资金成本核算微探

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摘要：传统会计工作一般只对债务资本成本进行确认，不对股权资本成本进行确认，这种所谓的“成本”存在一定的缺陷，无法真正体现出公司作为会计主体的重要理念，因此在对资金成本核算工作进行全面分析的基础上，应该建立资本成本会计，对资本成本理念进行有效完善。

关键词：资本成本;会计;核算

1资本成本会计的理论基础

(1)资本成本会计将资本成本会计研究工作中涉到的相关理论作为理论基础，并且全面依托现代金融市场和制度探索新的发展方向，在工作实践中加强对企业成本概念的重视，并且希望将企业成本概念作为主要的研究对象引入到产权领域中，希望能够实现对会计研究领域的进一步拓展，有效丰富资本成本会计工作涉及到的理论内容。成本理论基础进行系统的研究和分析，发现会计主体和成本就发挥着理论基础的作用，这主要是因为：首先，会计主体和成本是构建现代会计学理论并且促进现代会计学理论发展的前提条件，而现代企业制度的出现和在企业建设发展过程中的广泛应用在一定程度上为现代会计主体概念的研究和发展提供了经济学研究理论的有效支撑。19世纪，会计经济理论研究更为丰富，财务会计在发展过程中受到所有权观念的影响，并且由于大部分企业组织都是明显的独资和合伙形式，受到所有者的直接管理，因此公开持股现象一般不会出现。在这一社会背景下，对股权资本成本进行单独的确认和计量不具备现实意义，相反在财务会计工作中更为重要的是要对债务资本成本进行有效的计量和确认。在金融市场不够发达并且企业组织形式以合资或者合伙人的方式出现时，最为重要的工作就是对债务资本成本的计量和确认。其次，金融市场和企业组织形式受多种因素的影响进行了一定的调整，公司作为企业组织形式中的重要表现形式也日渐受到重视并且得到了蓬勃发展。在此社会背景下，财务会计研究更为丰富，并且受经济社会建设发展的影响，财务会计概念整体上发生了一定的变化，传统理论界定中的所有权思想开始融入主体性特征，在公司的发展过程中需要从债权人筹集债务资本并且从投资者处对股权资本进行筹集，这在一定程度上促使企业在开展财务会计管理工作的过程中面临着新的变化和新的形式。(2)成本具体指以成本客体作为主要对象、在经营发展过程中所耗费的所有资源，并且以数额的方式对所耗费的资源进行统计。众所周知，在当前我国现行的财务会计实务工作体系中，仅仅对债务资本成本进行确认就是日常生活中所提及到的利息费用，而没有对涉及到的股权资本成本进行有效确认。实质上，企业中的利息费用不仅与债务资本成本存在一定的联系，并且也涉及到股权资本成本方面的内容，在此处，债务资本成本和股权资本成本并未表现出本质上的区别。所以在研究中可以进行统筹分析。

2建立资本成本会计对现行有关方面的影响

2.1对会计的影响

对会计的影响主要表现在对会计理论、会计核算和会计信息质量的影响三个方面。第一，对会计理论的影响。即随着研究界对会计理论进行系统的分析并构建了资本成本会计理论，这一理论构想的提出在一定程度上冲破了将资本作为会计中心的局限性，对公司主体的利益进行突出强调，对会计学的研究视野进行了适当的拓展，并且加强了会计学和经济学之间的有机联系，在一定程度上能够将会计学看作是产权经济学进行系统的分析和解读。第二，对会计核算工作产生的影响。即股权资本成本会计的建立能够在实际应用过程中作用于公司的成本，促使公司成本发生相应的变化，也会对利息费用产生相应的影响，促使其在企业会计核算中转变为企业的资本成本。在企业存货和销货成本、自检固定资产成本中也涉及到资本成本的内容，因此在研究工作中应该注意对这些问题进行系统分析。第三，对会计信息质量产生的影响。即不论公司在发展过程中呈现出盈利还是亏损的状态，都能够获得一定的股权资本成本，因此公司经营风险也必然会从投资人员向经营人员转移，从而使经营者提供虚假会计信息的可能性受到限制，对会计信息质量的保障产生着一定的积极影响。

