作业成本法在港口成本核算中的应用

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【摘要】港口企业的生产过程是主要从事港口生产和经营活动。很多企业为了提高成本效益，纷纷采用先进的成本管理体系，作业成本法是广泛被利用的一种成本管理法。本文阐释了作业成本法的优势，并就A杂件散货港口企业成本核算对作业成本法进行分析，促进企业成本核算的高效化、有序化，提高企业的成本效益。

【关键词】作业成本法 散货杂件 港口企业 成本核算

随着社会经济的高速发展，我国进出口贸易得到了长足发展，在港口运输业发展中，企业成本的核算尤其值得关注，企业都在寻求更有效的成本核算方法，以提高本企业财务信息质量，为领导层决策提供准确的依据。作业成本法是目前较为先进的成本核算方法，克服了传统成本核算方法的一些局限性，有利于提高企业成本核算的水平，我国很多企业也逐步运用。

一、港口企业成本构成要素

港口企业成本是指货物在港口的活动所耗费的人力、物力和财力的成本。港口企业成本包括很多内容，如装卸成本、运输成本、仓储成本、包装成本等，按照港口物流的活动可以将成本划分为三类：货物流通成本；信息处理成本和物流管理成本。

（一）货物流通成本

货物流通成本是指货物实体经过空间位移过程中发生的成本，包括装卸成本、运输成本等。

（二）信息处理成本

信息处理成本主要是对物流信息进行处理时产生的成本消耗，包括顾客信息成本、订货处理陈本。随着进出口贸易的发展，港口信息处理量越来越大，信息处理成本在港口总成本中的比例逐渐增加。

（三）物流管理成本

物流管理成本是在计划、组织、管理、控制物资的活动中产生的各种成本。

二、作业成本法的优势

作业成本法在成本控制上将重点放在“作业”上，传统的成本法将成本控制更多的放在“产品”上，因此作业成本法的成本控制点更多，可以实现更为有效的控制。与传统成本法比较，作业成本法的优势主要表现在两个方面：一是间接费用的分配更加合理和科学。作业成本法首先找出成本动因，并对成果产生的因果关系进行详细的分析，从而将资源进行分配到多个成本库，并按照每个成本库的代表性资源进行间接费用的分配，满足产品的需要。随着企业总体费用的逐渐增多，这种方式可以使企业获得更精准的成本信息。二是成本控制结果更加有效。传统成本法重点突出产品，因此成本责任中心的划分职能为核心，不能详细反映产品成本产生的前因后果，大大降低成本信息的可用性，成本控制点也少。而作业成本的计算过程可以明确反映成本产生的原因和导致的后果，其在成本、产品和作业之间建立了明确的联系，可以对企业的作业业绩进行考量，并重点突出作业功能，找到成本控制的重点。三是成本的管理更加精细。作业成本法分析了成本的动因，对港口活动提出了优化的方案和措施，有利于提高作业水平。

三、杂件散货港口企业成本核算过程中的作业成本法的运用

A港口公司主要做集装箱、钢材和木材、散货等业务，货物种类较繁杂，就其装卸业务成本来说，包含装卸船业务成本和验关业务成本。

（一）分货种分操作成本核算法

港口企业分货种分操作过程成本核算是指按照货种及其操作过程为成本计算对象，对所发生的费用进行整理和分配，从而计算出某货种在港口中所进行总成本或单位成本。在分货种分操作过程中，先构建基层核算流程图。首先要确保原始单据的科学性和准确性，然后将各项单据进行整理，并对其规范。分货种分操作过程装卸成本的计算内容主要有：装卸成本、装卸机械费和装卸工属具费用。结合公司的实际情况，该公司在对成本费用进行计算时，主要是按照不同的货物种类来核算成本费用，有利于推进作业成本法的应用。如装卸作业部负责的装卸货物有钢材、木材。本公司的活动内容并不复杂，但是每一项的管理和服务内容都包含了很多作业内容，如根据货物种类不同，装卸作业流程也不尽相同，具体操作过程可以分为更多门类。其具体的动因在确认资源花费中有所涉及。

