以作业成本为成本管理会计体系构想
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摘要：成本管理控制是企业实践运行过程当中十分关键也是十分重要的一环，对成本的有效管理和控制可以让企业在实践运营的过程当中所需要花费的资源进一步减少，让人力资源和物力资源得到有效调配，进而促进企业的高效成长和发展。本篇文章也将目光集中于成本管理体系的构建，主要分析了作业成本法的概念和我国成本管理体系的现存问题，结合现存问题和作业成本法讨论如何建构以作业成本为基础的成本管理会计体系，希望通过本篇文章的探讨和分析可以为相关企业提供更多的参考和借鉴，进而让相关企业的成本管理效率更高质量更好，不断地优化成本会计体系，实现可持续发展，更快更好地完成预期的战略发展目标。
关键词：成本管理；企业控制；管理方法；现存问题
市场经济的发展让现阶段企业在运营过程当中所面临的运营风险和运营压力进一步加大，在这样的情况下想要实现企业的可持续发展，建立市场竞争优势，有效发挥资源的效益和影响是十分必要也是十分重要的，因此在现阶段的市场当中成本管理会计体系的优化完善和构建成为每一个市场运营主体都十分关注和重视的问题，而作业成本法对于成本管理会计体系的优化和完善有很大的帮助和影响，相较于其他方法，以作业成本法为基础的成本管理会计体系在实践应用的过程当中精确度更高，标准性和规范性更强，企业操作起来也较为简单直接，具有十分明显的优势，想要利用作业成本法对成本管理会计体系做出相应的优化和完善，首先需要明确作业成本法的内容，加强对作业成本法的理解和认知。
一、作业成本法概述
作业成本法中的作业主要是指企业在实践运行过程当中所举行的相关经济活动，在企业运营过程当中经济活动主要可以分为两类，一类可以创造附加价值，我们称之为增值作业，另外一类无法有效地创造附加价值，属于非增值作业，而在作业成本法研究的过程当中主要将目光集中于增值作业这一类，通过这些经济活动可以产生一定的附加价值，但是其本身也是存在一定成本的，这些属于作业成本管理法的研究重点。企业想要将作业成本法有效应用于成本管理会计体系的构建当中，对成本管理会计体系做出有效的优化改良和完善，就需要明确作业的概念，确定作业对象，然后展开相应的成本核算。一般情况下作业成本计算的过程当中主要包括以下几个环节：第一，相关工作人员需要对成本费用做出有效的分析和总结。第二，相关工作人员需要对作业的实际情况做出相应的调查分析和鉴别。第三，相关工作人员需要对成本库费用进行有效的计算和分析。第四，相关工作人员需要明确各项成本支出的主要原因以及费用率。第五，相关工作人员需要对成本费用做出有效的判断和分配。第六，确定企业在作业过程当中所产生的总体成本块费用，从这几个角度展开作业成本管理。作业成本法具有精确性强、标准性高、简单便于操作等较为明显的优势和特长，应用于企业的成本管理当中可以带来较大的帮助，有效解决现阶段我国成本管理会计体系存在的问题，弥补现阶段成本管理体系的不足，而作业成本管理法在实践应用的过程中想要针对性地解决现阶段存在的问题，就需要明确我国成本管理会计体系的现存问题，根据实际问题结合作业成本法的优势进行相应的解决和改良。
二、我国成本管理会计体系的现存问题分析
（一）理念问题
在工作落实的过程当中，工作理念往往会影响工作人员在实践工作开展过程当中所采用的工作方法、秉承的工作原则以及主要的工作内容，在现阶段我国企业成本管理会计体系构建甚至成本管理工作实践落实的过程当中都普遍存在理念落后的问题。首先，很多工作人员并没有认识到成本管理的作用和意义，甚至很多企业都并不关注成本，反而更多的是关注企业的利润空间扩大，这也就导致了成本管理在实践开展的过程当中效益和影响相对较低，事实上成本管理和利润空间扩大有着十分密切的联系，如果无法厘清成本管理和利润空间扩大两者之间的关系，很容易导致思想陷入盲区，两者无法有效兼顾。其次，成本管理并不是简单的一方面管理，而应当从更多角度更多领域做出综合的考量和分析，进而在成本管理的过程当中去兼顾当下的效益和需求，同时也满足于企业的未来发展，助力企业的可持续成长，但是现阶段企业当中的成本管理理念仍旧较为匮乏，致使成本管理简单粗暴，这种狭隘的管理理念导致了成本管理的过程当中很容易会忽视一些持续性的问题，不利于企业的可持续发展。除了从企业整体的角度来看以外，从相关工作人员的角度来看成本管理理念也存在一些问题和不足，在成本管理的过程当中需要结合实践需求、实践问题做出综合考量分析，秉承理论结合实际的方法才可以更好地解决问题。但是就现阶段实践情况来看，很多工作人员在实践工作开展的过程当中或是过多地依赖自身的经验忽略了结合理论，导致了实践工作的科学性不足，或是过于注重理论，导致了工作落实的过程中针对性不足，需要做出相应的优化和弥补。
