民营企业成本核算效果探讨

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摘要：我国的经济蓬勃发展，越来越多的民营企业兴起，民营经济成了我国经济的一个核心部分，是我国的特色之一。不过很多民营企业都有成本核算方面的短处而限制了企业的发展壮大，不仅有亏损的现象更甚至面临破产倒闭的风险。而专业性和成本计算是成本管控的基本。本文主要针对民营企业的成本核算专业效果进行研究，分析了企业成本核算中存在的专业问题，进而提出了相应的对策和解决措施。

关键词：成本核算；民营企业；专业素质

民营企业是中国特色的一种形式，是特殊环境下，改革中的产物。民营企业不是公有制的企业，除去“国有独资”“国有控股”，凡是不包含国有资本的，就是民营企业。中小民营企业具有规模小、资金少、技术落后、自主经营、自负盈亏的特点。

一、背景分析

由于我国的民营企业由于本身的特点，成本核算专业性问题难以解决，可能成本管理的意识相对薄弱，缺乏专业的成本核算的手段和方法。我国的民营企业由于历史的原因起步较晚，有些民营企业的老板原来的专业是市场营销或者是专业技术方面，虽然他们都有一技之长，或对市场开拓比较了解，或对产品研发比较在行，但是精通财务与现代化管理方法的不多，没有系统的企业管理知识，更对财务管理以及成本管控知之甚少，缺乏成本核算管理的意识，过度的重视营业收入的增长，不重视成本减少也可以提高利润。还有，国内的民营企业基本上是劳动密集或者粗放发展的类型，主要是刚刚开始改革发展时从小作坊的模式开始成长的，管理模式主要是“家长式”，一般管理权力高度集中，企业主不仅仅是资产的主人，也是经营管理人，这样就导致监察监督的缺失。有些企业业主为了粉饰经营业绩，偷逃税款或者谋取私利，任意调整或者授意会计人员任意调整，编造虚假的成本资料，使企业成本失真。再者，上述情况都是民营企业成本大增的诱因，导致了较严重的财务困难，因此民营企业的生命周期大豆不算长。根据资料，我国的民营企业平均只存活2.9年。成本核算是民营企业经营管理的一项核心工作，对推动改善企业经营管理起着引擎的作用，是民营企业立足于本行业的王牌。由此可见，加强成本控制，进行正确的成本核算已经是企业急需关注和解决的课题。成本核算是把一段时间里面生产中的开支，根据一定的划分标准进行分割，选用对应的计算模式来算出总开支和单位开支。这可以有效计算并为企业提供成本数据，帮助企业做决定，并反映出企业效率和管理的状况，是成本会计的核心内容（田琪，2007）。本文正是围绕我国民营企业的特点，在各种学术和研究的基础上，通过分析和案例等研究方法就民营企业成本核算存在的问题和解决的对策进行探讨。在人才机制方面，民营企业主要表现为“家族”或“亲戚化”的特征，企业内部的人员任聘多数存在着裙带关系，任人唯亲，流失了优秀的会计人员。企业根本不重视成本的核算，因此也不会聘请高素质的人才，分工较粗，有很多企业的成本核算人员都由仓库人员或其他文员兼任。很多成本核算的人员缺乏专业的成本核算知识，无法找到适用本企业的成本核算方法，甚至出现错误的决策从而导致成本增加或成本不实。

二、成本核算方法分析

（一）标准成本法

标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法（冯聪，2011）。首先要定下一个科学的成本基准，在经营中把实际产生的成本划分成标准成本以及成本差异两种类别，并研究差异的产生因素和理由，把它当作参考来采取手段减低这种不正常的差异，实现对成本的有效控制。标准成本法有助于加强成本管理，在实际成本法下，产品成本要等月末汇集数据后才能确定，提供的成本信息存在着滞后性，标准成本法事前就制定了科学的标准成本，月末对形成的成本差异进行调整分析，不但有效给予了成本信息，也把成本限制在一定范围内。还有，标准成本法可以帮助降低成本合算的难度，产品成本有了一个标准来记录，就可以降低成本计算的难度。

