加，特别是一些主要税种纳税额的大幅增长，增加了煤炭企业的税负。由于目前全球经济发展的持续走低，我国经济增速逐渐放缓，煤炭企业产能的过剩，经营利润的下滑，对企业的发展产生了诸多不利影响和问题。

一、税务会计的相关内容分析

（一）税务会计的定义

世界各国的专家与学者们都对税务会计进行了基本定义，但是由于众说纷纭一直未能做出统一确定。但是综合各国专家学者们的意见后可以将税务会计的概念做一个明确的表述：所谓税务会计主要是指纳税人作为会计主体，以谁发的基本要求作为准绳，对企业的消费税、所得税、增值税等不同的税种在缴纳税收时进行的合理的、科学的税金筹划、计算、形成以及缴纳等方面所进行的税务会计的调整核算、税务筹划等。同时，税务会计还兼具有核算、监督以及筹划等基本职能，同企业的财务会计一样是一门非常专业的会计。

（二）税务会计的基本分类

企业会计可以根据不同的会计信息使用者分为管理会计、财务会计；税务会计也可以根据不同的会计信息使用者分为纳税筹划（对内报告税务会计）和调整核算税务会计（对外报告税务会计）两大类。所谓纳税筹划主是指纳税人在不违反国家相关税法的基本前提下，在税务会计的支撑与帮助下，以尽量减少或拖延企业的纳税为主要目的的财务活动就是企业的纳税筹划。所谓调整核算税务会计主要是指，按照会计准则中的规定，将企业的财务会计中的收入、利润的总额、应交税费等核算出来的应调整为按照税法的规定的税务会计中的应纳税所得额、应税收入、应纳税额，在对这些内容进行会计核算。

（三）税务会计从财务会计中分离的必要性分析

在市场经济条件下，会计准则与税法不能相互协调，因此应将税务会计从财务会计中分离出来。市场经济的发展、我国会计制度改革的深入，特别是经济全球化发展进程的加快，我国会计准则与国际惯例的接轨，更是进一步拉大了税法同会计准则之间的差距，增加了时间性差异、永久性差异的金额。不仅仅是企业的所得税，包括企业的资源税、增值税、消费税等都会产生差异。可见，对会计准则和税法之间存在的差异进行调整将变得越来越复杂，这为对差异进行调整的税务会计从财务会计中分离出来创造了条件。目前，我国现行的财务会计中也存在涉税业务的处理，特别是像对增值税等流转税进行的会计账务处理，究其本质实际上就是财务会计与税务会融合的模式下进行的，其实也是会计准则屈从于税法的一种表现。这种方法下虽然存在较少的永久性差异和时间性差异，但是并不一定合理，这样做的后果存在诸多弊端，并且这种处理完全违背了实际成本的基本原则，使得生成的会计信息缺乏可比性。例如：对于企业购进货物而支付增值税的处理很多企业各不相同，有的企业将这部分内容计入到存货资产的实际成本中，有的并未计入实际成本；即使是在同一个企业中，在不同的发展阶段和环境中也存在这种情况。

二、煤炭企业税务筹划实例分析--以煤炭企业所得税筹划为例

企业所得税是煤炭企业应缴纳的重要税种之一，但是其税负重、税负弹性大，存在较大税收筹划的空间，这也就使得企业所得税成为煤炭企业进行纳税筹划的首选税种，更是煤炭企业进行税务筹划的主要领域。煤炭企业可以从出资阶段、投资阶段、经营阶段、改制重组等不同环节来对煤炭企业的所得税的纳税进行筹划。

（一）煤炭企业筹资环节所得税税务筹划

煤炭企业的筹资活动是保证其一系列经济活动的基本前提，很多新成立的煤炭企业、为了扩大规模而增加投资的煤炭企业，必然逃不脱筹资活动。但是，煤炭企业不同的筹资方式决定了其不同的资本结构，更会给企业的税前、税后资金成本带来差异，对税收负担有着重要的影响。煤炭企业的筹资方式主要包括负债筹资、权益筹资。可见，煤炭企业在进行筹资决策时首选要考虑的是对不同的筹资方案、筹资组合进行科学的比较、缜密的分析、严密的鉴别，以提高企业的经济利益、减少税收作为基本目的。

