审计经济论文精选(九篇)

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第1篇：审计经济论文范文

一、环境绩效审计的含义及其产生的客观基础

环境绩效一般是指进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益与无形收益。关于环境绩效审计的含义目前还没有一个比较统一的看法，张文华和钱凤认为环境绩效审计是指对政府部门的环境管理责任和企业应承担的环境保护、环境治理责任及他们的工作绩效进行的审计[1]；陈正兴认为环境绩效审计是通过检查被审计单位和项目的环境经济活动，依照一定标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效果与效率表示意见的行为[2].

1999年11月世界审计组织环境审计工作小组制定了“有关环境效益审计指南”，环境绩效审计开始走向规范化道路。借鉴各种学者的看法，我们对环境绩效审计做出如下的定义：环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析，并按照一定的标准评定环境管理活动的现状和潜力，对提高环境管理绩效提出建议，促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动。

审计客观基础是审计赖以产生和存续的某种存在于社会经济环境中的需求，尤其是对审计活动所提供信息的需求。审计的客观基础决定着该类审计的目的、职能、主体和客体，不同类别的环境审计，有着不同的客观基础。具体到环境绩效审计而言，其产生的客观基础应是检查环境资源的管理和使用责任。环境资源包括两部分：一是环境的天然存量资源，如物种、生态、大气和水资源等；二是用于治理环境的各种资源，如资金、技术和设备等。所有权属于国家和全民的环境资源通过法律委托授权于一定的政府机关或社会经济组织管理、经营或使用，这些组织就承担起经济、有效地使用和管理环境资源的责任，因而需要通过国家审计来检查其受托管理、使用责任的履行情况。所有权属于投资者个人的环境资源，则需要通过内部审计来检查其是否经济、有效地管理、经营和使用了这些环境资源。这种对环境资源管理、使用的经济性、有效性的评价，属于对环境管理系统各环节的“连续监控”，主要是指环境绩效审计。

二、环境审计、绩效审计与环境绩效审计

（一）环境审计与环境绩效审计

环境绩效审计是环境审计的重要组成部分，具有环境审计的基本特征，与环境财务审计、环境合规性审计共同构成完整的环境审计体系。

环境审计，也称为环境、健康和安全审计，是审计学科在可持续发展目标下开拓的一个审计新领域，是国家环境管理系统（EMS）中的一部分。在我国，环境审计被定义为审计机关、内部审计机构和民间审计组织，依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证，并且揭示环境和资源保护中存在的违法行为，促进各级政府和企事业单位加强环境管理。

环境审计包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分。环境财务审计注重财务报表披露的环境资产和环境负债等信息的公允性；环境合规性审计侧重于检查各种环境法律法规的遵守情况；而环境绩效审计更多的是考察、分析和评价组织所采取的各项环境措施和环境管理活动的绩效状况。在增加环保投入的同时应提高投入的使用效率，增加环境政策的适当性，环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点。

（二）效益审计与环境绩效审计

效益审计起初并没有一个统一的称呼，直到1977年最高审计机关国际组织才在利马会议上将其定义为“绩效审计”（PerformanceAuditing）。最高审计机关国际和亚洲组织将绩效审计定义为：绩效审计是一种对被审计单位履行其职责过程中使用资源的经济、效率和效果方面的审计，也就是通常所说的“三E”审计，近年来，又提出“五E”审计，即在“三E”审计的基础上又加上了公平性（Equity）和环境性（Environment）审计。效益审计的目的是为了对被审计单位或项目的经济活动的有效性进行监督和评价，以考核有关经济责任的履行情况，并促使被审计单位提高效益。效益审计的开展是一个系统工程，从立法、内部制度、审计规范、人才、资源、技术等各方面都要进行建设，要把效益审计作为一项独立的审计类型进行全面实践和探索。

国际上审计已经向绩效审计发展，环境问题也成为绩效审计关注的内容之一。环境绩效审计虽然隶属于环境审计的体系范畴之内，但是又同时兼有绩效审计的特点，对绩效审计的探索有助于完善环境审计的方法，拓宽环境审计的范围，丰富环境审计的内容，突出环境审计的建设性意义。我国的环境审计要跟上国际发展，必须在审计类型上从财务收支审计向绩效审计拓展，从以环境经济活动的合规性、合理性为主要审计对象逐步过渡到绩效审计上。

三、环境绩效审计的特点

（一）审计结果的建设性

环境审计的基本职能是环境监督，但在环境绩效审计中，更应强调其评价职能。通过对被审计单位环境管理的各个方面进行细致深入的考察和分析，找出影响绩效的各种因素，提出切实可行的改进措施，以帮助被审计单位提高环境管理的效益。因此，监督并不是环境绩效审计的根本目的，环境绩效审计是一种以促进为主的建设性审计。

（二）审计标准的不确定性

一方面，环境绩效审计属于环境审计的一个组成部分，国家环保方面的法律、法规以及已经颁布的包括ISO14000环境系列标准在内的各种环境标准，都是环境审计在审计依据方面不同于传统审计的独特之处。另一方面，绩效审计的评价标准存在很大的不确定性，绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准不可能相同，甚至是同一项目，有多种不同的衡量标准，得出的结论会截然不同。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都需要在现场审计开始前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。评价标准的不确定性或需要协商确定是环境绩效审计的一大特点。

（三）审计活动的综合性

环境绩效审计是一种以考核被审计单位环境管理活动为对象的综合性审计，被审计单位的环境管理活动都与绩效有关。因此，环境绩效审计的对象和范围应包括被审计单位的全部环境管理活动。不仅包括环境资金流转的管理活动，保证环境资金的使用效率得以提高，而且包括非环境资金的环境管理活动，如环境规划、环境政策的制定执行情况等，影响环境绩效审计的因素多种多样，因而环境绩效审计是一种内容多、范围广、系统性强的综合性审计。

四、环境绩效审计的目标

环境绩效审计的目标包括根本目标、具体目标和分项目标三个层次。其根本目标与环境财务审计、环境合规性审计的根本目标是一致的，即：改善环境管理，实现可持续发展，只不过环境绩效审计是从绩效审计这个角度来实现这一目标的。具体目标可以概括为：对环境管理各步骤的绩效情况进行审计评价，找出影响环境管理绩效的消极因素，提出建设性的审计意见，从而促使环境管理工作的高效进

行。根据具体内容的不同，进一步地可以将具体目标分解为四类分项目标：（一）评价环境法规政策的科学性和合理性，帮助法规政策制定部门制订更加科学合理的环境法规与制度；（二）评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示其影响工作效率的消极因素，提出改进建议；（三）评价环境规划的科学性和合理性，有助于制订更加科学合理的环境规划；（四）评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。

五、环境绩效审计的层次

环境绩效审计可以分为宏观和微观两个层次。对政府的环境绩效审计属于宏观层次，由国家审计机关来进行，主要对政府制订的环境政策执行效果进行评价，看环境政策是否促进了环境和生态的改善，审查环境项目的实施是否真正有助于防治环境污染，调查环保专项资金的投入使用情况，是否达到了预期的效果和目标；对企业的环境绩效审计属于微观层次，由内部审计或社会审计来承担，重点审查监督企业对环保方针、政策的执行情况，并评价企业的环境内部控制系统以及企业在治理环境时所产生的经济效益和社会效益。

（一）宏观环境绩效审计

1.政府环境政策的绩效审计

该审计主要是对政府制订的环境政策，包括对环境经济政策和行政控制的效果进行评价，评价时只需考虑政策的执行情况及效果，而不对政策本身进行过多地评价。评价时需遵循两条原则：首先，环境政策的实施能否达到预期的目标；其次，在达到目标的前提下，看政策的实施费用能否达到最小。

2.政府环境保护资金的绩效审计

国家拨付给各级政府及部门的环保资金是用于治理环境的主要来源。环保资金在真实性、合规性审计的基础上，还应对资金的拨付、使用是否达到预期的效果进行审计，因为真实合法并不等于使用的合理有效。所以环保资金的绩效审计主要是对其拨付使用情况和使用效果进行监督。具体审查各级财政部门及各级主管部门是否及时将资金拨付给使用单位，有无少拨、不拨，或延迟拨付的现象，拨付给使用单位后，使用单位是否按照规定用途使用资金，最后对资金使用后的环境效益进行评价，分析环保资金的使用效率，看是否发挥了应有的作用。

3.政府环境项目效益审计

政府环境项目效益审计属于绩效审计，进行项目效益审计首先要了解项目本身，如果项目被分解在不同地区、不同阶段实施，还要了解项目分解情况。在了解了项目之后，还应清楚该项目的目标，在审计能力有限的情况下，应以是否实现项目目标为重点。如果不能实现目标，则审查不能实现的原因；如果达到了目标，则审查成本是否超过了预算，以达到使用最少的成本取得最大的项目效益。

（二）微观环境绩效审计

企业的环境绩效审计内容一般包括在环境绩效报告中，它进行环境绩效审计包括以下几个方面：

1.环境政策法规执行的审计

首先要审查政策法规的具体规定。诸如排放标准、排污收费是否合理，可以根据边际分析的原理，当制订的排放标准或排放费只有使得企业治理污染的边际成本等于污染的社会成本时，该排放标准或排放费才是有效的；其次，审查执行政策法规的情况有无偏差，对企业来说，每一项政策都有明确的目标，审计人员应考虑政策规定是否达到目标，总体效果如何，从而可以把发现的问题及时反馈给有关部门，以提高政策法规的实施效果。

2.企业环境管理的内控系统的审计

首先，了解企业现行环境管理的内部控制制度，测试和评价这些内部控制的设计和有效性，是否有利于预防和控制环境污染，改善环境质量；其次，了解企业在内控系统下的环境目标以及一些污染指标的定量数据，如排放到空气中、土壤中的废弃物的数量是否超过了指标的上限；最后审查一些能对环境造成污染的能源消耗是否超过了一定标准等等。

