珍珠加工企业成本核算论文

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一、珍珠加工环节成本核算存

在的难点和采取的方法珍珠产品没有标准，属非标产品。若建立标准，则每一颗珍珠就是一个标准（受基因控制，世界上没有一模一样的两颗珍珠），这不切实际，也不符合成本核算的成本效益原则。珍珠作为非标产品，不能像标准产品那样把珍珠加工成几个标准规格对外销售，珍珠加工企业需要根据珠宝商下的订单规格（大小、颜色、形状、等级）和数量要求生产加工，珠宝商按设计要求下的珍珠订单往往有实物样品，珍珠加工企业按订单和实样要求生产加工，完工后珠宝商按订单和实样验货，珍珠作为非标产品订单上无法一一详述清楚，只是对珍珠的大小、形状、颜色、等级有一个明确表述，对珍珠特殊的颜色（粉红色、紫红色等）、等级、亮度、光洁度、圆度、品质等技术指标必须得有双方确认封存的实样为准。珍珠加工企业从珍珠养殖户处收购（或自己养殖）原珠，按批次采购原珠，经公司技术人员抽样打样（从本次采购批次中随机抽取一定数量的原珠按一定标准分选组价的估值方法）后确定收购价格（单价），然后过磅称重确定数量（KG），计算得到本批次原珠采购总价（数量×单价），开具原珠入库单按实际成本入原材料库。初选车间按实际成本从原材料库中领用原珠（全部领用，因原珠从珍珠蚌中剖蚌取珠，含蚌肉等其它杂质，易变质发臭，需及时清洗），经清洗后进行初筛选，分选出下层珠，无继续加工价值，作为下脚料直接对外销售（珍珠粉原料），剩下的等级珠存放于初选车间，对外销售的下层珠与存放于初选车间的等级珠之间的成本（原珠采购成本+加工费用）如何分摊？这样一批又一批的原珠经清洗、筛选后，下层珠直接对外销售，等级珠存放于初选车间，待初选车间的等级珠积累到一定量时，就可接珠宝商的订单了，因为从初选车间的等级珠原珠中筛选、分级出的符合订单规格要求的珍珠数量有限（筛选分级出的符合一定规格的珍珠数量占等级珠数量的比例是一定的），若初选车间没有足够量的等级珠储备，就筛选、分级不出符合订单规格要求的等级珠数量。初选车间按珠宝商下的订单规格（大小、颜色、形状、等级）和数量要求，筛选、分级出等级珠作为初选车间的半成品转入加工车间继续加工（初选车间入半成品库，加工车间领用），依次类推，不断按订单要求从初选车间的等级珠中筛选分级出半成品转入加工车间继续加工；初选车间转入加工车间的等级珠（继续加工的半成品）与留下的存放于初选车间的等级珠之间的成本（等级珠成本+加工成本）又该如何分摊？初选车间转入加工车间加工的等级珠，经漂白、增光后，按订单要求打孔、串链，完工后按实际成本（初选车间转入的等级珠成本+加工车间的加工成本）入产成品库。珍珠产成品经珠宝商按订单和实样验收合格后按实际成本出库。

