谈核电企业作业成本管理

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【摘要】随着我国经济发展进入新常态，电价机制逐步市场化，核电企业发展空间取决于电价是否有竞争力，需要主动适应电力市场化改革要求，不断优化成本管控。预防性维修是核电企业成本精益化管理的重点，通过作业成本管理的运用，准确精简多余流程，优化成本链条，实现成本优化的目的，提升企业核心竞争力。

【关键词】核电企业;作业成本管理;工作订单

一、核电企业面临的形势

2015年，国家针对电力市场改革了一系列配套文件，文件指出要通过不断开展发电、售电的改革，促进电力市场化改革，引入新型市场主体。当前国家经济结构转型、经济下行压力及长期低位运行趋势，电网用电负荷增长缓慢，核电参与电网调峰日趋“常态化”和“深度化”，市场电交易占比将会进一步增高。国务院已经分别两次在2018年和2019年的政府工作任务中明确提出降低一般工商业用电价格，较之前累计降低约20%;受2020年疫情影响，一般工商业电价从2020年2月1日到6月30日按照95%进行结算，在两次降电价基础上再降5%，累计降幅超过25%。

二、核电企业成本优化迫在眉睫

2020年初，美国核能研究所(简称NEI)了一份报告，报告指出单位发电成本实现了自2000年以来的最低值0.216元/KWh，在此之前单位发电成本最高值为0.316元/KWh，单电成本较最高值降低32%，总发电成本较2018年下降7.6%。我国核电行业目前平均远高于美国目前的平均单电成本，我国核电企业必须通过技术创新及成本管控提升竞争力。党的报告提出要求要全面深化改革，国有企业作为国民经济的压舱石，电力行业尤其是核电行业在国有企业市场经济改革的大潮中，要提高市场竞争力就必须高度重视成本优化工作，发扬“刀刃向内”的精神，实行以安全为前提的可持续成本领先战略，持续推进成本优化，才能有助于核电行业的发展和助推中国核电走出去。

三、核电企业成本分析和作业成本管理

核电企业成本中固定资产折旧费、财务费用、燃料成本、弃置费等沉没成本和受政策法规影响较大的成本约占电厂总成本比重约70%。在机组进入商运后这部分成本在优化方面相对缺乏弹性，成本优化难度很大，预防性维修占总成本的15%左右。因此预防性维修是核电企业需要开展精细化核算、精益化管理、精准化提升的重点。作业成本法的基本方法是成本对象消耗作业，作业消耗资源，在计算产品成本时，找出成本动因，计算作业成本，再归集至成本对象。作业成本管理作为作业成本法的延展，是以作业为根本，对成本链条剖析并优化的新型成本管理方法。

四、核电企业预防性维修作业成本管理

(一)对设备建立KKS编码规则并实行分级管理。针对核电厂的设备建立KKS编码规则进行识别，编码从左至右顺序不可跳级，按照机组－＞系统－＞设备的规则，可以通过不同的口径进行层级的划分，先是机组如1号机组、2号机组，然后是工艺系统，后面是设备功能，1个KKS编码能明确对应一台设备。核电企业为了保证设备安全、设备管理工作高效开展，机组稳定运行，提高设备管理水平，对电厂设备实行分级管理。要考虑满足机组安全可靠运行的管理目标，以此为基础，确定机组安全可靠运行相关的SSCs分级的核心管理原则，以及关键重要SSCs相关区域的核心管理原则。核电企业一般将设备分为关键1级设备、关键2级设备、重要设备、一般设备四类进行管理。

(二)生产部门建立和维护预防性维修数据库。预防性维修数据库是预防性项目的大数据库，用以产生与管理维修活动的年度日常项目和大修项目。核电企业应创建全面完善的预防性维修数据库，优化日常项目安排、合理设置大修项目分布和执行窗口，提高机组可靠性，提升电站经营指标，实现其安全、质量、进度和成本的最优统一。预防性维修项目数据库条目包括大纲条目、执行条目和计划条目。预防性维修数据库建立后，由于管理要求变化、设备运行状况变化，检修工艺变化、经验反馈等原因会引起预防性维修大纲等大纲文件的优化和升版，对应数据库内的项目也要做相应的变更调整。预防性维修数据库项目变更，都要提出项目变更申请，经过相应的审批流程，然后再进行数据库的维护。