3.企业环境管理效益的审计

对企业而言，环境保护的效益表现为两种形式：社会效益和经济效益，该项审计是指企业进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益和无形收益。因此，该项目的审计是企业环境管理的综合审计，其指标既有财务的、又有非财务的；既有综合的、又有具体的指标。主要包括：（1）环保投资审计：主要是对企业自己投入环保设施及重要资产上资金的真实性、投资行为的持续性的审查核实，以促使有关单位与部门保证环保资金的落实与到位；（2）环境成本费用审计：审查企业在日常的生产经营活动中投入到环境管理中的成本与费用指标；（3）环境损害费用审计：评价和审查企业由于对环境产生了破坏而受到的惩罚支出，该项目的金额越大，表现为企业环境管理的水平越低；（4）环境管理经济收益审计：评价与审查企业由于产品的绿色化、环保产品、“三废”再生品、资源替代品等带来的经济效益或者企业由于加强了环境保护导致环境损失的减少等内容；（5）环境管理综合效益审计：企业加强环境管理不仅可以带来直接的经济效益，而且可以实现企业所在的社区环境的改善，提高企业的社会形象和美誉度，环境管理综合效益的审计包括对治理污染使空气清新、水质变好、减少环境的再污染程度等非财务指标和软指标的评价，也就是对社会效益和生态效益的评价。

六、环境绩效审计的内容

最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》中列示的环境绩效审计内容包括：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。

（一）对政府监督环境法规执行情况的审计。这是目前世界各国开展政府和公营机构绩效审计最普遍的形式。具体地说，就是检查政府环保部门或其他有关部门使用其法律授权和公共资源，督促社会公众和组织遵守环境法规的效率和效果。

（二）对政府环境项目的效益审计。其主要对象是政府负责的保护或改善环境的项目以及政府签署的国际协议。目前我国的法律规定，已授权审计机关对这些项目的“财政、财务收支的效益性”进行审计。实施该类审计时，审计机关应该注意对环境项目的选择，考虑经营风险、重要性和可审计性等方面问题。

（三）对其他政府项目的环境影响进行审计。审计机关或者内部审计机构可以通过专项资金审计、经济责任审计或项目审计等方面工作的实施，检查或确认政府、组织在缓解、削减环境影响方面的措施是否已经实施，并已经达到目标，有无造成过多成本等。

（四）对环境管理系统的审计。环境审计被看作对一个组织的环境管理系统的连续监控过程，环境审计中对环境管理机构的设置合理性和工作的有效性、环境管理制度（包括国家政策立法）的有效性和执行程度以及环境规划决策的科学性的评价都属于环境绩效审计的范畴。

（五）对计划的环境政策和环境项目进行评估。虽然我国的审计机关并无对政策制定进行审计的权限，但是可以反馈一些与政府规定本身的合理性有关的信息，例如排污费的计费范围和收费标准的合理性等。事实上，经过反馈的审计信息也是国家有关部门制定政策的重要依据。

七、当前我国开展环境绩效审计的障碍与对策

开展环境绩效审计是国际上环境审计的发展趋势，但是我国基本上还处于起步阶段，现阶段在我国开展环境审计存在一些体制上、观念上和理论上的障碍，主要表现在以下几个方面：

（一）对开展环境绩效审计的必要性认识不足。目前对于加强环境管理的重要性人们已经达成了共识，但对于如何加强环境管理以及环境绩效审计在环境管理中的作用等问题认识不够深入，主要着眼点还是仅仅限于环境投入和环境法规政策的执行上，对于环境投入的效果以及投

入产出的对比状况却没有更多的考虑，以达到经济效益和环境效益最大。因此开展环境绩效审计首要的是提高对环境绩效审计的重要性和必要性的认识。

（二）环境财务审计和合规性审计发展不充分。环境绩效审计以环境财务审计和环境合规性审计为基础，是一种综合性的审计，在我国环境财务信息不真实和环境管理违规时有发生的情况下，开展环境绩效审计缺乏相应的基础。大力发展环境财务审计和合规性审计，保证环境信息的真实可靠和环境工作的规范性才能为环境绩效工作的展开提供基础。

（三）开展环境绩效审计的理论准备不足。环境绩效审计作为一项实践性的工作，只有具备一定的理论知识的储备，才能为实际问题的解决提供理论准备。我国环境绩效审计的理论研究尚处于萌芽阶段，对于各种基本问题，如环境绩效审计的主体、范围、标准、方法等都没有形成统一的认识，因此加强环境绩效审计的理论研究，对于环境绩效审计的实践开展意义重大。

第2篇：审计经济论文范文

[关键词]环境绩效审计解决策略

随着环境问题的日益突出，实现经济的可持续发展日渐成为各国政府和社会各界的共识，强化环境管理已经成为各国发展经济进程中必不可少的工作。作为环境管理体系的重要组成部分的环境审计也被提上日程，而环境绩效审计作为环境审计的重要组成部分，其重要性也越来越受到关注。但目前我国大部分审计力量集中在了环境财务审计和环境合规性审计上，而环境绩效审计开展的比较少，忽视了对环保项目的效率性和效果性的评价。为了今后更好的开展环境绩效审计，必须不断总结环境绩效审计一实践经验，努力创新环境绩效审计技术与方法。

一、环境绩效审计的定义和必要性

环境绩效审计方法是指为了达到环境绩效审计的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互联系的一系列方法组成的，包括常规环境绩效审计方法和特有环境绩效审计方法。环境绩效审计方法与环境绩效审计质量密切相关，是决定环境绩效审计质量的关键。因此，全面正确掌握运用环境绩效审计方法，对于保证环境绩效审计质量，搞好环境绩效审计工作，具有重要意义，因此研究环境绩效审计方法有其必要性。

1.开展环境绩效审计是环境管理的需要

进入20世纪后，环境问题成为人类生存和发展的重大问题，环境管理构成了政府公共受托责任的一个重要组成部分，保护和改善环境成为政府义不容辞的责任。审计工作者理应把握机会，顺应民意，总结各国审计实践经验，广泛开展环境审计(包括环境绩效审计)，拓宽审计领域，完善审计职能，丰富审计手段，增强审计技能，促进现代审计向更广阔领域和更高层次发展，为完善环境管理做着自己的贡献。

2.开展环境绩效审计是提高环保工作效率的需要

现在，用于环保力一面的资金逐年增加，而环境问题却末随人们的重视及越来越大的投入而得到显著改善。面对仍然严峻的环境形势，增大环保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和环境政策的适当性更是我们必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是我们解决这一问题的重要途径。然而，由于环境审计发展时间不长，人们对这一领域的认识还很模糊，对于作为环境审计重要内容和发展力一向的环境绩效审计更是缺乏了解，因此，开展对环境绩效审计的研究工作很有必要。

3.开展环境绩效审计有利于企业实现高效与创新

随着各国环境保护运动的发展与绿色消费潮的兴起，环境绩效与经济绩效间的相关性越来越明显。陈劲、刘景江、杨发明(2002)在《绿色技术创新审计实证研究》一文中，对企业环境绩效与经济绩效、创新绩效间的关系做了统计相关分析，说明二者有较高的相关关系，并且反映发展能力的企业销售额增长率指数与环境绩效的相关系数较反映企业净资产报酬率指数与环境绩效的相关系数更高，这是因为发展能力反映了企业长期的发展潜力，它与环境绩效的相关性更高。

4.开展环境绩效审计研究是发展审计理论的需要

随着环境问题的出现，特别是环境管理的需要，受托经济责任迅速扩展到环境领域，形成受托环境责任，而其中一个重要力一面就是受托环境绩效责任。为了确保受托环境绩效责任的有效运行，开展环境绩效审计是必不可少的措施。可见，环境绩效审计是随着受托经济责任的扩展而形成的审计新领域。而该领域，人们的探索才刚开始，远不够系统和深入，因此，加强该领域的研究工作，是完善现有审计理论，发展新审计理论的一个重要思路。

二、我国环境绩效审计面临的问题

1.环境审计基础理论和实践不完善

我国环境审计开展较晚，研究的学者较少，没有形成一致、权威的环境审计理论观点，而实践方面，由于我国环境绩效审计开展的比较少，因此从实践中借鉴的比较少，环境审计理论和实践都不很成熟。

2.环境会计的不完善制约着环境绩效审计方法的发展

环境绩效审计的进行需要搜集充分的环境效益与环境成本等方面的会计数据资料，然而由于我国对环境会计的研究刚刚起步，环境资产、环境负债、环境成本、环境效益等的内容还在讨论之中，企业缺乏确认和计量环境效益与环境成本的系统。我国大多数企业的环境会计的确认、计量方面的混乱，对公布环境会计资料持低调姿态，很少进行定量分析;公布的环境资料不全面而且可比性差，看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。这给环境绩效审计方法的研究带来了实践上的困难。3.缺少评价环境成本效益的指标体系

环境绩效审计是一项很复杂的工作，其不确定性和风险因素很多，环境绩效审计工作的全面实施和审计质量的保证难度都比较大，且目前环境绩效审计较多的采用环境成本效益的分析方法，这必然对环境成本效益进行分析，然而反映环境成本和环境效益应采用的指标，及其计量方法，却没有一个统一的标准。

4.缺乏复合型研究人员

由于目前我国环境绩效审计开展的比较晚，环境绩效审计的理论和实务研究人员都比较缺乏。据调查，我国缺乏环境学、工程学等相关知识的研究人员，同时缺少实务研究者，这样导致研究的结果缺乏实用性、可操作性等。

三、我国环境绩效审计问题的解决策略

1.正确借鉴国外经验，建立完善的环境绩效审计理论体系

我们的理论和实务工作者应运用辩证唯物论、系统论、信息论等知识，借鉴西方环境绩效审计的科学成果，努力研究环境绩效审计方法理论，建立和完善环境绩效审计理论体系。但借鉴国外的环境绩效审计方法，并不意味着照搬，必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容，找出自己的特色，达到为我所用的目的。因为国外尤其美国和我国环境绩效审计的起因不同。美国环境绩效审计起源于企业内部动力，企业为了改善自身形象和降低经营风险，从内部首先开展环境审计。而我国环境绩效审计起源于外部压力，从而对其强制性进行监督和评价。因此出发点不同，目的不同，由此导致的环境绩效审计内容也不同，因此借鉴国外环境绩效审计方法的时候，要与我国的实际情况结合起来。

2.尽快建立起我国的环境会计体系，为环境绩效审计提供操作平台

环境会计信息披露是连接环境会计工作和环境审计工作的关键点，信息披露的完整性和公允性除受到环境会计理论发展的影响外，主要受国家法规的影响。环境会计信息披露制度的建立是实施环境保护审计的前提条件。但我国现行的企业会计制度、准则中没有要求企业必须披露环保信息的规定，更没有对与环保有关的经济活动进行记录、计量的具体标准，使真正意义上的环境绩效审计难以开展。为此，加强环境会计理论与方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务操作的障碍，并为环境绩效审计方法的研究提供一个广阔的平台。

3.研究要与实证研究相结合

环境绩效审计力法的研究属于应用理论的研究，只有更好地与我国的环境绩效审计实践结合起来，进行实证研究，才能在环境绩效审计力法的研究上有重大突破，才能更好地指导我国的环境绩效审计。因此笔者建议，在今后进行关十环境绩效审计力法的研究时，应更多地倾向于实证研究，积极采用案例研究和调查研究。.

