医院支出预算控制促进成本管理研究

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1建立支出预算控制指标体系的必要性

1．1保证医院战略目标的实现

医院预算管理是为了实现医院发展目标，通过编制医疗业务活动、投资活动、筹资活动和现金流量等预算，保证医院工作目标任务在实际工作中得到贯彻和执行。我们常说：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。构建医院支出预算控制指标体系，就是要将事后的成本控制变为事前控制和事中控制，通过事前控制，使经济业务朝着预期的方向发展。通过事中控制，及时发现问题，争取有效的措施，予以解决纠正实际执行过程中出现的偏差，促进医院改善经营管理，从而达到资源的合理配置，保证医院战略目标得以实现。

1．2使预算控制切实可行，达到成本控制的效果

现在，很多医院预算指标体系不健全，大多数医院预算编制往往由财务部门闭门造车，认为预算是财务部门的事，很少有医院设立专门的预算管理机构。没有进行深入的调查研究，分析医疗市场变化，而是依据上年的财务数据按一定的比例加加减减而成，这种预算带有某种程度的估算，没有细化到具体项目和具体管理科室，使预算效果大打折扣。虽然医院每年都会编制支出预算，但在实际执行过程中由于缺乏实现目标的参考指标，有些超预算范围、超预算控制数的支出，只要有相关领导审批便可执行，从而形成预算和执行“两张皮”的情况，失去了预算管理的严肃性。建立预算指标体系，就会使预算执行和考核有据可依，在预算执行过程中，可以通过合理的预算指标对实际支出情况进行分析、对比，若出现支出大幅度增长或下降等不正常情况事，可以及时查找原因，采取有效措施加以控制，确保支出预算的执行，达到成本控制的效果。

2建立医院支出预算控制指标体系的原则及方法

2．1预算编制原则

2．1．1量入为出、以收定支的原则

要根据医院发展规划和工作目标任务，合理预计预算年度的工作量、人均费用等指标确定预算收入，同时分析近三年的收支结余率及医院战略决策预计结余数，预算收入减去预计结余即为预算年度支出指标的控制数。

2．1．2保证重点、统筹兼顾的原则

医院在关注民生，充分考虑职工福利待遇不受影响、保证医疗业务正常运转的情况下，要按照支出项目的具体性质和轻重缓急有序筛选，对酌量性成本进行成本—效益分析，压缩不必要的开支，将有限的资金用在优先项目、重点项目上，同时统筹兼顾好其他项目支出，制定科学、合理、可行的控制指标。

2．2预算编制方法

（1）预算编制方法很多，常用的方法有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算等。在实际工作中，根据不同的支出项目，可以选用不同的预算方法。如：药品、医用耗材支出预算等可采用增量预算的方法，这些支出指标会随工作量、业务收入的变化而变化，一般成正比例变化；新增的资本性支出预算则可采用零基预算的方法，因为这部分支出必须从实际需要和可能性出发，需要逐项审议每项费用开支的必要性、合理性及开支数额的大小。

（2）基本做法。按照归口管理的原则，对预算项目进行分解。我们的做法是给各科室下达预算通知，提出相关要求，将各支出项目归口到各职能部门，并制定好预算表格，便于归集汇总、比较分析，再由职能部门收集相关科室的需求信息，经过分析、整理报分管院领导审批后报院财务部。

（3）依据关联指标确定预算控制指标。按成本与特定对象的关系划分为直接成本控制指标和间接成本控制指标。

3对指标进行对比分析、发现问题、修正指标、消除差异

按照“干什么、管什么、就算什么”的原则，财务部对各部门报送的预算按会计核算科目进行分类汇总，并与上年或近三年的实际发生数进行对比，找出增减幅度较大的支出项目，分析主观、客观原因，对不合理的支出项目在与预算编制部门进行沟通后，不断修正完善控制指标，以适合医院自身要求，保证各部门预算汇总数不超过医院总额控制数，保证各科室和各项目之间的资源配置与医院总体战略目标保持一致。支出预算编制一般都要进过编制、审核，再编制、再审核的循环过程，最后由院财务部汇总提交院办公会审议，院办公会通过后方可执行。

4提出措施，改进工作

在建立预算指标体系的过程中，我们要在掌握大量资料的基础上，去伪存真，去粗存精，由表及里，找出各种财务活动之间以及财务活动与其他经济活动之间的联系，提出具体切实可行的措施，并确定负责人员，通过整改措施的落实，使预算指标更具科学性、合理性和可行性。通过对预算指标执行情况的分析和考核，把预算执行结果、成本控制目标实际情况和业务工作效率等与责任人和员工的经济利益挂钩，做到奖惩分明，从而使员工与医院形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动每个员工的积极性和创造性，使预算管理成为成本管理的有效手段。

5结语

建立医院支出预算指标体系，不仅仅是要科学地编制预算，而且还要建立起预算的执行、调整、决算、分析和考核制度，以达到适应激烈的市场要求，并实现医院整体的目标。本文仅就支出预算控制指标部分进行了阐述，具有一定的局限性。笔者将继续对支出预算指标体系进行研究，探索出更加完善全面、具体的预算指标体系，使之成为控制成本，促进成本管理重要手段。

作者：邓丽琼 单位：湖北省第三人民医院