公路部门会计的核算变化分析

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【摘要】按照党的十八届三中全会精神要求，为建立权责发生制的政府综合财务报告制度，全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。2014年新修订的《预算法》也要求各级政府加快改革，按年度编制的综合财务报告应在权责发生制的基础上进行。目前公路部门编制的综合财务报表依然以收付实现制为基础，主要用来体现预算收支信息。执行情况的决算报告，这种形式的报告不能真实、有效的反映出公路部门资产的真实情况和企业的运行成本等信息，不符合编制权责发生制政府综合财务报告的要求。目前政府会计领域采用的体系较为繁杂、多种制度并存、报表内容交错复杂，核算口径差异较大，不同部门进行会计结算时不能顺利对接，因此保证使财务报告信息的全面、准确。因此，对现行会计制度进行改革是十分必然和必要的。

【关键词】新会计制度;公路部门;会计;核算变化

一、公路部门会计制度体系的建立

在我国建国后相当长的一段时间里，我国最初的会计制度体系刚刚建立，在许多方面没有很好的完善，导致会计制度在各部门执行过程中出现诸多的问题，国家积极推动会计制度的改革，会计制度的建立在探索中摸索。国家改革开放后，我国的经济体制快速转变为市场化经济，促使对会计制度的改革提出了新要求。1992年，“党的十四大”召开，财政部颁布了《企业会计准则》，这是我国会计制度实质性的一次飞跃，标志着我国会计制度的基本完善。公路部门会计制度也是在这一时期有了基本的框架。2006年新《企业会计准则》颁布，准则内容包括取消一系列公路收费等重大变革。2014年，财政部实施了《行政单位会计制度》，这一新制度的推行，促使公路部门在会计核算内容和监督体系上进行了重大变革，新的制度更有利于指导和确保公路部门的会计核算工作全面、准确地开展。

二、新会计制度中核算科目的补充细化

新会计制度中核算科目对各部门的核算口径进行了统一，同时对原有的会计科目的设计也进行大幅度的变动。原有的会计科目仅仅包括资产、负债、净资产、收入、支出5大会计要素，共48个会计科目。而新会计制度从财务会计和预算会计两类科目入手，会计科目也进行了大幅度的细化。其中资产、负债、净资产、收入和费用5个会计要素从属于财务会计，细分为74个一级科目，其中如资产类科目增加了长期股权投资、应收股利、应收利息、研发支出等科目。负债类科目增加了应付利息，预提费用、预计负债等科目。收入类科目增加了利息收入、投资收益、租金收入等科目。而预算收入、预算支出和预算结余三个会计要素从属于预算会计，细分为28个一级科目。从这些变化中我们不难看出新制度对财务会计的重视，不仅考虑到会计核算的口径统一，而且保证了会计结算时的顺利对接。在预算会计方面，新制度也有了不同之前调整。调整后的预算会计，着重对预算收入进行了拆分和细化，另增加了增设了“资金结存“科目。在新制度的指导下，各地方财政部门结合公路部门的具体情况，制定了具体的公路部门会计核算办法，核算科目包括国有资产管理，部门预算，政府收支、公路科研、养护、公路信息化建设等，这些切实体现了公路部门的特点，同时补充丰富了新会计制度的健全。公路部门公路部门作为交通运输部门的一个重要部门，可以对更多其他部门的信息进行共享参考，自身的统计核算也有了更清晰的思路。