（二）投资阶段的所得税税收筹划

企业生存与发展的最终目标就是为了获得利益的最大化，或者实现企业股东权益的最大化。这两个目标是通过企业有效的、科学的投资活动来实现的。随着我国煤炭行业环境的不断变化，煤炭企业处于发展的低谷中，为了保护环境、进一步促进经济的增长、增加劳动就业机会，通过不同的税收优惠政策来鼓励企业的投资，并以此为契机引导企业进行投资。表现在煤炭企业的所得税方面，主要是一些相应的税收优惠政策，都为煤炭企业所得税税收筹划奠定了基础，例如：再投资退税政策、投资所得税抵免政策等。再例如：我国税法中对于一些国家重点扶持的行业实行了税收优惠的横测，那么煤炭企业就可以将资金投向这些行业来实现税收筹划。煤炭企业在扩大生产规模时，可以通过新建厂房、购买新设备、并购其他亏损企业等方式来实现税收筹划。

（三）煤炭企业经营阶段的所得税税收筹划

现代企业的应纳税所得额主要是收入总额扣除准予抵扣的项目后所剩余的金额。煤炭企业在经营阶段进行的税务筹划可以从收入、准许抵扣这两方面来进行税务筹划。在煤炭企业中，且主要的收入就是销售煤炭获得的。煤炭企业可以通过预收货款销售、分期收款销售、委托销售等不同方式进行煤炭产品的销售。煤炭企业进行税务筹划的主要指导思想就是在不违反国家相关法律法规的规定下、不违法基本会计准则的前提下尽可能实现企业收入的晚确认时间。因此，煤炭企业可以根据煤炭的销售情况进行合理的税务筹划，来实现晚确认收入、延迟税款缴纳的目的。值得提醒的是，煤炭企业在选择销售方式时一定要注意资金的安全性，一定要避免大量应收账款难以回收现象的发生。

（四）煤炭企业重组改制所得税税务筹划

第7篇：企业税务筹划范文

一、企业采购业务中一般会计账务处理

在企业采购业务中，如果企业作为一般纳税人，外购存货的实际成本应当包括购货价格、购货费用和税金。当业务发生后，会计账务一般会作如下处理：借记“原材料”，贷记“银行存款”等；或借记“原材料”，“应交税费――应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款“等。

由于后者分录中的进项税额作为销项税额的可抵扣部分，对于一般纳税人实际应当交纳多少税额就会产生举足轻重的作用，这就为纳税人在税法允许的范围内，巧妙运用税务筹划技巧，最大限度地延缓或减轻自身税负提供了可能性。

二、根据购货对象进行税务筹划

增值税转型后，在企业采购环节，企业交纳税额的多少或者企业净利润的多少，往往还要取决于购货对象（即供应商）的不同，选择不同的购货对象（即供应商），在企业采购时，给企业带来的净利润会有所不同。众所周知，在实际工作中，购货对象（即供应商）不外乎有两种情况，一种是作为增值税一般纳税人身份出现，所取得的票据是增值税专用发票；另一种是作为小规模纳税人，所取得的票据则是由税务机关代开的3%发票或者一般普通发票。

若购货对象（即供应商）既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，则需要在两者之间做出选择。

鉴于上述情况，下面针对现实中所可能出现的各种不同情况，假设给出三个价格，如何在最短时间内运用税务筹划技术和技巧，通过净利润分析法进行合理分析，从而准确地作出选择。

第一种情况：假定购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，该货物系从一般纳税人购进，含税购进金额为P1，购进货物的增值税税率为T1，其他费用为F（假设不管对购货对象如何选择都不受其他费用F影响），此时，净利润为L1（假定城建税税率为7％，教育费附加率为3％。企业所得税税率25%）。那么，按照净利润分析法，净利润的计算公式为：

L1=（不含税销售额一不含税购进金额一城建税和教育费附加）×（1一企业所得税税率）

即：L1=｛S-P1÷（1+T1）-F-［ST-P1÷（1+T1）×T1］×（7％+3%）｝×（1-

25%）

第二种情况：假设购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，该货物系从小规模纳税人购入，含税购进金额为P2，购进货物的增值税征收率为T2（假设从小规模纳税人购进货物，能取得由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票），其他费用为F，而此时，按照净利润分析法，净利润的计算公式为：

L2=（不含税销售额-不含税购进金额-城建税和教育费附加）×（1-企业所得税税率）

即：L2=｛S-P2÷（1+T2）-F-［ST-P2÷（1+T2）×T2｝×（7％+3%）｝×（1-25％）

第三种情况：如果购货方作为一般纳税人，其不含税销售额为S，销售货物的增值税税率为T，该货物系从小规模纳税人购进，含税购进金额为P3，购进货物的增值税征收率为T3（假设从小规模纳税人购进货物，只能取得普通发票，不能取得由主管税务机关代开的3％的增值税专用发票），其他费用为F，净利润为L3，则按照净利润分析法，净利润的计算公式为：