4.研究环境成本效益指标体系

要想建立良好的环境绩效审计方法，研究一套比较完善的成本效益指标体系是比较重要的。笔者认为我们可以借鉴发达国家的经验来研究适合中国特点的环境绩效审计标准，可以临时选派各专业的专家组成课题小组来专门研究这一问题，如会计专家、审计专家、环境经济学专家、环境工程学专家等。

5.培养复合型人才

一方面可鼓励有志从事环境绩效审计研究的财经专业人员学习环境经济学、环境工程学等相关学科知识，或鼓励环境科学专业的人员学习审计学、会计学等知识，以便更好的将审计学与环境科学有机的结合起来，培养复合型人才，将环境科学与审计学更好的融合在一起，努力创新环境绩效审计的新方法。

另一方面，也可鼓励环境绩效审计的实务工作者多参与理论研究，因为理论指导实践又来源于实践。理论研究者和实务研究者结合起来才能更好更快地推动环境绩效审计方法的研究。再者，环境绩效审计可以开展联合审计，即联合会计主管部门、环境保护部门，聘请环境工程技术专家、律师等加入审计工作。利用他们的专业知识和技术，提高环境绩效审计的效率和效果。

参考文献：

[1]张志成:在我国推广环境绩效审计的策略研究[J]．企业论坛．2006(12)

第3篇：审计经济论文范文

1、审阅法

审阅的书面资料一般包括单位管理制度、重要事项会议纪要、项目实施计划、采购招投标材料、合同、各重大事项的申请与批复、财务报表账册等，审计人员需要对其中相关、有用的部分进行取证。

2、实地调研法

通过实地察看建设现场，审计人员可以判断建设进度、财产物资的真实性、相关管理的有效性；与当地工作人员或周边群众交谈，可以获得最感性、真实的答案，有时还能从他们口中获得线索或灵感。实地调研过程中，审计人员可以采取录音、录像、拍照、索取笔录和签名等方式来取得审计证据。

3、访谈法

访谈法包括召开座谈会和进行个别访谈两种方式。访谈对象包括被审计单位相关管理人员和技术人员、上级主管部门或有关监督单位的人员、受益群众或周边企业等项目利益相关者等。应注意访谈内容须形成书面记录才能作为审计证据，最好还能够有当事人签名确认。运用访谈法时，可以采取一些技巧。如，审计人员对需要了解的问题先设想好几个可能的答案，然后在谈话中根据对方回答的符合程度去评估可靠性和疑点；使用恰当的谈话语气以降低对方的心理防御，获得对方的信任感，从而获得更多真实、有用的信息；审计人员也可以互相配合采用黑白脸的战术，给对方施加一定压力，又避免让对方有对抗情绪。

4、问卷调查法

调查问卷应注意标准化，对同一类型对象的问卷内容应该统一，才能有效统计结果。问卷的问题应以客观选择题为主，设置代表不同程度的选择答案，要求被调查者作出具体、明确的选择。发放的调查问卷应注意要批量化，达到一定数量的结果才具有代表性，确保充分回收，才能保证调查质量。

5、网络信息检索法

网络信息检索法是指通过互联网、图书馆网络、专业数据库等平台查阅相关信息的一种方法。采用此方法时，应注意网络信息来源的可靠性，选取权威平台检索信息。

6、专家咨询法

针对审计人员知识面所不能覆盖的某一领域，需要聘请专家利用其专业知识、实践经验和分析判断能力对指定事项进行检测、分析、判断并作出结论。环境项目通常都涉及一些专业性较强的评价，例如，水质检测、空气检测、废气检测等等都需要专业的检测设备和分析技术，不是普通审计人员可以掌握的。实际工作中，可灵活多样的采用各种技术方法，组合应用、相辅相成，以求达到审计目标。

二、环境绩效审计的分析方法

1、统计分析法

统计分析法是指运用数学方式将收集的各种数据和资料进行整理统计和分析，最后形成定量结论的方法。常用的有：简单线性回归、多重线性回归、聚类分析等。尤其是环境绩效审计中问卷调查的结果，必须通过统计和分析才能得出定性、定量的结论。

2、比较分析法

比较分析法是指相互联系的两个指标数据进行比较，从而认识事物的本质和发展规律的一种方法。在实际应用时，可以将实际发生数据与计划数据进行比较得出目前实现程度，将同一主体不同时期或不同空间的指标数据进行比较得出发展规律和趋势，将同类型的不同主体的指标数据进行比较得出被审计主体所处的水平，将实际实施情况与政策法规要求进行比较得出规范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析问题的根本原因和其他原因，并通过因果图直观、条理分明地表现出来的方法。先将有可能影响结果的因素都列出来，然后通过审计证实哪些因素确实导致了问题的产生，并分析这些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果图清晰表现出来。除了上述三种方法，还可以根据审计实际情况需要，适当运用一些管理学、经济学上的方法，例如投入产出模型法、杜邦分析法、净现值法、量本利分析法、数据分布分析法等。

三、实务应用案例

本文选取一个政府投资的环境项目———广东某城市环境项目作为案例（案例数据经过技术处理），综合阐述绩效审计证据收集方法和分析方法的应用。

1、项目背景

该项目立项的宗旨是改进和调整区域环保设施服务，从而协助解决广东省珠江三角洲地区和南中国海的环境问题。项目总投资估算为人民币30.8亿元，建设期为6年，主要建设内容包括：污水处理厂和污水处理系统建设、有害废弃物管理中心建设及有害废弃物管理政策研究、城市间环境治理区域合作、水质监测与数据共享等。

2、绩效评价过程

在完成调查准备、构建三级评价指标体系、设定各项指标的评分权重、设定评分标准等环节后，审计组进入绩效评价过程。该项目的一级评价指标包括相关性、经济性、效率性、效果性、可持续性、安全性等六大方面。本文分别从评价指标体系中，选取经济性、效率性、效果性指标中的一个三级指标来举例说明。

（1）经济性分析

经济性分析主要从资金经济性和管理经济性两方面（二级指标）开展，反映资源的节约程度。其中，以三级指标“招标采购合同预算节约率”为例。对该项指标的分析主要采取审阅法和分类统计分析的方法。首先，查阅项目评估文件、年度实施计划、历年审计档案、招标采购合同等资料，分类统计出所有进行招标采购的合同信息。其次，对不同类别的合同分别对其预算成本与实际成本作出比较。其中有一些设备采购是项目评估文件和项目实施计划中均有详细的资金预算的，例如水质监测与数据共享子项中的“通风、温度控制系统”，在项目实施计划中的成本预算为140万元人民币，实际签订一个合同，合同金额为129万元人民币，比成本预算节约了7.86%的资金。还有一些项目内容的预算没这么具体，例如有害废弃物管理子项中的“现场作业、进场公路土建工程”预算成本为7970万元，实际建设过程中通过招标签订了5个此类合同，金额合计7990万元，比预算成本高了20万元，没有实现节约。按照此方法，对所有招标采购合同进行比较、统计后，得出，264个招标采购合同中，有102个合同（占合同个数总数的38.64%）实现了节约，预算节约率为7.32%，但是其余162个合同（占合同个数总数的61.36%）的实际结算都等于或超过了原计划金额，超出预算8.48%。审计组对该项评价指标的评价等级为中，评分为该指标的满分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要从项目建设执行效率和项目运营效率两方面（二级指标）开展，反映产出与资源的关系。其中，以三级指标“项目征用土地效率”评价指标为例。对该项指标的分析主要采取审阅法、访谈法以及因果分析法。首先，通过查阅历年审计报告，得知污水处理子项和有害废弃物管理子项均遇到征地困难的问题。然后采取面访负责项目征地相关人员、查阅征地过程形成的文件（如会议纪要、问题汇报、协议）等方法，详细了解征地困难的原因、征地拖延的时长、征地困难造成的后果等。经审计得知，其中污水处理子项在2006年开始征地，正值土地与房屋价格上涨之时，其中一个村庄的居民集体要求更高的补偿金额才愿意搬离。赔偿问题的商议严重拖延了该子项的进度，原本预计4个月内完成，但实际上花了超过1年半的时间。另外，有害废弃物管理子项中，前期对安全填埋场的可行性研究不够充分，未能准确判断所选建造地点的地形特征，而后在项目具体设计阶段经过更为详细的测算，土地需求从原来的20公顷增加为33公顷，增加了65%。由于征地规模的增加，一方面增加了征地审批和赔偿商议的难度和时间，另一方面需要当地政府增加配套资金，而这部分资金又未能及时到位，致使此填埋场的征地效率非常低，也是导致有害废弃物管理子项延迟了1年才开工以及项目最终延期2年才完成的原因之一。可见，项目征用土地效率不理想。审计组对该项评价指标的评价等级为差，评分为该指标的满分分值的40%。

（3）效果性分析

第4篇：审计经济论文范文

1.1护理人员专业水平不足

由于受传统观念的影响，人们对精神疾病认识不足，精神卫生知识缺乏，在精神病院工作的医护人员得不到社会的理解与支持，部分精神科护理工作者认为精神科护理就是简单的看管，不认真履行职责。护士队伍中大多数以往所受的教育往往只是如何做一个好护士，对如何实质性的满足病人的需要了解较少。有些护士具有丰富的护理经验，但缺乏有效的沟通技能，而忽视了患者心理变化与需要，缺少与患者的沟通，从而影响了护理的效果。

1.2病人与医护人员关系不融洽融洽的医护关系能更有效的为患者提供医疗服务。有的精神疾病患者由于缺乏自知力，容易发生紧张，情绪不稳定，甚至情绪失控。而医护人员这时对患者的关心不够，没有及时动态掌握患者的心理状态，适当予以心理干预，导致患者与医护人员不能有效沟通，而使之间的关系不是十分融洽。护士必须尊重患者，才能得到患者的尊重，使用文明礼貌的语言，既能得到患者的尊重，收到以礼服人的效果，又能满足患者希望受到尊重的心理需求，这是护患心理沟通的首要环节