二、珍珠加工企业成本核算方法

结合各等级珍珠的产量与价值之间的关系、珍珠加工工艺流程和珍珠加工环节成本核算现状，提出珍珠加工企业成本核算的方法。为便于理解，分两个案例作说明。案例1：某珍珠加工企业收购原珠2000KG，经珍珠专业技术人员抽样打样后，买卖双方确认收购价为800元/KG成交；经初选车间清洗、筛选后，分选出下层珠1500KG，分选出等级珠500KG，加工费2万元（包括人工成本和制造费用）；下层珠以市场售价20元/KG对外销售，经抽样打样等级珠毛利率可达到36%，核算等级珠成本。分析：分选出的等级珠（按不同规格要求可分为N种品种），从价值分析，等级珠的价格远大于下层珠的价格（下层珠价格占比很小，几乎可忽略不计），利润主要从等级珠上产生，下层珠作为一种副产品可以市场销售价直接从收购成本中减去。计算：按实际成本核算，原珠采购入库成本＝2000KG×800元/KG＝160万元；下层珠售价＝1500KG×20元/KG＝3万元；分选后等级珠成本＝160万元（采购成本）+2万元（加工费）－3万元（下层珠售价）＝159万元；等级珠平均成本＝159万元/500KG=3180元/KG。案例2：（接案例1）该珍珠加工企业继续收购原珠3000KG，经抽样打样后，买卖双方确认收购价为850元/KG；经初选车间清洗、筛选后，分选出下层珠2200KG，分选出等级珠800KG，加工费3万元（包括人工成本和制造费用）；下层珠以市场售价20元/KG对外销售，经抽样打样等级珠毛利率可达到36%。初选车间根据客户订单要求加工分级9－10MM白色圆形5A级珍珠50KG，分级加工费2.5万元，转入加工车间完成漂白、增光、打孔、串链等工序加工经验收后入产成品库，加工费4万元，可实现销售125万元；核算初选车间加工分级后的9－10MM白色圆形5A级珍珠50KG成本和初选车间留下的等级珠成本（假设初选车间留下的等级珠经专业技术员抽样打样后确认市场售价为520万元）。分析：按实际成本核算，原珠采购入库成本＝3000KG×850元/KG＝255万元；下层珠售价＝2200KG×20元/KG＝4.4万元；分选后等级珠成本＝255万元（采购成本）+3万元（加工费）－4.4万元（下层珠售价）＝253.6万元；等级珠平均成本＝253.6万元/800KG=3170元/KG；经过二次原珠采购和下层珠出售，初选车间等级珠实际成本＝159万元+253.6万元＝412.6万元，等级珠数量＝500KG+800KG＝1300KG，等级珠平均成本＝412.6万元/1300KG＝3174元/KG，等级珠预计市场售价＝412.6万元/（1－36%）＝645万元。初选车间等级珠品质等级越高，单位售价越高，品质等级低的，单位售价相对要低，也就是说，在销售数量一定的基础上，等级珠品质等级越高，销售价越大，品质等级越低销售价越低，这符合收入与成本配比核算原则，售价越高应分摊的成本越多，售价低的分摊成本相对也应该低点。按配比原则把初选车间的等级珠成本（实际成本）在分选出的等级珠销售价与留下来的等级珠市场售价之间进行分配，即以市场价格为权数把等级珠成本在分选出的等级珠与留下来的等级珠之间按配比原则进行分摊（因初选车间分级加工费和加工车间加工费金额不大，占等级珠成本比重较低，为简化成本核算方法，保证等级珠实际成本核算口径的一致性，初选车间分级加工费和加工车间加工费直接记入生产成本—加工费核算，不再在各等级珠加工成本中分摊），并直接作为加工车间加工后的产成品成本结转依据。计算：分摊权数＝412.6万元/（520万元+125万元）＝0.64，分选出的等级珠成本＝125万元×0.64＝80万元（单位成本1.6万元/KG），留下来的等级珠成本＝412.6万元－80万元＝332.6万元（单位成本2661元/KG）。当加工车间完成9－10MM白色圆形5A级珍珠50KG任务后入产成品库的成本为80万元，初选车间发生的分级加工费2万元和加工车间发生的加工费4万元直接记入当期生产成本—加工费核算（不作分摊）。

为简化成本核算方法，在珍珠市场行情平稳的前提下，珍珠加工企业在实际操作中可根据经验数据，对各等级珍珠按大类（可分为100种以上）设定标准成本，平时按设定的标准成本核算，年末对库存等级珠作一次全面清查盘点，由珍珠专业技术人员对库存等级珠进行全面估价（市场价），按以上成本核算方法，以市场价格为权数在留存的等级珠和出库销售的等级珠之间分摊实际成本。当留存的等级珠成本大于账面结存成本时，为账面少结转成本，应补结转成本；当小于账面结存成本时，为账面多结转成本，应冲回结转的成本。若珍珠市场行情发生大的波动，珍珠加工企业应随时对设定的等级珠标准成本进行调整，并按期（根据市场波动状况，按半年、季、月）对库存等级珠成本进行估价，比对账面库存成本，对差额做出调整处理。

作者：余伟东 单位：浙江绍兴兴业会计师事务所