（二）作业成本法

作业成本法也称作ABC，是一种把作业消耗和产品消耗当作基础，把作业当作核算的目标，根据资源动因把资源成本规划到作业中去，再把作业中的成本作为根本来追溯到产品的成本，以此计算产品的总成本以及单位成本（付雪菊，2010）作业成本法的内容主要是：①成本核算主要针对作业，产品成本包含生产、运输环节的全部成本，基础就是产量耗用作业和作业耗用资源（张颖越，2010）。②分配简介费用的标准是作业，这样就可以解决传统成本法存在的责任不明问题，信息可以有效地对产品进行跟踪，提升物流效率，降低成本。

（三）标准成本法与作业成本法的合作

把作业成本法和标准成本法进行合作，也就是把核算对象从产品变成作业，两者相结合，取长补短，标准成本法核算简单，可以进行成本差异分析，但是对制造费用的分配不清，因此差异分析不细，作业成本法核算复杂，但是能对制造费用做出详细的分工，按作业归集制造费用，使差异产生的原因更加明确。

三、案例分析

1996年，T公司创立，主要从事手机电池的制造，拥有高超的专业水平和生产技术，并有效利用了电子计算机。企业管理者素质较高，管理科学，而且重视企业员工的知识能力培养，鼓励科研和学习国内外先进方法。公司把生产活动中的成本归类为生产成本和期间费用两类。生产成本指的是材料、人工和制造成本，企业选择了实际成本法，成本核算选择分批的方式，根据客户订单编号作为成本核算对象，每月月底总和生产费用，完成后再计算总成本、单位成本。越来越激烈的市场竞争，要求公司降低成本，提高市场竞争力。同时较高的制造费用使传统的制造费用按人工工时分配已无法适应，使公司难以获得真实、准确的产品成本信息。再次，电池价格波动较大，先生产产品后计算成本的做法也使企业处于被动状态。公司A车间负责手机电池的电芯，5月份生产数据为:镍氢电1000个500小时，每克耗材15克；锂电5000个7500小时，每克耗材25克。直接材料费用20400元，工人工资20400元，制造费51500元，燃料费10200元。公司在成本核算方法上选择了标准成本法。以锂电为例，获取了公司锂电的标准成本，就简单以材料和人工进行标准成本分析，可能由于小数的保留数位，造成计算成果的一定偏差。

（一）直接材料成本差异分析

①直接材料成本差异=实际产量直接材料实际成本-实际产量直接材料标准成本=18214-18000=214（元）其中：②直接材料用量差异=（实际产量直接材料实际用量-实际产量直接材料标准用量）×直接材料标准价格=（5000×25-5000×20）×0.18=4500（元）③直接材料价格差异=实际产量直接材料实际用量×（直接材料实际价格-直接材料标准价格）=25×5000×（0.1457-0.18）=-4287.5（元）以上计算可以看出直接材料的成本差异是不利差异，主要是由于用量超值造成的，要求生产部门合理用料，提高技术熟练程度，采购部门提高购买材料的质量等等。

（二）直接人工成本差异分析

①直接人工成本差异=实际产量直接人工实际成本-实际产量直接人工标准成本=19125-19000=125其中：②直接人工效率差异=（实际产量直接人工实际工时-实际产量直接人工标准工时）×直接人工标准工资率=（7500-8000）×2.375=-1187.5（元）③直接人工工资率差异=实际产量直接人工实际工时×（直接人工实际工资率-直接人工标准工资率）=7500×（2.55-2.375）=1312.5（元）从以上计算可以看出直接人工的成本差异也是不利差异，主要是由于工资率的差异造成的，主要是由于工资水平的变动造成的，这个是大环境的变化趋势。

四、结论与启示

（一）结论

T企业的成本核算方法有一定的科学性，建立了规范的成本核算体系，认真地做了成本核算工作，成本控制效果显著，不过由于方法传统，导致制造费用并没有精准分类，容易产生成本核算数据不准确，不利于企业的成本管控。

