作业成本的信托公司成本管理思考

前言：想要写出一篇引人入胜的文章？我们特意为您整理了作业成本的信托公司成本管理思考范文，希望能给你带来灵感和参考，敬请阅读。

摘要：信托业经过近几年的快速发展，已经成为我国第二大金融子业。然而，业内更多关注业务收入与信托规模的急剧扩大，为寻求良好的业务发展，除了具备开拓创新能力、拓宽业务渠道等方式外，还有一个特别的手段就是加强业务的成本管理。作业成本法作为一种先进的成本核算与管理方法，不仅可以提高成本计算结果的精度，还能引导企业经营者高度关注成本动因，分析作业的构成和合理性，提升企业竞争力，同时也为行业转型奠定基础。文章试图通过作业成本法在信托公司的应用研究，分析作业成本法在信托公司应用的可能性及可能存在的问题。

关键词：信托业成本管理作业成本法界定作业成本动因选择

一、作业成本法的定义与核算程序

作业成本法（activitybasedcost-ing，ABC）是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计量和管理方法。作业成本法根据“作业消耗资源，成本对象消耗作业”的逻辑，将资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。

二、信托公司实施作业成本管理的可行性分析

信托公司成本是指信托公司开展经营活动发生的成本，目前信托公司所实施的成本管理实质是费用管理，没有将成本动因和产品联系起来，建立以产品为对象的核算，所以无法提供成本信息，单个金融产品的成本也就无法确定，费用支出与业务收入并不直接挂钩，导致成本失真。从成本特点来看，信托公司间接费用较多，发生的与产品直接相关的费用很少，共同占用的资源很多，有很多的共同成本，很难直接追溯到产品中，而作业成本作为一种解决间接费用计入成本问题的成本计算方法，对信托公司具有适用性。

三、信托公司作业成本管理的基本程序

信托公司实施作业成本法与制造业基本原理和方法相同，但是，信托公司提供无形的金融服务，没有易追溯的直接材料和直接人工，“间接费用”归集和分配需要依据以下程序。

（一）确认作业中心

作业中心是指具有同质业务作业动因的作业集合。作业中心的确认可以根据信托公司业务活动范围而确定，分为信托产品和固有产品作业中心，再根据业务种类的不同继续细分；也可以根据部门的设置划分为业务作业中心、营销作业中心、审计作业中心、财务作业中心、IT作业中心等。

（二）界定作业

作业的界定需要根据实施作业成本的目的，成本信息要求越高，作业内容定义就越详细，作业种类也越多。考虑到现有账务核算中业务管理费用以部门口径归集，可以考虑结合部门设置分配作业，但是不同于传统成本核算，具体每项作业又涉及多个部门协作共同完成，以单一信托产品作业中心为例，按照业务流程，大致可分为项目立项、项目尽职调查与决策、项目实施、项目管理、项目清算五项作业，为准确将资源追溯到成本对象，还需要对每项作业项目再加以细分，上页表1列举了单一信托产品作业分配表。

（三）确认资源

按照现有实际费用发生情况和明细账分类，信托公司支出成本主要包括税费支出，利息和手续费支出，业务及管理费用三大类。1.利息和手续费支出可以明确业务经营过程中的耗费对象，与公司业务收入挂钩，成正比关系，属于直接成本，可以不通过作业直接归集到产品。2.税费支出按照税收种类归集，如增值税、附加税、印花税等与业务相关的税收可以明确业务耗费对象，属于直接成本，而房产税、车船税等则需要根据部门占地面积、车辆使用状况等进行分配，属于可追溯至作业的成本。3.业务及管理费用，是公司维护正常运转所必须的费用，其内容较为复杂。既包括因某项业务拓展发生的营销、差旅费等直接成本；也包括可追溯至作业的间接成本，如信息部门对系统调研、开发、维护、储存管理等人工成本，还包括不可追溯至作业的成本，指与作业活动不相关的成本，如年报审计费、协会会费等，这就需要采用其他方法计入产品成本中。

