公立医院财务分析的局限与转型

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摘要：受新一轮医改政策影响，各地公立医院面临发展转型问题。如何提升公立医院精细化管理，财务分析的质量至关重要。但是受事业单位管理思想观念影响，公立医院财务分析多流于形式，难以为医院管理决策提供关键信息。文章从实际出发，对公立医院转型后的财务分析工作发展方向提供相关建议。

关键词：医改；公立医院；财务分析；转型

截至2018年底，我国公立医院总数达到12032家，总资产达到40800亿元，全年公立医院总收入达到36046亿元。无论从个体总量还是资产总量上来讲，公立医院都占到国民经济中非常重要的部分。受第四轮医改政策的影响，各地区分级诊疗政策逐渐推行，医院药品和耗材对医院的结余贡献逐渐减至为零，公立医院的发展已经从大而广转向精而细的思路。如何提高公立医院的运行效率，提供更好的医疗服务，维持公益性与盈利性的平衡成为公立医院发展急需解决的问题。在此基础上，公立医院财务管理水平的高低将会全面影响公立医院的业务运行质量，特别是公立医院财务分析工作成为指导医院月度、季度、年度工作的指南针。

一、公立医院的财务分析的重要性

从理论上讲，财务报告目标分为受托责任观和决策有用观，而我国会计基本准则兼顾两种观点，明确指出财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策①。公立医院的财务分析目标也是基于以上两种观点，将医院财务信息的使用者分为两类。一方面，是医院的直管部门，包括为卫健委、财政局等部门。公立医院姓“公”的特性使得医院必须接受行政监督和考察，尤其是卫健委和财政局还会有相应的部门资金和财政专项资金拨款至公立医院。另外一方面，是医院的管理层，无论是涉及医院临床管理还是日常公共管理的管理人员，都需要依据财务分析报告来进行业务决策。外部使用者对公立医院财务分析的使用主要有两点：首先是结合国家医改的相关要求，考核公立医院医改完成进度，计算医改相关数据指标，进行医改效果评估。拿本地区情况为例，市医改办要求各公立医院按月进行医疗改革的数据测算，提供药占比（不含中药饮片）、百元医疗收入（不含药品收入）中卫生材料的消耗、医疗服务收入占比三项数据。其次，财政部门对公立医院取消药品加成后的财务缺口有相应的专项补助，同时配合国家各项扶持政策，对乡医培训、住院医师培训，重点专科等有一定的项目补助。这些资金的使用情况，产生的社会效益和经济效益均需要由医院财务报告分析来体现。内部使用者对公立医院的财务分析的使用出于两个目的：首先，财务分析是检验预算完成情况的试金石。医院精细化管理的起点即开展全面预算，将医院各项支出纳入预算范围，实行无预算不支出的基本政策。财务报告分析则是检验年预算，季度预算甚至月度预算完成情况的重要依据。预算指标设定是否合理，预算增减是否科学，预算调整是否及时，均由财务分析报告显示。其次，财务分析是日常经营决策的指引石。虽然会计的基本职能是核算与监督，但是出于管理的需求，为决策者提供有助于决策的相关支撑才是新时期财务工作的更高要求。例如，年度资产分析，有助于管理层通过成新率和效益分析来决策未来一段时期的固定资产购置计划、科室平均住院日分析、人均住院费用分析等内部分析有助于管理层构建学科建设培养体系。药占比分析和耗占比分析，有助于管理层考核医改推行效果，调整医院发展思路等。

二、公立医院的财务分析的局限

虽然财务分析对医院的发展有着重要引领作用，但是财务分析在公立医院中的受重视程度不高。很多医院的财务分析，间隔长，分析浅，就指标论指标，很难提供出有价值的会计信息。长此以往，管理层对财务分析的期望值不断降低，对财务管理的重视程度愈发下降，导致财务管理工作的开展陷入无用论的死循环。笔者认为，目前的财务分析工作主要局限于以下几点：

（一）眼界局限，缺乏业财融合的高度随着医院的各项待遇的提高，医院对财务人员的招聘学历要求逐渐提高，本科及以上学历的财务工作者越来越多。但是入院后的财务人员大多局限于科室内岗位轮转，鲜有到临床科室学习的机会，直接导致了财务人员只了解财务工作，无法切实的培养临床管理思维。但是在财务管理的实际工作中，无论是预算指标的设定，成本的管控，人财物的流程再造都需要财务人员具备较高的业务融合的思路。那么在进行财务分析的时候，财务人员容易陷入就指标论指标的尴尬境地，难以将财务指标与医院的业务指标相结合，无法提出管理层需要的意见或者建议，对于提升临床科室的业务水平，指导临床业务发展方向无益。这也是目前财务管理工作不受重视的主要原因，如何将财务分析的内容上升为医院管理高度是财务工作者应该思考的问题。