2.防范措施

2.1加强护理人员安全素质教育精神科护理人员不仅要熟悉精神症状学理论，还要了解各种症状的具体表现和发展规律，练掌握各种症状的护理技术并具备观察力和高度的责任心。对新进人员及时进行岗前精神卫生问题日益突出，培训，普及精神卫生知识；同时开展医德医风，护理伦理学的学习。全体护士充分认识到在社会迅速发展的今天，已逐步得到社会的广泛关注，明确了精神卫生工作者所处的地位和肩负的责任。适当心理护理十分重要，医护人员应督促患者按时检查，把精神疾病的发生原因、病情发展、对身体的危害、病情的转归及其预防措施等及时向病人及家属说明，克服麻痹心理，求得病人及家属对观察治疗及紧急处理的配合。对于患者家庭及工作方面引起的心理状态变化，要做好耐心的劝导，以解脱心理上的压力。对于出现紧张、焦虑或冲动攻击暴力行为的病人，护理人员应以温和、坦诚、尊重、接纳、冷静的态度对待患者，主动与其建立良好护患关系，观察、了解患者冲动的相关因素，尽早给予干涉。把病情发展情况及时反馈，使病人明白精神疾病并不可怕，用娴熟的技术，沉着、稳重的举止消除患者的心理焦虑，给患者以安全、信任感。

第5篇：审计经济论文范文

1.1资源环境审计资源环境领域的“市场失灵”使得政府应在生态文明建设中承担主要责任。目前，政府一般靠命令（如市场准入、产品标准等）和市场化工具（如排放权交易、补贴、税收等）来推进生态文明建设。命令带有行政色彩，易出现寻租腐败，市场化工具需要良好的市场制度环境[3]。审计作为一种信息工具，在维护生态安全、建设生态文明中发挥着重要作用，陈尘肇[4]、郑石桥[5]等研究了国家审计的建设及实现路径。宫军[6]研究表明，审计机关在国土空间开发、节能资源利用、环境保护和生态文明制度建设方面可以发挥重大作用。20世纪70年代起，很多国家审计机关转向绩效审计并开始关注资源环境绩效，1992年世界审计组织（INTOSAI）成立环境审计委员会（WGEA），2004年以来，WGEA先后了水、生物多样性、废物管理、矿产资源、林业资源、渔业资源、可持续能源、气候变化应对、土地的使用和管理审计等9个审计指南。1998年审计署农业与资源环保审计司成立后，全国范围内资源环境审计项目增多，仅“十一五”期间就安排了26个资源环境审计（调查）项目[7]。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》明确将资源环境审计作为六大重要审计类型之一予以强化。2009年我国审计署的《关于加强资源环境审计工作的意见》指出：“逐步将审计范围从土地资源和水环境审计扩展到海洋资源、森林资源、矿产资源、大气污染防治、生态环境建设、土壤污染防治、固体废物和生物多样性等领域”。2011年刘家义审计长对审计的定位由“国家经济社会的免疫系统”发展到“国家审计是国家治理的重要组成部分”，进一步拓宽了资源环境审计服务生态文明建设的着力点。虽然在生态文明建设和资源环境审计的实践方面有丰富的实践经验，但将两者结合起来的研究并不多；在生态文明建设路径的研究和课题招标方面，现有研究突出了美学、法学、哲学视角，忽视了审计工具视角。

1.2资源环境审计在生态文明建设中的作用：揭示相关风险，保障生态安全，促进实现生态文明生态文明建设的核心是正确处理人类活动、资源、环境和生态系统之间的关系。以人类活动为起点，他们之间的关系如图1所示。首先，人类活动可能耗费资源，破坏生态系统，污染环境；其次，资源趋紧、环境污染和生态失衡带来生态危机，进而危害人类健康和安全，损害人类的可持续发展。人类活动带来经济发展的同时，会带来一系列风险如图2所示。首先，人类生产和消费活动在某种程度上破坏了大自然原有的面貌和运行规律，对其中的各个要素都带来了影响，影响最广泛、最直接的便是土地、空气和水。这三个方面的威胁形成环境风险。其次，环境问题和人民生活息息相关，人类不当行为发生的同时，人类自己也成为受害者，几乎每一类环境风险都直接或间接威胁着公众健康，形成健康风险。另外，人类活动带来的环境风险、健康风险以及资源滥采乱伐和不当利用还会导致经济社会文化风险。生态文明建设就是要不断地解决人类活动带来的上述问题及相关风险，实现资源可持续利用，保障生态平衡，实现天蓝、地绿、水净的人居环境。国家审计是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是维护国家安全的重要手段[8]。国家安全包括财政安全、金融安全、权力运行安全、信息安全、民生安全、国有资产安全和资源环境生态安全。“有风则险，无风则安”，维护资源环境生态安全，首先要揭示风险，其次是管理风险。维护资源环境生态安全的终极目标就是实现生态文明。因此资源环境审计的目标和生态文明建设的目标是一致的。风险一方面来自外部环境的非人为因素，另一方面来自利益相关人的机会主义行为，国家审计可以鉴证机会主义行为[5]，揭示生态文明建设中的相关风险，促进制度建设和政策执行，保障生态平衡，最终实现生态文明。

2资源环境审计在生态文明建设中的作用机制

2.1揭示机制揭示机制要求审计人员能够发现和报告生态文明建设的问题和潜在风险，揭示生态文明建设中的违法违规行为、政策执行和专项资金的使用效益等问题，能否揭示这些问题和风险与审计人员的业务能力、职业道德有关。高超的业务能力能提高审计人员发现问题的概率，良好的职业道德能够保证审计人员客观地报告审计结果。如果发现了问题不报告或不能客观地报告，是审计人员的职业道德问题。审计人员的业务能力与审计准则的先进程度有关，先进的审计准则蕴含的审计模式能够提高审计人员发现问题的能力。揭示机制主要来源于审计机关的检查权、调查取证权和结果公布权。因此，发挥揭示机制要求审计人员有良好的职业道德和业务水平。为保证揭示机制的实现，审计机关应该建立科学的资源环境相关人才培训和引进制度，提高审计人员的职业道德，建立先进的资源环境审计相关准则或指南。

2.2威慑机制威慑机制要求审计机关能够使得被审计对象对审计有足够的敬畏，这种敬畏除来源于审计机关的权威信任外，还来源于审计法授予审计机关的账户查询权、违规行为制止权、违规资料资产的封存权、处理处罚权、暂停拨付使用权、建议纠正权、提请协助权等，威慑机制会带来被审计对象成本的提升，能够达到查处一个、震慑一片、“免疫”一方的目的。国家审计是高层次的监督，根据审计法及其实施条例的规定，审计机关具有行政执法权，可以对被审单位的违法违规行为直接作出处理处罚决定，也可以建议主管部门、监察部门给予被审计单位处理处罚或者对相关直接责任人进行处分，相关部门应将处理处罚决定、建议执行结果书面通知审计机关。这些规定提高了国家审计的权威性，强化了审计威慑机制。通过审计威慑机制可以强化生态文明建设的源头保护制度、损害赔偿制度、责任追究制度的执行，提高制度的执行力，降低生态文明建设中的寻租动机。

2.3预警机制预警机制要求审计机关能及时准确地发现生态文明建设的苗头性问题，及时切断风险源。一般来说，预警机制由审计方式决定[5]。能较好实现预警作用的审计方式有三种：一是跟踪审计，二是持续审计，三是专项审计调查。跟踪审计是指对审计事项运行全过程分阶段、有重点的持续性、过程性审计。与非跟踪审计相比，跟踪审计强调过程性、时效性和预防性，能够切实提高审计效率和效果。生态文明建设中的跟踪审计应重点关注资源环境政策跟踪审计、重大环境治理项目跟踪审计。持续审计通过实时在线审计实现动态跟踪，具有审计过程的连续性、审计信息的及时性和审计程序的自动化等特征，可以对生态文明建设中的机会主义行为进行及时跟踪，从而为预警机制奠定基础。专项审计调查是开展资源环境绩效审计的重要方式，针对生态文明建设中屡审屡犯的问题，审计机关可以通过开展跨部门、跨行业的专项审计调查，提出体制、机制性建议。

2.4抵御机制抵御机制要求审计人员对审计发现的问题，分析问题发生的原因、结合资源环境治理提出针对性建议，以防止同类问题的再度发生，完善治理机制，“强身壮体”，增加其抵御“病毒”的能力，最终实现善治[5]。审计建议及其实施是抵御机制的核心内容，具体包括：一是审计建议，也就是如何以恰当的方式提出高质量的审计建议；二是审计建议实现机制，也就是委托人人和审计方如何联动以采纳和实施审计建议（例如审计整改联席会议制度）；三是后续审计制度，也就是在审计建议提出之后，审计方自己要验证审计建议是如何被实施的。上述三个方面的制度安排是密切相关的，没有高质量的审计建议，找不出生态治理机制的缺陷，当然无法改进治理机制，进而也就无法抑制问题再度发生。另外，按照审计法的规定，政府应当将审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果向本级人大常委会报告，也一定程度上强化了抵御机制。十八届三中全会提出，要建立系统完善的生态文明制度体系，用制度保护生态环境。目前，很多旧的制度不能适应生态文明建设，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通过开展资源环境绩效审计提供制度建设和相关改革（如资源税改革）需要的信息，避免制度建设中的“信息孤岛”问题；另一方面，待新的制度建设完成后，开展资源环境政策制度执行审计，可以提高制度的执行力。

3资源环境审计在生态文明建设中发挥作用的路径

结合INTOSAI环境审计小组的环境审计相关指南，我们认为，审计机关可以通过开展资源管理审计、环境治理审计、生态系统审计促进人与自然的和谐，服务生态文明建设。

3.1资源管理审计

资源管理审计的目标是促进资源节约和循环利用，缓解资源趋紧状况；终极目标是帮助实现资源的可持续利用。开展资源管理审计应借鉴“循环经济”的理念。资源管理审计具体包括矿产资源审计、国土资源审计、渔业资源审计、林业资源审计、能源审计等领域。重点关注乱采（挖）滥伐、无序开发及侵占、围垦河湖等导致资源损失浪费和生态环境破坏的问题，以及非法出让、转让等导致国有资产流失和损害农民利益的问题。从生态文明建设的角度还需关注：节约环保与调整产业结构、污染防治与企业节约增效、发展节能环保产业与扩大内需、生态保护与优化生产力空间布局的结合情况；清洁生产的推行情况；传统产业的生态化改造情况；“两高一资（高能耗、高污染和资源性）”企业、低水平重复建设和产能过剩项目，关注节能、节水、节电等应用工程项目的专项投入、专项收费，揭示和制止挤占、挪用专项资金的问题，规范专项收费征缴、管理和使用情况等。

