应收账款成本管理分析

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【内容摘要】在企业云集，竞争愈演愈烈的态势下，为了扩大市场份额，增强企业竞争力，实现利润增长，越来越多的企业更多采用赊销的方式，从而导致我国企业应收账款数额呈现逐年上升趋势。企业生产的产品质量、产品价格、服务等差异逐渐缩小甚至消失，所以企业必然越来越注重对各种成本的控制，以相应增加利润。应收账款的成本便是企业成本控制体系中不容忽视的一项。本文通过介绍应收账款的成本内容，分析影响应收账款成本的因素，并以此提出企业实施应收账款成本控制的途径。

【关键词】应收账款;成本管理;信用政策;成本控制

一、应收账款概述

应收账款是指企业生产、销售商品或提供劳务应收而尚未收取的款项。它是企业的一项流动资产。一般来说，企业的生产、销售规模越大，则该项资产的数额越大，企业因此所要承担的风险也相应上升。目前我国买方市场占据主导位置，市场竞争激烈，企业为了实现盈利，除了依靠提升产品与服务质量，降低销售价格，加大广告力度之外，赊销俨然成为一种行之有效的创利手段。出于企业发展与扩张的需要，企业不得不以赊销方式吸引顾客，这种由于竞争而产生的应收账款，其本质是商业信用。

二、应收账款的成本内容

应收账款作为企业一项流动资产，却并不能够为企业带来盈利，相反，作为企业的一项资金投放，必然就会产生相关的各种成本。其成本内容主要包括以下四种。(一)机会成本。机会成本并不是真正的现金流，并没有发生实际的资金流出，只是因选择某一方案而损失的另一方案的潜在收益。对于应收账款来说，机会成本就是企业将款项用于扩大销售而放弃的这笔款项能获取的利息收入。(二)管理成本。管理成本即企业日常对应收账款进行管理的开支，其中主要有对客户资信状况的调查费用，收账费用等。收账成本通常包括书面通知客户的邮费、通讯费、差旅费、手续费以及法律诉讼费等。(三)坏账成本。坏账成本就是应收账款到期不能足额收回的部分。一般企业应收账款规模越大，坏账成本则越高。市场中不确定性因素太多，不可避免都会有坏账成本，所以企业为避免坏账对企业经营造成影响，会根据自身生产销售情况提取相应的坏账准备。(四)现金折扣成本。现金折扣是企业在商品价格上给予顾客的一种优惠方式。企业对顾客实行价格扣减，旨在吸引和鼓励顾客提前还款，以缩短企业应收账款平均收款期限。此外，因为现金折扣对于那些资金充足的企业来说，相当于降价出售，所以现金折扣也能起到扩大市场，增加销售量的作用。

