企业战略成本管理探究

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一、战略成本管理与平衡计分卡概述

战略成本管理就是以战略的眼光，从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理。平衡计分卡是通过财务、客户、内部流程、学习和成长指标以及指标之间存在的属性和关系，映射企业在战略方面的执行与修订环节，通过在四个层面和维度的解读，达到与企业战略目标密切相关的绩效管理目标。

二、平衡计分卡与战略成本管理的可行性分析

1.平衡计分卡和战略成本管理有助于实现企业总目标

平衡计分卡是现代企业各个层级进行沟通的高效工具，它是将企业整体战略和愿景作为基础和前提，使用战略地图对现代企业创造价值的过程进行描述，从而达到企业价值最大化。统筹管理企业成本的核心理念是站在战略层面，全面规划和控制企业经营成本，既要关注企业内部成本，又要关注企业外部成本。平衡计分卡的最终目标是获得可持续竞争力和提升竞争优势，进而实现企业的总目标。

2.平衡计分卡与战略成本管理具有一致性

战略成本管理作为实现企业战略目标的首要手段，是在协调企业资源的基础上对现代企业的成本进行管控，其核心是基于企业战略目标的企业成本管控。可见，战略成本管理是为现代企业战略服务的，而战略成本是当前对企业核心竞争力造成影响的最为关键的因素，寻求战略经济成本是最低成本规划。此外，假使企业的运营成本达到了较低的水平，也不见得企业就获得了竞争优势，在有些情况下，成本的发生也可能意味着在行业内竞争优势的获取。现代企业只有站在战略高度把握企业成本，才有助于企业总体目标的实现。从中可以看出，平衡计分卡和战略成本管理都是基于企业的整体战略，指标设计和成本控制都是为企业战略服务。

3.平衡计分卡维度与战略成本管理的关系

（1）财务维度与战略成本管理结果的对应性。对于以营利为目的的企业，追求的是价值最大化，财务维度是平衡计分卡的一个重要组成部分。企业通过对各方面的改进，利用财务管理手段，实现企业各方面的改进应符合企业财务目标。因此，财务维度与战略成本管理的结果是相对应的。（2）客户维度与消费者成本管理的对应性。过去很多年，传统企业的成本核算仅考虑生产过程中的成本，即生产成本，而忽视了消费过程中产生的成本，即消费者成本。企业在设计生产时需要消除产品的冗余功能，将战略发展作为长远规划的基础，以此为前提通过提供差异化的服务以及高质量的产品，缩减客服成本，提高市场占有率和客户满意度。（3）内部流程维度与战略成本管理过程的对应性。企业战略成本管理的实施，采取对应的竞争策略，通过战略定位分析确定战略目标，全面监控和分析客户需求、研发、生产、营销等环节，找出影响各方面的成本因素，从而进一步降低成本。创新流程是对客户需求敏锐的辨别，设计出更具吸引力的产品服务；运营管理流程则是要对制作流程等进行梳理和改进，提高市场营销的水平和售后服务能力；客户管理流程主要是降低消费者使用产品的使用、维护和处置成本；法规与社会流程应降低废弃材料对环境的影响。由此可见，按照企业价值链的顺序，企业应全面分析战略成本管理的各个流程，四个流程相互支持，提供反馈和评价战略成本管理。（4）学习成长维度与战略成本优势创造的对应性。学习成长维度是现代企业获取成本优势的一个重要前提，也是现代企业战略成本管理的基石，为业务流程的持续改进构建了框架，也是平衡计分卡的第四个维度。面临激烈的全球竞争，企业需要通过学习成长维度不断提高价值创造能力，获取长期成本优势，推动现代企业在可持续发展的道路上不断迈进。

4.平衡计分卡与战略成本管理的利益相关者一致性

企业能否取得长期竞争优势的关键是权衡分配利益相关者的利益，企业必须建立衡量各方利益的战略成本管理管理体系，使所有利益相关者在求同存异的同时保留共存的能力，作为现代企业所有战略目标的出发点，企业的战略成本管理是从战略角度分析成本影响因素、控制成本以及利益相关者之间的利益平衡，以使企业获得长期竞争优势。