（二）方式问题
在成本管理工作和成本管理问题分析的过程当中可供借鉴和参考的方法是相对较多的，但是就现阶段的实践情况来看，我国企业成本管理方法主要采用的是分布法和品种法，作业成本法在实践当中的应用相对较少，而品种法和分布法这两种成本管理方法在实践应用的过程当中也存在一定的问题和不足。从品种成本管理方法的角度来看，品种成本管理方法更倾向于小批量多品种的产品生产企业，对于品种相对较少且产量相对较大的企业而言并不友好。而分布成本管理方法在实践应用的过程当中计算较为困难且较为复杂，这就导致了分布成本管理方法的效率和质量存在较大的欠缺，同时也极有可能因为过程较为烦琐或者是步骤相对较多导致数据出现偏差，影响成本管理的效率和质量。成本管理方式作为成本管理过程当中主要的途径和重要的方法，将会直接影响成本管理工作在实践落实过程当中所能达成的效益和质量，成本管理方法的欠缺和不足导致了现阶段成本管理对企业的可持续发展和战略目标实现所能起到的帮助作用相对较弱。
（三）信息问题
在落实成本管理工作的过程当中信息问题是十分重要的一个问题，只有保障信息数据的真实科学且全面，才可以让相关工作人员有效地调整工作方向，明确工作重点，进而对成本做出有效的控制规划和分析，但是就现阶段企业的实际运营情况来看，在成本管理过程当中所应用的信息和参考的数据往往准确性相对较低，一方面因为现阶段企业高层或企业管理者为了逃避税收或者谋取私利抑或者是受到上层领导重视，会选择夸大业绩或者篡改数据，一旦数据被篡改所造成的影响是不容忽视的，因为在企业成本管理的过程当中相关工作人员需要借鉴和参考对应的数据信息，同时还会参考以往的数据信息，而数据被篡改导致信息数据失真则会影响相关工作人员的判断，进而导致成本管理在实践落实的过程当中效益与预期的目标存在较大的差距，除此之外，信息的收集不仅需要集中于本公司本地区的信息数据，更需要关注市场信息的收集，而如果无法有效地了解市场变动的幅度和走向，那么成本管理工作落实所能达成的效益和影响也极其有限，现阶段成本管理工作受信息的影响和制约极大，导致了现阶段在成本管理落实的过程当中存在的缺陷和不足相对较多。
（四）分工问题
现阶段企业在成本管理的分工问题上主要凸显两个角度，一种在于企业对于成本管理给予的关注和重视相对较低，并未设置专业的工作人员，导致出现身兼数职的情况，相关工作人员的时间和精力极为有限，致使成本管理工作的效率和质量较低，另外一种是改变了身兼多职问题，对成本管理工作做出进一步的分工细化和精化，这种精细化管理的模式虽然从很大程度上让成本管理各项工作在实践落实的过程当中针对性、专业性和科学性进一步提高，但是不得不承认过于精细化地划分工作很容易会导致成本管理过于烦琐复杂，审核程序相对较多也导致了成本管理的效率低下，而成本管理与其他部门的影响和联系是不容忽视的，一旦成本管理工作落实的效率和质量较为低下，会容易导致其他部门在实践工作的过程当中受到更多的影响，不利于企业的整体发展和可持续性运行，需要做出分工的优化完善和改良。
（一）优化管理理念
个人的行为选择判断方向往往与个人的理念有直接的联系，工作理念将会直接影响相关工作人员在实践工作开展过程当中的工作方法，秉承的工作原则、采用的工作技术以及所能达成的工作效益，想要让企业的成本管理会计体系做出有效的构建和完善，首先就需要对理念做出有效的调整和升级，在成本管理会计体系优化和调整的过程当中需要引起关注和重视的是作业应当是成本管理会计体系的核心观点，通过作业分析完成对于成本的确认、计量、管理等多方面的实践工作。相关工作人员需要转变传统工作方法的工作意识，将重心逐渐由产品转移到作业，发挥作业成本法的最大效益和影响，进而让企业更快更好地实现预期的运营目标，实现更加高效的成本管理。在管理理念优化的过程当中，相关单位可以从以下几点着手展开。首先，需要强化培训机制的建设，在培训工作落实的过程当中不仅需要强调工作方法、工作技巧的转变，更需要强调理念观点态度的转变，让相关从业工作人员对于作业成本法有更加深入的了解和认知，明确作业成本法在实际应用过程当中的优势和特长，结合实践工作需求和自身的工作经验对作业成本法做出有效的调整优化改良，使之可以更快地推动工作的有效落实。