谈虚假会计信息危害及治理

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摘要：本文主要从会计信息的虚假现象对于企业造成的危害来展开论述。希望通过各种途径有效的制止会计信息虚假制造者的不法行为，使其得到相应惩罚。从而唤醒更多的会计从业人员遵守职业道德规范，营造良好的职业环境，远离虚假。

关键词：会计信息；虚假；治理

1虚假会计信息的表现形式

虚假会计信息是会计信息的产生过程与《会计法》，会计准则，会计制度及有关财经规定标准不符合。以至于所披露的会计信息不能真实反映会计主体的现金流量，经营状况以及经营成果。

1.1会计凭证的虚假

会计凭证的虚假是指记录不真实的经济业务发生或者完成情况。可以大致分为原始凭证的虚假和记账凭证的虚假。第一，原始凭证的虚假是根据不真实的经济业务往来编制的原始凭证，主要可以通过伪造根本不存在的经济事项的原始凭证；以存在的会计经济事项为基础，但是用夸大、缩小事实的手法进行伪造原始凭证，如制作假发货票、假收据、假工资表等假的原始凭证。第二，变造会计凭证是指利用涂改、拼接、挖补或者其他方法，改变会计凭证的真实内容的行为。主要表现在：涂改原始凭证中的日期、数量、单价、金额等重要内容；利用计算机、复印机等先进工具，对原始凭证进行二次处理。

1.2会计账簿和财务报告虚假

会计账簿的虚假是指不按照国家统一的会计制度的规定，根据虚假的会计凭证填制会计账簿，或者不按要求记账，或者对内和对外采用不同的计算口径、计算方法、计算依据登记会计账簿的手段，制造虚假的会计账簿的行为。编制虚假财务报告是指不按照国家统一会计制度规定，不以真实、合法的会计凭证、会计账簿为基础，擅自虚构有关数据、资料，编制财务会计报告的行为。

2虚假会计信息的成因

2.1利益驱动

企业是以盈利的为目的的社会经济组织，上市公司管理层希望公司的利润尽可能被高估，向公众展现良好的经营状况，以抬高股价，吸引投资；或者取得银行及政府的信任，可以取得贷款。有些企业也需要减少营业收入，已达到减少税金的目的，使净利润达到最大。会计人员是会计虚假信息的直接产生者，公司的财务状况也是时时刻刻影响会计人员的薪金，职位。会计人员受着公司领导层的管理，公司管理层，可能授意会计人员，按照需求编制对企业有利的会计信息。所以他们不仅会宽容会计人员的虚假行为，甚至会授意。在内在个人利益的驱使，以及外在管理层的压力下，会计人员可能编制会计虚假信息。

2.2企业制度的不完善

现代一般企业具有两权分离的特点，即资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就意味着所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务，从而产生委托关系。公司投资者聘请专业管理团队对公司进行实际运作，而不由投资者直接管理，需要向投资者提供财务报告。因此企业的财务状况，决定了管理者的工作情况，以致影响投资者对管理者的评定，直接决定管理者的薪金，以及聘用关系。在此高压力，高强度情况下，管理者授意财务部门对一些财务数据进行“美化”，或者掩盖真实数据的可能性大大提升。

2.3监督体系不健全

会计监督体系是由单位内部会计监督和外部监督组成。从单位内部会计监督来看，内部会计人员是企业的经济活动监督者，但是同时也是企业的一员，与自身利益紧密相关。在这种情况下，企业会计信息失真的可能性较高。外部监督主要来自于财务，税务，工商，审计等部门的监管。但是我国企业较多，披露的会计信息也较多，使工作量较大，实现全面检查难度大。这些部门有一定的权利，但是界定模糊，相互推诿责任，在这种大环境下，监督的效率大大下降，也助长了会计行业不正之风。

2.4违规成本低

企业对会计信息的虚假构成犯罪的可能性，所以一般情况下，只需要企业，会计主管及直接负责人上缴一定的罚款，会计人员一定时期内不能从业，对于国家公职人员只存在行政处分。由此可以看出处罚力度较小，从利益的角度看来，虚假会计信息的机会成本较小。

3虚假会计信息产生的策略

在我们认识到虚假会计信息的表现形式及产生原因的基础上，提出以下策略，以减少虚假会计信息的产生。

3.1强化会计管理工作，提高会计人员的综合素质

会计人员会计虚假信息的直接产生者，减少会计虚假信息的产生要从源头上下手。可以把综合素质大致分为专业素质和职业道德。近年来财政部会计相关政策的调整较为频繁，这就要求企业会计人员不能固步自封，要继续学习，终生学习，提升专业素质，跟上时代的进步。在专业素质教育的同时，也要注重提高职业道德素养，职业道德不是具体的会计处理的某一个部分，它贯穿在企业会计工作的始终，从方方面面影响着会计信息的质量。只有正确的方向，坚定的信念和对规则的敬畏，才能抵御内心的欲望，抗住外界巨大的压力。当然也需要相关部门加强对会计的综合素质进行检查，督促会计人员的不断提高。

3.2加强公司内部的监督

公司内部的监督中，可以充分利用监事会和工会的作用，与管理层相互制衡，相互监督。一定程度上减轻会计人员外在管理人员的压力，可以有效减少虚假会计信息的产生。同时完善公司的岗位设置，明确岗位权责也至关重要，会计，出纳，内部审计等岗位要切实做好职责的相分离，相独立，相制约，相监督。严格的公司内部相互监督是预防虚假会计信息产生的中重要一步。

3.3加强执法力度

加大惩罚力度，使虚假会计信息的成本加大，不仅仅是从罚款上，还有各个方面都需要有一定的体现。一方面使公司虚假会计信息没有丝毫利益可图，甚至有大力度的惩罚；另一方面提高了法律的威慑性，使企业纷纷增强对规则的敬畏。改善了会计的现行坏境，在一个风气优良的环境下，企业自觉规范自己的行为。加大执法力度是预防虚假会计信息的最后保障。

作者：黄凡凡 卢孟秋 单位：武汉华夏理工学院