中药饮片成本核算与管理

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摘要：中药饮片成本构成主要受采购成本、及其他混合成本影响，由于生产链环节众多，任何一环出现问题，均会影响整个成本。本文从中药饮片成本构成分析出发，本文主要从成本核算与成本管理角度出发提出改进建议。

关键词：中药饮片；成本构成；成本管理

一、中药饮片成本构成

中药饮片在从种植到客户终端过程中，是从种植中药材→中药饮片加工→销售到消费者手中，以上各个环节构成了中药饮片的产业链结构。中药饮片的生产链是由种植农户种植、农村合作社收购、中药饮片厂收购加工、经过批发商和中成药加工厂，最终到达终端消费者手中。中药饮片的成本构成，广义的中药饮片成本它是涵盖了从原料至终端过程中发生的所有成本费用，狭义的中药饮片成本反映的仅仅是由中药饮片加工厂所承担的中药饮片生产及运输费用。本文以狭义的中药饮片成本为研究对象，即包含了原材料采购成本、人工成本、能源消耗成本、机器设备厂房折旧成本、运输成本、存储成本、装卸成本、分销成本、质量检查费用、毛重损耗成本、质检不合格损失成本等。按照成本性态区分为固定成本和变动成本、混合成本三大类。其中机器设备厂房折旧成本、存储成本属于固定成本，人工成本、能源消耗成本、运输成本、装卸成本、毛重损耗成本、质检不合格损失成本属于混合成本，通常分销成本、质量检查费用则属于变动成本。

二、中药饮片现行成本管理中存在的问题

（一）中药饮片原料采购价格波动明显

中药饮片主要受材料采购成本影响巨大，材料成本主要受到气候影响。同时还会受到部分投资客炒作的影响，造成销售价居高不下，从而直接影响中药原材料收购价格，随着市场产品销售价格的波动，材料成本也随之波动，直接影响中药饮片成本，从而造成生产加工企业成本控制的不确定性。

（二）成本分配方法欠公允半成品成本失真

目前本人所在公司成本分配方法，是以品种法进行计算，根据加工产品的重量为依据，分摊各项制造成本，从而造成了量大低值的产品承担主要人力成本和间接成本，量少高值的产品间接成本较低。从而造成了量大低值的产品定价缺乏市场竞争力。量少高值的半成品，中原材料成本占90%以上，出售时难以定价，半成品成本失真情况明显。

（三）质检不合格损失成本难以预估

由于市场发生了多起中药饮片质量问题，我国中药饮片生产流通的质量管理要求日益提高，目前主要包括以下生产质量法律规范要求《中药材生产质量管理规范》《中华人民共和国药典》等。在中药饮片投入市场需要经过严格的质量检验，一旦质检发现不合格产品，该批次产品将无法投入市场，严重情况下将直接销毁该批次产品，甚至会引起停业整顿。其损失巨大无法估计。

（四）缺乏毛重损耗成本管控

毛重损耗是指在运输、存贮、分装等过程的发生的重量损失，包括水分蒸发、运输丢漏等情况。毛重损耗在实际中发生情况不规律，涉及多环节难以确定问题症结，进行相关责任处理，甚至明知存在偷盗行为，也苦于无法举证，追讨公司损失。

三、中药饮片成本核算改进建议

（一）梳理产品线划分工作区域建立辅助核算管控工序步骤成本

根据现有产品销售品类，重新梳理产品线，以加工方式为分类依据对各类中药饮片的进行分类归集，由生产部门牵头组织生产规划再造，重新划分工作区域，调整加工工序与设备分布，优化产品生产制造步骤与传递环节。结合财务成本控制需要设置辅助核算进行工序步骤成本管控。

（二）梳理工序结合工时重量调整成本分配方法

根据梳理完成后的产品线、标准工序和工时进行产品成本分配方式调整，将原仅以重量为分配依据的成本分配法，调整为标准工序工时分配，并根据加工产品重量进行权重调整。

（三）引入成本管理系统计算各阶段产品成本

引入成本管理系统，进行成本精细化管理，人工表单化的管理模式已经无法满足公司精细化管理的要求，根据梳理完成的产品线及工序，以及成本分配方法部署实施成本管理系统，全面覆盖“材料采购-加工-出厂-验收”的成本消耗过程。

四、中药饮片成本管控建议

（一）加强中药饮片产业与市场信息传递加强采购成本控制

市场炒作给中间商带来了暴力，而对药农和加工厂百害而无一利，由于中药饮片市场价格暴涨造成全产业链成本激增，直接从药农的原料采购价格开始激增。由于药材需要生长和生产加工周期，随着市场降温，原先高价购入的材料加工产品将可能低于市场价值，造成严重的经济损失，因此需要政府通过宏观调控与市场监督监管市场炒作行为，建立各环节之间的协调机制，保障中药饮片产业链及市场环境健康。

（二）内部团队建设降低中药饮片质量安全过程检查费用

质量安全过程检查费用，目前主要委托第三方进行中药饮片质量安全过程检查，如对药农的定期检查、合作社储存环境的检查等等。其每年发生的委外检查成本占成本比重逐年上升状态。质量安全是中药饮片的产品核心，其涉及的质量安全过程检查费用不可替代，因此可以通过内部团队建设的方式降低委外检查成本，同时也能提高企业自身的质量管理经验，降低节点企业质量检查费用。

（三）建立中药饮片质量安全过程激励机制转化质检不合格损失

质检发现不合格产品，对企业所造成的损失无法估计。因此建议建立中药饮片质量安全过程激励机制，通过激励机制激励中间过程的管理人员去发现问题，企业通过投入激励成本置换质检不合格损失，将质检不合格损失风险尽可能控制在可接受范围之内。

（四）设置毛重损耗率管控及预警机制

毛重损耗率的管控必须有严格的制度保障，根据对生鲜及其他同类行业的调研，毛重损失率通常在千分之三属于合理范围内。在设置管理制度是应当重新调研公司现有设计情况，分品类的设计毛重损失率范围。本文从成本核算和管理角度所提出的建议，也需要各部门通力配合才能实现产品线梳理、生产流程再造、成本管理系统管控。

作者：刘承志 单位：芍花堂国药股份有限公司