3.1.1矿产资源审计矿产资源的采掘一般包括勘探、开发、采掘、加工、关闭和复垦几个阶段，每个阶段都会影响环境和生态系统，同时对经济和社会产生影响。矿产资源审计的目标是帮助实现矿产资源的可持续开采和利用。矿产资源审计主要关注资金的使用和管理、协议法规和政策的遵守情况及其效果、相关部门的管理绩效是否可计量、职责权限是否明晰。从“循环经济”的视角来看，不同环节审计的关注点也不同：资源开采环节，应重点关注资源综合开发和回收利用效率；资源消耗环节，应重点关注资源利用效率；废弃物产生环节应重点关注资源的综合利用和循环利用；在资源的社会消费环节应关注绿色消费情况。从生态文明建设的角度，还应关注资源产权制度、有偿使用制度、生态补偿制度、责任追究制度的建立完善情况，资源税改革情况等。

3.1.2国土资源审计国土资源审计具体包括土地资源审计和海洋资源审计，其中海洋资源审计具体表现为渔业资源审计。土地资源审计的目的是帮助实现土地资源的集约和可持续经营。土地资源审计应重点关注土地政策的贯彻落实情况，土地管理的职责履行情况、土地整治情况、土地出让金和土地整治相关资金管理情况。其中土地政策重点关注耕地和基本农田保护政策、耕地占补平衡政策、保障性住房和产业性供地政策、城乡建设用地增减挂钩试点政策等，土地管理职责应围绕土地的征收、储备、供应、使用等管理职责；土地整治情况应关注项目的立项、建设资金使用管理、耕地补充的数量和质量等；土地出让金和土地整治相关资金管理情况应关注土地出让金、新增建设用地土地有偿使用费、耕地开垦费、土地复垦费等。从生态文明建设的角度来看，国土资源审计还需[6]：审查国土空间开发格局顶层设计的科学性，关注人口资源环境相均衡、经济社会生态效益相统一原则的执行情况，重点关注城乡建设用地增减挂钩、低丘缓坡荒滩开发、工矿废弃地复垦等机制的运行效果，主体功能区战略的实施进度；关注推动各地区严格按照主体功能定位发展，推进构建科学合理的城市化格局、农业发展格局、生态安全格局。

3.1.3渔业资源审计渔业资源审计的目的是促进实现渔业资源的可持续捕捞。审计人员应重点关注渔业工程项目中公共财政资金的使用，如资金是否违规？是否得到了恰当的管理？是否能满足渔业管理要求?协定、法律的遵循,如政府部门是否遵循了国际公约和国内法规？相关法规公约是否存在冲突?是否得到有效实施和遵循？相关政策执行效果，如政策是否能应对渔业的主要威胁？相关政策目标和措施是否清晰明确？执行效果如何衡量?政府处理渔业威胁的绩效，如是否设定了绩效目标？绩效结果是否可靠？管理和监督渔业的制度是否完善和有效？数据和信息能否公开透明？渔业的研究与监督包括关于渔业保护的公众教育，如是否划拨了专项教育资金？使用效果如何？向其他机构和公众的报告，如报告需求是否满足？是否准确并经过第三方确认等等[9]。

3.1.4林业资源审计林业资源审计的目标是促进森林保护、环境改善和实现生物多样性。审计人员应该重点关注以下方面：相关法规是否有效地促进森林保护活动的开展？是否存在妨碍森林保护活动的风险因素？森林保护活动是否产生了预期效果？是否存在土地重叠覆盖和林地使用不合理的现象？林业部门开展工作是否有具体清晰的目标？生物多样性保护的管理体制是否合理？森林保护的效率效果性如何？森林火灾防御是否合规？在降低火灾发生频率上是否有效？国家公园、保护区、野生动物园、森林保护区以及其他保护地区是否存在非法砍伐树木的现象？在森林区域是否有植树计划？生态林建设对于改善周边气候环境和下游水环境是否有效？生态林对于护林部门收入的影响程度如何？审计人员还要评价政府、企业和护林部门对森林保护的职责履行情况、资金使用情况；评价林业部门的伐木计划及其是否能有效地管理森林，使之具备多种经济价值。

3.1.5可持续能源审计可持续能源审计旨在审查能源部门对有关法律法规和能源政策的执行情况，相关资金使用情况，对其在使用可持续能源过程中的经济性、效率性和效果性进行监督和评价，并提出有关发展和使用可持续能源的建议，推动可持续能源的健康发展。在进行可持续能源审计过程中，可以重点审计以下能源管理工具[10]：直接财务支持，如对研发活动的支持、投资激励、节能奖励等；间接支持，如税收减免、政府采购等；对能源部门的监管，如制定保护性分类电价制度、严格市场准入等。

3.2环境治理审计

环境治理审计的目标是促进保护环境、实现人与自然的和谐，终极目标是促进实现天蓝、地绿、水净的人居环境。环境治理审计具体包括水环境审计、大气污染治理审计、废物管理审计、土壤污染防治审计等领域。审计将重点关注城乡居民饮用水源不达标、污水处理厂和垃圾处理场管理运营不善、重点流域断面水质不达标、城乡土壤严重污染、规划环评不到位、工业企业废气、废水、固废违法排污等影响人民群众身体健康的环境污染问题。

3.2.1水环境审计水是生命之源，水环境审计是审计机关最早关注的领域。水环境审计的目标是促进水环境的改善。水环境审计主要关注水环境资金、水环境法规政策、水环境管理、水环境项目等四个方面。其中：水环境资金要关注水污染防治专项资金、减排专项资金、排污费、污水处理费等的征收、分配和管理的真实性、合规性和效益性；水环境法规政策落实情况要关注相关法规政策执行情况及效果，废水环境政策的环境影响；水环境管理要关注各级政府及相关部门在水污染物排放控制、排污许可等方面的责任履行情况；水环境建设项目运行情况要关注工业污染防治项目、生活污染防治项目、农村面源污染防治项目、污水处理等项目的建设管理和运营绩效方面。另外，水环境审计还包括海洋倾废审计和海域使用情况审计。广义的水环境审计除上述内容外还应该包括水资源审计，水资源审计关注淡水资源的节约和有效使用，属于前述资源管理审计范畴。

3.2.2大气污染治理审计和气候变化应对审计近年来，我国大范围的雾霾和极端气候时有发生，严重危害公民健康，并造成巨额经济损失。大气污染治理审计主要包括大气污染防治审计和大气环境审计，前者主要是看治理资金投入后，是否建设大气污染治理设施，设施是否正常运转，排放能否达标，其审计目标是促进大气排放达标；后者主要是审查污染防治资金的投入是否使影响区域的大气环境得到改善，其目标是促进大气环境质量好转。气候变化应对审计包括气候变化减缓审计和气候变化适应审计[11]。气候变化减缓审计主要是指对温室气体减排目标的完成情况的审计；气候变化减缓审计主要针对为减少气候变化造成的灾害损失而制定的政策的执行情况的审计。

3.2.3废物管理审计废物一般包括危险废物、固体废物和放射性废物。不恰当的废物处理或排放会造成水、土壤和空气的污染，进而影响公众健康（如中毒、传染病、致癌等）。废物管理审计的目标是帮助实现废物的合理处置和有效利用，降低公众健康风险。不同类型废物的管理模式不一样，审计人员在立项时应优先关注危险废物和放射性废物。废物管理审计应重点关注：废物管理相关政策是否存在？这些政策的遵循情况，废物风险管理情况、废物管理系统运行和效果，政府履行废物管理国际责任情况，废物管理的监督情况等等。在废物管理审计中应考虑废物的产生、收集、运输、处理、回收等环节，分析各环节废物发生危害的可能性和严重性，进而确定审计重点。审计人员应熟知各行业企业可能产生的废物及其管理流程，采用行业为导向的废物管理审计模式。

3.2.4土壤污染防治审计开展土壤污染防治审计既是保护土地资源的重要举措，更是环境治理审计的重要内容。土壤污染属于隐性污染，具有隐蔽性、滞后性、潜伏性和不可逆转性等特点。土壤污染一般源于工矿业的高危废物、农业生产中的化肥、农药、地膜、畜牧养殖等，另外，城镇居民生活垃圾、核工业的放射性物质等也是土壤污染的重要源头。土壤污染防治审计的目标是促进改善土壤质量，提高土壤修复效果。土壤污染防治审计的重点应结合相关行业、区域产业规划，关注高危土壤污染源的防治，如钢铁行业中的酸洗污泥污染，有色冶金行业的重金属污染、农业生产中的农药污染和城镇生活垃圾处理厂建设的效果性等。

3.3生态系统审计

生态系统审计将重点关注水土流失严重、土地荒漠化和沙化扩展严重、生物多样性减少以及工程建设中存在的破坏生态环境等较为严重的问题。生态系统审计的目标是保障生态安全。生态系统审计主要关注森林、湿地和海洋三大生态系统。生物多样性是生态系统稳定的保证，可以给人类提供海鲜、野味等食物，提供木材、草药，净化空气和水，降解固体废物，减缓极端气候带来的影响。生物多样性审计是开展生态系统审计的主要表现形式。生物多样性审计的目标是促进生物多样性，保护生态平衡。审计人员开展生物多样性审计时应充分识别威胁生物多样性的各种因素如栖息地的退化、外来物种的入侵、资源（包括森林、生物、渔业、能源等）的过度采伐和捕捞、水污染、气候变化、非法交易、生物技术等，了解政府的应对措施如建立公园、保护区，制定相关政策、利用财政工具、进行环境影响评估等。生物多样性审计的重点一般包括国家生物多样性策略，保护区，濒危和入侵物种，生物栖息地，基因资源，国际合约履行情况等方面。生物多样性审计可以单独开展，也可以与水资源审计、森林资源审计、渔业资源审计等结合进行。上述审计业务是相互联系的，譬如，开展矿产资源采掘活动时可能会带来森林的退化、生物多样性的缺失、温室气体和重金属的排放、同时带来废弃物处理和土壤污染等问题，因此，开展矿产资源审计时可以同时开展生物多样性审计、废物管理审计、土壤污染防治审计和大气污染治理审计等业务。