三、影响应收账款成本的因素及其控制方式

从成本的具体项目来看，应收账款规模是影响应收账款成本的主要因素。因而为了保证企业利润，控制应收账款发生额应是企业的首要任务。而企业应收账款规模即以赊销方式销售商品的效果，取决于企业应收账款的信用政策、收账管理和企业所处的经济环境。其中经济环境对于企业来说属于不可控因素，不以企业意志为转移。而企业应收账款的信用政策和收账管理则是由企业根据企业发展战略目标、企业生产经营管理状况等条件制定的，是企业可以控制的因素。(一)信用政策的影响及控制手段。形成应收账款的主要原因是商业竞争，而商业竞争的本质是商业信用。因此，制定与企业应收账款相适应的信用政策是进行有效应收账款成本控制的关键。企业信用政策是指企业针对应收账款的管理与控制制定的基本政策。主要包括信用标准、信用额度、信用条件。信用政策的制定需要企业在应收账款信用政策所能带来盈利和实行政策增加成本之间权衡，最终能为企业带来最大利润。1．信用标准对应收账款的影响及控制方式。信用标准是指本企业在与其他企业进行赊销业务时，要求其他企业应具备的最低条件。信用标准会间接控制应收账款的数额。因为信用标准过高，会损失部分潜在顾客，从而间接降低企业的利润额，不利于企业的持续发展;但信用标准过低会增加企业收不回账款的风险，产生更多的应收账款坏账;除此以外，对于信用标准较低的顾客，企业不得不加强对应收账款的监控管理，从而使得企业应收账款管理成本上升。因此企业应合理确定信用标准，一般以“5C”系统来评判顾客信用品质:即品质、能力、资本、抵押、条件五个方面。在评定一个企业信用标准时，应综合五个方面全面分析顾客资质，以免突发意外给企业造成不必要甚至不可挽回的损失。2．信用额度导致应收账款规模变化与应对措施。信用额度是企业根据各方面因素所确定的给予客户以赊销方式交易的最大数额。企业实际确定的信用额度过高，甚至超过顾客当前现金流量，那么企业必然面临更大的坏账风险，增加企业应收账款的总成本;但如果企业确定的信用额度较低，则会影响企业的销售规模，减少企业销售量以及利润。为实现对企业应收账款信用额度的控制，企业应成立信用评估部门，该部门负责收集、更新、记录所有客户资信档案，为销售人员对赊销客户进行信用评级，确定信用额度提供第一手资料。并且，当企业与其他组织发生交易时，对客户开展详细及时的资信情况调查，以免因经营环境，客户资产发生变化对企业造成损失。再者，企业应建立赊销审批机制，明确规定组织不同层次，不同岗位工作人员有权批准的赊销额度，超出自身所有权限范围时，必须通过信用评估部门，上报企业领导者，以保证作出合理判断。3．信用条件对应收账款成本的影响呈现复杂性。信用条件是顾客可以享受的优惠及优惠的限制条件，包括信用期间、现金折扣和折扣期间。信用期间是企业允许顾客还款的最长期限。现金折扣即在折扣期间内企业对商品的价格折扣。折扣期间是企业给予顾客某个价格折扣的限定时间。信用条件一般表示为:2/10，1/20，n/30。信用期间越长，对顾客吸引力越大，但是企业赊销占用的资金数额也会增多，相应的企业应收账款机会成本，管理成本等各项成本及资金坏账风险都会上升。折扣期间越长，企业平均收现期则会越长，使得企业应收账款机会成本升高。现金折扣越高，提前还款的顾客越多，企业现金折扣成本会相应增加而导致利润减少。因而，企业确定信用条件时，应根据所掌握的客户信用资料，分析利得，预估风险，合理确定信用条件，既保留客户，又实现组织利润最大化。(二)管理应收账款所产生成本及解决措施。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期足额收回款项，否则可能会因为应收账款拖欠时间过长发生坏账，使企业蒙受坏账损失。这些措施应包括对应收账款收回情况的日常监督、事先提取一定比例的坏账准备、制定适当的收账政策。1．对应收账款进行日常内部控制避免产生坏账。一般企业应收账款拖欠时间越短，未来环境的不确定性越小，发生坏账可能性也越小，否则，可能收不回的风险就会加大。应收账款到期时间一般不同，企业应当积极管理应收账款，对所发生的应收账款追踪控制，不断更新应收账款动态信息，掌握客户资信情况。企业应收账款管理不是单一某个部门的责任，需要财务、销售以及其他相关部门相互配合，共同完成，这就要求明确每一部门的职责，并授予其相应的权利，以便部门间合作通畅，共同完成销售盈利的目标。对企业销售、财务人员进行业务、职业道德培训，使企业职员了解应收账款对企业的重要性，可能发生的坏账，从而形成正确的应收账款风险意识。此外，负责应收账款的财务人员应定期向企业负责人员，主管人员以及高层管理人员传递应收账款的变化信息，使企业管理人员制定信用政策、收账政策有全面、准确、及时、可靠的依据。2．坏账准备的计提及控制。计提坏账准备，体现了会计准则中的谨慎性原则。应收帐款因为是未收回的款项，在财务上存在着不确定性也就是无法估计未来能否收回，风险是有大小的。按照会计谨慎性准则的要求，当风险很大的时候，企业应当定期或者至少每年度终了，对应收款项进行全面检查，预计可能发生坏账的款项及数额，确定坏账计提比例对这部分资产计提坏账准备。如果企业坏账准备计提额，远不及企业实际发生坏账，对企业当前所采用销售、投资策略等均会产生影响。基于此，为使企业不受意外坏账的影响，维持企业经营活动的持续稳定进行，企业应结合自身经营状况以及客户情况等提取坏账准备数额。此外，企业也可以建立风险转移机制，降低应收账款的风险。比如预计某笔应收账款无法及时收回时，可以考虑将应收账款转化为风险较低的应收票据。或者企业也可以利用应收账款向银行贷款，这样不仅减少了企业应收账款的规模，同时也可以减少企业应收账款占用资金的应计利息。3．合理利用收账政策控制应收账款成本的损失。收账政策是顾客违反企业信用政策时所采取的应对措施。企业积极采取对策有利于企业减少因应收账款坏账导致的损失，但同时也会增加收账费用。所以，企业应制定使坏账损失和收账费用之和最小的收账政策。对应收账款编制账龄分析表，根据分析表催收账款，为销售人员进行催收提供依据;催收账款是两个企业交流的过程，催收人员应采取合适的方法态度，以免催收不当，丢失现有客户。另外企业内部要建立严格的应收账款催款制度，对于长期不履行偿债义务或将破产、资不抵债的企业，通过法律手段进行追偿。对未按时完成职责并给企业造成损失的公司员工，制定处罚制度，对表现较好的员工，及时公正的予以奖励。(三)其他成本控制方法。企业销售策略在一定程度上也会影响企业应收账款规模。企业往往同时生产销售多种不同的商品，每种商品的需求状况因市场状况、人类偏好等各种原因而表现出差异。所以企业在销售时，应根据市场状况，对各种商品实行适宜且可行的销售策略，灵活应对市场的变化，这样才能在保证销量的同时，控制企业应收账款金额及风险。综上，企业应收账款成本的形成是多方面的，针对影响因素的不同，应综合企业内外环境，采取相应的措施，有效合理的控制企业应收账款对企业造成的财务和经营风险，并最终达成组织的已定计划，和既定目标收益。

【参考文献】

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［3］潘斌．企业应收账款管理现状分析［J］．财会通讯，2014，5:65～68

［4］张鹏娟．应收账款信用政策及其影响分析研究［J］．财会学习，2015，17:112，114

作者:于洋 宋云雁 单位:吉林工商学院