(三)建立单位级作业成本库。根据预防性维修数据库触发申请创建工作订单(简称“工单”)，工单标准化要做到最大程度地降低人为工作量，因此应该实现同步自动触发的准备工作流程都能自动触发。单位级作业是指至少要开展一次的作业，单位级作业成本可以归集到各个成本对象上，对于核电厂预防性维修来说，就是单位级作业成本可以追溯到每台设备上。建立单位级作业成本库就是建立工单标准化数据库，补充完善工单各类信息要素，自动关联工单相关资源、自动触发工单相关准备流程，保证工单准备质量的同时，提高工单准备效率，从而持续提升生产管理标准化水平。标准工单要求涵盖的各类信息要素满足核电企业预防性维修工作需要。标准工单中增加承担作业主体、作业标准工时、备品备件信息、材料信息、人员管理信息等，以满足结构化、精益化管理的需求，便于后续的工单统计分类以及信息化的实现。

(四)分析资源和资源成本动因。对于一个核电厂来说，折旧和财务费用在建设时期已经形成，与生产运行时设备运行没有必然的联系，所以预防性维修资源主要包括人工管理费用、外委成本和备件材料。资源成本动因是驱动因素，用来计算相关资源的耗用数量。以资源成本动因作为成本分配的变量，将成本分配至作业中，资源成本动因和作业成本两者之间一定有因果联系。从工单成本费用构成来分析，成本动因是工作时间、作业工时、返厂数量、备件价格和备件领用数量，因此价格和数量的维护就显得尤为重要。核电企业要实现维修工单自动关联所需备件的数量和价格，也要实现外委成本和人工成本维修工单自动关联。

(五)建立资源按照资源成本动因分配到作业模型。寻找并建立资源和作业的关联关系，将资源能够准确地分配到各项作业中。经过大量数据分析后发现，核电厂资源追溯和预防性维修主要作业关联规则见表2。根据以上规则，建立资源按照资源成本动因分配到作业模型。

(六)建立作业成本分配到成本对象模型。作业成本确定后需要根据作业量计算分摊成本，强度动因是作业的开展与资源的消耗有直接必然的联系，实际消耗的资源可以不加任何分配的归集到作业成本后计入成本对象。核电企业预防性维修尽量采用强度动因，能更加准确分析成本要素。由于在建立工单时，将维修作业与指定设备绑定，明确设备功能KKS码(该编码对应唯一的在线设备，如:1MAC01AE240代表1号机组汽轮机低压调门油动机)，建议核电厂预防性维修中选取设备为成本对象，对应一个KKS码。在工单中设定必填字段信息，包括人工费用、备件/耗材价格、外委费用等。所有的设备维修成本对应企业生产成本，可以统计某次大修的总成本，也可以按年度统计日常修理成本，建立维修成本卓越目标，找准成本源头和成本动因，清晰成本链条，成本工作有的放矢，不断优化业务流程、不断改进工作方法、不断提升工作效率，真正实现业务－商务－财务的深度融合，持续提升核心竞争力。

五、预防性维修实施作业成本管理取得的效果

通过工单成本标准化管理的实施，以生产计划为纽带，将成本管理的触角延伸到了每一个工单单元，保证了核电企业的安全性和经济效益，为电厂的降本增效、成本分析、流程再造、绩效考核提供实施平台，有效地提升企业的核心竞争力。使用预防性维修工单作为主线，计划从工单发起，以工单为依据完成维修项目，工单贯穿企业整个生产和经济业务流程。围绕一条主线开展，精简多余流程，优化了工作流程，缩短了工作时间，找到了成本源头，成本链条清晰，成本工作有的放矢，实现成本优化的目的。整体实现了生产计划－预算管理－采购结算－仓储管理－财务核算－年度决算－年度预防性维修总结－经验反馈的闭环管理。

【参考文献】

［1］标准核电业绩模型(SNPM)一个流程管理方法(第四版)［Z］．2004

［2］工作管理流程描述(AP－928)(第二版)［Z］．2007

［3］郭志强，浅析作业成本管理在火力发电企业的应用［J］．现代经济信息，2009，7:310

［4］温素彬，陆柠．管理会计工具及应用案例———作业成本法及其在高新技术企业的应用［J］．会计之友，2016，10:133～136

［5］李泽红，宋雅慧．作业成本法在火力发电企业维修环节的应用［J］．财会通讯，2010，8:117～118

作者：邹禹萌 单位：江苏核电有限公司