会计制度演化对医院财务分析的影响

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摘要：以会计制度演化对医院财务分析的影响为研究对象。文章首先从医院资产质量、医院资本结构和医院收支质量三个方面介绍了医院财务分析的主要内容，然后详细描述了会计制度演化过程，最后分析了会计制度演化对医院财务分析的影响机理。会计制度的演化提升了医院资产质量，优化了医院资本组合，改进了医院收支会计核算制度和信息的精准水平。并提出了相应的对策建议。

关键词：会计制度演化；医院财务分析；影响机理

一、引言改革开放以来，我国的财务管理体制和卫生体制处

在一个不断调整、不断完善的过程中，随着改革的深化，势必要解决医院财务管理存在的“固化”现象。医院宏观层面的环境变迁和微观领域的内部管理发生深刻变化的同时，会计制度演化对医院财务管理提出了更高的要求，包括筹资渠道、经营模式、管理专业化等领域。因此，研究如何有效对接会计制度的新变化，如何改革医院财务制度，以及会计制度演化对医院财务分析的影响，具有一定的现实意义。国内外学者就会计制度对医院财务分析影响的研究较少：王秀静（2020）以新政府会计制度实施为背景，分析了医院财务管理的影响因素，针对影响因素，有针对性的阐明了新形势下，医院财务管理的应对策略；褚祯（2019）指出目前公立医院财务管理存在的困境，然后从八个方面探究了新的财务会计制度对医院财务管理的影响机理，最后提出了相应的对策建议；张笑莹（2019）结合政府会计制度变革，发现政府会计制度变革不仅对医院财务管理产生影响，更对医院财务分析带来了新的挑战，从优化医院财务管理，落实新的会计制度等方面提出了建议；王振宇，蔡战英，金玲（2013）以浙江15家省级医院为样本，从资产、负债、净资产、收支结余等财务数据出发，比较了新旧制度核算内容的异同点，发现新的会计制度对医院财务管理有正向的影响。已有的研究文献主要侧重于新的会计制度对医院财务管理的影响，但较少有学者研究不同会计制度背景下，对医院财务分析所带来的影响。因此，本文首先介绍医院财务分析的主要内容，然后阐明医院会计制度演化的不同阶段，最后挖掘会计制度演化对医院财务分析的影响机理，提出有针对性的对策和建议，以丰富该领域的研究。

二、医院财务分析的主要内容

医院财务分析主要是指结合相关的会计资料，比如会计核算、财务报表等，采用统计分析方法和软件工具，对一定时期内（比如一年）财务和经营状况进行分析和测评。总结存在的问题和不足，为提高医院运营、管理和服务能力提供财务规律。一般认为，医院财务分析的主要内容有财务预算、收支、成果、资金运营和会计报表等。结合实际情况，本文主要从医院资产质量、资本结构和收支质量三个方面介绍医院财务分析的内容。

（一）医院资产质量医院资产是指诸如办公楼房，医疗设备等物质资料，用来为医院创造价值的各类经济资源的总称。医院资产的质量直接决定了医院的经营管理和未来的发展状况，医院资产质量主要体现在资产变现、资产创造和资产组合、价值增值等各方面的能力。因此，对资产质量分析主要是从医院资产结构、医院资产盈利和营运、医院资产组合、增值等几个方面展开。

（二）医院资本结构医院的资本结构是指医院所拥有的各类资本的价值构成及其比例，比如，长期负债与资产，该比例大小对医院偿还和融资能力的强弱显得尤为重要。合理的医院资本结构对医院的融资效率、资金的杠杆效应发挥以及价值增值都具有正向的影响。因此，不管是对医院的投资者、还是管理者抑或债权人，保持合理的医院资本结构都具有重大的意义。

（三）医院收支质量医院的收入来源包括医疗和药品方面的收入，还有财政和上级部门的转移支付和补贴收入等。通常认为，医院最重要的收入来源是医疗收入。医院收入的确认准则与一般企业类似，也是包括权责发生制、收入实现和配比原则。深入分析医院收入结构及其稳定性，可以洞悉医院的经营能力。同样的，医院支出也是由医疗和药品、财政和专项基金支出以及其他支出构成。支出质量可以从总量支出、结构支出、支出范围等方面进行确认和计量。

三、医院会计制度演化概述

医院会计制度演化的时间节点是：2012年之前采用旧的医院会计制度，2012年1月1日起，采用新医院会计制度，2019年1月1日起，医院开始执行《政府会计制度》。这一部分，我们将从会计制度适用范围、核算基础、会计科目和报告体系四个方面论述医院会计制度的演化过程。

（一）会计制度适用范围的演化会计制度的演化的逻辑起点是会计制度适用的空间范围先发生演变。2012年以前，会计制度的适用范围是涵盖了在中国人民共和国境内，所有具备独立核算职能的公立医疗机构。考虑到医院的异质性，2012年以后，一个重大变化是有些基层医疗卫生机构从该范围中被抽离，比如乡镇卫生院和社区卫生服务中心等。

