血站成本核算分析

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摘要：文章通过阐述血站成本核算的意义及如何做好成本核算体系保障工作。准确归集成本核算内容，探讨成本核算的方法，运用成本分析指标数据，揭示成本消耗现状，认识成本变动规律，寻求成本控制的途径，努力降低服务成本，提高单位的社会效益和经济效益。通过成本核算加强单位经营管理，完善制度建设，加大绩效考核力度，促使血站成本核算工作更加规范，数据资料更加准确可靠，应用更加广泛。

关键词：血站成本核算方法

血站是指采供血机构，全国约有400多家，采集的血液主要用于满足全国人民看病用血之需。血站属于公益事业单位，血液（全血）来源于无偿献血者，血液需要加工成各种成分血按照临床病人的需要供病人使用，因而成分血液的加工成本备受大家的关注。如何科学合理准确的归集、核算血站的全成本费用是至关重要的。

一、血站成本核算的意义

（一）为准确、合理制定全血、成分血的价格提供依据

血液（全血）来源于无偿献血者，一般不直接供给临床病人使用，按照相关规定，全血需加工成成分血按照病人的病情所需提供临床使用。在全血加工成成分血的过程中需使用试剂、耗材、投入设备、人员等将产生各种成本费用。成本费用的准确计量为成分血液的定价、为政府部门出台血液政策提供可靠、准确的数据信息和依据。

（二）社会对采供血成本关注度较高

由于社会对采供血成本关注度较高，“献血免费，用血付费”的质疑声不断。而目前血站没有完整的关于血液成本的全成本核算资料和数据可供社会参考，又采供血流程复杂且具有特殊性，用文字解释，得到大家的认可难度较大。所以需要运用科学合理、客观公正的核算方法完成血液的全成本核算，已势在必行。

（三）单位经营管理的需要

血站成本核算也是单位经营管理的需要。经营管理的终极目标是发展采供血事业，追求效益最大化。效益最大化主要是社会效益、成本效益的最大化。开展血站成本核算，一是可以强化血站内部经济管理，降低成本，提高资金运营效益。使得血液价格最合理、最优化，让用血者满意，社会效益得到提升。二是为科室、部门的绩效考核提供了数据指标。三是为加强单位内部控制，寻找和控制风险点提供了依据。

（四）传统成本核算方法无法满足血站对血液成本的精确核算

近年来，随着我国采供血事业的发展，传统的成本核算方法已无法满足血站对血液成本的精确核算。目前，大多数血站成本核算理论依据不充分，成本分配依据不合理。因此，实现对血液精确的成本核算显得十分重要。成本的精确核算不仅能够为领导者提供决策依据，还能减少资源浪费，优化血液在采集、制备、检测等各个环节的流程。在内部管理上可以加强成本的管控、业绩的考评、内部控制的管理同时提高成本管理水平。

二、做好成本核算的保障

（一）组织体系的保障

1.成本核算要有全员意识、共同参与、齐抓共管、自觉控制。设有成本核算的领导小组，主管领导任组长。办公室设在财务部门或业务部门负责成本核算的日常工作。成员由各部门的领导组成。财务部门设专职成本核算员，负责本单位成本核算工作。在其它相关部门设兼职成本核算员，负责本部门的相关数据信息的采集和上报。2.明确各部门在成本核算中的职责范围，组织协调各部门开展核算工作，对本部门成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行

（二）制度体系的保障

1.梳理单位业务流程。建立单位成本管理、成本控制流程和相关工作制度，将单位成本核算结果与单位预算管理、绩效考核相结合，制定单位的预算管理、绩效考核制度。2.完善成本核算岗位职责。建立、健全成本核算相关的职责要求。3.组织制定本单位成本核算范围、项目等原则。制定成本核算实施细则、管理制度和工作流程，提交成本核算领导小组审议。根据工作需要，参与单位有关考核制度的制定。

（三）核算体系的保障

1.成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性和重要性等原则。完成全成本核算。2.固定资产、无形资产的摊销基础，落实到使用科室。3.收入要能单独计入核算单元。4.支出科目需按照科室核算。科室要求核算到具体业务实际发生的使用科室。5.要有核算的软件系统，规范数据采集的格式。

（四）信息化的保障

健全完善的信息化管理系统为提高成本核算的准确性奠定了基础。成本核算采集的数据较多，来源于单位不同的部门，由信息系统的支撑可以避免人为因素错误的发生，保障成本数据的真实、准确、完整。