L3=（不含税销售额-含税购进金额-城建税和教育费附加）×（1-企业所得税税率）

即：L3=［S-P3-F-ST（7％+3％）］×（1-25％）

假设该货物从一般纳税人购进与从小规模纳税人购入所获得的净利润相等时（假设从小规模纳税人购进货物，能取得由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票）。

则令L1=L2，得净利润均衡点价格比：

P1/P2=［（1+T1）（1-0.1T2）］/［（1+T2）（1-0.1T1）］

将当T1=17%，T2=3%时，代入上式得

P1/P2=［（1+17%）（1-0.1×3%）］/（1+3%）（1-0.1×17%）=1.1521。

也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人，还是从能取得由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；当P1/P2>1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人，当P1/P2

假设该货物从一般纳税人购进与从小规模纳税人购入所获得的净利润相等时（假设从小规模纳税人购进货物，只能取得普通发票，不能取得由主管税务机关代开的3％的增值税专用发票）。

则令L1=L3得净利润均衡点价格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）。

当T1=17％，T3=3%时（无关），代入上式得：

P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+17％）/（1-0.1×17％）=1.1902。

也就是说，P1/P3=1.1902时，无论是从一般纳税人还是从只能开具普通的发票小规模纳税人采购货物，其净利润是一样的；

当P1/P3>1.1902时，则从小规模纳税人采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人；当P1/P3

三、案例演示

例如：A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有以下几种方案可供选择：

第一，从一般纳税人B公司购买，每吨含税价格为12000元，B公司适用增值税税率为17%；

第二，从小规模纳税人D公司（属于商业企业）购买，则可取得由税务机关代开的征收率为3％的专用发票，每吨含税价格为11000元；

第三，从小规模纳税人C公司（属于工业企业）购买只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。

第一种方案：因为P1/P2=12000/11000=1.0909＜1.1521，所以应选择一般纳税人。

验证：假设A公司每吨不含税售价为13000元，税率为17%，则净利润=［13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）= 2022.71。

如果从小规模纳税人D购进，则净利润=｛13000-11000/1.03-［（1000×17%-11000/1.03×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=1729.01。

第二方案：因为P1/P3=12000/10000=1.2＞1.1902，所以应选择小规模纳税人。

验证：假设A公司每吨不含税售价为13000元，税率为17%，如果从小规模纳税人处C购进货物，则：

净利润=［13000-10000-13000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=2084.25

在企业购货时，在不同纳税人选择上，应把握1.1521及1.1902两个点，才能使企业净利润最大化。也就是说，此例中的第一种方案：P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人P1还是从能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳税人P2采购货物，其净利润是一样的；当P1/P2>1.1521时，则从小规模纳税人P2采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人P2，当P1/P2

1.1902时，无论是从一般纳税人P1还是从只能开具普通的发票小规模纳税人P3采购货物，其净利润是一样的；当P1/P3>1.1902时，则从小规模纳税人P3采购货物时的净利润较大，此时应当选择小规模纳税人P3；当P1/P3

10000=1.2＞1.1902，应选择小规模纳税人P3；从一般纳税人购进时的净利润为2022.71大于从小规模纳税人购进时的净利润2084.25。

总之，税收筹划中的增值税筹划是一项复杂的工作，其中既有政策层面的客观因素，又有技术层面的现实因素。因此，企业必须根据自身实际情况，结合各项法律法规的规定，综合考虑各方面因素以及其他税种所带来的税负效应，灵活运用税务筹划的基本技术和技巧，科学进行分析比较，实施税收的整体筹划，寻求最佳方案，以达到企业整体效益最大化。

第8篇：企业税务筹划范文

关键词：税务管理；税收筹划

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01

随着我国经济的不断发展，企业经营范围的扩大和涉税事项的不断增多，加之我国税收政策的复杂性，使企业的纳税风险越来越大。企业税务管理是企业财务管理中一个重要组成部份，已渗透到企业生产经营的各个部份、各个环节。企业作为独立的经济主体，追求利润最大化是企业生产经营的根本目标。税负成本是企业的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通过这种管理，使企业税负成本最低，以实现企业利润最大化。因此，通过加强企业的税务管理，可使企业在合法安全经营的前提下，实现企业利润最大化。企业税务管理是企业在遵守国家税法，不损害国家利益的前提下，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，达到少缴税或递延缴纳税款，从而降低税收成本，实现税收成本最小化的经营管理活动。企业应及时转变观念，积极面对当前税收环境，加强企业税务管理，减少企业纳税风险并通过一定的税收筹划，实现企业税负成本最低。

