质量成本核算问题研究

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一、我国目前质量成本管理及核算中存在的问题

(一)我国现行的企业质量管理中缺乏健全系统的质量成本管理制度体系

质量成本管理思想在我国三十年的发展过程中，取得了一系列的成果。在我国的质量体系标准中，有许多地方提到了质量成本方面的问题，如ISO8402：1994《质量管理和质量保证术语》中规定了质量成本和质量损失两个术语；ISO9004－1：1994《质量管理和质量体系要素第1部份:指南》中提到了质量成本的财务考虑；ISO9004:2000标准中提到了11个与质量成本相关的条目；GB/T13339－91《质量成本管理导则》规定了质量成本管理的基本原则、预测与计划、核算与分析、控制与考核以及质量成本报告的内容和程序；GJB5423－2005《质量管理体系的财务资源和财务测量》规定了质量管理体系财务资源的需求分析、来源确定、提供、控制和质量管理体系财务测量的范围、方法和结果应用及其实施。我国企业在贯彻国家相关质量体系标准时,都会将质量方针、目标写入质量手册。但由于我国大部分企业或组织在编制质量方针时，不重视质量方针及其内涵，忽视了质量体系的适合性、有效性在很大程度上可以用质量成本来衡量，从而造成企业没有健全系统的质量成本管理制度，同时企业的质量成本管理往往难以与企业实行的财务会计制度相融合，从而制约了质量成本管理在企业中的应用与发展。

(二)质量成本会计体系研究应用推广还很欠缺

质量成本会计体系作为企业管理会计的一个分支体系，自我国引入质量成本管理思想以来，我国相关学者进行了大量的研究和探讨，但因完整的质量成本需要反映企业在确保和保证满意的质量而产生的费用以及没有达到满意的质量而产生的有形和无形的损失，且质量成本核算涉及到三级科目多，在核算时需要运用统计核算和会计核算结合的办法。在目前的研究中，没能将质量体系建设同质量成本管理有机结合，造成质量管理脱离成本核算，质量成本核算没能同经济效益有效统一，从而造成如何将质量成本会计体系的研究成果在企业中推广应用还很欠缺。

(三)我国现行的《企业产品成本核算制度》尚无质量成本核算的规定要求

2013年8月16日，为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，财政部下发了财会[2013]17号《企业产品成本核算制度(试行)》，该制度自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业参照执行。制度是按会计法、企业会计准则等国家有关规定制定，制度中无相关质量成本核算的规定要求。

(四)我国企业内部管理者对质量成本的核算重视不够

质量成本作为质量管理体系财务资源测量，企业或组织的质量部门、财务部门和计划、销售、采购、研发和制造等相关的部门应当相互配合，对质量成本的相关财务资源进行收集、整理、分析、传递或上报，才能形成一个完整的财务测量体系。但现阶段，我国企业内部管理者对质量成本的核算重视不够。质量部门、设计、试验、工艺和制造部门要么过分强调产品质量，忽略成本，财务部门、销售部门、采购部门要么片面追求经济利益，忽略了对质量的关心，导致无法形成一个完整的财务测量体系。

(五)我国企业网络化、数字化普及不全面，制约了质量成本核算的发展

质量成本的过程核算，贯穿于企业或组织经营活动各个过程，包含了设计质量成本、采购质量成本、试验质量成本、生产质量成本、服务质量成本五个过程的核算。由于质量成本本身具有的面广范围宽的特性，核算过程中涉及质量部门、财务部门和计划、销售、采购、设计、试验、工艺和制造相关数据的收集、整理、判断、分析、传递或上报、贮存等一系列的活动，而这些相关活动需要信息化、规范化、网络化、表格化管理的支持，目前我国企业网络化、数字化普及不全面，制约了质量成本核算的发展。

二、完善质量成本核算的建议

(一)企业的最高管理者和管理者代表应当高度重视质量成本管理

企业最高管理者和管理者代表在质量体系运行中，起到至关重要的作用，最高管理者和管理者代表能否较好地履行质量管理职责,直接决定企业所建立的质量体系能否得到保持并不断完善。企业最高管理者和管理者代表要从根本上摆脱传统观念的束缚，抛弃就产品质量抓产品质量，树立关注质量经济效益的理念，并在管理评审和经营管理决策中充分运用质量管理体系财务测量的结果。根据财务测量结果组织实施质量目标，并保持不断完善质量体系。

(二)企业应当建立和完善质量成本相关制度

制度是企业赖以存在和发展的体制基础制度，是企业或组织在工作遵循的工作或行为准则，是对各种生产要素进行组合的核心纽带和基础，其中被员工所认可并自觉执行管理制度就形成了企业的文化。建立质量成本管理制度，需要经过分析、起草、讨论、试行、审定、会签、修改、修订、全面推行等阶段。企业建立和完善质量成本管理制度，从制度明确相关部门的职责、相关部门或相关环节的质量成本的核算科目、费用归集，相关基础数据收集，从而使质量管理工作制度化、标准化和程序化。

(三)财务部门要起到积极的指导作用

质量成本管理贯穿于企业或组织的开发、试验、采购、生产制造、销售、售后服务等阶段，涉及质量部门、财务部门、采购部门、生产管理部门、产品研发部门、各生产车间、销售部门及客户服务等部门。企业或组织中因质量原因产生提高产品质量保证、发生质量问题等引起的相关有形损失或无形损失均应纳入到质量成本核算中进行核算。财务部门在质量成本管理中，要根据企业或组织的经营情况，结合相关产品的生产特性，按照会计准则的相关规定及企业或组织的会计核算实际情况确定相应的质量成本费用科目，积极组织和指导相关部门收集与质量成本核算相关的基础数据，并对收集的基础数据进行统计、核算，编制并提供质量成本数据收集、统计、核算及经济分析所需报表。

(四)相关涉及质量成本核算的部门密切配合

传统上，质量管理活动相关是由非会计的职能部门掌控的，与质量管理活动相关的信息资料是由实际操作的职能部门通过借助统计手法、管理表格、管理图法等提供，这些质量信息缺乏一条前后贯穿一致的主线。质量成本管理工具的引入，使得质量活动与发生的成本联系在一起，使得不同部门间不同的质量控制活动以质量成本系统的形式体现出来了。因此，质量成本的管理与核算需要涉及质量成本的部门密切配合，健全以质量部门为中心的质量信息反馈系统，加强对质量成本管理者和执行者的业务能力和综合素质的培训，理顺质量信息传递渠道，及时收集、整理、分析、处理有关质量信息，才能实现质量成本管理的经济和社会效益。

三、总结

质量成本是企业的“矿中黄金”和“水中冰山”，质量成本核算作为企业质量成本管理中的重要环节，核算的合理、准确，直接影响质量成本的分析的准确性及考核合理性等相关环节。本文对质量成本核算内容、核算流程进行阐述、并结合我国质量成本管理及核算的现状，提出完善质量成本核算的建议，按照“不同目的，不同成本”和“一个成本系统是不够的”的思想，质量成本管理及核算如何在企业中构建还需要进一步的探讨和研究。期待在理论界和实务界的共同努力探讨的研究下，质量本管理理论和实务变得更完善、更科学、更成熟，为企业和社会的发展做出贡献。

作者：朱国友 单位：昆明云内动力股份有限公司