（四）成本动因的选择

成本动因是成本变化的原因，通常选择作业耗用资源的计量标准来计量，如调研次数、占用面积、人工工时、转账复核次数等，根据作业成本法原理，可以分为资源动因和作业动因两类。1.资源动因。资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，是资源耗用量与作业量之间的关系，表2列举了信托公司部分资源成本库及资源动因。选择了资源动因后，就可以根据资源动因为计量标准将资源成本库的成本追溯至作业，计算出作业成本。具体方法：（1）归集各个成本库的费用；（2）计算资源动因率，资源动因率=资源成本总额/资源动因总量；（3）根据每项作业耗费各项资源的耗费量计算作业成本总额，即作业成本=∑（各项资源动因率×该项作业对该类资源的耗费量）。2.作业动因。作业动因计量了某一成本对象耗用了多少作业量，将不同作业中心归集的成本分配到成本对象。作业动因选择的合理性直接关系到资源费用能否准确分配到最终成本对象，在选定了作业动因后，用作业中心的总作业成本除以作业动因量便可计算出作业动因率，即作业动因率=作业成本总额/作业动因量。然后用业务产品消耗某项作业的作业量乘以该项作业的作业动因率，便可得到该项中间业务产品消耗该项作业的成本，最后将某项业务消耗的所有作业的作业成本相加，即可计算出各业务产品的总作业成本消耗作业的作业量。作业动因主要是确认作业动因的类型和总量，项目管理作业计量标准是监管监察的次数，虽然同样的作业在重复发生，但因项目自身情况不同，每次作业耗费时间也不一样，单位作业成本也不完全相同。信托公司的人力成本支出占总成本的比重较大，在多数情况下，可以通过“作业时间”这一计量指标，将很多后台支持性作业，比如办公室、财务部门、技术维护部门等人工成本分配计入到产品对象中去，把人力成本支出与价值创造结合起来，建立富有弹性的人力成本支出模式，不仅可以从总体上控制人工成本水平，还可通过流程优化、信息系统改进、员工持续学习等措施进一步提升工作效率，减少重复性及事务性工作，以提高人工成本的支出效率。

四、作业成本下信托公司成本管理需要注意的问题

（一）传统核算观念的转变

作业成本计算法不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合，需要全公司上下共同协作完成。对于财务人员而言，不仅需要扎实的财务知识，还必须了解公司的业务流程和管理知识。对于业务人员而言，由于业务和成本的结合，除了具体的业务作业知识，还需要有很强的成本意识和财务管理知识。因此，企业员工首先要积极改变传统成本计算观念，提高自身素质，因为当计算机输出系统难以满足需要时，作业成本实施不可避免地运用到人工估计，相应的数据收集就需要加入个人的主观判断。

（二）成本效益原则

作业成本法要求的原始数据精细。要求原始数据越多，收集和整理数据的工作量越大，虽然从长远来看，采用作业成本法可以给企业带来更多、更长久的经济效益，但是初期建设方面会面临相关人才匮乏，初期培训费用增加以及相关系统建设成本上升等，都会给企业资金提出更高的挑战。

（三）强大的信息技术支持

实施作业成本首先需要足够的财务和非财务基础数据，这就需要强大的信息技术支持以保证产品涵盖信息的全面性，在作业动因和分配指标选取中，应尽量避免个人主观判断因素，保证产品成本信息的客观性与准确性。

参考文献：

［1］财政部企业司.企业成本管理［M］.北京：经济科学出版社，2004.

［2］中国信托业协会.信托公司经营实务［M］.北京：中国金融出版，2012.

［3］中国信托业协会.信托基础［M］.北京：中国金融出版社，2012.

［4］中国信托业协会.2016年信托行业专题研究报告［R］.2016.

［5］张蕊，饶斌，吴炜.作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究［J］.会计研究，2006，（07）.

［6］万芹.基于作业成本法的商业银行成本问题研究［J］.财政监督，2014，（12）.

［7］谢云琼.对作业成本法及其应用研究［J］.财经界，2017，（6）.

［8］肖智芳.作业成本法在我国商业银行中间业务成本管理中的应用研究［D］.海南大学，2012.

［9］张攀.作业成本法在M银行的应用研究［D］.河南大学，2013.

［10］石天琦.作业成本法在商业银行的应用［D］.首都经济贸易大学，2014.

［11］董玥.作业成本法在我国商业银行中间业务成本管理中的应用［D］.南京大学，2016.

［12］窦哓影.作业成本法在A汽车金融公司的设计应用［D］.吉林财经大学，2016.

［13］张奔.估时作业成本法在A公司的应用研究［D］.浙江财经大学，2017.

［14］车慧.中信银行中间业务成本管理的作业成本法应用研究［D］.哈尔滨商业大学，2017.

［15］王健华.作业成本法及其应用分析［J］.商业会计，2014，（4）.

［16］阎洁.作业成本法在商业银行基层网点中的应用研究［D］.山东大学，2017.

作者:陈庆丽 单位:安徽国元信托有限责任公司