一、企业税务管理现状分析

1.税务管理意识淡薄。现在部份企业还没有税务管理的理念，认为缴税是会计的事，会计按会计形成的会计资料计算缴税，税务管理的意识不足。

2.滞后性。投资决策时期或项目开展前期，对相应经营行为的涉税分析不足，往往到事后，纳税行为已发生才关注税收成本。

3.没有专职税务管理人员，税务管理由财务人员兼任，财务人员对税法及税务管理技能的掌握程度有限，使企业的纳税成本加大，纳税风险出现的几率加大。

企业规模的扩大，经营方式趋向多样化，企业的涉税种类及涉税环节增多，企业的纳税问题愈加突出，另一方面，国家税法体系的复杂性，企业潜在的纳税成本和涉税风险上升。为此企业进行有效的税务管理意义更加突出。

二、企业进行税务管理的意义

1.加强企业税务管理有助于降低税收成本。企业的税收成本主要包括：一是税收实体成本，即企业依法应缴纳的各项税金；二是税收处罚成本，即企业因纳税不当而交的税收滞纳金和罚款。因此，加强企业税务管理可以降低或节约税收实体成本，也可避免税收处罚成本，减少不必要的损失。

2.企业税务管理有助于提高企业的财务管理水平。企业进行税务管理的过程，就是不断加强税法的学习和运用的过程，同时管理人员不仅要熟知各项税收法规，还要熟知《会计法》、会计准则，对税务管理人员的税法知识要求高，同时增强了企业经营者依法纳税的意识。从而提高了企业的财务管理水平。

3．企业税务管理，有利于增强纳税意识，提高涉税风险防范能力。企业的纳税风险主要来源于：一是企业管理人员因不能及时、全面掌握税收法规，从而失去运用该税收法规的最佳时机，造成经济损失；二是企业管理人员因不能正确理解和运用税收法规，受到税务机关处罚，造成经济和名誉损失；三是企业管理人员因不懂得充分运用税收政策技巧，造成经济损失。加强企业税务管理，企业正确运用税收政策的能力不断提升，无形中增强了企业的纳税意识，提高涉税风险的防范能力。

4.加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。税收作为国家引导资源合理配置的经济手段，企业通过加强企业税务管理，可以根据国家的各项税收优惠、鼓励政策和各项税种的税率差异，进行合理投资、筹资和技术改造。

企业要进行有效的税务管理，实现税务管理目标，其核心主要方法就是进行税收筹划，通过税收筹划，实现企业税负最小化的同时，为企业经营活动的总目标服务。

三、加强税务管理，合法进行税收筹划

所谓税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理企业的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行的安排。税收筹划一般应具有合法性、筹划性、目的性、符合政策导向性、普遍性、专业生特征。

1.税收筹划的合法性。税收筹划只能在法律许可的范围内实施，以法律为界限，不能为了违法意图而进行筹划。企业进行税收筹划时，周密考虑每项计划及其实施过程，不能超越法律的规范。若实施了违法的筹划方案，有可能被认为是偷税，将对企业产生不利影响。

2.税收筹划的筹划性。税收筹划必须事先规划、设计安排。企业的经营活动是多方面的，税收规定也是有针对性的，纳税人和征税对象的不同，税收待遇也往往不同，这为企业提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已发生，应纳税收已确定而去偷逃税或欠税，都不是税收筹划。

3.税收筹划的目的性。目的性表示企业要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低税负，另一层意思是滞后的纳税时间，通过税收筹划，实现纳税期的推后，从而降低企业的资本成本，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

4.税收筹划的普遍性。由于税种的不同，税率的不同，减免及优惠的不同，为企业提供了税收筹划的机会，也决定了税收筹划的普遍性。

5.税收筹划的多变性。由于税收政策随着政治、经济形势的变化在不断变化，因此税收筹划具有多变性，企业只有随时关注国家税收政策的变化，相应调整税收筹划，才能使税收筹划合法有效。

6.税收筹划的专业性。税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作，税收筹划的参与者应是具备财税、法律、会计等多方面知识的综合型人才，并非普通财会人员都能为之，若税收筹划失败，将演化为避税乃至逃税行为，给企业带来经济损失，影响企业正常生产经营活动。

企业加强税务管理，进行有效的税收筹划，有助于提高企业的财务管理水平，有利于实现企业税后收益最大化，但我们进行税收筹划时，应把握好税收筹划与避税、偷税的本质区别，及税收筹划的局限性，避免筹划不当给企业带来更多的经营、税务风险。

参考文献：

[1]高金平.税收筹划谋略百篇[M].北京:中国财政经济出版社,2002,5:7-27.