（二）启示

1.改善成本核算方法

只使用单一的成本和算法是很难适应该企业复杂多变的实际情况的，假如使用综合标准成本法以及作业成本法，则有助于成本计算的优化提升。标准成本法可以有效起到成本控制，但其根本的成本核算办法还是传统的品种法，分批法等，对于制造费用的分配不够准确，可能致使成本核算有误，将作业成本法加入进来后，制造费用的分配就更科学了。两者相辅相成，取长补短，准确地核算了产品的成本，同时起到控制成本的作用，合理的成本机制有利于企业的长远发展。

2.全面提升成本核算人员的综合素质

人才是企业的基石之一，是公司的隐形竞争力。企业在这方面要舍得花钱，引进高素质的人才，并通过组织培训、办专题系列讲座等方式普及先进的、最新的知识，积极提高财务人员的素质和能力。为企业职工提供一个良好的再教育的平台。

3.建立并完善内部的监督机制，奖优罚劣

结合内部管理约束和奖励方法，监管部门核算，按时监督管理然后公开宣布，把成本核算和责任落实到人。

4.成本管控有利于民营企业最大化地提升自己的利润水平

民营企业对产品的计划、制造、销售等基础经营活动中进行成本控制，而非单单追求高产量，片面降低单位成本，取得短期收益。企业可以更好地发挥自身潜力，帮助管理者制定远期目标，维持长久的收益，尽可能提高企业的收益。民营企业的生存发展，就是从这部分利润出发，逐渐发展，良好的成本管控可以作为实现这个目标的一个最基本的手段。

5.民营企业在进行成本管控的同时，也会逐步加强企业自身经营管理的能力

成本管控是企业管理的重点，企业需要不断改进创新来使成本管理更适合企业状况，从而使得自身的全面管理方式能从中汲取营养，提高整个企业的管理水准。

6.合理规划企业成本管控

企业要有一套标准来规范原料、人力、工时，形成合理的成本管控和核算。定额管理当中的“定额”并非财务部门随意制定，需要相关人员深入生产一线，与生产部门进行沟通了解实际的生产情况，必须要把标准控制在一个合适范围里，这样才能使企业各方面资源得到最合理的利用。企业应当建立财产物资检验计量的内部控制制度。对于企业的成本核算、成本分析对比与成本控制，财产物资耗费的计量以及核算口径、核算标准都是一些重要的影响因素。企业在生产过程中，对原材料的申领，成品、半成品、在产品等在企业生产过程中的成本要素变动都要进行合规的验收计量，保证成本核算的真实完整。企业应当将各项支出明确分类，提升成本计量的可靠度。不仅会有常规的生产，企业还会有其他的支出比如员工补贴、科研经费等等。企业需要严格划分这类支出的边界，以免各项费用的记录互相混杂，导致出现费用窜户的现象。重点是要将生产成本和非生产成本区分开来，不然可能会造成成本过高过低的偏差。

7.全企业都要参与的成本管控模式

企业应当采用全体员工参与成本管控工作的管控模式。应该鼓励员工都具成本理念，加入到成本管控中来，才能使成本管控的效果更好更全面。企业需要把全员参与成本管控的观念融入企业文化，让员工意识到成本管控的重要性，让员工主动参与到其中去，并发挥每个人的主观作用。其次，企业需要营造全员参与成本管控的氛围，在这样的氛围中，员工才会自觉跟进成本管控工作。所以要有一个积极成本管控的氛围。第三，通过一些讲座或者培训来宣传成本管控的理念，帮助员工强化这个意识，当员工已经具有参与成本管控的意识之后，他们需要有必要的能成本控制能力才能发挥他们本身的作用。加强培训不仅能加强每个员工相关成本管控的工作能力，也是企业提高效率、降低生产成本的重要方法。最后，企业要培养员工的竞争想法。竞争是进步的主要动力之一，企业可以与同行竞争，也可以鼓励员工之间的竞争，让员工在竞争中学习与进步，同时还可以提高企业自身的成本管控能力甚至整体经营管理的水平。

参考文献：

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[4]王竞达,于增彪,瞿卫菁.成本管理系统解析：实物发展、制度变迁和学术研究[J].南开管理评论,2007(10)

作者：董子梅 单位：浙江新长城影业有限公司