三、新会计制度下公路部门会计核算变化

1、新制度下实行“双基础”核算新制度的核算目标更加明晰，同时满足财务会计和预算会计核算科目的要求，各部门财务实行“平行记账”，即“双基础”核算。在处理从属预算管理的现金收支时，财务会计核算和预算会计核算必须平行开展处理，财务会计下科目发生增减变动时，预算会计下相应进行调发生预付款业务时，借记“其他”科目，贷记“银行存款”科其他应收款—某公司目。同时确认预付款帐增加，借记“预付款帐”科目，贷记“资产基金—预付账款”科目。无论发票是否取得，一定要在净资产的“资产基金—预付账款在净资产中占用的金额，即在净资产中增设不同的明细科目“资产基金”、‘“财政结转”、“财政结余”，并通过“双分录“将不同业务记入不同的明细科目，避免虚增结余。这种会计处理统一了核算口径，为会计信息的汇总提供了更准确的信息。2、完善应收账款流程以往的账款收复流程一般只注重账款的事中控制，如通知客户付款，业务催款，产生纠纷进行诉讼等。随着现代财务的要求，收付款制度应当包括注重前期控制，完善事中控制，事后反馈总结三方面。前期控制主要指制定合理的信用制度，建立客户信用制度档案，选择信用良好的客户进行合作。这一点往往被我们忽略，造成坏账或者最终引起诉讼纠纷。事中控制指加强收复款的日常管理，定期对账，应收账款信息及时沟通等，避免帐目不清等。事后反馈总结指对讨债方法，收账中产生的问题进行归纳，不断完善流程，避免问题再次发生。完善应收账款的管理，可以实现企业价值的最大化，减少企业损失。3、新制度下财务报表体系的完善随着社会不断的发展，公路部门的业务类型不断扩大，社会对各项费用的公开透明有了新要求。各个部门需要的财务数据趋于细致化，财务报表体系也要更加完善。比如以社会普遍关注的公路部门各项收入为例，按照新制度科目的细分，分为财务收入和预算收入，预算收入又细分为“同级财政拨款预算收入”、“投资预算收益”、“捐赠预算收入”、“利息预算收入”、“租金预算收入”、“债务预算收入”等，这些数据最终通过“预算收入支出表”进行汇总上报。财务收入细分为“财政补助收入”、“事业收入”、‘“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“其他收入”。这些科目分类在核算会计报表中，可以明确的体现收入的各个渠道和过程，非专业人士也可以明确读懂统计财政部的财政部拨款，开展专业业务活动取得的收入，上级非财政补助收入，附属核算单位按照规定上缴的收入，在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入等，另外在其他收入中包括投资收益，银行存款利息，租金收入，捐赠收入，现金盘盈收入、存货盘盈收入，收回已核销应收及预付款项、无法补偿的应付及预收款项等，这些在新制度下进一步做了补充。这要求我们公路部门在统计各项收入时，对以往的收入做进一步分类，明了通用的体现在社会面前。因为公路事业单位的非盈利性等特殊原因，一些在原有会计报表中无法单独核算的项目在新的会计制度中都做出了明确的规定和调整，如资产负债表在原基础上增加了“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”几个科目。同时作为独立项目进行结算的内容还有“受托资产”和“受托负债”，用来体现单位受托和负债情况。预算结余与净资产变动差异调节表主要用于体现一定时期内预算结、本期盈余和其它净资产变动值三者之间的差异调整过程。财务会计与预算会计对业务费用核算处理差别很大，所以最后在报表中体现的也要特别区分。总之，在财务报表汇总上报过程中，按照新制度的要求，对我们财务人员有了更细更高的要求，需要不断的完善报表体系。4、规范销售合同的签订审批流程规范销售合同的签订审批流程，明确具体的合同签订和审批人员，赋予各部门相应权力和义务。首先，洽谈合同过程中，销售人员要全面了解客户并主动拜访客户，介绍本部门的具体情况，对具体的业务进行洽谈，协商，并就双方合作的义务，责任，与价格达成共识，不可以含糊，为了取得订单而回避一些关键问题，导致在合同执行中的诸多问题。在销售业务具体问题协商过程中，还应吸纳财务，法律等专业人士的意见，这是订立合同的基础依据，避免由于销售人员的局限性在订立合同时忽略了具体的收付款细节，可能引起经济纠纷，阐述不明确的表述所带来的麻烦。其次，销售人员根据洽谈结果，草拟合同，明确谈判中的具体细节条款，明确双方的责任与义务，付款时间，付款办法等，报主管各部门逐级审批。再次，销售人员将审批通过的合同送与企业授权有关人员与客户签订正式销售合同，双方严格按照合同约定执行，确保后续工作顺利进行。

【参考文献】

［1］王力．我国公路部门会计制度及改革趋势［J］．环球市场信息导报，2014(19)

［2］田利琴．公路部门财务会计制度的改革分析［J］．企业改革与管理，2014(12)

［3］常燕．公路部门应收账款管理研究［D］．首都经济贸易大学，2014

作者:刘红志 单位:濮阳市公路管理局