三、成本核算的对象

（一）科室成本

（二）服务项目：全血、成分血

四、成本核算内容

（一）成本核算范围

成本包括基本支出和项目支出。以下支出不列入成本核算范围：1.不属于卫生单位成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生的支出。2.经营性支出。3.横向项目支出。4.基本建设支出和其他资本性支出。5.对外投资的支出。6.其他支出中各种罚款、赞助和捐赠支出。7.在各类基金中列支的费用。8.国家规定不得列入成本的支出。

（二）成本的构成

人员经费、商品和服务支出、提取固定资产折旧费和提取无形资产摊销费。

五、成本核算的方法

采用作业成本法完成全成本核算。作业成本法是以作业为核算对象，通过作业动因来确定和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。其本质确定分配间接费用的合理基础—作业。作业成本法即ABC法基本理论是作业消耗资源，产品消耗作业。资源通过作业分配到产品中，即资源-作业-产品。这样以来，生产过程中的资源耗费的因果关系就能清晰地体现出来。有利于现代生产系统的作业成本管理，分析成本变动的原因，指导有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的；有利于更加有效地进行成本控制、经营者的战略决策、业绩评价体系建设及提高企业财务管理的整体水平。作业成本法也因此成为一种不同于以往的全新的成本计算法。

（一）科室成本核算

科室成本核算是指将单位的业务活动中所发生的各种耗费以科室（核算单元）为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。1.成本核算单元的分类。核算单元是基于单位业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每个核算单元应能归集各项费用。按服务性质划分为三大类成本核算单元（科室），包括业务类、辅助类、行政后勤类。单位成本核算单元按其服务对象可分为直接成本核算单元和间接成本核算单元。直接成本核算单元：是直接提供服务的部门。间接成本核算单元：是为直接成本核算单元提供辅助服务以及行政管理、后勤保障性服务的部门。2.成本核算流程。单位成本核算的主要流程是：各成本核算单元(核算科室)先通过直接计入或分摊进入的方式进行业务和管理支出耗费归集，形成科室直接成本；再按照分项逐级分步结转的二级分摊方法，依次对行政后勤类科室耗费、卫生辅助类科室耗费进行结转，形成业务科室成本。3.成本费用的归集。成本费用归集方法。单位发生的全部成本费用，应当按照成本核算单元进行归集，形成科室成本的过程。能够直接计入的成本费用，直接计入到相关科室；不能直接计入的成本费用，分摊计入到相关科室。科室成本的分摊。成本费用的二级分摊，各类科室发生的间接成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，运用阶梯分摊法原理，按照分项逐级分步结转的方式进行分摊，最终将所有成本转移到业务类科室。业务类科室直接成本加上分摊的行政后勤类科室成本及辅助类科室成本形成业务类科室全成本。等式关系。核算的科室成本，满足以下等式关系：某科室直接成本=该直接计入成本+该科室分摊计入成本；某卫生业务科室全成本=该业务科室直接成本+该业务科室分摊的行政后勤类科室成本+该业务科室分摊的辅助类科室成本；总成本=Σ业务科室全成本=Σ业务类科室直接成本+Σ辅助类科室直接成本+Σ行政后勤类科室直接成本。