（二）会计制度核算基础的演化2012年以前的会计核算制度规定，医院的财务会计处理即可采用权责发生制，也可使用收付实现制1，体现了医院与一般性事业单位的区别和特殊性；2012-2019年期间，会计核算制度则明确规定必须使用权责发生制，取消了收付实现制的核算基础，一定程度上提升了会计制度核算的精准度和科学性；2019年以后，我国要求医院全面执行《政府会计制度》，取消《医院会计制度》的核算标准。

（三）会计制度会计科目和报告体系的演化和2012年以前相比，2012年以后，会计科目的变化主要体现在，对应于不同的资产类和负债类子科目的差异，比如“增加有关同医疗保险机构结算的处理规定”、“增加应收长期投资利息或利润的核算内容”、“改变坏账准备计提范围”，以及增设一些新科目，扩大科目核算范围、对明细科目设置提出新要求等方面，在此，不再赘述。医院在一定时期的财务状况主要通过财务报告来体现，2012年以前的财务报告主要由资产负债收支总表、医疗和药品收支明细表、基金变动表以及财务情况说明书构成。2012年以后的财务报告体系由资产负债表、收入费用表、业务收入支出明细表、财政补贴收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、会计报表附注及财务情况说明书构成。显示，增加财政补贴收支表和现金流量表后，医院的财务报告体系进一步得到完善，与一般性企业报表结构区分度在逐渐降低，该报告体系更为科学的测度了医院的经营和财务状况。

四、会计制度演化对医院财务分析的影响机理分析

如第二部分所示，医院财务分析的主要内容包括医院资产质量、资本结构和收支质量，因此，这一部分我们将分别从医院资产质量、医院资本结构和医院收支质量三个方面，分析会计制度演化对医院财务分析的影响机理进行解释。

（一）会计制度演化对医院资产质量影响机理分析与2012年以前的会计制度相比，2012年以后的会计制度区分了债权投资和股权投资，仿照一般企业的做法，区别对待初始计量，并在后续计量中增设成本法和收益法，准确反映了企业的投资状况。比如，把以前会计制度中核算科目“对外投资”改成“长期投资”和“短期投资”，区分了对外投资的时间节点，有效度量了时间风险。和以前的会计制度不同的是，在医院基本项目建设也新增了一些科目。因此，改变部分资产确认和分类标准后，完善了会计信息，提高了医院资产收益和调节能力。

（二）会计制度演化对医院资本结构影响机理分析会计制度演化的一个体现是医院资金来源的分类变化，2012年以前的会计制度规定，医院的资金来源主要是政府拨付的流动资金、财政和科教的固定资金、药品采购往来存款、资金周转结余资金和事业性收入等，2012年以后的会计制度则把财政补贴和科教基金也纳入到医院的资金来源。丰富了医院的资产结构。此外，对资产和负债领域核算的改变进一步优化了医院的资本结构。

（三）会计制度演化对医院收支质量影响机理分析从收入范围看，2012年以前，医院采用的是收付实现制，2012年-2019年医院的收入制度改为责权发生制，2019年以后医院执行《政府会计制度》。会计制度核算基础的变化改变了医院收入确认的范围；从收入分类调整看，收入类科目的调整进一步影响了医院的收入来源，比如，2012年以后，合并了“药品收入”和“医疗收入”，重新划分了“住院收入”和“门诊收入”两个一级科目，这就大大改进了医院收支会计核算制度和信息的精准水平。会计制度演化对医院支出的影响机理分析与之相似，不再赘述。

五、结论与建议

本文以会计制度演化为切入点，研究了其演化进程对医院财务分析的影响。首先从医院资产质量、医院资本结构和医院收支质量三个方面介绍了医院财务分析的主要内容，然后详细描述了会计制度演化过程，最后分析了会计制度演化对医院财务分析的影响机理。会计制度的演化提升了医院资产质量，优化了医院资本组合，改进了医院收支会计核算制度和信息的精准水平。结合本文的分析，提出如下建议：一是要深入学习，及时转变财务分析理念，熟悉新的会计制度和准则，适应新的会计制度的要求；二是加强财务方面的信息化建设，挖掘新数据，采用新的信息化系统，不断培养和引进新时代信息化人才；三是高效对接《政府会计制度》，学习企业财务分析的综合方法，完善财务风险预警机制。

参考文献：

[1]王秀静.新政府会计制度对医院财务管理的影响分析[J].中国总会计师，2020（01）：102-103.

[2]褚祯.新财务会计制度对医院财务管理的影响与合理应对分析[J].财会学习，2019（29）：26-27.

[3]张笑莹.政府会计制度改革对医院财务管理的影响分析[J].中国市场，2019（02）：159-160.

[4]王振宇，蔡战英，金玲.执行新医院财务会计制度对医院财务状况的影响——对浙江省15家省级医院部分财务指标的分析[J].中国医院管理，2013，33（02）：59-61.

作者：南荣 单位：兰州市第一人民医院