第9篇：企业税务筹划范文

关键词：增值税 税收筹划 应用

一、引言

税务筹划（Tax planning或tax saving），又称节税，是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动（计金标，2004）。可见税务筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府政策导向的经济行为。税务筹划在发达国家十分普通，已成为企业发展战略和经营方针的重要组成部分。但在我国税务筹划的现状却不容乐观，纳税人管理水平较低，税务筹划虽有潜在市场，但专业人才尚很缺乏。因此，对税务筹划进行研究并加以应用，对降低成本、提高收益、实现企业目标具有十分重要的意义。据统计，我国的税收总收入中增值税收入占很重要的比重，增值税不仅是企业税收支出中的重要部分，而且是国家财政收入的重要来源。进行增值税税务筹划是企业的一项基本权利，并且对国家和企业而言是双赢的。现代企业一般有四大权利，即生存权、发展权、自和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。税收的本质是国家为了实现其职能，凭政治权力按预定标准无偿参与国民收入分配的一种手段，其基本特点之一就是无偿性。税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方面转移，税款一旦交出去就不会再回来，对企业来讲，增值税税款的支付是企业现金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。因此，减少增值税税款支付等于直接增加企业的净收益，对企业而言，积极地进行增值税税务筹划，减少增值税税款支出是合理的，是企业最正当的权利之一。本文着重对一般企业增值税的税务筹划进行研究探讨。

二、增值税税务筹划的理论依据

（一）税务效应理论及对企业增值税课征的效应分析 经济学理论中的收入效应是用来说明货币收入一定的条件下，商品价格上升与实际收入变化之间的关系，即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入，从而减少几乎所有的商品的购买量。收入效应的大小由企业的总收入与其缴纳的税金的比例，即平均税率所决定。平均税率越高，税收负担越重，对企业的收入效应越大。经济学理论中的替代效应是用来说明商品相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。替代效应的大小是由边际税率或边际税负所决定的。边际税率越高，税收的替代效应越大，反之越小。收入效应和替代效应是国家开征增值税对企业产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出增值税对经济的激励作用。替代效应则表明，当增值税课征超过一定限度时企业就会逃避税收，会对经济产生抑制作用。著名的拉弗曲线揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应。一定限度的税负既能保证税收收入，又对企业产生收入效应，激励企业工作努力，当税负超过一定限度时，不仅不能产生最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，刺激企业逃避税收。所以，政府课征增值税必须兼顾财政收入和企业的负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维护企业的合法权益，促进企业工作努力，尽量淡化增值税替代效应的负面影响。

（二）税收调控理论及对企业增值税课征的激励和制约增值税调控经济的职能及作用方式概括起来包括：第一，增值税的自动稳定机制。增值税的自动稳定机制也称为“内在稳定器”，是指政府增值税的课征规模随经济的景气状况而自动进行增减调整，从而熨平经济波动的一种宏观调控机制。如在经济衰退时期，企业交易行为减少，即使不改变税率，国家课征的税额也会自动下降，从而增加社会总需求，起到反经济衰退的作用；相反，在经济高涨时，随着交易行为的增加，国家税收相应自动增加，从而抑制社会总需求，减缓经济活动的过度扩张。第二，相机抉择的增值税税收政策。相机抉择的增值税税收政策是指政府根据经济景气状况，有选择地交替采用减税或增税的措施，以熨平经济周期波动的调控政策。包括扩张型增值税税收政策和紧缩型增值税税收政策。如在经济衰退时期实行减税政策，可以相对增加企业的可支配收入，刺激消费需求增加，推动生产规模扩大，刺激经济复苏，促进国民经济恢复到充分就业水平；在经济繁荣时期，通过增税的措施，相应减少企业的可支配收入，抑制消费和投资需求，防止经济过热。在市场经济条件下，增值税调控经济的方式一般只考虑四个基本问题，即增值税政策的制定、增值税政策与实施结果之间的关系、企业的行为反应、适时调整增值税税收政策。增值税税收政策的制定和实施并不是深入企业的内部过问企业内部的具体经济情况和特性，而是针对企业的整体状况和国家的政策目标来制定和组织实施税收政策，对所有的企业产生同样的效力。

