冶金固废综合利用企业成本核算论文

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一、冶金固废综合利用企业目前成本核算中存在的问题

产品成本计算不准确，只计算当期钢渣大类产品的生产成本，不再将大类生产成本在大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等产成品中进行核算，直接将当月生产成本结转至销售成本，全部由当月各类产品的收入进行配比，造成由已销产品的收入来配比全部产品当期生产成本，人为造成成本不实，同时由于不进行产成品入库核算，造成账外库存产成品，造成账实不符。

二、目前冶金固废综合利用企业成本核算方法存在问题的成因

1.从生产工艺特点分析

冶金固废综合利用企业是使用炼钢厂的钢渣，经同一生产过程，生产出大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣等产品。由于含铁品位及其他方面的原因，产生了不同产品和同一产品的不同等级品。这些产品，可以根据各自不同的情况，分为联产品、副产品和等级品联产品和副产品是产品的两种不同的分类，它们既有联系也有区别。弄清这些联系和区别，就能在计算联产品和副产品的成本时，采用不同的方法，以达到既简化又准确的目的。联产品和副产品之间的联系，在于它们都是联合生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生的。它们之间的区别，主要在于价值。冶金固废含铁品位高的的价值较大，如大渣钢、渣钢。而钢渣磁选粉、钢渣尾渣等副产品的价值一般较小。

2.投入相同的钢渣

经过同一生产过程后，生产费用在各种产品之间的分配方法，是根据产品的特点确定的，由于目前钢渣产品的计量指标(重量、体积)，在生产完工后无法计量，因此钢渣产品总成本求得后，怎样在同类中各种产品之间进行分摊，以计算出各产品成本是问题的关键。

三、解决冶金固废综合利用企业成本核算问题的主要对策

根据《新制度》规定，冶金固废企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。应当按照权责发生制的原则，根据冶金固废产品的生产特点和管理要求结转成本。首先，企业的管理人员应该加强成本的管理意识，培养会计工作人员的成本核算意识，更新管理理念，通过多种渠道来加强新制度的宣传力度，将会计成本的先进管理理念深入到每个工作人员的心中。其次，在加强企业成本管理意识的同时，加大对成本的管理力度，动员企业全员参与，实行全过程的核算管理。此外，企业还应该对自身产品的价值链进行科学、系统的分析，将企业的外部成本管理与内部同步进行，全面降低企业的经营成本，以此来达到节约企业资源的目的。第三，加强企业成本核算管理力度，企业在对内部进行会计成本核算之时，应该确保成本核算的系统性和科学性。要从冶金固废产品成本计算方法、生产类型、产品成本计算方法的组成要素等方面加强管理力度。

1.产品成本计算方法的概念

产品成本计算方法，是指把生产费用在企业生产的各种产品之间、产成品和产品之间进行分配的方法。构成一个产品成本计算方法，一般包括：

(1)成本计算对象的确定；

(2)成本明细账的设置；

(3)成本项目的设置；

(4)生产费用的归集及计入产品成本的程序；

(5)间接费用的分配标准；

(6)成本计算期的确定；

(7)产品成本在产成品和在产品之间的划分；

(8)产品总成本和单位成本的计算。

2.生产类型对成本计算方法的影响

企业采用什么成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点即生产类型所决定的。产品的生产特点与产品成本计算方法的关系，主要表现在：成本计算对象的确定、生产费用的归集及计入产品成本的程序、成本计算期的确定、产品成本在产成品和在产品之间的划分等四个方面，这四者是成本计算的因素。正确理解和处理企业产品生产特点和成本计算诸因素之间的关系，对于合理确定成本计算方法，正确计算产品成本，具有重要意义。

3.产品成本计算方法的组成要素

(1)产品的成本计算对象

计算产品成本，必须先确定成本计算对象。成本计算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担者。确定成本计算对象，是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。总的来说，成本计算对象总是产品，但是在不同的企业里，产品的生产特点往往是不同的，因而具体的成本计算对象，主要根据产品的生产特点来加以确定。例如：钢渣是单步骤生产，且生产的品种较少，每种产品产量大，采用专用设备重复地进行生产，属于大量生产。目前冶金固废企业处理的钢渣产品主要为大渣钢、渣钢、钢渣磁选粉、钢渣尾渣、工程回填用尾渣、钢渣砖等产品。因此要按每一品种的产成品作为成本计算对象。成本计算对象不但要适应企业生产的特点，还要根据成本管理的要求，分别产品的主次作不同的处理，既要防止过细过繁，又不能把不同的成本计算对象任意归并，“吃大锅饭”。一般有：产品的品种、产品的定单或批别、各个加工步骤的产品、产品的类别等。钢渣产品是大量大批单步骤生产，且管理上不要求提供有关生产步骤成本信息，一般按照产品品种确定成本核算对象。

(2)生产费用计入产品成本的程序

生产费用计入产品成本的程序，冶金固废企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。通过一系列的归集和分配手续，最后汇总计入产品成本的方法和歩骤,大致有以下几个步骤：

①设置生产成本和制造费用明细账，冶金固废企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

②把各种费用的原始凭证及其他的有关资料，分别生产费用要素进行汇总，然后编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。冶金固废企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。冶金固废企业的钢渣是联合成本，根据生产经营特点和工艺要求采用相对销售价格分配法进行分配。

③发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本，可以采取人工工时进行分配。

④冶金固废企业应当根据产品的生产特点和管理要求，按成本计算期结转成本。冶金固废企业的产成品和在产品的成本核算，应当以月为成本计算期。可以选择原材料消耗量法恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目。在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本。

作者：王飚 单位：包钢集团冶金渣综合利用开发有限责任公司