作业成本法下航空公司成本核算

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摘要：在面对越来越激烈的市场需求，航空行业想要寻求更大的市场竞争优势，则需要对本公司的成本进行控制和核算，以保障成本超出预算的范围，提升整体的经济效益。基于此，本文通过建立合理的成本控制体系，运用作业成本法，其不仅保障了航空公司各个环节所产生的成本，得到了准确的产品信息等，还对于成本较低的原因进行了归纳和总结，从而促进了航空公司可持续步发展。

关键词：作业成本法；航空公司；成本核算

一、作业成本法的相关概念

(一)作业成本法的基本理论

作业成本法主要起源于美国，其本质就是能够以作业为基础，对相关的费用进行确定。企业通过对成本作业法的应用，对其成本进行计算和控制，从而尽量避免了由于传统成本法中间费用责任不清导致成本发生混乱和坏账的风险。一方面，有效的对间接费用进行了控制；另一方面，将成为企业管理的重要手段，大大降低了成本。基于此，在这种情况之下，作业管理法营运而生。

(二)作业成本法的基本原则

作业成本法没有固定的分析方法，因此企业需要根据自己的实际情况，利用作业成本法进行分析，而作业成本法的基本原则主要体现在以下三个方面：1.企业的经营活动主要是服务于企业产品的生产、销售以及运输，因此需要将企业的一切经营活动视为产品成本的构成因素。2.每个企业作业链中都存在着资源、作业产品的作业链关系，而这种作业链关系也可被称为“产品耗用作业，作业耗用资源”，由此可见作业可以称为沟通企业资源和企业产品间的桥梁。3.作业成本法能够将传统的作业法划分为短期变动成本以及长期变动成本。

二、航空公司的成本现状分析

(一)当前航空公司成本核算现状

航空公司为了提升公司的经济效益，通过会采用其一提高机票费用以及运费来提升经济效益，其二通过增加飞行中的运输量来增加利润空间，其三则是通过降低企业的经营成本来提升企业的经济利润。无论采用某种方法都要利用到成本核算。航空公司的成本核算大多是采用传统的成本核算方法，通过统计航线的收入，再减去每小时飞行的成本，继而得出航线利润，这种核算方式虽然快捷易操作，但这种核算方式核算出的数据结果并不科学。相对于一般企业来说，航空公司提供的产品具有特殊性，在其总成本中，需要分摊的成本费用占比较大，如果单纯的按照飞行小时对其进行分摊，则会因为分摊因素过于单一，导致在成本控制过程中难以准确发现资源耗费与其内在因素存在的数量关系，进而导致成本核算结果的真实性和可靠性不能有效保证，影响公司管理层决策的准确性。

(二)我国航空公司的成本费用构成

就目前而言，我国航空公司成本费用构成主要有主营业务成本以及期间费用。首先，主营业务成本主要由直接运营费用与间接运营费用组成；其次，依据成本费用与业务量的关系，划分为固定成本和变动成本；最后，依据成本费用的可控性，分为可控与不可控成本。

(三)现阶段航空公司成本核算存在的问题

1.能源是航空运输业运营的基本保障，航油消耗成本构成了航空公司成本费用的主要内容。然而，我国大部分航空公司在成本核算过程中，对航油成本和核算与管理都存在较大的误区。例如，仅仅将机型作为影响航空油耗成本的因素；在核算过程中将所有的油耗成本都作为生产飞行消耗成本；在客机运输中油耗成本核算中，忽略了对随机货运和邮运的分摊等；所以，就需要根据机型、飞行的距离以及飞行的路线来科学进行航空油料成本核算，减少航空油料的消耗，有效的降低航油的成本。2.维修成本核算存在的问题。飞机的维修成本包括直接和间接维修成本，维修成本在整个航空公司的运营成本中占得比重很大，所以就要构建一个合理的成本分析框架，分析并管理各种维修成本，制作成报告供经营者做决策。但是就目前情况来看，我国的航空公司无法将维修成本具体化，无法分析出具体某一个附件造成的维修成本；送去维修的附件也没有统一的记录在案；所以，维修成本信息并不全面，只能适用于航空飞行经营的结果的核算，无法为维修成本的控制和管理提供有效的凭证。3.航线经营成果核算存在的问题。航线经营成果核算是航空公司财务管理工作的重要内容，其成果核算也就是产品成本核算。比如，按照重量*距离的这个公式分摊职能费用。然而，实际上有很多业务与飞行距离无关。比如，航空港旅客服务的成本就与飞机的航程路线无关，但也要有一定的成本分摊，通过人数按量分摊成本，这种分担成本的方式，最终影响的是航线经营成果的分析评价。