（二）服务项目成本核算

1.服务项目成本的定义。全血、成分血项目（统称服务项目）成本核算是以各业务科室开展的服务项目为核算对象，归集和分配各项费用，计算产出各服务项目的单位成本的过程。2.服务项目成本核算的方法。采用时间驱动作业成本法作为科室级服务项目成本核算方法，采用加权平均法作为单位级服务项目成本核算方法。时间驱动作业成本法：它以作业为中心，以成本动因为分配要素，其核心思想是“作业消耗资源，服务消耗作业”。时间驱动作业成本法是基于业务部门对开展业务的实际产能和单位作业时间消耗的可靠估计，以时间作为分配资源成本的依据，来计算单位作业应分担的作业成本。成本动因是对导致成本发生的事项或活动的度量。时间驱动作业成本法以时间作为成本动因。加权平均法：指单位内不同业务类科室在开展相同的、独立的服务项目时所发生的实际成本不同，可采用加权平均的方法得到单位级卫生服务项目成本值。3.项目成本核算流程。数据流程。以业务科室成本为基础，以其开展的服务项目为对象，根据成本费用归集、分配的过程，划分直接成本和间接成本。直接成本应直接计入服务项目成本；间接成本应首先根据成本动因分配到服务项目成本。工作流程。服务项目成本核算的工作流程包括：确定服务项目及科室核算范围；划分作业，形成服务项目的作业库；采集基础数据；计算并调整项目时间数据，确定服务项目单位时间和计算服务项目成本等步骤。确定服务项目及科室核算范围。根据单位实际开展服务项目情况，确定核算服务项目范围。确定服务项目对应的科室，梳理同一项目是在不同科室独立开展或在不同科室完成不同步骤，协作完成。若同一服务项目在不同科室独立完成，则根据该项目科室成本做加权平均得到中心级成本；若同一项目在不同科室完成不同步骤，即将协作科室的开展该项目所耗费成本相加得到该项目成本。划分作业，形成服务项目的作业库。血液处理的具体流程要准确，目的是准确地确定作业，将费用归集到各个作业。按照业务类科室业务服务项目流程，划分出服务过程中具有相对独立意义的重要活动和步骤，形成不同的作业，合并同质作业,产生单位统一、规范的作业库,各作业之间应相对独立、不得重复。通常作业及作业成本库的划分是否正确合理决定了作业成本法实施效果。因此，正确划分作业和作业成本库显得非常重要。采集基础数据。基础数据包括服务项目基本情况数据、收入数据以及成本数据、其他数据等。服务项目基本情况数据：作业耗费的各类人员的时间数据、耗用的专用设备的时间数据、耗用的卫生材料的名称、规格、数量，作业的计量单位及对应的服务量等数据。收入数据：按照项目的收费来源，各项目收入明细。成本数据包括：一是人员成本数据，岗位的人员经费及其明细费用数据。二是材料成本数据：采集服务项目成本核算期间科室发生的材料耗费明细数据。三是固定资产折旧数据：采集服务项目成本核算期间科室的固定资产折旧数据。四是其他成本数据：科室耗费的其他成本数据及明细数据。其他数据：采集服务项目成本核算期间的科室人员相关数据，包括科室代码、科室名称、人员代码、人员姓名、岗位名称等数据，采集科室专用设备的开机时间等数据。计算并调整项目时间数据，确定项目单位时间。在收集并确定所开展的各服务项目的人员操作单位时间（分钟）、操作人数、设备操作单位时间（分钟）等数据的基础上，计算项目的总耗费人时和总设备耗费时间。计算开展服务项目的科室所有人员满负荷工作时间、设备满负荷工作时间。将计算的项目总耗费人时与人员满负荷工作时间相比，若超过满负荷工作时间，按照项目耗时比例，用满负荷工作时间调整各服务项目时间。最终确定各项目单位耗费的人员和设备时间。计算服务项目成本。计算服务项目的直接成本：某项目直接成本=该项目直接计入成本+该项目计算计入成本。该项目计算计入人员成本=Σ直接参与该项目的人员经费成本×Σ该项目耗费直接参与人员时间Σ参与该项目人员满负荷时间该项目计入计算设备成本=Σ项目专用设备折旧成本×Σ该项目耗费专用设备操作时间Σ该项目专用设备开机时间该项目单位计算计入材料成本=Σ各耗费的材料单价×单位项目耗费各材料数量-已直接计入该项目的材料成本。计算项目间接成本。间接成本总额=业务科室全成本-收费类项目中单独收费材料成本-Σ该科室开展的各项目直接成本。间接成本动因率=Σ间接成本总额Σ该科室各类人员满负荷工作时间某项目单位间接成本=间接成本动因率×Σ该项目各类人员单位操作时间。某项目间接成本=某项目单位间接成本×该项目服务量。计算项目总成本：某服务项目总成本=该项目直接成本+该项目分摊的间接成本，服务项目总成本=Σ各服务项目总成本=业务科室成本-收费类项目中单独收费材料成本。计算项目单位成本：某服务项目单位成本=该服务项目总成本该项目服务量

六、成本分析

成本分析的意义是通过分析成本揭示成本消耗现状，认识成本变动规律，寻求成本控制的途径，努力降低服务成本，提高单位的社会效益和经济效益，促使单位走优质、高效、低耗的可持续发展之路。根据成本核算提供的成本数据和分析报告，提出运营管理方面的建议，逐步实现成本数据在各项管理中的运用。负责收集、建立、处理、查询和更新成本数据工作，定期编制科室成本和项目成本报表，进行成本分析并撰写成本分析报告，为单位管理者、决策者提供参考。

七、结论

血液成本核算是一项系统工程，只有加强单位的内部基础工作管理；具有常抓不懈的领导机构；不断提高全员的认知度和自觉意识；不断完善成本管理、内部控制制度和与成本挂钩的绩效考核机制，才能保障成本核算资料的真实性、完整性和准确性。降低成本费用，提高成本核算质量和效率。为政府制定血液价格和出台血液相关政策提供理论依据。通过成本指标的对比分析为单位的领导者的经营决策提供可靠的、完整的数据资料。

参考文献：

[1]徐伟丽主编.成本会计.立信会计出版社

[2]程明娥主编.成本会计.清华大学出版社

[3]事业单位会计制度.

作者:牛利军 单位:北京市红十字血液中心