其次，相关单位需要提高人才准入门槛，招纳更多具备专业素养和专业能力且对作业成本法有独特看法和观点的工作人员，以此为中心打造出专业性相对较强的人才队伍，实现管理理念的转变和优化。再次，企业应当加强文化宣传和观点宣传，通过宣传工作的有效落实让相关工作人员更好地明确作业成本法应用的优势以及与传统成本管理方法之间的区别，更好地做出判断、思考和反思。除了需要在企业的实践需求上着手引入作业成本法以外，相关企业还需要从受众主体也就是顾客需求着手考量得更加全面，进而保证改良后的管理会计体系的效率。最后，在管理会计体系中引入作业成本法的过程当中相关单位需要意识到作业成本法应当贯穿于作业的始终，从全过程出发对每一个环节都做出相应的优化和改良，通过相互配合达成最佳效益和影响。
（二）优化管理方法
管理方法是目标有效落实与实践的一个重要的基础和途径，而在作业成本法引入的过程当中，管理方法的调整是十分必要的，相关单位工作人员需要明确非增值作业和增值作业两种作业的主要评价标准，明确在作业成本法有效应用的过程当中所需要关注的重点问题。除此之外，引入客户价值，展开对作业成本法实践应用的标准恒定，进而对本企业的增值作业情况、资源消耗情况、所用成本情况以及客户实际需求做出综合的考量和分析，从更有助于企业可持续发展的角度做出相应的优化和完善。通过这种方式在作业成本管理的过程当中考量得更加全面，收集更多的信息和数据。一方面为相关工作人员工作的有效开展提供更多的参考和保障。另外一方面也可以让企业实现可持续发展，提高成本管理工作的前瞻性、有效性和科学性，实现价值和效益的最大化。相关企业可以从以下几点着手。首先，需要协调好各个作业环节，保证通过体系的优化和重构让各个环节之间的联系更强，形成更高效的作业，进而推动企业的不断发展，让企业的核心竞争力得到进一步提升。其次，企业需要有效分辨低效和无效作业环节，做出相应的管理进而从整体上减少企业产品生产过程当中所需要消耗的资源，减少企业成本，当企业的成本得到有效降低之后，一方面可以更好地提高工作效率和工作质量，另外一方面也可以避免资源的无效浪费，进而推动企业的可持续发展，让企业在更短的时间内完成预期的战略发展目标。
（三）完善管理步骤
在作业成本法实践应用的过程当中主要的管理步骤包括作业分析、成本动因分析以及业绩计算三个环节。从作业分析的角度来看，相关工作人员需要对作业做出有效的判断和辨别，明确在企业运营过程当中哪些作业属于不增值或不必要的作业程序，并且根据企业的市场定位和未来发展需求、发展预期明确对于企业而言哪些作业属于重点作业和必要作业，对作业的重要性进行有效的高低排序，进而与企业的实际作业情况及同行业相比较，找出企业在作业开展过程当中存在的缺陷和不足，以及未来的优化方向和优化路径。从成本动因分析的角度来看，成本动因主要包括作业特性、计量、指标、作业量等，对作业动因的有效分析可以让企业相关工作人员在实践工作开展的过程当中更好地了解企业的成本结构和构成方式，进而更加深入地了解企业的实际情况。一般情况下作业动因可以从三类来展开分析，包括精确性成本动因、延续性成本动因和交易性成本动因，精确性成本动因是指相关单位在实践工作开展的过程当中工作人员需要对每一项作业都做出精确的分析和数据计算。延续性成本动因是指企业在完成了某一阶段性任务之后还需要进一步延续提升，进而满足整体发展需求，从整体进行有效预算。最后则是交易性动因，相关工作人员需要对作业发生频率做出有效的分析和研究，以此为中心通过对成本动因的有效计算和分析提升成本管理体系实践落实所能达成的效益和影响。最后是业绩计算，通过业绩计算的方法可以对相关工作人员展开有效的考核和评价，根据考核和评价结果，对相关工作人员的工作效益、工作影响以及工作在实践开展过程当中存在的缺陷和不足有更深入的了解，做出相应的调整优化和改良，促进企业的不断发展和相关工作人员的不断发展。
四、结语
成本管理会计体系的重新构建是十分必要也是十分重要的，给企业的运营效益提升和企业的可持续发展都可以带来较大的帮助和影响，而作业成本法的有效融入可以为成本管理会计体系的优化带来更大的帮助，需要引起关注和重视。
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作者:卢璐 郝素慧 单位:郑州商学院