4生态文明建设中的资源环境审计模式：风险导向资源环境审计

4.1明确审计目标审计目标是审计之后所要达到的一种状态。资源审计的目标不外乎资源节约、资源的可持续发展；环境审计的目标就是天蓝、地绿、水净；生态系统审计的目标就是生态平衡。影响目标实现的各种因素构成各种威胁，这些威胁形成相关环境风险，进而产生公众健康风险，还会进一步发展为经济风险和社会风险。

4.2识别和评估人类行为带来的资源环境问题及相关风险首先，审计人员应充分了解被审计领域相关背景知识和现状，并从中识别潜在的威胁。其次，分析这些威胁对短期、长期的环境、经济、社会、文化产生的影响。一般情况下，人类活动会带来资源约束趋紧、环境污染加剧、生态系统退化等问题，这些问题的影响构成相关风险。针对上述问题，审计人员要评估风险的严重程度，确定风险发生后损害的可恢复性，还要考虑风险发生的可能性。这是风险导向审计模式的最重要的一步。相关风险的识别和评估对于整个资源环境审计具有导向作用，也是审计工作的切入口。

4.3了解政府对风险的应对措施、主要参与者的角色和责任资源环境审计的实质不是对资源环境本身进行审计，而是对政府的环境风险管理进行审计。因此，在识别和评估风险的基础上，审计人员要了解政府缓解、预防和控制上述风险的机理；了解政府应对威胁的法规、政策和财政工具有哪些？关于资源环境问题的利益相关者有哪些？他们的角色和责任是怎样的？相应的公共开支的情况如何?以帮助审计人员识别、选择审计评价标准，初步确定相关审计范围。

4.4评估政府应对风险的能力，选择审计主题或审计范围确定审计主题或重点是编制审计实施方案的基础工作。基于以上几个步骤所获得的信息，审计人员应进一步评估政府及相关部门应对资源环境风险的能力，针对风险管理的薄弱环节，确定审计的主题或重点。这一步骤通常可以采用问题分析法完成，下述关键问题值得考虑：相关政策和财政工具是否存在，是否可行？是否遵守国家法律、符合国际环境公约？风险管理情况如何？风险管理系统的实施质量，行政内部控制情况如何？政府是否进行了有效监督？内部审计是否发挥作用？同时，我们还应该考虑：这些问题是否可审，是否有审计依据或评价标准？

第6篇：审计经济论文范文

[关键词] 技工学校 语文教育 人文精神 培育 途径

技工学校是培养具有一定知识和技能结构,具有一定职业能力和跨职业、跨岗位的关键能力,德、智、体、美全面发展的高级技术型或技艺型人才。技工学校培养对象应该具备的关键能力主要包括方法能力和社会能力。技工学校教育一定要注重学生的人文精神的培育,而语文是基础性的人文学科,人文精神是语文的灵魂,技工学校语文在培养学生的人文精神和人文素养方面具有举足轻重的作用。

技工学校语文在学生的人文精神培育方面的现状却不容乐观。一方面,从学生人文精神的现状看,其情况令人担忧。技工学校学生,学习基础较差,心理不健康,社会观念淡漠,缺乏关爱他人的理念,意志薄弱,自暴自弃,行为偏激,走上极端。在语文学习的过程中,这些学生由于缺少人文精神的体认,他们对课文的阅读、理解常常不得要领,作文立意不高,思想幼稚,甚至偏颇。另一方面,技工学校语文教育沿袭传统思路,过分强调语文工具性,淡化人文精神的培育,同时还要强调语文要为专业服务,技工学校学生的现状、素质教育的需要在呼唤语文教育不仅要教给学生以语文知识和语文能力,更要承担起对学生进行人文精神教育的重任。结合语文教学听说读写的能力训练和学生的实际,技工学校语文教育实施人文精神的培育可从五个方面着手。

一、教材要体现人文精神

教材是教学的抓手,课文是学生阅读训练的重要平台。技工学校语文要搞好人文精神的教育,就要注重教材建设。语文教材所选篇目,既要体现语文知识的系统性,又能充分体现人文精神,有利于教师借此对学生进行人文精神的教育。在这方面,我国古代的蒙学教育实践和台湾国民中学的《国文》教材的选编思路可资借鉴。以《三字经》为例,开首便说:“人之初,性本善。”把向善思想深深扎根于人心之中,同时鲜明地提出“首孝悌,次见闻”的价值标准,又借典故加以强化:“香九龄,能温席,孝于亲,所当执。融四岁,能让梨,弟于长,宜先知。”《三字经》把“幼而学,壮而行,上致君,下泽民。扬名声,显父母,光于前,裕于后。”这一段话作为整个为学过程的目的放在了文章的最后,以显示读书做官对于社稷、家族及父母的重大意义。《三字经》还体现了为了实现理想,必须珍惜韶华,克尽求学之苦的精神:“昔仲尼,师项橐,古圣贤,尚勤学。披蒲编,削竹简,彼无书,且知勉。头悬梁,锥刺股,彼不教,自勤苦。如囊萤,如映雪,家虽贫,学不辍。如负薪,如挂角,身虽劳,犹若卓。苏老泉,二十七,始发愤,读书籍。彼即老,犹悔迟,尔小生,宜早思。”

同样台湾国民中学的《国文》教材选材也注重传统伦理道德对青年一代的熏陶,把培养学生爱祖国、爱家乡、立高远之志、孝敬父母、学会感恩、劝学惜时、勤学好问放在重要地位,让学生从小在飘扬的中华传统美德的旗帜下成长,长大成为一个堂堂正正的中国人。《国文》教材《王冕的少年时代》课文说的是一个穷人家的孩子王冕的故事。王冕为减轻父母的负担,到邻家放牛,主家如果将腊肉、熏鱼给他吃,他便拿块荷叶包回家孝敬母亲,他节省每日的点心钱,到学堂买书自学,还利用放牛的时间每日勤奋的画画。这些文章,文情并茂,深入浅出,阐释了为人尽孝的道理,弘扬了人文精神的一个重要层面。

现行的各种技工学校语文教材基本脱胎于部编普通高中的语文教材,突出人文精神培育的篇目有限,应该增选人文精神浓郁的文学作品等名家名篇。

二、写日记体随笔自觉呵护人文精神

人文精神的培养是一个渐进的过程,我们不仅要经常性对学生晓之以理,更要不停地引导学生进行经验的解释和唤醒。荀子日:“君子博学而日参省乎已,则知明而行无过矣。”古人就是用每天对自己言行反复的省察、反思来实现精神上的自我完善的。因此,我们也应该要求学生每天审视一下自己,自己的所作所为是不是符合社会公认的道德规范,是否有利于个人的健康成长,并且把内省的结果,写成日记体随笔。这样做至少有两大作用:第一,学生养成了内省的习惯,有利于良好情操的培养,可以不断修正自己的人身轨迹,使自己得以健康成长。“内省”也就是“道德长跑”(教育家魏书生曾将写日记称作为“道德长跑”),可以不断引导学生用高尚的人文精神约束、鞭策自己。老师用的方法是日积月累式的“滴灌法”,而不是“漫灌法”,学生可以在自己的心田上自觉的守护那一棵人文精神的幼苗,并使之茁壮成长,完善自我。第二,可以提高表达能力。每天将自己的思考结果用五百字左右的随笔表达出来,一个月可以练笔一万五千字,一年下来也有十八万字左右。熟能生巧,坚持练笔,学生的写作水平自然会大大提高。

对学生的随笔,老师可以定期查阅,发现谈得较好的佳作,可以让学生宣读交流,这样学生之间思想上可以互相影响,其实学生思想感情的相互影响比老师说教好得多;语言表达也可以相互学习,取长补短。大家不能保守,也不要有什么顾忌,应该放手去写,放胆去写,有不同意见,可以讨论,可以争论,最终达到共同进步的目标。

语文学家、教育学家黎锦熙曾经说过“日札优于作文”,当代教育家朱永新在他的新教育实验的六大行动中就大力提倡师生共写随笔。事实确实如此,作文训练量毕竟有限,而且有种种限制,“日札”则随时随地都可以写,不必一本正经。这种道德长跑式的“日札”在人文精神的自觉呵护中有特殊的作用,能坚持不懈,持之以恒的长跑下去,其思想境界和作文水平都会得到极大的提高。

三、课前演讲培养人文精神

为了训练学生的口头表达能力,许多语文教师都要让学生进行课前演讲。我认为,这种演讲也是对学生进行人文精神教育的良机,应加以充分利用。

笔者在指导学生演讲的过程中,对学生演讲的内容作了导向,使之有利于人文精神的弘扬。为了选择合适的内容,平时注意收集一些在思想品德、行为习惯、思维素质等方面有启发教育意义的材料(主要是剪报),让学生在演讲前随机抽取,准备一段时间,然后围绕所给材料演讲,其他学生听后可以评述,老师再相机点拨,效果较好。比如,一个学生抽到一个故事:一个科研小组在原始森林迷了路,大家疲备不堪,尤其令人沮丧的是老教授身染重病,奄奄一息。弥留之际,老教授托付给众人一个小木箱说:“这是我一生的心血,你们一定要走出去,把他交给院领导!但谁也不许在交给领导前将其打开。”众人掩埋了老教授,化悲痛为力量,终于走出了原始森森,那盛满老教授“一生心血”的小木箱被打开,但里面只有一些石块。经过思索,同学悟出这样一个道理:老人的目的是给众人一个任务,一个美丽的向往,走出大森林,不只是为了活命,更有老教授临终嘱托。科研小组的成员就是在这一美丽而神圣目标感召下,才产生力量,最后走出困境的,因此,一个人必须要有远大的目标,美丽的向往,目标和向往是生命的聚焦处,是力量的源泉。最后,经过评述、点拨,大家达成共识:一个人立志高远,有了奋斗目标,才能激发生命的潜能,才能产生奋斗的力量和信心。一则故事或一段材料,可以演绎一个道理。通过演讲,学生们体验了宽容忍让、自尊自爱、自强不等人生哲理。

四、作文训练感悟人文精神

文如其人,人做得好,作文才有底蕴,写的文章,才能感人。很难设想,一个心浮气躁,不近人情的学生能写出感人肺腑的佳作。高考作文得高分者通常都是文意与文采俱佳者,也就是对人文精神感悟较深者。头脑没有那一份感悟,你就不能体察文题和材料中的思想。