2.2对公司产生的影响

通过对资本成本会计处理工作进行深入研究和分析，发现公司的经营风险逐渐从投资者向经营者转移，并且由于经营人员在经营过程中需要承担更大的风险，所以要想实现对风险的有效控制，就必须在建设发展过程中赋予经营人员更多的权力，所以在构建资本成本会计后，公司内部经营人员的权力得到了明显的增强，特别是对于公司内部的重大经营决策权力而言，出现了向经营者位移的情况。这种情况从以下三个方面具体反映出来。第一，将现有董事会和监事会进行统一有效地合并，构建专门的监事机构，并且这一机构能够对公司所做出的重要经营决策进行合理的备案和监督，经营者需要定期向监事机构提交财务报表，如果在公司经营发展过程中监事机构没有按照实际要求对其自身工作职责进行有效履行，甚至给公司的利益相关者造成一定的经济损失，那么就应该按照实际情况承担相应的法律责任。第二，当公司在发展过程中要求获得一定的经济利润时，应该按照特定的比例对风险准备金进行有效计提，当风险准备金数额不断提高并达到股东权益的一半时，可以不再选择进行计提。而当公司在经营发展过程中遇到亏损问题时，可以在全面把握实际情况的基础上尝试使用风险准备金对亏损进行有效的弥补和控制，维护公司的权益。第三，在经营者加入到公司经营管理活动后，可以系统分析股东的具体要求，并且由股东和经营者进行协商确定，由经营管理人员在综合管理工作前期适当地注入一定的风险准备金，当监事机构通过有效的监督发现经营管理人员在公司经营管理活动中做出了高风险决策时，则可以通过协商要求其推出这一业务，或者要求其对风险准备金比率进行提高。第四，当公司申请破产的过程中，应该先使用破产的财产对公司的债务进行偿还，保证债权人的权益能够得到有效维护，如果出现剩余则可以在股东之间进行协商偿还，如果其后仍然会出现剩余问题，则应该在公司经营发展过程中的利益相关者之间进行偿还。第五，股利的发放受到监事机构的决定性影响，但是在发放过程中应该注意与经营管理人员进行有效协商，在不断博弈过程中争取达到均衡的状态，以此来对股东所能够获得的投资报酬进行有效确定，并明确风险准备金率。

2.3对股市产生的影响

在研究和分析对股市产生的影响的过程中，有效确认和计量股权资本成本，对投资者的风险也会产生着一定的影响，能够实现对投资风险的有效控制，促使风险的报酬率得到有效的控制，甚至能够降到最低点，增强报酬稳定性，对股市的性质进行有效转化，使其成为投资者进行投资和开展转让活动的场所。从这一层面上进行分析，建立资本成本会计能够实现对投机行为的有效控制，对股市的健康稳定发展也产生着至关重要的影响，甚至通过对经济泡沫的控制，能够维护经济建设的稳定发展。

3建立资本成本会计的现实意义

(1)构建资本成本会计理论构想在一定程度上实现了财务会计和管理会计两个分支学科的有效协调，并且从侧面反映出我国当代会计行业的主要发展趋势。管理会计对一切成本进行确认和计量，而当前现行的会计工作却存在一定的局限性，仅仅能对显现成本进行有效的控制和计量。两者之间缺乏有效的统一，对会计理论的实际应用产生了一定的不良影响。而资本成本会计思想的提出则在一定程度上实现了对财务和管理会计的有效统一，实现了对相关项目配置效益和使用效益的协调。(2)建立资本成本会计的理论构想使企业的净利润更具有经济意义。在企业发展过程中结合企业发展实际情况构建资本成本会计理论构想，能够为企业财务管理工作提供一定的支持，促使企业净利润的经济意义得到明显的强化。首先，在企业建设发展过程中合理组织开展资本成本会计工作，并构建理论构想，能够对会计工作中涉及到的利润经济学方面工作进行全面改造，有效对会计利润经济进行适当的调整，增强其经济利润特征，能够促进会计学研究事业的拓展，能够适当地丰富会计学研究内容，削弱会计学和经济学在企业利润认知和影响方面表现出的差异性特征。其次，传统财务会计工作存在一定的弊端，在工作实践中不对股权资本进行有效地确认，因此其在对企业净利润进行计算的过程中必然也会涉及到股权资本成本，所以认为其结果客观性不足，无法真实、准确地反映出企业经营业绩情况，经济效益的现实意义受到一定的限制。在有效的金融市场体系中，资本成本与金融市场一般预期收益水平存在着明显的联系，并且与企业的市场地位也存在一定的关系，从某个侧面对其进行研究和解读，能够看出其是对社会资源优化配置的反映。最后，在已经实现股权资本成本的企业中对用于再次进行投资的资金可以采取一定的免税措施，而对发放股利的资金则应该选择要求其上交所得税，加强对投资者在投资工作的重视，能够有效鼓励投资者再次进行投资。此外，在会计学科研究工作中，发现对会计成本的确认和计量能够有效提高会计信息的相关性，进而实现对金融市场有效性的激发，并且能够促进市场综合管理效能的逐步提高，促使公司的价值在证券交易市场中全面体现出来。总而言之，建立资本会计成本的理论构想，对企业的经营发展有一定的积极影响，能够通过多种因素的共同作用促使经营管理人员在开展经营管理活动中获得更大的管理权力，并且担负起相应的责任，对企业经营管理风险的回避和企业的稳定发展产生着至关重要的影响。所以应该加强对资本成本会计理论构想构建工作的重视，并促进其作用的发挥，为实现经营者和股东双方观点的有效融合奠定经济学基础。

参考文献

[1]2015年全国会计专业技术资格考试辅导教材财务管理[M].中国财政经济出版社.

[2]包正.浅析控制资金成本[J].知识经济,2014(05).

作者:彭焱 单位:山东省临沂市河东区审计局