四级成本核算体系在企业管理的探索

前言：想要写出一篇引人入胜的文章？我们特意为您整理了四级成本核算体系在企业管理的探索范文，希望能给你带来灵感和参考，敬请阅读。

一、四级成本核算体系建立的必要性

1.加强成本管控的必然选择

2011年以来，受国际国内经济发展大趋势及钢铁行业发展严峻形势的影响，龙钢公司遭受了严重的冲击，出现了持续性亏损，并且经营状况不断恶化，资金链多次濒临断裂，企业生存面临严峻的挑战。企业只有通过改革创新，强化经营管理，激发内部活力，提升管理效能，才能尽快扭亏增盈，实现突破发展。根据本量利分析，影响企业经营效益的因素主要有产品成本、期间费用、销售价格三项；根据运筹学最优化理论分析，利润=销售价格-产品成本-期间费用，要实现经济效益最大化，就必须提高销售价格，降低产品成本与期间费用。同时，对大多数长流程钢铁冶炼企业来说，一般情况下期间费用相对稳定、波动较小，产品成本的控制是重中之重。

2.应对行业形势的客观需要

受经济危机的影响，国际经济持续疲软、复苏缓慢，加之十八大后国内经济的转型发展、经济步入新常态，国内钢铁行业形势持续恶化、不容乐观。从2011年开始行业整体盈利能力不断弱化，呈现持续下降态势，亏损企业逐步增多，亏损面逐渐增大。2015年形势更加严峻，行业出现全局性亏损，加之国内空气污染形势加剧，部分媒体过度解读、非正面引导，导致全社会对钢铁行业的负面情绪加大，行业发展遭受前所未有的社会压力。因此，钢铁企业迫切地需要止亏增盈，尽快提升经营效益，及时向全社会传递正能量，逐步扭转被动的舆论形势和发展局面。

3.战胜市场挑战的主观要求

龙钢公司位于陕西省韩城市，属于西部内陆区域，虽然该地水电充足、煤焦资源丰富，但是铁矿石自给率严重不足，进口矿依存度高达80%，原料采购成本及物流费用相比山西、四川区域竞争企业高，成为企业竞争的先天性短板，在行业严峻形势的冲击及影响下更加明显，企业生产经营形势逐步恶化，出现连续性亏损，且亏损额度不断加大。2015年，受行业全局性亏损形势的严重影响，龙钢公司亏损急剧增大，呈现失血性亏损态势，资金链濒临断裂，企业面临生死存亡的严峻挑战。受长期亏损影响，企业资金急剧紧张，员工工资不能及时发放、社保不能按时缴纳，最长拖欠工资超过3个月、拖欠社保超过1年，职工日常生活、看病就医、离退休办理受到严重影响。虽然领导干部带头降低工资，但因普通职工收入未能实现预期增长，导致员工信心不足、士气低落，来自企业内部的压力急剧增大。

二、四级成本核算体系设计与实施

1.四级成本核算体系的内涵

四级成本核算体系中的四级是指公司、分厂、车间以及班组。公司级核算：以公司生产的产品或劳务为成本核算对象，策划、归集和分配生产经营费用；编制经营计划、计算总成本和单位成本；编制实际成本报表，分析经营成果，并提出改进措施。分厂级核算：分解分厂所有生产经营指标并归集费用，负责各单位日成本、旬成本、月成本核算。车间级核算：负责各车间日常成本具体业务核算或日常费用的归集。班组级核算：对当班的投入、产出、费用做到班清日算。

2.四级成本核算体系的总目标

为进一步提升公司整体管理水平，全面推进、深度实施精细化管理，实现生产成本全员、全方位、全过程控制，达到低成本战略目标，2015年6月10日龙钢公司召开动员大会决定在全公司范围内实施四级成本核算。一是，推进精细化管理模式进程，理顺成本控制、核算流程，通过成本管理，降低产品成本，提高企业的经营管理水平和经济效益，进一步巩固低成本战略的核心竞争优势。二是，构建四级成本核算体系，实现全员、全方位、全过程的成本控制。三是，同步实现成本控制和核算，强化成本分析控制，寻求改进机会，体现预算计划、过程控制、结果分析、持续改进的管理思想。四是，生产部要以成本控制为核心，通过实施四级成本核算控制体系，不断完善“生产控制中心”的职能。五是，夯实成本管理、控制责任，完善成本分析体系，随时掌控成本的动态变化，为决策者提供有力支持。六是，准确评价各单位、各区域绩效，建立公平合理的绩效考核机制，调动全体员工的积极性。

3.工作方针及组织领导

龙钢公司总经理强调四级成本核算工作要以“领导重视、全员参与、持之以恒、无纸化办公”为工作方针。总经理要求各单位一把手必须高度重视四级成本核算工作，此项工作是精细化管理在财务上的深化，要循序、稳定、扎实的推进，各单位要把四级成本核算体系当成一种管理方式来对待，真正理解精细化管理的理念和管理方式，真正切合实际运用到企业中，给企业创造更多机遇和效益。龙钢公司成立了以总经理为组长、各职能部门、各二级单位一把手为成员的四级成本核算体系领导小组，由总经理办公室、财务部、生产部、总工办等部门参加的成本管理推进小组，由计控中心、设备管理部、内控部、人力资源部、物资总库等部门组成的成本管理专业部门审核小组；各二级单位成立了以厂长为组长、科段长为成员的成本管理实施小组，建立起自上而下、全员参与的组织体系。同时，广泛进行员工危机意识教育，开展“爱厂爱家”的主题教育活动，并组织关于现代成本管理的全员培训，使员工意识到“成本就是效益”、“成本控制只有起点、没有终点”，改变过去“成本管理是财务部门的事”的认识，引导员工主动降低成本。