要学生感悟材料中的人文思想,首先要在他们的思想武库中装备这种思想,脑海中从来就没有感受过这种思想,作文时怎么能凭空产生这种感悟呢?“仁者见仁,智者见智”你要洞察题目和材料中的“仁”(主旨),你首先必须是一个“仁者”,我们语文老师有责任把学生培养成为一个用人文精神武装的“仁者”。结合学生的实际和作文立意的需要,可以让学生着重掌握以下四组“大道理”,每一大道理再分解为若干“小道理”逐一训练。

1.修身之道:立志高远,爱国情怀,奉献社会,助人为乐,孝敬长辈,知恩报恩,遵守公德,诚实正直,虚怀若谷,宽容大度,勇于改过,节俭朴素,严于律己。

2.成人之道:勤奋学习,严谨治学,磨炼意志,不畏挫折,自信自强,把握时机,善于借鉴,勇于创新。

3.生活之道:遵纪守法,反对迷信,保护环境,结交良友,学习有方,心理健康,潇洒幽默,尽心尽责,惜时守信。

4.思辨之道:实事求是,有的放矢,周密思考,由表及里,提纲挈领,因小见大,相辅相成,物极必反,新陈代谢。

每次作文,围绕其中一点,体察感悟,抒写真情实感,绝对不能空发议论。只有联系生活实际,有感而发,这些思想才能内化为自己的思想。与写日记和演讲相比,用作文训练的形式培养学生的人文精神可控性强且系统有序。

五、文学审美体验人文精神

语文学习的过程也是审美教育的实施过程,语文教育应发挥学科优势,满足学生的审美需求。语文教育进行审美教育的途径就是文学教学,培养学生的文学鉴赏能力。

在语文学教学中,不仅要让学生懂得一些文学基本常识,更要引导、点拨学生感悟作品。学生通过阅读(诵读、默读,进而涵养、浸润)文学作品与作者对话,从而获得人生、人情、人性的深刻把握和体验。作家王蒙受聘担任南京大学兼职教授,在授职仪式后的演讲中,他指出:“一个懂文学的人比不懂文学的人感情世界要更为丰富多彩,心理结构亦更加完善,通过文学阅读,人们可以为自己建立一个独立的精神世界,更好地调节自我的心理素质。”语文教育的实践和王蒙的话都表明了阅读文学作品对培育人文精神有着独特的、巨大的,无法替代的作用。我们这个世界上不是缺少美,而是缺少发现美的眼睛。语文老师就是要在文学教育中培养学生的“美的眼睛”,提高学生审美能力,让学生发现美,欣赏美,培养美的情操。语文教师都应该是一个名副其实的“美的使者”,带领学生走向美的世界。

人文精神和人文素养也是一种历史的积淀,是长期形成的文化传统,有它的民族特色、甚至地方特色。一方水土养一方人,我们应该以大语文的眼光审视我们周边的人文资源,拿来为我所用。比如笔者所在的学校就地处六朝古都,其中有极其丰富的文化旅游资源,我们就带领学生开展调研考察活动,古都南京,历史名城。南城旧事、明代遗韵、民国风雨都在这座古都留下了深深的印痕,浸染出浓浓的意蕴。玄武湖舒展,鸡鸣寺空灵,秦淮河的桨声灯影,父子庙的热闹繁华,无不让人留连往返。走进我们所处的人文环境,让学生在实践活动中发现美,体验美,接受美的熏陶,从而提高带有地域特点的人文素质。

当然,技工学校语文培育人文精神和人文素养的途径还有很多,作为技工学校的语文老师,可以利用没有类似高考紧箍咒等制约的有利条件,大胆创新,在课堂教学、学习评价、语文实践等方面积极开拓人文精神培育的新途径。

参考文献:

[1]潘庆玉.中国传统语文教育人文精神初探[J].山东师大学报(社科版),2000,(03).

[2]王蒙.人文精神问题偶感[M].北京:中国社会科学出版社,2001.

第7篇：审计经济论文范文

1.会计审计工作影响企业会计信息的准确性

企业发展建设最重要的就是资金，资金管理决定着企业的发展情况。提高会计审计工作的精确性，有助于找到财务工作中的漏洞，避免信息失真现象，并提高资金使用效率，帮助企业实现正确决策。

2.会计审计工作影响企业资金的利用效率

审计工作是对企业资金管理状况实施的审核，通过有效的审计能够为企业提供准确的数据，帮助企业领导者明确企业建设实际，从而根据审计数据做出准确的决策，减少浪费，提升资金的利用效率。3.会计审计工作影响企业的整体实力会计审计工作是经济监管的重要环节，能够有效弥补企业财务工作存在的漏洞，完善管理措施。随着企业形式的不断丰富以及企业经济行为的多样化发展，其经济活动涉及的内容越来越多，加强审计效率能够从企业采购、生产、经营等各个环节入手，为企业决策提供科学数据，从而最大限度的降低经济损失，提高企业的整体竞争力。

二、加强会计审计工作精确性的有效对策

在上述内容中，我们已经清晰直观的看到了企业的会计审计工作对经济效益的重要影响，它对企业经济管理以及资金有效利用具有十分重要的意义。下面我们就来简单阐述一下，如何通过切实可行的对策加强会计审计工作的有效性，促进企业可持续发展。

1.提高企业职工对会计审计工作的认识

想要从根本上提高会计审计工作的精确性，就要完善企业全体职工对审计工作的认识。具体而言，企业要加大宣传力度，帮助企业职工了解审计工作的重要意义及其对企业经济效益的影响，在实际工作过程中做好教育。企业领导者更是要积极了解审计工作的情况，做好上行下效的工作，让企业所有人员对审计行为和会计行为进行监督，发挥全体员工的功效。

2.拓宽会计审计工作的工作范围

由于企业工作内容的逐步增多以及管理事项的多样性，企业的财务管理和会计工作需要管理的项目愈加多样，以往的会计审计工作不够全面，审计内容不健全。对此，企业审计部门一定要不断扩宽审计工作的内容，完善监管环节，细化审计的各个方面，从而细化责任制，提高工作效率。3.加大资金投入，构建单独的审计部门众所周知，审计工作是企业经济管理最重要的环节之一，是约束企业经济行为的主要手段。为了切实提高审计工作的效率，企业一定要加大资金投入数量，建立单独的会计审计部门，不能将审计工作与财务管理工作分开进行，形成严格的监管。与此同时，企业还要完善设备建设情况，加大资金投入，引进现代化的审计设施，发挥科学审计。

4.提升会计审计人员的综合素质

会计审计职工是提高企业审计精确性，减少资金浪费的基础。企业一定要做好员工选拔工作，选取具有较好审计能力的职工进入企业，制定完善的审计工作体系，定期组织员工进行培训，加强他们的职业素养和技术能力，能够利用现代化手段实施监管。在此基础上，企业还要做好会计审计人员道德的培训，提高他们的职业道德素养和对岗位的热爱之情，为企业经济效益的提高作保障。

三、结束语

第8篇：审计经济论文范文

（一）企业内部会计审计独立性较差

当前我国企业会计审计工作一般都是采取企业领导直接管理的模式，这种制度模式就决定了审计工作的开展会受到管理者的制约，不利于审计工作在企业内部的全面开展。企业会计审计工作人员大多是从企业内部各个职能部门中挑选，甚至主要是在财务会计部门中选择，未能坚持不相容职务分离的制度原则，这就决定了企业会计审计工作无法严格按照相关制度开展审计工作。会计审计工作的组织结构、管理权限以及经费等方面都存在着独立性较差的问题，势必会对企业会计审计工作的开展造成不利的影响。

（二）企业会计审计方式落后

当前在我国企业会计审计工作上，仍然是采取传统的内部审计方式，会计审计工作的主要目的是对企业财务会计工作合法合规性进行审计监督，这种防弊查错的事后会计审计方式，无法形成事前以及事中审计监督，造成会计审计工作的全过程监督职能得不到有效的发挥，对于企业财务会计约束监督管理的实际效果较差。

（三）企业会计审计工作人员素质有待提高

当前企业的财务会计管理早已步入了信息化，因此对于企业会计审计工作也提出了较高的要求，企业会计审计工作人员除了必须具备财会理论知识以及业务工作能力之外，还必须具有较好的信息化办公能力。然而，我国会计审计工作人员在这方面的能力欠缺较大，综合素质水平不高，造成了企业会计审计工作效率较低。

二、现代企业会计审计管理完善策略分析

（一）确保企业会计审计工作的独立性

由于企业会计审计工作的实质就是对企业财务会计工作的监督约束，因此，为了确保企业审计工作的有效开展，必须确保企业会计审计机构的独立性。应该结合现代企业的管理组织结构，针对企业会计审计机构的管理建立一种新的审计管理模式，可以采取建立审计委员会的形式，避免审计管理机构在某部门或者是某管理者的单独管理下，将审计委员会作为相对独立的机构开展审计工作，确保审计工作能够不受干扰的开展实施，进而提高审计效果的真实可靠性。

（二）明确企业会计审计工作重点，改善业务处理方式

提高现代企业会计审计工作水平，必须明确企业会计审计工作的重点内容。在现代企业会计审计工作的开展上，重点就是对企业的资金预算、资金流动使用、利润分配、会计核算、业务决策以及风险管理所进行审计监督，其中最关键的内容就是以风险管理作为导向，提高企业对于经营风险的防范规避能力。在审计的业务处理上，则尽可能的采用计算机辅助审计技术，利用数学模型、统计抽样、投资分析等数字信息加工技术和方法，形成全面的审计分析报告，为企业管理层掌握企业的真实经济状况以及管理情况提供准确的数据参考。

（三）进一步的拓宽企业会计审计的范围

现代企业通常都具有经营业务范围相对较广、职能部门划分较细的特点，因此，针对现代企业的这些特点，应该进一步的拓展企业内部审计工作的范围，以实现对企业整体的有效审计监督。首先，在审计工作的关口设置上，应该将关口前移，实现企业经济活动以及业务决策的事前、事中以及事后动态审计，确保能够全方位的实施审计监管。其次，在审计工作的具体实施过程中，应该重点针对每项经济活动以及财务会计业务的数据真实性进行审计监督，通过全面细致的审计工作流程，提高审计工作效果，为企业经营管理水平的提高提供基础保障。

