环境成本会计核算体系的建构

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从我国自身的环境情况出发，我国可以说即是一个资源大国，也是一个巨大资源消耗量的国家，同时也是一个污染物排放量大的国家，由于环境污染导致的经济损耗是不可估量的。

煤矿环境成本核算内容及核算原则

1煤矿环境成本核算内容

从空间的范围出发，可以把煤矿环境的成本预算划分为内部环境与外部环境的预算。其中内部环境的成本主要指在进行煤矿生产等一系列活动中所花费的直接经费，这些的责任都是确认的，并由煤矿部门负责，所以从中可以准确地计算损耗的成本，例如排污费等。而外部环境的成本主要是在煤矿的生产以及经营过程中，其中的责任关系并不确定，并且也很难做到精确的计算，也不由煤矿来担负相关的成本，例如由于矸石的堆积而自燃并且携带了许多有害的气体，这些气体蔓延的地区都是无法估测的以及危险性也无法衡量，而它给生态环境造成的不利影响和经费的开展就交由社会共同负担。

2煤矿环境成本会计的核算原则

（1）与财务会计的兼容并相对独立原则。我国的财务会计核算已经发展为成熟的机制，并且已经能运用到环境保护的工作中，同时为相关的环境以及会计人员提供较为完整的信息资料。独立性主要集中表现在外部成本转向内部化、计量的单位也富有多种形式等。

（2）强制与自愿相结合的原则。有关环境法规已经规定的经济费用，就要环境成本会计进行强制地把这些经费入账。但因为环境成本会计本身具有滞后性的特征，往往要过了一段时期才能得以显现，而在其中为了进一步地防止在后续的支付中避免归于集中，所以煤矿可以通过环境或者是准备金的形式来支付将要发生的经费。企业也可以自主地选择不同的数额或者是任意一种预提方式。

（3）循序渐进原则。要真正地实现把环境成本植入到财务会计成本中，这需要一个渐变的长期过程，不能急于求成。

（4）煤矿环境成本核算范围统一性原则。煤矿环境成本核算的范围是要以立法的形式来实现的，并使这些核算的数量要施行全国的统一性原则，于是就促使会计信息能相互的比较。

煤矿环境成本会计的确认与计量

1煤矿环境成本的确认

（1）按会计政策变更确认

所谓的根据会计的政策变更来确立就是指根据有关的环境法律法规、会计法规等作为理论上的依据来做到确认。所以当相关的法规发生改变时，环境成本的确认也应该做适当的变换。

（2）对过去年度或当期环境污染而发生的环境成本的确认

环境成本的支出也应按照先前的年度以及当期产生的环境成本作为划分的凭据。而当期支出主要是用于补充以往年度中环境成本的缺失，并且还应进一步地确认在其中是否存在会计法规的变化或者是存在的一些会计纰漏，主要的步骤为：①要详细地分析和确认相关的会计法规中是否产生变化，并且是不是存在会计上的失误。但是，如果新的会计法规出现时，就会要求企业也要依据会计法规来进行，或者是当煤矿环境发生改变时，如果仍然采用原先的会计政策就不能有效地反映和说明煤矿的财务情况，所以此时就会积极地采用新的会计政策；②企业要把新的会计政策放在产生环境事项的起始阶段，并根据这种新的政策来估量，并对企业往年带来的亏损做适当的整理。

（3）成本效益将在未来体现的环境成本的确认

在煤矿带来的一种环境成本中，如果它能在未来带来有效的经济收益，应要把这些进行资本化，并在产生利益之前把这些成本纳入到当期的损益中。但特别需要指出的是，当因为安全或者是环境自身的原因产生的环境成本，以及在为了缩减潜在的环境污染而投入的成本，如果它在未来不能给企业实现经济上的利益，但是能一定程度上缩减未来经济上的消耗，也应该把它进行资本化。