（三）税收效应理论及税收调控理论对纳税行为的影响依据税收效应理论和税收调控理论及其对企业的影响分析可以得出以下结论：（1）政府课征增值税应兼顾财政需要和企业的利益，进行增值税税务筹划是企业合法权益的体现。增值税的收入效应和替代效应表明，政府课征增值税应有一个合理的限度。只有兼顾财政需要和企业的利益，税收制度的法律地位和法律权威才能真正确立，税收才能取得财政、经济的最佳效应，这是依法治税的前提。国家通过合理、完善的税收制度依法治税，既保证国家的税收权益，也维护企业依法缴税后的合法权益。（2）增值税对经济的调控与影响来自于企业对课税的回应，企业进行增值税税务筹划是企业对税收的正向回应。税收调控理论表明，只要增值税课征存在，就必然对经济产生一定的影响，这种影响来自于企业对征税的回应，包括正向回应和负向回应。政府利用增值税调节经济，实质上是通过税收利益的差别来引导企业的行为使之产生正向的影响，实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策，而且更要关注企业对该政策的回应。就企业而言，既然纳税环境存在利益差别，不从中做出筹划或抉择显然是不明智的；就国家而言，运用税收调控经济旨在通过企业对税收利益的追逐来实现调控目标，而追逐税收利益的途径有逃税、避税和税务筹划，其中逃税和避税的主要后果是导致国家的税收流失，是政府所反对的。税务筹划则对经济产生直接影响，这种影响是好是坏取决于税收制度是否合理。税制合理税务筹划就会对经济产生正面影响，税制不合理税务筹划则对经济产生负面影响。税务筹划不仅对企业来说是必要的，对政府实现税收宏观调控的目标来说同样也是必要的；税务筹划本身与税收政策的导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。（3）增值税政策调控的范围和手段划定了企业税务筹划的范围和途径。税收上的利益差别使企业负担的税负具有弹性。从纵向上看，不同经济时期政府选择实施扩张性或紧缩性增值税税收政策，使不同时期的税收负担具有弹性；从横向上看，政府在地区之间、产业之间、产品之间乃至行为之间，实施不同的增值税税收政策也使税收负担具有弹性。由于税收调控是通过弹性税负来引导企业行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的情况下，增值税税务筹划是可行。这也表明，根据现有的增值税税收政策找出弹性税负才是企业进行增值税税务筹划的根本途径。（4）增值税调控经济的方式决定了企业进行增值税税务筹划是其获得合法税收利益的唯一途径。增值税通过外在税收环境刺激或制约企业的行为选择使企业适应税收的变化，形成对所有的企业一视同仁的激励和制约机制。这表明税收调控并不是针对某一具体的企业，不同企业所面临的是同样的增值税税收环境。在市场经济中，企业要想获得合法的税收利益，只有通过税务筹划才能实现，而期望获得国家的个别优惠是不可能的。同时，国家税收政策也将根据其调控目标与政策实施结果的状况做出新的调整，这就要求企业的税务筹划活动应及时随着税收政策变化做出相应的调整。