（四）建立高素质、复合型的会计审计人才队伍

现代企业的会计审计工作的开展离不开审计人才的支撑，为了适应现代企业制度下对于会计审计工作的新要求，企业应该按照新型企业会计审计工作流程的需要，打造高水平的审计人才队伍。对于会计审计人才队伍的建设，首先，应该对会计审计工作人员进行职业道德规范教育，确保会计审计工作人员能廉洁高效的、坚持原则、不受干扰的开展审计工作。其次，在会计审计工作人员队伍结构的调整上，应该选择业务素质能力高、结构知识全面以及信息化业务办公能力强的人员补充到企业的会计审计工作队伍之中。再次，应该针对会计审计工作人员强化业务培训与继续教育，通过聘请优秀专家学者授课或者是组织员工外出学习的方式，将新的会计审计理念、方法带回企业，在企业内部建立高效完善的审计体系。

三、结语

第9篇：审计经济论文范文

（一）对云服务提供商依赖性强企业在采用云服务（包括共有云、私有云和混合云）之后，云服务提供商会针对云技术使用者采用专用工具编写软件，并在特定的解决方案架构上运行，数据存储的结构等也与专用服务软件或架构等相适应，而企业经营管理过程中使用的其他相关软件中数据的存储结构等不一定与云技术中软件的数据存储结构一致，当企业需要将云端获取的数据与其他数据相结合进行加工时，必然使云解决方案中的软硬件及数据结构不便与其他软件等兼容。此外，云服务使用企业选定了云服务提供商之后，由于云服务提供商掌控着企业所需的软硬件及相关资源，并且云技术使用企业建立的组织机构与相关业务流程等也是在云解决方案的基础上进行的，企业更换云服务提供商的成本会非常高。因此，云技术使用者一旦选定了云技术服务，便对云服务提供商产生了一定的依赖性，这种依赖性越强，云服务使用者更换云服务提供商的可能性就越低，成本与风险就越高。

（二）企业对于云技术系统中的数据等资源缺乏主控能力一方面，多租户云环境的本质决定了云数据存储会存在“地点盲区”，即如果云服务使用企业的数据是存放在私有云之外的云端，那么企业无法获取数据的现存地点或者是曾经存放的地点。另一方面，企业在采用云技术服务时，数据都是存储在不受企业自身直接控制的外部硬件上，而硬件都是云服务提供商控制的。因此无论云服务使用者采用哪种具体的云解决方案，他们可能都无法获取或检查系统的网络运行和安全事件日志。这些都使得企业对于云技术系统中的数据等资源缺乏主控能力，存在不同程度的风险。

（三）云技术系统中的数据安全性面临极大挑战在云计算技术环境下，虽然企业可以随时凭借密码等方式查询相关数据，但是却无法直接有效地确认数据有没有被损坏、删除或修改，或者有没有被云服务提供商从一个服务器迁移到另一个服务器上。此外，在共有云与混合云的部署方式下，为了满足多租户应用操作的需求，各租户的敏感信息一般都是以明文的形式储存在云端，非完全可信的云服务提供商可能会监守自盗，租户的敏感数据面临极大的泄露风险。同时，当存储于同一云端的多用户数据中的其中任何一个用户的敏感数据成为黑客攻击对象时，云服务使用企业的数据极有可能会面临连带的泄露风险。

二、基于云计算的风险导向审计模式下的审计风险辨析

风险导向审计的基本思路是以审计风险的分析评估为基础制定审计程序，确定会计资料的审点和抽样规模，以验证财务报表是否真实公允。其最大的特点便是审计所面临的风险是注册会计师决策编制审计程序的依据，注册会计师通过对审计风险的量化和控制确定审计证据的充分性和适当性。因此，审计风险分析是风险导向审计实施的重要前提和保证。

（一）传统风险导向审计模式下的审计风险辨析在风险导向审计的理念下，审计风险主要来源于几个方面。首先，审计风险会受到企业的固有风险因素的影响，即被审计单位经营过程中所固有的风险，比如管理人员的品行和能力、企业所处社会经济环境等导致的风险。其次，审计风险受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错误，但内部控制未能控制或发现而存在的风险。第三，审计风险受到注册会计师实施审计程序而仍未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响。

（二）基于云计算的风险导向审计模式下的审计风险辨析如上所述，接受云技术服务的企业所面临的风险产生了巨大的变化，审计对象相关风险的变化必将影响到注册会计师的审计风险。因此，作为审计人员应该能够识别云计算给企业带来的风险演化为审计风险的可能性，辨识不确定性因素以及隐藏其中的风险，在评估风险时采取针对性的措施。1.在评估审计风险时，应扩大固有风险评估的范围在云计算的商业应用中，除了部分的私有云之外，其他绝大多数云解决方案都使得企业对云解决方案中涉及的软硬件以及数据缺乏直接的管控。因此，在评估审计风险的固有风险时，除了要针对传统的固有风险的影响因素进行评估之外，必须要将云技术服务引发的风险作为评估的固有风险之一。首先，对企业所采用的云服务交付模式进行风险评估。一般来讲，企业采用的云服务模式不同，其自身的控制权就不同，从而企业的固有风险也不同，它们之间的关系如图1所示。在基于私有云的IaaS模式下，企业自身保留的控制程度相对较高，其固有风险相对较小。反之，在基于公共云的SaaS模式下，企业自身的控制程度较低，从而其固有风险较高。因此，注册会计师在对企业的固有风险进行评估时，需要对企业采用的云服务交付模式进行风险评估，确定固有风险。其次，增加对签约云服务提供商以及共同租户的风险评估。一是要对签约云服务提供商可能引发的对企业的连带风险进行评估，包括签约云服务提供商对云技术的掌控程度、其控制环境的稳定性、对数据存储控制的安全性和合规性等方面。二是要对处于同一云计算技术系统中的其他租户隐含的可能会关联本企业的风险进行评估，包括其他租户云技术使用的稳定性、敏感数据被攻击的可能性等。第三，对采用云技术服务的企业管理人员及相关人员的云技术相关知识与能力进行风险评估。企业管理人员及相关人员在整个云计算技术的营运过程中起着关键性的主导作用，如果企业管理人员及相关实施人员对云技术毫无所知或者对云技术的使用非常抵触，那么云技术使用企业的固有风险必然随之增加。因此，在评估采用云技术服务企业的固有风险时，应增加对管理人员评估的内容，采取问卷调查法、座谈法等对管理人员及相关实施人员对采用云计算技术的态度以及对云技术相关知识的掌握，尤其是云技术产生的风险及对风险的识别与控制能力进行详细了解，确定其人员方面的固有风险。2.对被审计单位基于云计算环境的内部控制风险进行评估笔者认为，云技术的使用会影响到注册会计师在对被审计单位内部控制风险的评估，包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个方面。（1）云技术的使用使得企业的内部控制环境发生了变化。传统的内部控制环境风险评估一般包括对员工职业道德和胜任能力、董事会及监事会的参与、管理理念与经营作风、组织机构、权力和责任的规定等方面的评估，企业采用云技术之后，注册会计师评估被审计单位的内部控制环境时需要增加对云技术应用引起的内部控制环境新变化可能带来的风险进行评估。一是应增加对员工在云技术应用与风险控制方面的胜任能力的风险评估；二是增加对云技术应用引起的组织机构变化方面的风险评估，比如企业不需要单独的IT部门与相关的运行软硬件，数据计算与存储的软硬件以及数据集中在云端由云服务提供商进行维护、管理；三是权力和责任的规定方面应增加对企业与云服务提供商之间在云服务协议中规定的各种权力和责任可能引起的风险进行评估。（2）注册会计师应针对云计算环境下企业对内部控制的风险评估进行再评估。风险评估即确定什么地方可能出错，会有什么影响。通常认为风险来自经营环境的变化、采用新的信息系统、新技术的应用等。云计算技术的应用带来了企业经营环境的重大变化，并且对企业的组织机构设置、业务流程、人员的权责分工等多个方面都产生了深刻的影响。因此，注册会计师应合理评估企业在采用云计算新技术后有无合理针对云计算技术带来的变化进行有效的内部控制，并基于云技术风险对这些内部控制措施的全面性、有效性等进行风险评估。（3）在控制活动方面，应增加对企业针对云技术应用引起的风险所采取的措施和行动方面的风险评估。包括针对云技术应用加强人员对于云技术知识的培训与风险识别能力的培训；针对云技术应用的新模式重组业务流程以控制云技术应用流程中可能存在的风险；对于存储在云端的数据有合理有效的保密、安全措施；与云服务提供商之间责权明确，能有效控制云服务提供商对本企业数据计算与存储的安全。（4）加强对企业人员与云技术服务提供商之间的信息沟通的风险评估。在云计算环境下，企业所处的信息化环境有别于传统的信息化环境，即企业的软硬件以及数据都存储在云系统中，由云技术服务提供商管理，因此，企业人员能够及时与云技术服务提供商进行有效的信息沟通，并将获取的信息及时与企业内部其他部门和人员进行沟通将是影响云技术应用企业内部控制风险的一个重要因素，从而注册会计师能否正确评估被审计单位在云技术服务过程中的信息沟通风险成为影响审计风险评估的重要因素。（5）加强对企业云计算环境下内部控制监督措施的风险评估。采用云技术服务的企业由于其对云技术服务商的依赖以及云计算技术自身存在诸多潜在的不易发现的风险，企业对云计算环境下的内部控制措施的有效监督是内部控制实施的必要条件，是影响内部控制风险的重要因素。因此，注册会计师必须对企业云计算环境下内部控制监督措施的合理性、有效性进行风险评估。包括企业对基于云计算技术应用风险的内部控制有没有合理有效的监督措施，这些措施是否得到有效实施。3.对被审计单位在云计算环境下实施的审计程序进行风险评估审计程序是指注册会计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据从而用以发表恰当的审计意见的程序，而云计算技术的应用使得传统的审计程序无法充分、适当地在云计算环境中获取审计证据。因此，在云计算环境下，注册会计师能否针对云技术实施有效的审计程序，以及从云技术服务提供商的云系统中获取充分、适当的审计证据是影响审计风险的新生因素。注册会计师必须针对云计算应用技术构建或是改进审计程序：一是基于云技术调整审计程序的具体实施步骤；二是针对云计算技术环境改进审计程序中的个别环节，比如内部控制测评、运用审计方法获取审计证据、实质性测试所需的审计技术与方法等。

三、结束语