三、炼钢厂实施四级成本核算案例

本文将以炼钢厂2016年至2017年实施四级成本核算体系的过程步骤为例进行详细分析。

1.设立成本核算机构

炼钢厂设立了成本核算机构，明确了人员职责。分厂领导班子进行了明确责任分工，强化了成本控制的能力和意识。

2.分解指标

炼钢厂按照财务成本报表设置的项目进行分解，将制造费用分解为直接费用和间接费用，并逐步通过指标替换等方式使间接费用转化为直接费用，缩小间接费用的比重。各项指标分解到位，落实责任，通过指标分解，逐步核定各个工序的消耗定额，全面推行目标管理。

3.制定激励机制

制定配套的激励机制，建立节约成本奖励机制，节约意识与绩效挂钩，提升员工工作积极性，加强工作责任心。把四级成本核算这条主线名副其实的贯彻下去。

4.取得的主要工作成绩

一是，通过四级成本核算工作的逐步推进，分厂建立健全了管理制度，设立了专职岗位，逐步建立完善了分厂、工段、班组基础分析控制台账和相对接的数据库，夯实了管理基础，促进了精细化管理工作的深入开展。在四级成本核算管理推进的过程中，炼钢厂首先完善了《成本管理制度》《四级成本核算管理制度》《四级成本控制目标分解》《四级成本体系运行管理办法》等相关管理制度，完善了分厂级台账22个，工段、班组级台账23个。使炼钢工序成本控制6个大项12个小项，6项核算到工段，6项到班组，间接核算到个人1项。指标明了，为深入开展工作、提高单元控制能力，提供了准确的依据。二是，对公司下级经营目标进行直接指标和间接指标四级分解，形成了以专业管理为突破口，以工段、班组落实执行的拉动式管理模式。一方面，进一步细化专业管理分工，各专业技术人员及包区、包片技术人员分项负责，对各自负责的指标、费用设立课题攻关，促进工段、班组不断完善措施、提升各项指标水平。通过专业组对直接指标、间接指标的总体分析，提高分厂总体控制能力，通过班组、工段级对指标责任的具体落实和执行，提高各级管理之间的信息沟通、反馈和解决问题的能力，暴露工作中的矛盾和盲点，通过分析、解决问题，使分厂各级管理的执行力得到提升，促进经营管理再上台阶，提高成本运行的预知能力和控制水平。另一方面，针对转炉工段石灰消耗对耐材成本、质量控制、钢铁料消耗及生产组织的影响关系，在对基础数据—终渣碱度、渣中带铁量、补炉频次、炉衬侵蚀程度等数据的分析，及时调整操作思路，针对各炉的运行情况制定专门的操作方案，使成本、质量、消耗之间的关系得到平衡，收到了良好效果。三是，完善绩效考核动态管理平台，通过“核算”、“分析”、“管理”、“控制”四个过程的运行，提高各级人员的成本意识，营造了一个全员参与、厉行节约的良好氛围。2016年着重于四级成本目标分解挂靠，对绩效考评体系进行修正。以准确的核算数据为依据，各专业级重新修正目标，对目标进行分解，并通过对各项指标纵向、横向对比分析，量化绩效管理，真正落实“人人肩上有担子”，提高各级人员的成本意识、危机意识，使水平好、能力强的优秀员工脱颖而出，树立良好的榜样。四是，通过四级核算台账的不断完善，为技术进步、技术创新提供强有力的数据依据，为效益型企业的建立做好基础准备。截至2017年末，成本核算与实际月成本报表对比显示，差距越来越小，误差不到5元/吨，为公司整体经济运行提供了准确的数据依据，为领导准确决策提供可靠的信息。

四、四级成本核算体系实施效果

借助四级成本核算体系在企业管理的探索与应用，经过三年多时间的不断探索与运行，龙钢公司经营管控的潜力得到充分激活和释放，经营管理效果逐步稳定显现。

1.加大了信息化建设进程

为了及时、准确、高效反映日成本及经营数据，公司研发成本核算管理信息系统与成本管理体系信息平台。解决核算规则、数据采集、资源共享等问题。借助系统实现自动对比分析，建立预警机制，使各级核算单元能够及时发现影响成本的因素，迅速制定措施、及时整改，提高了公司整体成本管理水平。

2.建立了经营导航报表制度

每日形成包括销售价格、生产成本、原燃料及产成品库存、收入预测、利润预测等数据的经营导航报表，不仅直观反映当天的经营状况，还形成一种及时预判和即时监控经营工作的方法，为公司生产经营决策提供了有力的信息支撑。

3.提高了经营绩效与社会效益

2016年实现盈利4804万元、2017年实现盈利19.86亿元、2018年上半年实现盈利15.2亿元；2016年社会贡献（税费、工资、社保）5.34亿元，2017年社会贡献18.16亿元，2018年上半年增加社会贡献13.21亿元。合计取得综合效益72.25亿元。

4.切实提高了员工收入

2015年人均工资4.27万元/年，2016年人均工资4.85万元/年、环比增长13.6%，2017年人均工资6.67万元/年、环比增长37.5%，切实提高了员工收入，提升了员工生活水平。

作者：李艳芳 单位：陕西钢铁集团有限公司