三、增值税税务筹划的途径分析

（一）企业设立时增值税税务筹划 （1）利用增值税纳税人身份选择进行税务筹划。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。那么哪种纳税人身份对企业有利，企业应如何选择呢？按照增值税的计税原理，一般纳税人应缴纳的增值税是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人应缴纳的增值税是以不含税的销售额作为计税基础，一般来说增值率高的企业，一般纳税人税负较重，适宜选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻。因此，企业可以采取增值率判别法等方法加以选择。 根据税法一般纳税人应缴纳的增值税税额=不含税销售额×增值率×增值税税率；小规模纳税人应缴纳的增值税税额=不含税销售额×征收率。二者税负相等时的增值率就是无差别平衡点的增值率，即不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×征收率，无差别平衡点的增值率=征收率/增值税税率。经计算，在不同增值税税率和征收率下无差别平衡点的增值率如（表1）所示。这说明当某企业增值率等于无差别平衡点增值率时，两种纳税人税负相等；增值率高于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人税负较轻，适宜选择作为小规模纳税人；增值率低于无差别平衡点增值率时，一般纳税人税负较轻，适宜选择作为一般纳税人。举例说明：某批发企业，年应纳增值税销售额100万元，可抵扣购进金额60万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税率，企业应纳增值税额为6.8万元（100×17%－60×17%）。由无差别平衡点增值率可知，企业增值率=（100-60）/100=40%＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择小规模纳税人身份税负较轻。因此，可将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为60万元和40万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率。在这种情况下只要分别缴增值税1.8万元（60×3%）和1.2 万元（40×3%）。显然划小核算单位后，作为小规模纳税人可较一般纳税人减轻税负3.8（6.8-3）万元。 此外，企业还可以采取无差别平衡点抵扣率判别法、含税销售额与含税购货额比较法等方法加以分析选择。这样企业在设立时纳税人便可通过税务筹划，根据所经营货物的总体增值率水平等因素，选择不同的纳税人身份，以减轻企业税负。（2）利用企业组织形式选择进行税务筹划。 对于企业内部不同的组织形式，税法规定了不同的税收政策。企业可通过选择合适的组织形式进行税务筹划。第一，分设企业，变不能抵扣税款为可以抵扣税款。如某生产企业，其生产原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁主要从本地的个体捡破烂处收购。企业从个人处收购的废钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。该钢铁企业决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人独立核算。通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财税政策，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，因而其实际税负也并不高。第二，分设企业，变全部应纳增值税为部分应纳增值税。如某生产企业，销售时一般由本企业提供运输工具，销售价格中包含较大比重的运输因素。按混合销售业务处理要求，运费也要计算销项税额。如果企业将运输劳务独立出来，注册成立专门的运输企业，则运输企业仍然承担原生产企业产品销售的运输任务，则它便成为非增值税纳税人，按3%计较营业税，使税负降低。第三，联营企业，由本应纳增值税变为非增值税纳税人。如某公司拟进口一批优质手机，若自己经销，则缴纳增值税。若与电信局下属的“三产”企业联营成立专门的通信网络，电器公司以进口该批手机作为投资，“三产”企业以通讯网络作为投资，联营企业销售该批手机并提供网络服务。则联营企业为非增值税纳税人，按营业税税率缴纳营业税，从而降低了税负。

（二）企业经营活动中的增值税税务筹划（1）进货渠道的筹划。增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：设从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。从一般纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）。从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）。当两式相等时，则A÷（1+增值税税率）－A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）。当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，增值税税率=17%，征收率=3%时，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.8%时，即价格折让幅度为86.8%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为3%及取得普通发票时的价格折让临界点见（表2）。企业采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。（2）销售方式的税务筹划。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。第一，联合定价销售。联合定价销售是指将所缴纳税种或者适用税率不同的两种或两种以上的商品，通过一定的定价方式结合起来，使其适用税负较轻的税种和税率的销售方式。举例说明：某商店开展促销活动，促销期间购买该店售价2340元的A商品（成本1600元）一件，可获赠价值400元的B商品（成本300元）一件，购买价值60元的C产品（成本40元）一件，可再获赠C产品一件。整个活动期间共销售A商品400件，C商品3000件（不含赠品）。根据现行税法的规定，作为赠品的400件B商品和3000件C商品应视同销售交纳增值税，商店多交的增值税销项税额为：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用联合定价方式，本例中将A、B商品的价格都下调14.6%，使得A商品的价格为1998元，B商品的价格为342元，总价仍然为2340元，将两种商品统一销售，则可以少交B商品对应的增值税。第二，改买一赠一方式为商业折扣方式。联合定价方式并不能在所有情况下都适用，如上例C商品的销售，如果按统一定价的方式，将C产品的售价下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在税务机关稽核时有可能被作为价格明显偏低并无正当理由的情形要求补交各项税费，这样反而得不偿失。因此可以将C产品的销售由买一赠一方式改为商业折扣方式，按两件的销售数量和金额开具发票，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。但采用商业折扣销售方式，企业应注意一定要将折扣额和销售额开在同一张发票上，如果折扣额和销售额没有开在同一张发票上，折扣额不得从销售额中扣减。（3）结算方式的税务筹划。第一，委托代销方式的选择。委托代销包含两种方式，第一种是收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。第二种是视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方可以选择一般纳税人或者是小规模纳税人为代销方，在选定了代销方后还可以继续选择是选用收取手续费方式还是视同买断方式进行代销，这样委托方总共有四种可供选择的方案。假设甲企业委托乙企业代销一批商品，若采用收取手续费方式，规定乙企业销售时单件售价为A，手续费为B。若选用视同买断方式，规定甲企业以A－B的价格收取货款，乙企业销售时单件售价为A。则四种方案下，甲企业应纳增值税销项税额和两企业合计应纳的税额如（表3）（为了便于分析，不考虑甲企业增值税进项税额）。由（表3）可知，甲企业在选择一般纳税人作为代销人时，采用视同买断方式可以少缴税。企业在选择小规模纳税人作为代销人时，也是选择视同买断方式比较划算。但是选用视同买断方式，虽然对于甲企业来说可以少交销项税，对于甲乙两个企业整体来说也是有利的，但对于乙企业来说却要多缴税。因此，甲企业在选择这种方式时，还需事先就共同节省的税金与乙企业达成分配协议。此外，甲企业若选择视同买断方式后，究竟选择一般纳税人还是小规模纳税人作为代销人，要视增值率而定。当增值率大于17.65%时，选择小规模纳税人可以少缴税；反之，当增值率小于17.65%时，选择一般纳税人比较划算；当增值率等于17.65%，两者税负相同。第二，赊销和分期收款方式的筹划。赊销和分期收款结算方式是以书面合同约定的收款日期为纳税义务发生时间，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销和分期收款结算方式，但一定要签订书面合同并约定收款日期。