三、基于平衡计分卡的战略成本管理系统构建

1.战略成本管理体系目标与平衡计分卡四个层面的逻辑关系

建立战略成本体系的基础和关键就是要对战略目标进行衡量，通过平衡计分卡将战略目标转化为具体步骤和行动，梳理好战略目标和四个层面之间存在的明确的因果以及逻辑关系。从上级财务目标开始，非常明确地总结了企业战略愿景中的因果关系，战略成本管理活动的结果与财务相对应，消费者成本是与客户对应的，成本领先策略是与内部运营对应的，低成本策略则是与学习成长相对应的。基于平衡计分卡构建战略成本管理体系，四个层面维持着管理体系的正常运行，决定着是否能够实现目标。该系统的运行特点是将总体目标进行了分解，从而细分为不同的微小目标，而每个小目标的角色是不尽相同的。企业根据设定的层次目标对战略目标进行选择，战略目标存在差异，那么战略主体自然也不会相同。实践中先要根据共同的战略目标，按需对相应目标进行增减，确定每一个细分目标的完成情况，按照目标的完成情况，选择对其战略管理目标有突出贡献的，并将系统功能发挥到最大。

2.基于平衡计分卡的战略成本管理系统的功能设计

（1）战略认知功能。战略成本管理目标要服从企业的发展战略，需要企业全员参与，通过平衡计分卡的战略成本管理系统，可以明确战略成本管理目标。每个维度的目标都可以分层显示并落实在特定的成本作业中实施，让基层员工充分认识到自己的任务和责任，使企业全体员工清楚了解系统的目标。系统的认知功能增强了企业内部战略沟通，以此实现企业与员工目标的一致性。（2）战略沟通功能。平衡计分卡将企业战略与个人目标联系起来，当所有员工了解其业务部门的目标和实现目标的战略时，所有的努力和行动计划都将能够实现，并且每个人都能意识到自己的行为对实现企业战略目标的影响。建立平衡计分卡，将使命、战略与明确的目标、指标之间建立互联，通过多方沟通促进所有员工与企业战略保持一致。（3）战略实施功能。战略实施功能是一个重要的基础，它是实现战略成本管理目标与现实转化的重要纽带，基于愿景和战略的阐述以及与企业各种利益相关者的沟通，战略成本管理目标被分解为平衡计分卡的四个维度。通过制定精确的战略指标以及目标，对战略行动计划进行指导，并对关键资源进行分配。（4）战略反馈功能。企业战略管理需要及时反馈，战略反馈功能反映的是战略成本动因对于分析指标的影响程度。我们依据这些反馈来的战略成本方面的信息，有针对性地对各个维度的目标、指标及时进行调整，并调整企业战略措施和内部资源，充分利用战略管理功能。

3.基于平衡计分卡的战略成本管理系统的结构设计

（1）财务层面的战略成本管理设计。这个管理系统的好处之一是能够将企业的财务目标与总体战略目标相结合，平衡计分卡、战略目标和战略指标的核心便是财务目标。经营状况指标从企业财务指标中可以分析得出，也对企业战略的实施情况进行了描述。战略成本管理的一个关键环节是执行，改进执行力的重要之处在于明确目标和责任，制定财务目标和具体衡量指标。企业最终目标是企业价值最大化，并且企业是否能够实现其最大价值可以直接从财务指标中查看，这一目标体现在财务方面，包括最大限度地利用现有资产、增加收入和降低成本等三大战略主题。在这些既定的战略主题下，有与之相应的战略目标。企业战略目标确定后，必须制定与之对应的关键战略指标，增加企业收入，提高企业资产的利用率，改进企业的生产效率。上述的指标不仅可以完成企业制定的整体战略，还可以实现企业的预期财务目标。（2）客户满意视角的消费者成本管理。企业愿景和目标的实现关键在于满足客户的需求，平衡计分卡中客户因素是个重要角色。只有以客户价值为核心，为客户提供更好的产品和服务，重视消费者成本，合理预测和控制客户的使用成本，才能不断实现客户价值，从而提高消费者的满意度和忠诚度。（3）内部流程的战略成本管理。目标市场和客户细分决定了企业的内部业务流程，应根据客户需求进行内部业务流程设计。生产阶段要维护上下游关系，确保材料成本最低，不断提高企业生产效率。销售阶段以提高客户满意度和忠诚度为目标，增加销售收入同时降低服务成本，此外，内部业务流程要进行成本控制，通过减少非增值业务，使生产成本得以持续降低，从而不断地提高现代企业和产品的竞争优势。（4）学习成长中的低成本竞争优势。众所周知，学习成长是平衡计分卡的精髓，学习和成长维度能够驱动企业运行，是促进企业快速发展和战略实施的基本保证。企业人才培养、信息建设和流程改进是学习成长维度的主要目标，在满足顾客需求的基础上不断降低成本。可见，这四个维度是相互关联的整体，各指标间又互相驱动，以此实现企业的战略目标。

参考文献

1.张颖.战略成本管理研究评述.财会通讯，2015（18）.

2.吕慧芳.基于平衡计分卡理论的企业战略成本管理体系研究.内蒙古财经大学，2015.

作者：张首楠 单位：广西工商职业技术学院