2环境成本资本化和费用化的账务处理

（1）环境成本资本化处理

企业中为了进行环境的预防工作、治理措施而置办或者是使用的资产，要特别地标明借记以及贷记等科目。当计提折旧时，要把借记中环境成本科目具体地标明环境支付的成本等科目。企业为了减少给未来带来的环境问题，也可以采用递延资产或者是分期报销的形式来支出，环境成本科目中从属于环境预防成本等科目。

（2）环境成本费用化处理

如果有一些支出的费用不能给企业收获利益，那么在产生支出后，就要借记在“环境成本”的账目中，并且标明为损耗的成本、管理的支出或者赔偿等科目。

3煤矿环境成本的计量

（1）计量单位的拓展

计量单位要进一步的扩展就是因为环境成本自身具有特殊性，如果只通过货币作为计量的基本单位，则不能完整、准确地说明环境的中心内涵，所以就应该采用实物或者是技术性的计量单位作为环境成本的辅助计量手段。例如要计量矸石堆积的使用吨数，就要采用COD等技术上的计量来完成。

（2）非历史成本法计量的运用

企业计量在未来阶段中可能对投放在环境中的经济支出或者是准备金，就乐意采用如下的成本计量方法：①防护费用法，这一种方法就是为了使有些经济上的活动中很难对环境带来的危害进行计量；②恢复费用法，主要按照恢复被破坏的资产；③政府认定法，这一方法用于环境污染已经达到某一种危害程度时，相关的政府部门就要求企业出资，并交由政府来综合治理，此时产生的经费就要以政府规定的计量方法为准；④法院裁决法，这是因为企业的有些活动给其他单位或者是个人带来了身心的伤害，并发起了讼诉，这时就按照法院的裁决来计量。

（3）某些特定计量方法的运用

在煤矿的生产活动中，时常会出现生产的成本与环境的成本同属于一种资金支出的来源，这时就可以采用以下3种方法进行计量：①差额计量法，把所有的支出数量减去没有投放在环境保护中的金额；②全额计量法，这一计量方法更适合应用在环境的专项支出中，例如环保技术的研发等；③按比例分配计量，例如在矿业公司中，它的污水处理服务同属于若干个矿井中，那么这个成本的支出就根据每一个矿产量中所占的比例进行经费的预算。

煤炭环境成本会计核心机制的保证措施

1加强环境会计的宣传教育工作

环境保护是国家规定的一项政策，但是我国的公民严重地缺乏生态保护的意识，但随着环境会计的进一步推行，促使人民的环保意识得到一定程度的提高。要真正地促使人们对煤炭的保护意识就要进行大力的宣传环境会计以及给人们灌输环保的知识，这样才会促使更多的人研究环境会计，所以在实际的行动中，应该积极地宣传环境会计的相关知识和思想的教育。

2加强环境会计相关信息的披露

环境会计的信息内容对社会各阶层人们的决策都会带来很大的影响力，但是在当前阶段，国际社会中还没有形成和建立一个统一模式的信息披露。因为环境信息具有很大的影响力，所以很有必要把这一项内容提上到日常的核算工作中。就目前已经形成的体系而言，可以在报表中的注释或者是增加附表内容的形式来披露信心。例如可以在报表中标明，企业自身的环境状况以及采取的措施等问题。

3不断提高行业财会人员素质

环境会计是一门综合性以及交叉性的学科，它不仅要求使用者自身在环境会计中拥有实战型的理论和方法，还要求他们对相关的学科内容有更多的了解。当前，我国从事煤炭行业人员的综合素质能力仍然还不够完善，所以我国还应大力地提高相关人员的素质水平，一方面要提供机会给会计人员去了解和熟知环境会计的理论依据和实施方法，以及与环境会计相关的知识内容，这样才能促使国家制定的煤炭政策能有效的开展；另一方面，煤炭行业的领导层也要充分地调动财会人员的积极性，并引领他们在具体的实践活动中善于发现问题并培养解决问题的能力，同时还要提高他们对环境会计相关的理论知识。（本文作者：张海英 单位：乌兰察布职业学院）