（二）构架作业成本库法

作业成本法把众多的资源纳入到各个班组，然后将其分配，使其融入每个业务中。本公司主要班组分为如下部分：装卸班组：根据公司的标准制度来进行装卸、运输，确保货物的完整性，成本动因是操作的重量；机械班组：及时对设备进行维护和保养，成本动因是每台机械设备的使用时间和使用燃润料量；库场班组：主要费用是由于经营仓库所耗费的人力成本，成本动因是库场工作人员的工时；维修班组：对各种机械设备维修，成本动因是每台机械设备领使配件；物资库：管理装卸队领用生产所需物资，如枕木和篷布等物资，成本动因是每货种使用物资数理；安全班：对现场进行安全检查，确保现场的质量安全，从而降低安全事故的发生概率，成本动因是巡查人数和次数。成本的动因要根据港口的特点进行分析，比如装卸人员的薪酬可以根据工时来发放，材料成本、燃油费可以按照机械设备的耗损程度来计算。成本动因的选择在作业成本法中的两个环节都涉及到。第一，在资源———作业的环节选择资源。第二，在作业-成本的环节选择作业动因，第二步是在第一步的基础上发展，通过对作业进行科学地合并、建立作业成本库来确定动因的种类和多少。

（三）单箱成本计算法

港口企业成本在单箱总成本中占据着重要的部分，一般来说大船享有大船泊位的权力，并可以利用更多的设备来加快装卸的效率。按照集装箱码头的相关资料，机械设备成本在码头成本中占据三分之一，因此码头成本随着船舶吨位的变化而变化，如果以四台桥吊作为基准，则港口成本的公式为：港口成本=（泊位固定成本+泊位可变成本）×停港时间。

（四）单机核算法

港口企业在生产和运输张需要对大量的资源进行投入，比如说辅助材料、包装袋、工资、劳务费、修理费用等。对于单机成本核算方法而言，其中所包含的指标中，折旧费用是根据国标来计算的。第一，采用定人定机的方法。制定定人定机机制是单机成本核算的一个基本条件，在司机人数比较充裕的机械设备上，各司机人手一台机械设备；第二，完善绩效管理机制。根据基础数据和建设要求，制定月度部门、司机以及班组任务考核指标；第三，数据记录以及成本核算。实践中，对各台机械设备可变数据分析控制，并在此基础上建立完善的基础资料；第四，数据统计应用。在具体操作过程中，以月为基本单位，对机械设备数据汇总分析。1.操作吨成本。通过对机械设备整体可变成本以及操作量数据比对，可以计算出当月各机械设备的投入与产出之比，即操作吨成本。其公式是：可变成本（元）＝机械设备维修费+配件费+燃油费+保养费；操作吨成本（元/吨）＝可变成本／操作吨。一般而言，操作吨成本越低的，机械设备的效能越高，则司机对成本控制把握越好。同时，可以该数据作为参考依据，对司机的单机成本绩效工资合理分配。若操作吨成本数据细分到各货种以及操作工艺，可作为该种机械设备不同作业计件工资单价的重要参考依据。2.单项操作吨成本。除对总操作吨成本进行计算，还要将各机械设备可变成本费用、操作吨进行对比，对单项操作吨成本进行计算，基本公式是：操作吨燃油费＝燃油费/操作吨；操作吨维修费=维修费/操作吨；操作吨机油费=机油费/操作吨……事实上，对单项操作吨成本费用进行数据分析的目的主要有两个，一是有利于及时准确地查找成本控制不足和弊端，为其进一步改进找到突破口；二是在反映出该机械设备的应用性能，查找机械设备性能降低的主要原因，为下一步机械设备的维修以及改造，提供重要依据。另外节约维修费材料费方面效果明显。通过开展单机成本核算，调动起员工学业务、练技术的积极性，既保障了安全，而且提升作业效率，进一步提升企业形象。3.通用产值计算。单机产值一般以月为计算时间段，当月完成的作业项目作业量或作业时间乘以相关单价之和。但是，港口装卸作业由于货物的比重不同，现场作业环境不同，对设备的油耗、作业效率有着较大的影响。因此产值可以用于计算较为通用的项目，就木材、钢材的场地堆高来说，可以通过这种方式来计算，场地临工即杂作业等用公式表示：Z=ΣLn×Dn式中Z为当月可计算产值；Ln为当月完成某作业项目的量或工时；Dn为当月完成的某作业项目的单价。

四、结语

本文总结了作业成本法的优势，以某港口为例，阐述了作业成本法在成本核算中的优势，有利于公司对成本进行更好地控制，提高作业的效率，减少成本的消耗，在具体的应用中可以通过分货种分操作；确认资源的花费，构架作业成本库，确定成本动因等措施来促进作业成本法在杂件散货港口企业成本核算中的应用。

参考文献

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作者：方志芬 单位：重庆中交港口发展有限公司