三、航空公司成本构成特点

(一)航空公司成本构成中的存货成本具有不定性，也是无法估量的。其与其他性质的企业不同，航空公司所提供的产品具有位移性，其在生产和销售属于同步发展，具有无形性、瞬时性和多样性等特点。(二)航空公司所产生的间接费用和跨期费用的比重较大，其他费用较少。(三)固定成本比重大。航空公司的构成不仅仅需要较高的投入，还需要有高新技术为支撑点。航空公司的前期投入较大，其成本数据相对较大，其分摊期相对较长。

四、基于作业成本法的航空公司成本核算对策

(一)油料成本核算对策

客飞机飞行的过程中，往往需要消耗大量油料，有效对这部分油料成本进行核算，为航空公司的可持续发展提供了诸多的保障。因此，航空公司应该充分运用作业成本法，发挥作业成本法的巨大作用。并加强对油料成本进行核算。而想要达到这一目的，则需要航空公司加强对飞机的飞行力度，了解各型号飞行机消耗油料情况，准确掌握各航线油料的消耗量，同时，将飞机运行时，旅客、货物等所有与油料相关的因素都纳入进来，进而从多方面出发，对油料成本进行核算，从而探索出导致油料消耗较高的主要因素，并制定出相应的优化方案，以降低飞机运行当中的油耗。

(二)维修成本核算对策

想要提升航空公司维修成本核算质量，需要利用当前先进的科学技术，构建出良好的信息化系统，以当前国内常用的SAP管理软件为例，该软件可以根据用户提供的数据和分析结果制定相应的决策，实现成本的最优控制。对于该系统来说，主要包括SAPFI模块、SD模、MM采购墩、库存管理等，对于航空公司来说，基于作业成本法进行维修成本核算，就可以通过SAP系统成本核算模块实现航空公司的维修成本核算，进入SAP系统，正确划分出应计入维修费用的界限，实现成本的核算，找出最优的决策方案，实现维修成本的控制。

(三)航线经营成果核算对策

为了更好的应用作业成本法对航公公司经营成果进行核算，不只是以与飞行距离相关的指标为核算标准，而且还要纳入其他指标，即构建出全面的核算指标。具体来说，主要由四部分构成：(1)销售作业成本，不仅包括人工以及材料等资源成本，而且还包括售票等手续成本；(2)发送作业成本，具体包括四个方面，一是航材消耗件成本，二是高价周转件成本，三是行李等赔偿成本，四是其他间接运营成本；(3)飞行作业成本，包括空勤人员工资津贴，航空油料消耗，飞机、发动机折旧，经营性租赁租金，机场起降服务成本，餐食供应品成本，客舱服务费，以及其他直接运营成本等；(4)支援作业，包括管理成本、财务成本等。

五、总结

总而言之，若航空公司的成本核算没有以资源耗费以其内在动因进行联系，将影响航空公司的成本控制管理，同时还会扭曲成本信息，为航空公司的相关决策提供不准确的成本核算数据。作业成本法作为现阶段较为现今的成本核算管理方法，在航空公司中得到有效的应用会解决企业现阶段的成本核算难题，帮助公司管理者对作业活动进行追踪管理，进而优化航空公司的作业链，提升航空公司的成本管理水平。

参考文献：

[1]宋冠群.我国航空公司航油成本管理研究[D].中国民航大学，2016.

[2]孙勇.基于作业成本法的航空公司成本核算[J].企业改革与管理，2016.(2):113-114.

[3]梁韧.ZH航空公司信息整合战略研究[D].广东工业大学，2016.

作者：周小博 单位：奥凯航空有限公司