四、增值税税务筹划的风险及其防范

（一）增值税税务筹划的风险分析税务筹划的风险是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税务筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。因此，企业在进行增值税税务筹划时应充分考虑风险性因素，并在税务筹划的基础上进行风险分析。增值税税务筹划的风险大致可以分为两大类：经济风险和政策风险。经济风险主要是指由于纳税人所处的外部环境的变化所带来的对税务筹划的效益的影响，有些甚至使企业适用的税种发生变化，从而导致税务筹划失败的风险。而政策风险主要是指税收当局变动、修改税法所引起的纳税人适用税法的变化风险。（1）企业增值税税务筹划的经济风险。企业增值税税务筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明企业预期经济活动的变化对增值税税务筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致增值税税务筹划的失败。因为增值税税务筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程，但无论何种差别均应建立在一定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性在给企业的增值税税务筹划提供可能性的同时，也对企业某一方面的经营活动（经营范围、经营地点、经营期限等）带来了约束．从而影响企业经营活动本身的灵活性。如果企业在进行项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，失去原来进行增值税税务筹划的条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。（2）企业增值税税务筹划的政策风险。增值税税务筹划的政策风险主要从两个方面体现：一是税收政策本身的变动；二是来自征纳双方的博弈。第一，税收政策的变动风险。增值税税务筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程；或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家别区域的税收政策与一般区域的税收政策差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素（纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等）的一定弹性进行选择。因此，增值税税务筹划的成功与否与税收政策的变动幅度、频率等有最直接的关系。政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性，对于增值税这个税种当然也是不可避免的。我国增值税已经由生产型向消费型转变，企业必须随时关注与增值税有关的政策规定，随时更新增值税税务筹划方案，同时也要关注与企业相关的其他税种的规定，使增值税税务筹划方案落到实处。第二，税收征纳双方的博弈。增值税税务筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务部门的确认。在确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差，从而产生增值税税务筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内税务机关拥有自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。即使是合法的增值税税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案在实务中行不通，或被视为偷税或恶意避税而被查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生增值税税务筹划失败的风险。

（二）增值税税务筹划的风险防范 由于税务筹划具有预期性的特点，使得税务筹划带有很多不确定因素。因此要对税务筹划的上述风险有清醒的认识，同时采取一定措施加强企业税务筹划风险的防范。（1）及时系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中，税务筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。（2）加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。由于税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这就要求从事税务筹划的企业在正确理解税收政策的规定性，正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上如果不能适应主管税务机关的管理特点，或税务筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。因此，在制定了增值税税务筹划的方案后与税务部门的沟通和争取税务部门的理解也是增值税税务筹划方案取得成功必不可少的环节。（3）聘请税务筹划专家，提高税务筹划的权威性和可靠性。税务筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作，而企业自身实力往往达不到这方面的要求。因此对于那些综合性的，与企业全局关系较大的税务筹划业务，最好还是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。

参考文献：

［1］计金标：《税收筹划》，中国人民大学出版社2006年版。

［2］盖地：《企业税务筹划理论与实务》，东北财经大学出版杜2008年版。

［3］盖地：《税务筹划学》，中国人民大学出版社2009年版。

［4］高金平：《税收筹划谋略百篇》，中国财政经济出版社2002年版。