（二）止步自有资金分析，缺乏对财政、科教资金的分析广度目前综合性公立医院大多实现自负盈亏，财政部门对医院的补偿补助较少，科教资金更为单薄，两项收入合计往往达不到医疗收入的1%。这就直接导致公立医院对医疗收支以外的财政和科教资金往来难以提起重视。在财务分析中，财务人员往往注重对医疗收支的效率分析，对医院自有资产的运行分析，忽视了财政专项和科教专项资金的使用情况分析，只关心收到多少，不关心收益多少。伴随财政资金预算及拨付方式的改革，医院要想争取更多的财政资金，必须对以往的专项资金进行绩效分析考核。缺乏对以往年度的专项资金效益分析直接导致财政部门驳回新一年度的财政专项预算申请。同时，科研教学项目给医院带来的不仅是经济收益，同时扩大医院的业务影响力，节省医院的人力成本和科研成本。但是目前公立医院很少去分析各年度科教资金的效益分析，也就难以提高吸收科教资金的积极性，无形中给医院造成一定的损失。

（三）医院财务分析鲜有同类医院对比，缺乏行业深度目前众多公立医院对自身的各项业务数据讳莫如深，财务人员在进行本院的财务分析时，眼界往往只能局限于院内数据，很难与同类型的医院进行行业间对比。缺乏行业深度的财务分析，从根本上来说是与时代脱节的，同时也限制了医院发展的眼光。例如北京朝阳医院，在成本结构上，人员支出已经到40%以上。在收入构成上，门诊收入几乎等于住院收入。这些小的数据细节，直接反映了医院的发展思路，例如重视合理按劳分配，调动医护人员的工作积极性，同时注重发展门诊收入，加快医院床位流转，节约运行成本。如果将这些数据与笔者所在医院的相关数据进行比较分析，可以指导本院的医院发展思路。

三、财务分析工作转型新思路

综上所述，公立医院财务分析工作需要进一步完善，医院管理离不开有价值有效率的综合财务分析。笔者认为应在以下几个方面进行财务分析工作转型：

（一）借助信息化平台，建立全面的数据平台，实现常规分析可视化，重点分析科学化全国范围的公立医院都在掀起智慧型医院的建设，这不仅体现在方便临床管理和提升患者服务上，更是要在信息化建设中实现全院数据的大统一。及时准确全面的数据是财务人员进行财务分析的基础，是财务决策的重要依托。借助信息化平台，医院财务可以打造可视化的常规分析，解放财务人员在常规分析中占用的精力。目前在多家医院尝试的院长视窗就是依靠信息化将医院需要实时监控的重点财务数据，通过程序设定，自动实现读取。例如各科室的床位周转率、平均药占比、耗材占比，医疗服务收入占比，日门诊量，平均收住院人数等常规分析均可以一键读取。财务人员的精力转移至固定资产效益分析、科室效益分析等专项分析中。这些分析将围绕着临床医技科室的需求展开，通过与临床科室的沟通，配合各种数据的分析，为临床科室发展或科室间流程再造提供决策依据。

（二）提升财务人员的再培训模式既然我们需要在财务管理工作中实现业财融合，那么我们就需要根据工作需要重塑财务人员的知识架构，培养会计人员的业财融合思维。目前的财务人员的培训和再学习基本都是围绕着本专业展开，几乎不涉及跨专业的培训。对于财务分析，没有调研就没有发言权。分析的目的和结果通常都是围绕临床科室展开，财务人员必须走进科室，向科室主任、护士长们学习例如耗材管理、药品流转等相关的业务管理经验。所以，建议公立医院在财务人员的培训计划中加入对临床一线工作的轮岗要求。同时，开拓财务人员的眼界，实行走出去战略，除了参加会议外，更多的应该是去管理先进的医院进行实地学习，用同行业的相关数据来分析本院的短板和差距。

（三）利用好新政府会计制度，加大对医院全面业务的分析与考核2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。公立医院也由之前的医院会计制度全面改为政府会计制度。新政府会计制度施行了平行记账原则，将预算凭证和财务凭证全部纳入政府综合财务报告中。政府会计制度对于医院的主要影响在于对财政项目资金和科教项目资金的核算由收付实现制，转为权责发生制。这就意味着医院的财政项目资金和科教项目资金的核算均按照企业会计的核算思路，配比收入和成本，进行绩效考核。新政府会计制度的平行记账法，使得我们可以通过收付实现制的预算会计凭证考核专项资金的支出进度，同时，通过权责发生制的财务会计凭证分析专项资金的收支绩效评定。科教项目资金同理。只有对医院全面业务的分析，才有可能让医院抓住每一个效益增长点，才有可能在公立医院的公益性和效益性中找到平衡。

作者：张新月 单位：河北省沧州中西医结合医院河北沧州